Aula 13

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs.
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 AULA 13: 35. DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE, CONCEITO, CONTEDO E FORMA DE APRESENTAO. 28. ATIVOS INTANGVEIS, CONCEITO, APROPRIAO, FORMA DE AVALIAO E REGISTROS CONTBEIS. 29. TRATAMENTO DOS SALDOS EXISTENTES DO ATIVO DIFERIDO E DAS RESERVAS DE REAVALIAO.
SUMRIO
INTRODUO................................................................................................................................................................... 2 CPC 26 (R1) DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE ................................................................ 3 DEMONSTRAO DE RESULTADO ABRANGENTE .............................................................................................. 3 CPC 04 - ATIVO INTANGVEL (REVISO 1) ......................................................................................................... 7 OBJETIVO .......................................................................................................................................................................... 7 ALCANCE ........................................................................................................................................................................... 8 DEFINIES ................................................................................................................................................................... 10 ATIVO INTANGVEL ..................................................................................................................................................... 11 IDENTIFICAO ............................................................................................................................................................ 13 CONTROLE ...................................................................................................................................................................... 14 BENEFCIO ECONMICO FUTURO ......................................................................................................................... 15 RECONHECIMENTO E MENSURAO .................................................................................................................... 15 AQUISIO SEPARADA .............................................................................................................................................. 16 AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS ................................................................... 17 MENSURAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGVEL ADQUIRIDO EM COMBINAO DE NEGCIOS ...................................................................................................................................................................... 18 FUNDO DE COMRCIO GOODWILL GERADO INTERNAMENTE. .............................................................. 18 ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE ................................................................................................. 19 FASE DE PESQUISA ..................................................................................................................................................... 19 FASE DE DESENVOLVIMENTO ................................................................................................................................. 20 CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE ........................................................................... 21 RECONHECIMENTO DE DESPESA ........................................................................................................................... 22 DESPESA ANTERIOR NO RECONHECIDA COMO ATIVO .............................................................................. 22 MTODO DE CUSTO .................................................................................................................................................... 23 VIDA TIL ....................................................................................................................................................................... 23 ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL DEFINIDA ............................................................................................... 23 ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL INDEFINIDA .......................................................................................... 24 BAIXA E ALIENAO ................................................................................................................................................... 24 TRATAMENTO DOS SALDOS EXISTENTES DO ATIVO DIFERIDO E DAS RESERVAS DE REAVALIAO ............................................................................................................................................................... 26 ATIVO PERMANENTE DIFERIDO ............................................................................................................................. 26 RESERVA DE REAVALIAO .................................................................................................................................... 28 QUESTES COMENTADAS ........................................................................................................................................ 32 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .............................................................................................................. 58 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................. 67
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 INTRODUO Ol, meus amigos. Como esto?! Hoje, falaremos sobre temas novos, como a demonstrao de resultados abrangentes, e tambm sobre temas desatualizados, como a reserva de reavaliao e o ativo diferido. Resta pendente o assunto passivo atuarial, que ficar para a prxima aula. Estamos disposio para responder as dvidas que surjam. Nossos e-mails so: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos possamos ter cincia do que est se passando no curso. T ok?! isso! Vamos comear a nossa batalha?! Veremos os seguintes assuntos: Contedo 35. Demonstrao do Resultado Abrangente, conceito, contedo e forma de apresentao. 28. Ativos Intangveis, conceito, Aula 13 apropriao, forma de avaliao e registros contbeis. 29. Tratamento dos saldos existentes do ativo diferido e das Reservas de Reavaliao. Forte abrao! Aula
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 CPC 26 (R1) DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE O presente captulo versa sobre uma nova demonstrao prevista no CPC 26 Apresentao das demonstraes contbeis. No trataremos do CPC como um todo, pois a idia nele contida a mesma que permeia os estudos da contabilidade bsica. Trataremos apenas da demonstrao do resultado abrangente, novidade que est sendo muito cobrada em diversos concursos. DEMONSTRAO DE RESULTADO ABRANGENTE A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes. Como resultados abrangentes, devemos entender os seguintes: a) variaes na reserva de reavaliao, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel); (b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados; (c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis); (d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao); (e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operao de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38). A demonstrao informaes: de resultados abrangentes deve conter as seguintes
(a) resultado lquido do perodo; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c)); (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e (d) resultado abrangente do perodo. Apresentaremos, adiante, um exemplo de demonstraes de resultados abrangentes, para que possamos melhor entender o assunto.
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 O CPC 26 permitia a apresentao da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) em um relatrio separado ou dentro da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Isso foi alterado na primeira reviso, de 02.12.2011. Atualmente, no se admite mais a DRA includa apenas na DMPL. Deve ser elaborada separadamente. Em diversos outros pases, a DRA pode ser apresentada como extenso da DRE. Todavia, no Brasil essa idia no foi recepcionada. Ao ser elaborada em quadro prprio, a DRA tem como incio o resultado lquido do perodo apurada na demonstrao do resultado do exerccio. Em seguida, constaremos os outros resultados abrangentes, conforme os itens de b a d citados acima. Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente. O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados abrangentes do perodo, utilizando-se a DMPL que j usualmente elaborada no Brasil. O CPC 26 define resultado abrangente como a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente. A mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Veja-se como isso est evidenciado no exemplo. Finalmente, o Pronunciamento exige que tanto o resultado lquido do perodo quanto os outros resultados abrangentes sejam evidenciados com relao a quanto pertence aos scios da entidade controladora e quanto aos scios no controladores nas controladas. Entenda-se! As receitas e despesas de uma entidade devem figurar na demonstrao do resultado do exerccio. Por seu turno, as outras variaes do patrimnio lquido, que, futuramente, podero transitar pelo resultado ou irem para lucros ou prejuzos acumulados so apresentadas como outros resultados abrangentes, na chamada demonstrao de resultados abrangentes.
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Como exemplo de resultados abrangentes temos: ajustes de converso do perodo e acumulados e os tributos sobre ajustes de converso do perodo e ajuste de avaliao patrimonial. No exemplo a seguir esses valores ficam automaticamente divulgados.
O patrimnio lquido consolidado (ltima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $ 2.520.400 em funo de apenas dois conjuntos de fatores: as transaes de capital com os scios ($ 269.800) e o resultado abrangente ($ 442.600). E o resultado abrangente formado de trs componentes: resultado lquido do perodo ($ 272.000), outros resultados abrangentes ($ 160.000) e mais o efeito de uma reclassificao ($ 10.600). interessante notar que as reclassificaes para o resultado do perodo no alteram, na verdade, o patrimnio lquido total da entidade, mas, por aumentarem ou diminurem o resultado lquido, precisam ter a contrapartida evidenciada. No exemplo dado, h uma transferncia de $ 10.600 de prejuzo que constava como outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Imediatamente antes da transferncia, o resultado lquido era de $ 260.600
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 que, diminudo do prejuzo de $ 10.600 agora reconhecido no resultado, passou a $ 250.000; e o saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000, passou para $ 414.600. Assim, a transferncia do prejuzo de $ 10.600 dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo no muda, efetivamente, o total do patrimnio lquido, mas como o resultado lquido mostrado pelo valor diminudo dessa importncia, necessrio recoloc-la na mutao do patrimnio lquido. Na demonstrao do resultado do perodo, a ltima linha ser mostrada por $ 272.000, porque, a partir desse Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, o lucro lquido consolidado do perodo o global, incluindo a parte pertencente aos no controladores no resultado das controladas, mas obrigatria a evidenciao de ambos os valores: o pertencente aos scios da controladora e o pertencente aos que so scios apenas nas controladas, como se v na mutao acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente nas antepenltima e penltima colunas). O Pronunciamento exige a mesma evidenciao quanto ao resultado abrangente total, o que est evidenciado tambm no exemplo acima: $ 414.600 a parte dos scios da controladora e $ 28.000 a parte dos scios no controladores nas controladas, totalizando $ 442.600 para o perodo. As mutaes que aparecem aps o resultado abrangente total correspondem a mutaes internas do patrimnio lquido, que no alteram, efetivamente, seu total. Poderia inclusive esse conjunto ser intitulado mutaes internas do patr imnio lquido ou semelhante, ou ficar sem ttulo como est no prprio exemplo.
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 CPC 04 - ATIVO INTANGVEL (REVISO 1) Antes de comearmos a norma que rege os ativos intangveis, devemos nos perguntar: O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer, em linguajar simples, que os intangveis so aqueles ativos que no tm existncia fsica. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido. Segundo a lei 6.404: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel. Antes, classificaramos tudo no imobilizado. Frise-se, tambm, que o subgrupo deve estar contido no grupo ativo nocirculante. O ativo intangvel matria que tem seu regulamento na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 1.139/08 e no CPC 04. Vamos tratar agora dos principais aspectos contidos no CPC 04, com nfase nos aspectos com maior probabilidade de cobrana em provas. OBJETIVO 1. O objetivo do presente Pronunciamento Tcnico o de definir o tratamento contbil dos ativos intangveis que no so abrangidos especificamente por outro Pronunciamento. Este Pronunciamento estabelece que uma entidade deve reconhecer um ativo intangvel apenas se determinados critrios especificados neste Pronunciamento forem atendidos. O Pronunciamento tambm especifica como mensurar o valor contbil dos ativos intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos.
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Artigo de fcil entendimento. A Resoluo do Intangvel s vlida se outra norma mais especfica no tratar do tema. Alm disso, para se reconhecer um intangvel, alguns critrios (estudados adiante) devem ser atendidos. ALCANCE O Pronunciamento se aplica aos ativos intangveis, exceto: a) Intangveis regulados por outra norma; b) gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de comrcio) adquirido em combinao de negcios; c) Ativos financeiros, que atendam definio de instrumentos financeiros. d) Arrendamentos mercantis dentro do alcance de outra norma; e) Direitos de explorao de recursos minerais e gastos com a explorao ou o desenvolvimento e a extrao de minrios, petrleo, gs natural e outros recursos exaurveis similares; f) Ativos intangveis de longo prazo, classificados como mantidos para venda, ou includos em um grupo de itens que estejam classificados como mantidos para venda; g) Ativos fiscais diferidos; h) Ativos decorrentes de benefcios a empregados; e i) Custos de aquisio diferidos e ativos intangveis resultantes dos direitos contratuais de seguradora segundo contratos de seguro. No caso dos ativos intangveis, mesmo relacionados a contratos de seguro, os requerimentos de divulgao contidos nesta Norma so aplicveis interessante, para concursos, que se d uma lida com ateno a estes casos em que no se aplica a norma. Nos casos citados acima aplica- se a normatizao especfica. Todavia, caso a empresa possua intangveis que no sejam os ligados diretamente a essa atividade especializada, a aplicao do CPC 04 recair sobre eles, como exemplo, um software que seja ferramenta da administrao. Sempre que houver uma norma especfica tratando sobre determinado ativo intangvel, prevalecer o contedo da norma especfica. Visualizamos a cobrana desse aspecto apenas na forma terica ou, tambm, com um caso concreto. Por exemplo: um ativo intangvel X possui normatizao prpria, neste caso, devemos utilizar a Resoluo 1.139/08 ou o CPC 04? Gabarito: No, utilizaremos a normatizao prpria. Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem substncia fsica, como um disco (como no caso de software), documentao jurdica (no caso de licena ou patente) ou em um filme. Para saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangvel a entidade avalia qual elemento mais
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 significativo. Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel. Esse assunto j foi tratado em prova pela Fundao Carlos Chagas da seguinte forma: (FCC/2009) O auditor da empresa Ava Geral S.A. constatou que a licena para uso de um software, destinado a movimentao de robs de solda de produtos fabricados pela empresa, usado ou vendido somente com esse equipamento, foi contabilizado no Intangvel. O valor do bem e do software foram destacados na nota fiscal. Com relao a esse fato, o auditor deve recomendar (A) sua ativao no investimento para poder mensurar o seu retorno. (B) a validao do procedimento em decorrncia de poder identificar a parcela do imobilizado e a parte referente ao ativo intangvel. (C) que o valor seja contabilizado no resultado, visto no trazer benefcios futuros. (D) a reclassificao para o ativo imobilizado juntamente com o bem. (E) que o valor seja contabilizado como despesa por no ser possvel calcular o retorno a ser gerado. O gabarito da questo a letra D, uma vez que a licena usada ou vendida somente com esse equipamento. O CPC 04 aplica-se a gastos com propaganda, marcas, patentes, treinamento, incio das operaes (tambm denominados properacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento. As atividades de pesquisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de conhecimento. A despeito de poderem gerar um ativo com substncia fsica (p. Ex., um prottipo), o elemento fsico do ativo secundrio em relao ao seu componente intangvel, isto , o conhecimento incorporado ao mesmo. Frise-se. Mesmo que a atividade de pesquisa e desenvolvimento de um ativo intangvel possa gerar um ativo com substncia fsica, prevalecer a norma sobre intangvel, em virtude do conhecimento incorporado. 6. No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser tangvel ou intangvel. Aps o reconhecimento inicial, o arrendatrio aplica a presente Norma para a contabilizao de um ativo intangvel. Direitos cedidos por meio de contratos de licenciamento para itens como filmes
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 cinematogrficos, gravaes em vdeo, peas, manuscritos, patentes e direitos autorais se enquadram na presente Norma. De conformidade com o estudado at aqui, conclumos: no caso de arrendamento, utilizaremos a Resoluo que trata sobre o assunto para o reconhecimento inicial na Contabilidade, qual seja o CPC 06 (sobre arrendamento). Depois disso, avaliaremos se se trata de bem tangvel ou intangvel. Tratando-se de intangvel, regular-se-, tambm, pelo Pronunciamento do Intangvel. DEFINIES O CFC trouxe baila algumas definies que podem ser objeto de cobrana em concurso. Vejamos as principais: a) Combinao de negcios uma operao ou outro evento em que um adquirente obtm o controle de uma ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da operao. A recente aquisio do Banco Nossa Caixa pelo Banco do Brasil, de acordo com a Resoluo 1.139 e CPC 04 caracterizada como uma combinao de negcios. b) Amortizao a alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo intangvel ao longo da sua vida til. Assim como ocorre com a depreciao, a contabilizao da amortizao dos bens do intangvel tambm registrada a dbito de uma conta de despesa em contrapartida a uma conta retificadora do ativo: D Despesa com amortizao C Amortizao acumulada c) Ativo um recurso: (I) controlado por uma entidade como resultado de eventos passados; e (II) do qual se espera que resultem benefcios econmicos futuros para a entidade. Como exemplo, temos uma mercadoria comprada para o estoque de uma empresa X. A mercadoria resultado de evento passado, qual seja a compra vista ou a prazo. Tambm se espera que dela resulte benefcios econmicos futuros para a entidade, atravs da gerao de receitas. Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano patrimonial aps a deduo da amortizao acumulada e da perda por desvalorizao.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Assim, se compramos um intangvel no valor de R$ 100, a amortizao acumulada R$ 10 e a perda por desvalorizao R$ 5. O valor contbil ser: Intangvel 100 (-) Amort. Acumulada (10) (-) Perda por desvalorizao (5) Valor contbil R$ 85. Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago (como bancos conta movimento) ou o valor justo de qualquer outra remunerao dada para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com as disposies especficas de outro Pronunciamento. Valor amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. IMPORTANTSSIMO: Ativo intangvel identificvel sem substncia fsica. um ativo no monetrio
Ativo monetrio aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem recebidos em dinheiro. Ora, interpretando-se a contrario sensu, ativo no monetrio aquele que no representado por dinheiro ou direito a ser recebido em dinheiro. Uma mquina representada por dinheiro ou direito a ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. O mesmo vale para os intangveis. No exemplo do software, representado por dinheiro ou direito a ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. Mas o software ser imobilizado ou intangvel? Intangvel. Por qu? Vejam a definio: Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. A importncia para a prova (tanto de contabilidade bsica, como de avanada) desse conceito de ativo intangvel dispensa comentrios. Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. ATIVO INTANGVEL 9. As entidades freqentemente despendem recursos ou contraem obrigaes com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de recursos intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e implantao de novos processos ou sistemas, licenas, propriedade intelectual, conhecimento mercadolgico, nome, reputao, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes).
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de comercializao. Segundo o CPC, trs so as condies para que os itens acima sejam considerados ativos intangveis, a saber:
Identificvel Ativo Intangvel Controlvel Gerador de Benefcios Econmicos Futuros
Em suma, isto o que vocs precisam saber: um item ser intangvel quando atenda esses trs requisitos cumulativamente: seja identificvel; seja controlvel; seja gerador de benefcios futuros. Por exemplo, um cursinho est sendo vendido. Junto dele h uma lista de 1.000 alunos que a entidade considera como clientela fiel. Essa clientela ser considerada intangvel? Analisemos. identificvel? Sim! So 1.000 alunos. Gera benefcios futuros? Sim! Gera receitas para a empresa, atravs do pagamento de mensalidades e matrculas. controlvel? No. No controlvel. Logo, podemos concluir que no devemos considerar como intangvel. Nem todos os itens descritos no item anterior (softwares, patentes) se enquadram na definio de ativo intangvel, ou seja, so identificveis, controlveis e geradores de benefcios econmicos futuros. Ateno! Caso um item abrangido pelo presente CPC no atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido. No entanto, se o item for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio. O gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Vejamos um exemplo. Suponha que uma empresa seja avaliada pelo valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negcio, examinando a situao da empresa resolve pagar $ 120.000. Nesta situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes. Gravem para a prova! esta a diferena entre o intangvel e o gio de expectativa futura: o intangvel pode ser reconhecido individualmente, o gio no. Vejam se ficou mais fcil compreender o texto abaixo: IDENTIFICAO 11. A definio de ativo intangvel requer que ele seja identificvel, para diferenci-lo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido em uma combinao de negcios um ativo que representa benefcios econmicos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma combinao de negcios, que no so identificados individualmente e reconhecidos separadamente. s lembrar o exemplo da compra de uma sociedade empresria no seu todo citado acima que a compreenso fica faclima. Os ativos em sinergia valorizam a sociedade como um todo, sendo que individualmente falando no chegaramos a este valor. 12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando: (a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; (Obs: Podemos novamente citar como exemplo a aquisio de um software) (b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. (Obs: Podemos citar como exemplo uma licena de pesca).
Resultar de Contrato ou Lei Ativo identificvel Separvel quando Separvel
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CONTROLE
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13. A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios. Normalmente, a capacidade da entidade de controlar os benefcios econmicos futuros de ativo intangvel advm de direitos legais que possam ser exercidos num tribunal. A ausncia de direitos legais dificulta a comprovao do controle. No entanto, a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de outra forma. Vejam que, em regra, o controle de um ativo comprovado pelo exerccio do seu direito em um tribunal. Como exemplo, uma sociedade tem direito utilizao exclusiva de uma marca X, muito conhecida no cenrio nacional. Assim, caso um terceiro queira lograr proveito desta condio, lanando no mercado produtos de mesmo nome, o prejudicado poder requerer o qu de direito em um tribunal. A simples possibilidade de poder se valer do juzo para persecuo de direitos, comprova que a sociedade exerce o controle sob o ativo. A norma, todavia, permitiu que este controle seja comprovado por outros meios, como se v ... a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de outra forma. Assim, uma questo terica poder perquirir o seguinte: condio, para que se comprove o controle sob um ativo, que se possa exercer sobre ele direito em um tribunal. O item est correto ou falso? Ora, claramente falso. O controle pode ser comprovado atravs de outras formas. Agora um caso: Temos um funcionrio brilhante, genial, em nossa empresa, que indubitavelmente gera benefcios futuros (Atendeu-se a um dos requisitos para classificar-se como ativo intangvel). Pode ser tambm identificvel este ativo, uma vez que separvel (Dois requisitos esto claramente atendidos para a classificao, falta apenas um). Da perguntamos: controlvel? Esse capital intelectual controlvel? Se no for, no poder ser feita a classificao como intangvel. Agora, se houver um dever de confidencialidade por parte do empregado, se houver direitos autorais envolvidos, tudo isso ser exercitvel num tribunal, atendendo-se, destarte, ao ltimo requisito para a classificao como intangvel. Atentem-se agora para um exemplo extremamente elucidativo que a norma trouxe: 16. A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participao de mercado e esperar que, em virtude dos seus esforos para criar relacionamentos e
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a entidade. No entanto, a ausncia de direitos legais de proteo ou de outro tipo de controle sobre as relaes com os clientes ou a sua fidelidade faz com que a entidade normalmente no tenha controle suficiente sobre os benefcios econmicos previstos, gerados do relacionamento com os clientes e de sua fidelidade, para considerar que tais itens (p. Ex. carteira de clientes, participao de mercado, relacionamento e fidelidade dos clientes) se enquadrem na definio de ativos intangveis. Entretanto, na ausncia de direitos legais de proteo do relacionamento com clientes, a capacidade de realizar operaes com esses clientes ou similares por meio de relaes no contratuais (que no sejam as advindas de uma combinao de negcios) fornece evidncias de que a entidade , mesmo assim, capaz de controlar os eventuais benefcios econmicos futuros gerados pelas relaes com clientes. Uma vez que tais operaes tambm fornecem evidncias que esse relacionamento com clientes separvel, ele pode ser definido como ativo intangvel. BENEFCIO ECONMICO FUTURO 17. Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem incluir a receita da venda de produtos ou servios, reduo de custos ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual em um processo de produo pode reduzir os custos de produo futuros em vez de aumentar as receitas futuras. Portanto, repita-se! O benefcio econmico futuro no inclui apenas as receitas. Podem incluir a reduo de custos ou consistir em outros benefcios para a entidade. RECONHECIMENTO E MENSURAO IMPORTANTE Um intangvel ser reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes critrios: - Atender ao conceito de intangvel, ou seja, ser no monetrio identificvel sem substncia fsica; - Ser identificvel, controlvel e gerar benefcios futuros. ATENO O exposto acima aplicvel a custos incorridos inicialmente para adquirir (comprar) ou gerar internamente um ativo intangvel e aos custos incorridos posteriormente para acrescentar algo, substituir parte ou recoloc-lo em condies de uso. Questo da prova de vocs: os requisitos para reconhecer um intangvel so vlidos apenas quando de sua aquisio. Verdadeiro ou Falso? Ora, falso! So
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 vlidos tambm para intangveis gerados internamente (vistos adiante) e custos que venham posteriormente a essa gerao e compra. A natureza dos ativos intangveis implica, em muitos casos, no haver o que ser adicionado ao ativo nem se poder substituir parte dele. Por conseguinte, a maioria dos gastos subseqentes provavelmente so efetuados para manter a expectativa de benefcios econmicos futuros incorporados ao ativo intangvel existente, e no atendem definio de ativo intangvel, tampouco aos critrios de reconhecimento do CPC 04. Alm disso, dificilmente gastos subseqentes so atribudos diretamente a determinado ativo intangvel em vez da entidade como um todo. Portanto, somente em raras ocasies os gastos subseqentes (incorridos aps o reconhecimento inicial de ativo intangvel adquirido ou a concluso de um gerado internamente) devem ser reconhecidos no valor contbil de ativo intangvel. Assim, gastos subseqentes com marcas, ttulos de publicaes, logomarcas, listas de clientes e itens de natureza similar (quer sejam eles adquiridos externamente ou gerados internamente) sempre so reconhecidos no resultado, quando incorridos, uma vez que no se consegue separ-los de outros gastos incorridos no desenvolvimento do negcio como um todo. Para que um intangvel seja reconhecido necessrio que seja provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade E o seu custo deve ser estimado com segurana. Ao revs, seu reconhecimento no deve ser feito. IMPORTANTSSIMO: UM ATIVO INTANGVEL DEVE SER RECONHECIDO INICIALMENTE AO CUSTO. AQUISIO SEPARADA 25. Normalmente, o preo que a entidade paga para adquirir separadamente um ativo intangvel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os benefcios econmicos futuros esperados, incorporados no ativo, serem gerados a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haver benefcios econmicos a seu favor, mesmo que haja incerteza em relao poca e ao valor desses benefcios econmicos. Portanto, a condio de probabilidade a que se refere o item 21(a) (que diz que um intangvel deve ser reconhecido apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade) sempre considerada atendida para ativos intangveis adquiridos separadamente. Adquirindo-se um intangvel individual, via de regra, resta automaticamente atendido o requisito expectativa de benefcios futuros (lembre-se de que os requisitos para reconhecimento so: controle, identificao, benefcios futuros).
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Assim, temos uma grande empresa de remdios. Todavia, uma pequena empresa comea a produzir um outro medicamento que pode acabar com o mercado desta grande empresa. A de grande porte, estrategicamente, resolve comprar o projeto de pesquisa da pequena empresa. Dever contabilizar no intangvel o projeto de pesquisa adquirido, considerando-se atendido o requisito expectativa de benefcios futuros. O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui: (a) seu preo de compra + impostos de importao + impostos no recuperveis sobre compra descontos comerciais e abatimentos. (b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta. Como exemplo destes custos (item b) temos os custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente. Todavia, na aquisio de ativos adquiridos separadamente, alguns custos no fazem parte do valor a ser registrado na contabilidade, como exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel: custos com propaganda, atividades de promoo, treinamento, custos administrativos e outros custos indiretos relacionados ao ativo. O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Vejam o exemplo do nosso software. Compramos o programa! Os gastos que o comprador tiver at que este software esteja em uso sero contabilizados como custo do intangvel comprado. Eventual gasto com reinstalao, uso ou transferncia deste software, por exemplo, dever ser lanado diretamente no resultado do exerccio. AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS Lembrem-se de que combinao de negcios o resultado de transaes ou outros eventos em que um adquirente obtm o controle de uma ou mais atividades empresariais diferentes. Como exemplo, temos a compra, pela empresa X, do estabelecimento empresarial da empresa Y. 33. Se um ativo intangvel for adquirido em uma combinao de negcios, o seu custo o valor justo na data de aquisio, o qual reflete as expectativas sobre a probabilidade de que os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo sero gerados em favor da entidade.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 MENSURAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGVEL ADQUIRIDO EM COMBINAO DE NEGCIOS 35. Se um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios for separvel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, considera-se que o seu valor justo pode ser mensurado com segurana. Assim, se compramos uma empresa que vende gua mineral, por exemplo, a marca dever ser reconhecida como intangvel, se puder ser separada dos outros bens, sejam tangveis, sejam intangveis. Sendo separvel, considera-se que o valor justo pode ser mensurado com segurana. Segundo a norma valor justo para uma aquisio de combinao de negcios o preo de mercado cotado em mercado ativo. No havendo mercado ativo, considera-se valor justo o valor que a entidade teria pago por ele, na data de aquisio, em operao sem favorecimento entre partes conhecedoras do assunto e dispostas a negociar com base na melhor informao disponvel, considerando-se operaes similares. 36. Um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios pode ser separvel, em determinadas circunstncias, apenas conjuntamente com os ativos tangveis ou intangveis relacionados. Nesses casos, o adquirente deve reconhecer o ativo intangvel separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill), mas em conjunto com o item relacionado. Por exemplo, o ttulo de uma revista pode no ser negocivel separadamente da base de dados de assinantes ou uma marca de gua mineral de determinada fonte no pode ser vendida sem a prpria fonte. Nesses casos em que o valor justo individual de cada ativo do grupo no puder ser medido com segurana, o adquirente deve reconhecer um grupo de ativos como um nico ativo separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Lembrem-se de que o gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos. FUNDO DE COMRCIO GOODWILL GERADO INTERNAMENTE. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo (item 48). Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos futuros, mas que no resultam na criao de um ativo intangvel que se enquadre nos critrios de reconhecimento estabelecidos. Esses gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio (goodwill) gerado internamente, o qual no reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja, no
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo. 50. As diferenas entre valor de mercado da entidade e o valor contbil de seu patrimnio lquido, a qualquer momento, podem incluir uma srie de fatores que afetam o valor da entidade. No entanto, essas diferenas no representam o custo dos ativos intangveis controlados pela entidade. ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica para reconhecimento, devido s dificuldades para, por exemplo, avaliar se o ativo gerar benefcios futuros, ou para determinar seu custo com segurana. Lembrem-se do que diz o item 21: 21.Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se: (a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e (b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana. O CESPE cobrou a questo da seguinte forma, para o concurso de contador da EMBASA/2009: Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis a ele sejam gerados em favor da entidade e se o custo desse ativo puder ser mensurado com segurana. Fcil inferir que o gabarito da questo certo. Assim, para que um intangvel gerado internamente seja registrado, os requisitos j citados devem ser atendidos (controlvel, identificvel, gerador de benefcios futuros, seu custo deve ser estimado com segurana), alm disso, outros requisitos especficos para ativos gerados internamente tambm devem ser atendidos. Existem duas fases para a gerao de ativo intangvel interno: 1) fase de pesquisa; e 2) fase de desenvolvimento. FASE DE PESQUISA 54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos.
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Gastos com Pesquisa Despesa quando incorridos
55. Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade no est apta a demonstrar a existncia de ativo intangvel que gerar provveis benefcios econmicos futuros. Portanto, tais gastos so reconhecidos como despesa quando incorridos. So exemplos de atividades de pesquisa: a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento; b) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; c) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; e d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou aperfeioados. FASE DE DESENVOLVIMENTO IMPORTANTE: Nesta fase podemos reconhecer um ativo intangvel gerado internamente, na fase de pesquisa no podemos! 57. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: (a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; Por exemplo, uma microempresa tem viabilidade tcnica para montar um software que concorra com a Microsoft? No! (b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; (d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e (f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Exemplos de atividades de desenvolvimento: projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao; projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia. ATENO: Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos intangveis. 64. Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares no podem ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negcio como um todo. Dessa forma, esses itens no so reconhecidos como ativos intangveis. CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE Dissemos anteriormente que um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo. Os custos do ativo intangvel sero computados a partir do momento em que 1) for provvel que sero gerados benefcios econmicos futuros a favor da entidade; 2) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana; 3) atender aos requisitos previstos no item 57 acima estudado. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Na sua prova vai cair: O custo do intangvel inclui os gastos direta e indiretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo. V ou F? Ora, falso! Tem que ser diretamente atribuvel, como o so: gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do ativo intangvel; taxas de registro de direito legal; custos de benefcios a empregados relacionados gerao do ativo intangvel. Exemplo trazido pela norma: Exemplo do item 64 Uma entidade est desenvolvendo novo processo de produo. No exerccio de 20X5, os gastos incorridos foram de $ 1.000, dos quais $ 900 foram incorridos antes de 1 de dezembro de 20X5 e $ 100 entre essa data e 31 de dezembro de 20X5. A entidade est apta a demonstrar que em 1 de dezembro de 20X5 o processo de produo atendia aos critrios para reconhecimento como ativo intangvel.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 O valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em $ 500. Ao final de 20X5, o processo de produo est reconhecido como ativo intangvel ao custo de $ 100 (gasto incorrido desde a data em que os critrios de reconhecimento foram atendidos, ou seja, 1 de dezembro de 20X5). Os gastos de $ 900 incorridos antes de 1 de dezembro de 20X5 so reconhecidos como despesa porque os critrios de reconhecimento s foram atendidos nessa data, no sendo includos no custo do processo de produo reconhecido na data do balano. No exerccio de 20X6, os gastos incorridos so de $ 2.000. Ao final de 20X6, o valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em $1.900. Ao final de 20X6, o custo do processo de produo de $ 2.100 (gastos de $ 100 reconhecidos no final de 20X5 mais $ 2.000 reconhecidos em 20X6). A entidade deve reconhecer uma perda de valor de $ 200 para ajustar o valor contbil do processo antes dessa perda de valor ($ 2.100) ao seu valor recupervel ($ 1.900). Essa perda de valor deve ser provisionada para o caso de, em um perodo posterior, os requerimentos de reverso de perda de valor, previstos na NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, serem atendidos. RECONHECIMENTO DE DESPESA Os gastos incorridos com intangvel, via de regra so reconhecidos como despesa quando incorridos, exceto, obviamente, quando: 1) forem custo do intangvel; 2) o item adquirido em uma combinao de negcios e no possa ser reconhecido como ativo intangvel. Nesse caso, esse gasto (includo no custo da combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de aquisio. Exemplifique-se este segundo caso: Suponha que uma empresa seja avaliada a valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negcio, examinando a situao da empresa, resolve pagar $ 120.000. Nesta situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes. DESPESA ANTERIOR NO RECONHECIDA COMO ATIVO 71. Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa no devem ser reconhecidos como parte do custo de ativo intangvel em data subseqente.
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MTODO DE CUSTO
74. Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda acumulada com Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. VIDA TIL A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel definida ou indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou unidades semelhantes que formam essa vida til. A entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando, com base na anlise de todos os fatores relevantes, no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade. IMPORTANTE: A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. 94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou outros direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos, podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam outorgados por um prazo limitado renovvel, a vida til do ativo intangvel s deve incluir o prazo de renovao, se existirem evidncias que suportem a renovao pela entidade sem custo significativo. 95. Podem existir tanto fatores econmicos como legais influenciando a vida til de ativo intangvel. Os fatores econmicos determinam o perodo durante o qual a entidade receber benefcios econmicos futuros, enquanto os fatores legais podem restringir o perodo durante o qual a entidade controla o acesso a esses benefcios. A vida til a ser considerada deve ser o menor dos perodos determinados por esses fatores. ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL DEFINIDA 97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 mantido para venda ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com segurana, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser que outra norma contbil permita ou exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo. 98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro. IMPORTANTE O valor amortizvel de ativo com vida til definida determinado aps a deduo de seu valor residual. Um valor residual diferente de zero implica que a entidade espera a alienao do ativo intangvel antes do final de sua vida econmica. 105. Ao longo da vida de ativo intangvel, pode ficar evidente que a estimativa de sua vida til inadequada. Por exemplo, o reconhecimento de prejuzo por perda de valor pode indicar que o prazo de amortizao deve ser alterado. ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL INDEFINIDA IMPORTANTE: Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. A vida til de ativo intangvel que no amortizado deve ser revisada periodicamente para determinar se eventos e circunstncias continuam a consubstanciar a avaliao de vida til indefinida. Caso contrrio, a mudana na avaliao de vida til de indefinida para definida deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil. BAIXA E ALIENAO 112. O ativo intangvel deve ser baixado: (a) por ocasio de sua alienao; ou (b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver previsto em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados como receitas de venda. Vejam que o ganho pode ser expresso pela seguinte equao: Ganho = valor lquido de alienao valor contbil do ativo. Ganho e receita no correspondem ao mesmo conceito, o ganho est, neste caso, representando o lucro, por isso a norma diz que os conceitos so distintos, em seu item 113.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 TRATAMENTO DOS SALDOS EXISTENTES DO ATIVO DIFERIDO E DAS RESERVAS DE REAVALIAO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO Segundo a redao anterior da Lei 6.404/76, o diferido era subgrupo do ativo, nos seguintes termos: V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007). Eram contas classificadas no diferido: Gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; Gastos com reorganizao societria; Gastos com reestruturao; Gastos pr-operacionais.
Duas eram as condies para que os gastos com reestruturao fizessem parte do diferido: 1) Contribuir para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios; e 2) No configurar apenas uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. O diferido foi extinto com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (MP 449 convertida na Lei 11.941/09). Segundo o CPC 13 Adoo inicial da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (item 20), os saldos porventura existentes deste grupo patrimonial devem ser alocados a outro grupo no balano patrimonial. No havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido at sua completa amortizao ou, alternativamente, podem ser baixados conta de lucros ou prejuzos acumulados, do patrimnio lquido. Com fulcro na MP 449: Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Portanto, caso permanea no ativo diferido, a conta estar sujeita ao teste de recuperabilidade. Segundo a Lei das S.As, com sua redao antiga: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. O lanamento para a amortizao : D Despesa com amortizao (Despesa) C Amortizao acumulada (Redutora do ativo diferido) Caso a opo seja pela baixa com contrapartida na conta lucros acumulados, faremos: D Lucros acumulados (Patrimnio Lquido) C Ativo diferido (Ativo) Ainda, de acordo com o mesmo artigo, pargrafo 3, os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 RESERVA DE REAVALIAO Antes das alteraes da Lei das S.As, havia no patrimnio lquido a conta reserva de reavaliao. Esta conta foi suprimida, surgindo ento o ajuste de avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome. A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Ademais, o ajuste de avaliao patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a reavaliao servia apenas para o aumento de bens do permanente. A nova redao prescreve o seguinte: Art. 183, 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177. Falaremos, neste ponto, to-somente do reserva de reavaliao. Conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 13 Adoo inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08: Reserva de reavaliao 38. A Lei n 11.638/07 eliminou a possibilidade de reavaliao espontnea de bens. Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da vigncia dessa Lei, inclusive as reavaliaes reflexas de controladas e coligadas, devem: (a) ser mantidos at sua efetiva realizao; ou (b) ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008. 39. Ao optar pelo item 38(a), o valor do ativo imobilizado reavaliado existente no incio do exerccio social passa a ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e determinao do valor recupervel. A reserva de reavaliao, no patrimnio lquido, continuar sendo realizada para a conta de lucros ou prejuzos acumulados, na mesma base que vinha sendo efetuada antes da promulgao da Lei n. 11.638/07.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 40. Ao optar pelo item 38(b), o estorno retroagir data de transio (vide item 10) estabelecida pela entidade quando da adoo inicial da Lei n 11.638/07. O mesmo tratamento deve ser dado com referncia reverso dos impostos e contribuies diferidos, que foram registrados por ocasio da contabilizao de reavaliao. 41. Alm de suas reavaliaes, as entidades devem observar a necessidade de uniformidade de tratamento entre a investidora e suas controladas e coligadas. A investidora deve determinar s suas controladas e recomendar s suas coligadas a adoo da mesma alternativa. Caso a coligada adote alternativa diferente daquela recomendada pela investidora, esta deve ajustar as demonstraes contbeis da investida quando da adoo do mtodo de equivalncia patrimonial, a fim de manter a uniformidade de procedimentos. Portanto, novas reavaliaes esto proibidas. Com relao ao saldo existente na conta Reserva de Reavaliao, as empresas puderam optar pelo seu estorno no final de 2008 ou pela sua manuteno at a sua efetiva realizao. Assim, as empresas podem manter saldo na Reserva de Reavaliao por um bom tempo, at que o saldo seja totalmente realizado. Vamos relembrar a contabilizao completa da reavaliao. Seja um equipamento com valor original de 100.000, depreciao acumulada de 70.000 e sem valor residual. A empresa efetua uma reavaliao para esse equipamento, com valor total de 80.000 e vida til de 5 anos. A alquota do IR de 15%. Contabilizao atual do equipamento: D Equipamentos (Ativo Imobilizado) C Depreciao Acumulada (retificadora Ativo) Valor contbil atual: 100.000 70.000 = 30.000 Valor da reavaliao: total valor reavaliado valor contbil Valor da reavaliao: 80.000 30.000 = 50.000 Inicialmente, vamos zerar a depreciao acumulada: D Depreciao acumulada C Equipamento 70.000 70.000 100.000 70.000
Com esse lanamento, a depreciao acumulada zera e o equipamento fica com valor de 30.000 (100.000 70.000). A contabilizao da reavaliao:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 D Equipamento C Reserva de reavaliao (PL) Pela contabilizao do IR diferido (50.000 x 15% = 7.500) D Tributos sobre a Reserva de Reavaliao (conta retificadora da reserva) (PL) 7.500 C IR diferido (Passivo no Circulante) 7.500 Aps essas contabilizaes, o equipamento (ativo) ficou com valor de 80.000, a Reserva de Reavaliao com saldo de 50.000, a conta Tributos sobre a Reserva de Reavaliao (retificadora) com saldo de 7.500 e o IR Diferido (passivo no circulante) com saldo de 7.500. Passado um ano, teramos os seguintes valores: Depreciao: 80.000 / 5 = 16.000 Realizao da Reserva de Reavaliao: 50.000 / 5 = 10.000 IR diferido: 7.500 / 5 = 1.500 A contabilizao da depreciao referente ao primeiro ano fica assim: D Despesa de depreciao (resultado) C Depreciao acumulada (Ret. ativo) Realizao da Reserva de Reavaliao: D Reserva de Reavaliao (PL) C Lucros acumulados (PL) Contabilizao da realizao do IR Diferido: D Lucro Acumulado (PL) C Tributos sobre a Reserva de Reavaliao (ret. PL) D IR diferido (Passivo No Circulante) C Ir a pagar (Passivo circulante) 1.500 1.500 1.500 1.500 10.000 10.000 16.000 16.000 50.000 50.000
Como j mencionamos, novas reavaliaes esto proibidas. As empresas que resolveram manter o saldo na conta Reserva de Reavaliao iro contabilizar a despesa de depreciao e a baixa da reserva de reavaliao. No caso de reavaliao de terrenos, no h depreciao (terrenos no so depreciados). Assim, o saldo da reserva de reavaliao de terrenos s ser baixada no caso de venda dos terrenos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Lembramos que no deve ser contabilizado o IR diferido sobre a reavaliao de terrenos. Com relao ao Imposto de Renda, repare que a despesa de depreciao dos ativos reavaliados aumenta. O valor referente ao aumento (que o valor da baixa da reserva de reavaliao) deve ser adicionado ao lucro no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real).
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 QUESTES COMENTADAS 1. (Autoria prpria) Sobre a demonstrao de resultado abrangente - DRA, julgue os itens seguintes: I) A DRA tem incio a partir do resultado lquido do perodo. II) Os resultado abrangentes correspondem a receitas/despesas que mudam o PL, mas no apropriadas pelo regime de competncia, ou seja, no resultado do exerccio. III) A DRA deve ser apresentada em quadro prprio ou dentro da DMPL. IV) Se uma empresa que possui aes disponveis para venda procede ao seu ajuste a valor justo, o lanamento correto para tal ajuste : D Aes disponveis para venda - Ativo Circulante ---- XXX C Ajustes de avaliao patrimonial PL ---- XXX Esse ajuste representa um resultado abrangente. Esto corretos os itens: a) I e II. b) I, II e IV. c) II apenas. d) II, III e IV. e) Todos os itens esto corretos. Comentrios I) Correto. A DRA tem incio a partir do resultado lquido do perodo, conforme o modelo apresentado no captulo e inclui outros resultados abrangentes (item 81). II) Correto. O item est correto. Grave-se! III) Errada. vedada a apresentao da DRA exclusivamente dentro das Mutaes do Patrimnio Lquido. IV) Correto. Esse ajuste representa, sim, um resultado abrangente, transitando pelo resultado to-logo as aes sejam vendidas. A DRA objetiva a mostrar mutaes no PL que no sejam aquelas entre a sociedade e seus scios. Gabarito B.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 (Autoria prpria) Para responder as questes de 2 a 4, considere as seguintes informaes: 1) Receita Bruta de Vendas 2) ICMS sobre Vendas 3) Descontos condicionais sobre vendas 4) Descontos incondicionais sobre vendas 5) Receitas financeiras 6) Ajuste de Avaliao Patrimonial (saldo credor) 7) Despesa com Proviso para IR e CSLL 8) Ajuste de converso do perodo (saldo credor) 9) Aumento do capital social em dinheiro 10) Custo da mercadoria vendida 2. O lucro lquido do perodo : a) 1.900 b) 2.000 c) 1.500 d) 2.400 e) 2.900 Comentrios Inicialmente, montemos a DRE tal como contabilidade bsica: Receita Bruta de Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) Descontos incondicionais sobre vendas Receita Lquida de Vendas (-) Custo da mercadoria vendida Resultado Operacional Bruto (-) Descontos condicionais sobre vendas + Receitas financeiras Resultado Operacional Lquido (-) Despesa com Proviso para IR e CSLL Lucro Lquido do Exerccio Gabarito A. se aprende nos estudos de 5.000 500 200 300 1.000 500 100 500 2.000 3.000
5.000 500 300 4.200 3.000 1.200 200 1.000 2.000 (100) 1.900
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 3. Utilizando-se dos dados da questo anterior, o resultado abrangente total do perodo de: a) 2.000 b) 2.500 c) 2.700 d) 2.900 e) 3.500 Comentrios Para acharmos o resultado abrangente do perodo temos de partir do lucro lquido. Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente; ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Vamos calcular para a nossa questo. Lucro lquido do perodo + Ajuste de Avaliao Patrimonial + Ajuste de converso do perodo Resultado abrangente total Gabarito D. 4. O valor total da mutao do patrimnio lquido de: a) 2.900 b) 1.900 c) 4.900 d) 900 e) no houve mutao no patrimnio lquido. Comentrios 1.900 500 500 2.900.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Dissemos acima que: a mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total. Dessa forma, j temos o valor do resultado abrangente total (2.900). Basta somar a ele o valor das transaes com os scios, que neste caso representam o aumento do capital em dinheiro, no montante de 2.000. Portanto, teremos: 2.900 + 2.000 = 4.900. Gabarito C. (CESPE/Oficial Inteligncia/ABIN/2010)
Considere que as informaes acima tenham sido obtidas da Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido de uma empresa hipottica, referentes ao ano de 2009. Com base apenas nessas informaes e sem considerar quaisquer outros efeitos fiscais, julgue os itens a seguir. 5. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relao ao incio do perodo.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 6. O resultado abrangente do perodo acrescentou R$ 40 mil ao saldo inicial da conta. 7. Os eventos do perodo aumentaram as contas de reserva de capital e de reserva de lucros e reduziram a conta aes em tesouraria. 8. Os dividendos propostos reduzem o patrimnio lquido em R$ 180 mil. 9. O patrimnio lquido total aumentou R$ 300 mil em relao ao incio do perodo. Comentrios Montemos a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, tal como foi dado no exerccio.
DMPL - EM R$ Contas/Fatos Saldo inicial (31.12.2008) Aumento de capital Aes em tes. Adquiridas Aes em tes. Vendidas Gastos com emisso de aes Perdas no realizadas em instrumentos financeiros Realizao da reserva de reavaliao Reverso de reservas Lucro Lquido do Exerccio Constituio de reservas Dividendos propostos Saldo em 31.12.2009 Capital Social 2410 400 Outros resultados abrangentes 150 R. de Capital 220 -40 -20 60 -6 Aes em tesouraria -100 Reserva de lucro 620 -210 Lucros ou prejuzos acumulados Total 3300 150 -20 60 -6
-34
-34
-52
52
0 0
330 202 -202 -180 2810 64 174 -60 612 0
330 0 -180 3600
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 O gasto na emisso de aes deve ser contabilizado em conta retificadora do grupo capital social, ou na reserva de capital que registre o prmio recebido na emisso de novas aes. A reserva de reavaliao tratava-se reavaliar os ativos a valor de mercado. Tal conta fora extinta com as mudanas recentes da contabilidade. Assim, se um bem estava registrado a R$ 100.000,00 e tivesse valor de mercado de R$ 150.000,00, o valor poderia ser ajustado, desde que atendidos determinados critrios. A reavaliao foi extinta com a Lei 11.638/2007. A reserva de reavaliao considerada realizada na proporo em que se realizarem os bens reavaliados, devendo ser transferida para lucros ou prejuzos acumulados, sem transitar pelas contas do resultado. Lembrem-se de que dissemos que compem os outros resultados abrangentes as seguintes operaes: (a) variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legalmente (veja Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel); (b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados; (c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis); (d) ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao); A perda no realizada em instrumento financeiro nada mais do que uma perda que ocorreu em instrumento financeiro e que vai circular pela conta ajuste de avaliao patrimonial. Assim, j podemos responder nossos itens: 5. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relao ao incio do perodo. Correto. Passou de R$ 2.410,00 para R$ 2.810,00. 6. O resultado abrangente do perodo acrescentou R$ 40 mil ao saldo inicial da conta.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Errado, dissemos que o resultado abrangente comea pelo lucro lquido do exerccio e inclui outros resultados abrangentes. Resultado abrangente total: 330 34 52 = R$ 244,00. 7. Os eventos do perodo aumentaram as contas de reserva de capital e de reserva de lucros e reduziram a conta aes em tesouraria. Errado. Os trs grupos tiveram seus saldos diminudos de valor. 8. Os dividendos propostos reduzem o patrimnio lquido em R$ 180 mil. Correto. A contabilizao reduz o patrimnio contrapartida a conta de passivo exigvel. lquido neste valor, em
9. O patrimnio lquido total aumentou R$ 300 mil em relao ao incio do perodo. Correto. O saldo em 31.12.2008 era R$ 330.000,00 e passou para R$ 360.000,00
10. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) Com relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis, nos termos da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8, assinale a opo CORRETA. a) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve fazer a distino entre os ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis. b) Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de ativo intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras. c) Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a divulgao dos mtodos de amortizao utilizados. d) facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo, caso seja informada a movimentao ocorrida no perodo. Comentrios O item a est correto. A letra a versa sobre o tema divulgao. O item no fora tratado no captulo, pois so muitos detalhes de baixo custo-benefcio. Porm,
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 como esta questo abordou o assunto e passvel de cobranas, vamos enfrentar. Segundo o item 118 da norma: A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis (...). Portanto, h que se fazer as devidas distines quando da divulgao. O item b est incorreto. Observem: Divulgao Geral 118. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: (d) a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de ativo intangvel for includa; (e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, (...); Portanto, se uma entidade ir amortizar determinado ativo intangvel, dever demonstrar ao leitor, dizendo: - Usurio, determinado intangvel est sendo amortizado na conta tal, grupo tal, classificao tal. Alm disso, nessa conciliao (citada no item e) a entidade especificar eventuais adies nos intangveis e aumento por reavaliao. A letra c tambm pecou. Segundo o CFC: 118. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: (...) (b) os mtodos de amortizao utilizados para ativos intangveis com vida til definida. A letra d est, outrossim, incorreta. Veja a norma: 118. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: (c) o valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo. Basicamente, neste estilo: Valor Contbil Bruto Intangvel (-) Amort. Acumulada (-) Perda por desvalorizao Valor contbil Gabarito A. 100 (10) (5) R$ 85.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 11. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, de acordo com a NBC T 19.8: a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel quantific-lo. b) No deve ser reconhecido como ativo. c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao. d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado, somente submetido ao teste de valor recupervel. Comentrios Segundo a norma: 47. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo. Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos futuros, mas que no resultam na criao de ativo intangvel que se enquadre nos critrios de reconhecimento estabelecidos na Resoluo do CFC. Esses gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, o qual no reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja, no separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo. Gabarito B. 12. (Questo de autoria prpria) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte, atuante no ramo qumico-farmacutico, e bastante atuante na rea de pesquisa de novos medicamentos. Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina estar em condies de ser comercializada. Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos custos do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem comprometer a situao financeira da empresa. Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o CPC 04:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til limitada. D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL Comentrios Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Gabarito B. 13. O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte, demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps rpida negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe de pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer. Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer: A) D Despesa (resultado) C Bancos (AC) B) D Receitas Diferidas (PNC) C - Bancos (AC) C) D Ativo diferido (ANC) C Bancos (AC) D) D Ativo Intangvel (ANC) C Bancos (AC) E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) C Bancos (AC) Comentrios Segundo a norma, quando uma projeto pode ser registrado estabelecidos no item 34, quais (b) for identificvel, ou seja, outros direitos legais. empresa adquire um projeto de pesquisa, esse como intangvel, se atender aos critrios sejam: (a) corresponder definio de ativo; e separvel ou resulta de direitos contratuais ou
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Todavia, os gastos posteriores com pesquisas que a empresa tiver, devem ser registrados como despesas quando incorridos. Assim Projeto de pesquisa comprado pode ser registrado como intangvel Projeto de pesquisa interno despesa quando incorrido Gabarito D.
14. O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de seus pesquisadores. Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no Laboratrio Qfizer: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til limitada. D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL Comentrios 54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Gabarito B. Para responder as questes 15 e 16, considere os dois cenrios alternativos apresentados abaixo Cenrio 1 Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa transforma em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita que vivel desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem inteno de concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para comercializar a vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de vacinas por ano.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 15) Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL Comentrios Lembrem-se: na fase de pesquisa no reconhecemos qualquer intangvel. J na fase de desenvolvimento, o reconhecimento possvel, como se v: 57. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: (a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; (b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; (d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e (f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento. 58. Na fase de desenvolvimento de projeto interno, a entidade pode, em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que este gerar provveis benefcios econmicos futuros, uma vez que a fase de desenvolvimento de um projeto mais avanada do que a fase de pesquisa. Destarte, na questo, dever reconhecer os gastos no intangvel, juntamente com os gastos efetuados para a compra do projeto de pesquisa. Gabarito C. 16) Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente exclusividade por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato: de
A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no INPI) sero contabilizados como Investimentos C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser reconhecida como ativo. D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos Comentrios Observem o que diz a norma: 89. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado . Os exemplos includos nesta Norma ilustram a determinao da vida til de diferentes ativos intangveis e a sua posterior contabilizao com base na determinao da vida til. 94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou outros direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos, podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam outorgados por um prazo limitado renovvel, a vida til do ativo intangvel s deve incluir o prazo de renovao, se existirem evidncias que suportem a renovao pela entidade sem custo significativo. Dessa forma, como a entidade se utilizar dos benefcios pelo prazo de 5 anos, dever amortizar o intangvel neste prazo. Gabarito A. Cenrio 2 O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu uso. 17) Em conseqncia, o Laboratrio dever: A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais base confivel e objetiva para efetuar a amortizao C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata, e aguardar um possvel comprador. D) No ser necessria nenhuma contabilizao E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Comentrios 112. O ativo intangvel deve ser baixado: (a) por ocasio de sua alienao; ou (b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao. 113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver previsto em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados como receitas de venda. Logo, o gabarito da questo a letra E. Gabarito E. 18. (AFR/SEFAZ SP/2009) So caractersticas necessrias para a identificao de um ativo Intangvel (A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser indivisvel. (B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter indivisibilidade patrimonial. (C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros. (D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada. (E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais. Comentrios Questo simples da SEFAZ SP 2009. Vimos exaustivamente que os requisitos so ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros. Gabarito C.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 19. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis gerados internamente pode-se afirmar que a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis benefcios econmicos futuros. b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade. c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser reconhecidos no ativo pelo valor do custo. d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento. e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser reconhecidos no resultado. Comentrios O ativo intangvel pode ser reconhecido na fase de desenvolvimento, desde que demonstre as exigncias previstas no item 57 do CPC, a saber: (a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; (b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; (d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e (f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento. Portanto, a letra a est escorreita, sendo o gabarito da questo. Na fase de desenvolvimento podemos reconhecer um ativo intangvel gerado internamente, na fase de pesquisa no! Portanto, a letra e est incorreta. Os gastos com pesquisa so reconhecidos como despesas (letra b incorreta).
Gastos com Pesquisa Despesa quando incorridos
A letra c tambm est incorreta. Segundo o CPC 04: 56. So exemplos de atividades de pesquisa:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 (a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento; (b) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; (c) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; e (d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou aperfeioados. As atividades de pesquisa, como j dito, devem ser consideradas como despesas, quando incorridas. A letra d tambm est incorreta. Caso a entidade no consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa (item 53). Gabarito A. 20. (Auditor Fiscal da SEFAZ/SC/FEPESE/2010) Assinale a alternativa que apresenta algumas contas pertencentes/registradas no sub-grupo Ativos Intangveis. a. ( ) Patentes, terrenos, prdios, franquias, direitos autorais. b. ( ) Software, direitos autorais, veculos, licenas, marcas. c. ( )Licenas, patentes, marcas, direitos autorais, arrendamento mercantil financeiro. d. ( ) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativveis), patente, direitos autorais. e. ( ) Terrenos, prdios, veculos, instalaes, mquinas. Comentrios: Vamos classificar os itens que aparecem nas respostas: Patentes Terrenos Prdios Franquias Direitos autorais Veculos Licenas Marcas Pesquisa e desenvolvimento ativveis) Intangvel Imobilizado Imobilizado Intangvel Intangvel Imobilizado Intangvel Intangvel (quando Intangvel
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Instalaes Mquinas
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Imobilizado Imobilizado
Software: um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel. Arrendamento mercantil financeiro: No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser tangvel ou intangvel. Assim, pode ser classificado no Imobilizado ou no Intangvel. Note que, como a questo pedia a alternativa que apresenta algumas contas pertencentes/registradas no subgrupo Ativos Intangveis, a letra C tambm poderia ser considerada correta. Outro item cuja classificao gera dvidas refere-se Benfeitorias em Imveis de terceiros, que passamos a analisar: Benfeitorias em imveis de terceiros, cujo valor ser revertido ao proprietrio do imvel ao final do contrato de locao, so classificadas no ativo imobilizado. Confira abaixo o item 19 do sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 13 Adoo Inicial da Lei 11638/07 e da Medida Provisria 449/08: 19. A reclassificao precisa ser feita no balano de abertura de 2008, lembrando que o gio por diferena de valor de mercado e valor contbil de ativos e passivos continua no grupo de investimentos, as benfeitorias em imveis de terceiros continuam no imobilizado e os softwares que no tm vida prpria, por estarem integrados a mquinas e equipamentos, vo para o imobilizado. O Pronunciamento Tcnico do CPC 04 Ativo Intangvel estabelece que, para se enquadrar como Intangvel, um ativo deve ser identificado, controlado e gerador de benefcios econmicos futuros. Conforme o item 12 do citado pronunciamento: 12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando: (a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou (b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. As benfeitorias em imveis de terceiros e os softwares que no tm vida prpria, por estarem integrados a mquinas ou equipamentos, no satisfazem o critrio de identificao (no so separveis), e portanto no devem ser classificados no Intangvel. Ficam, como j esclarecido pelo Sumrio citado acima, no Ativo Imobilizado. A propsito, as Benfeitorias devem ser amortizadas ou depreciadas? Resposta: Depende. Se a benfeitoria for realizada num imvel com contrato por tempo indeterminado, deve ser depreciada pela melhor estimativa tcnica. Se a Benfeitoria tem vida til de 10 anos e o contrato de aluguel do imvel for de 15 anos, a Benfeitoria ser depreciada em 10 anos. Mas, se a Benfeitoria tem vida til de 10 anos e o contrato de aluguel do imvel for de 8 anos, ento a benfeitoria ser amortizada em 8 anos. Ou seja, se o desgaste da benfeitoria for reconhecido pelo prazo normal de sua vida til (seja porque o contrato por prazo indeterminado, seja porque por prazo determinado, mas maior que a vida til da benfeitoria), teremos depreciao, conforme a vida til da benfeitoria. Se o contrato tiver durao menor que a vida til da benfeitoria (portanto abreviando o seu reconhecimento), ser amortizao, pelo prazo do contrato de locao. Gabarito D.
21. (Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A contabilizao do ativo intangvel baseia-se na sua vida til e, conseqentemente, um intangvel com vida til definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no balano patrimonial. Comentrios Ambos os ativos so contabilizados. A diferena reside na amortizao, que existe para o ativo com vida til definida, mas no para os com vida til indefinida. Gabarito Errado.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 22. (MPU/Tcnico de CI/2010/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que esses gastos atendem s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo no que diz respeito garantia mnima de provvel gerao de benefcios futuros. Comentrios J vimos que o item est incorreto, uma vez que nenhum ativo intangvel deve ser reconhecido em fase de pesquisa. Gabarito Incorreto. 23. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/FCC/2009) De acordo com a Lei n 11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o reconhecimento inicial, a) deve ser amortizado. b) deve ser depreciado. c) deve ser exaurido. d) deve ser trazido a valor presente. e) est sujeito ao teste de recuperabilidade. Comentrios Vimos que o ativo intangvel com vida til indefinida no deve sofrer amortizao. Contudo, sujeitar-se-, normalmente, ao teste de recuperabilidade de ativos previsto no CPC 01. Gabarito E. 24. (ESAF/SUSEP/Analista Tcnico/2010) Assinale abaixo a opo onde consta a nica assertiva que no verdadeira neste quesito. A) O saldo das reservas de lucros no poder ultrapassar o capital social. Do cmputo desse saldo, entretanto, devero ser excludas as reservas para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar. B) Quando o limite das reservas de lucros for atingido, a assembleia dever deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. C) A assembleia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio. D) Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008. E) A legislao vigente, ao determinar a composio dos grupos do balano, afirma que o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Comentrios: Vamos examinar as alternativas: A) O saldo das reservas de lucros no poder ultrapassar o capital social. Do cmputo desse saldo, entretanto, devero ser excludas as reservas para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar. A ESAF considerou correta essa alternativa. De acordo com o art. 199 da Lei 6404/76: Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. Ocorre que, alm das reservas citadas, tambm o saldo da Reserva Especfica de Prmio de Debntures deve ser excluda. B) Quando o limite das reservas de lucros for atingido, a assembleia dever deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. Correta. Veja o art. 199 citado na alternativa anterior. C) A assembleia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio. Errada. O valor de doaes poder ser atribudo reserva de incentivos fiscais. Nesse caso, ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio. D) Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Correta. Conforme o pronunciamento CPC 13 - Adoo inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08: 38. A Lei n 11.638/07 eliminou a possibilidade de reavaliao espontnea de bens. Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da vigncia dessa Lei, inclusive as reavaliaes reflexas de controladas e coligadas, devem: (a) ser mantidos at sua efetiva realizao; ou (b) ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008. E) A legislao vigente, ao determinar a composio dos grupos do balano, afirma que o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Correta. Conforme a Lei 6404/76: Art. 178, 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Gabarito C. 25. (ESAF/INSS/Auditor Fiscal INSS/2002) O procedimento de reavaliao realizado pela Cia. Itacolomi em 31.12.1999 indica conforme o laudo pericial um acrscimo patrimonial no valor de $10,5 milhes e uma vida til adicional para as mquinas reavaliadas de 4 anos. Se o valor contbil lquido dessas mquinas, antes do processo de reavaliao, fosse nulo o valor computado como depreciao ao final do exerccio de 2000 seria: A) $2.725.000 B) $2.625.000 C) $2.600.000 D) $2.406.250 E) $2.025.000 Comentrios
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 O valor contbil das mquinas era zero. Aps a reavaliao, passou para $10.500.000, com vida til de 4 anos. A reavaliao foi efetuada em 31.12.1999. Assim, a depreciao do exerccio de 2000 corresponde a 1 ano, ou seja: Depreciao anual: 10.500.000 / 4 anos = 2.625.000 Gabarito B 26. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009 uma pesquisa para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar. Quando concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa j havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um critrio confivel de controle, acumulao, identificao e registro do Ativo Intangvel. No final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram R$ 280.000,00 e o valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$ 100.000,00. Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento : a) Ativo Intangvel a Disponibilidades b) Despesas a Disponibilidades c) Ativo Intangvel Despesas a Disponibilidades d) Despesas Ativo Intangvel a Disponibilidades e) Despesas Ativo Intangvel Perda por Imparidade a Disponibilidades Comentrios Resolvamos esta questo com base no Pronunciamento Contbil que trata do ativo intangvel. 280.000 280.000 280.000 280.000 80.000 200.000 280.000 80.000 200.000 280.000 80.000 100.000 100.000 280.000
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Nos termos do CPC 04: 54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Portanto, at junho de 2009, o lanamento deve ser o que se segue: D Despesas C Disponibilidades 200.000 200.000
Posteriormente, o ativo atendeu o critrio para reconhecimento. Seno vejamos. Segundo o CPC, trs so as condies para que os itens acima sejam considerados ativos intangveis, a saber:
Identificvel Ativo Intangvel Controlvel Gerador de Benefcios Econmicos Futuros
Em suma, isto o que vocs precisam saber: um item ser intangvel quando atenda esses trs requisitos cumulativamente: seja identificvel; seja controlvel; seja gerador de benefcios futuros. Portanto, o valor de R$ 80.000,00 dever ser incorporado ao ativo, inicialmente ao custo. Assim, o lanamento correspondente ser: D Ativo intangvel C Disponibilidades 80.000,00 80.000,00
Resta uma anlise a se fazer, qual seja, a anlise da recuperabilidade do ativo intangvel. Vejam que o valor recupervel maior do que o valor contbil, assim, em homenagem ao princpio da prudncia, nenhum registro h que ser feito. Unindo, por fim, os dois lanamentos, teremos: D Intangvel (ativo) 80.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 D Despesas (resultado) 200.000,00 C Disponibilidades (ativo) 280.000,00 Gabarito C. 27. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) De conformidade com a legislao societria atualizada, os saldos existentes em 31.12.2008, no Ativo Diferido, poderiam ser a) integralmente baixados para as contas de Despesas No Operacionais, quando no apresentassem condies de recuperao e realocados a outros ativos, quando fosse o caso. b) realocados de acordo com a sua natureza e finalidade a outro grupo do ativo e reclassificados como Ajustes de Exerccios Anteriores, caso no fosse possvel realizar esta realocao em bases confiveis. c) reclassificados para uma conta transitria de Ajustes de Converso, para aqueles que pudessem ser identificados em bases confiveis e o excedente, se fosse o caso, estornados contra a conta de Ganhos/Perdas de itens Descontinuados. d) alocados a outro grupo de contas, de acordo com a sua natureza, ou permanecer no ativo sob esta classificao at a completa amortizao, desde que sujeito anlise de imparidade. e) transferidos integralmente para a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial, deduzido da avaliao do valor recupervel. Comentrios Segundo a redao anterior da Lei 6.404/76, o diferido era subgrupo do ativo, nos seguintes termos: V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007). Eram contas classificadas no diferido: Gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; Gastos com reorganizao societria; Gastos com reestruturao; Gastos pr-operacionais.
Duas eram as condies para que os gastos com reestruturao fizessem parte do diferido:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 1) Contribuir para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios; e 2) No configurar apenas uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. O diferido foi extinto com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (MP 449 convertida na Lei 11.941/09). Segundo o CPC 13 Adoo inicial da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (item 20), os saldos porventura existentes deste grupo patrimonial devem ser alocados a outro grupo no balano patrimonial. No havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido at sua completa amortizao ou, alternativamente, podem ser baixados conta de lucros ou prejuzos acumulados, do patrimnio lquido. Com fulcro na MP 449: Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183. Portanto, caso permanea no ativo diferido, a conta estar sujeita ao teste de recuperabilidade. Segundo a Lei das S.As, com sua redao antiga: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. O lanamento para a amortizao : D Despesa com amortizao (Despesa) C Amortizao acumulada (Redutora do ativo diferido) Caso a opo seja pela baixa com contrapartida na conta lucros acumulados, faremos: D Lucros acumulados (Patrimnio Lquido) C Ativo diferido (Ativo) Ainda, de acordo com o mesmo artigo, pargrafo 3, os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. Gabarito, portanto, letra D. Gabarito D. 28. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Demonstrao do Resultado Abrangente deve evidenciar a) somente as parcelas dos resultados lquidos apurados que afetem os acionistas no controladores. b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas, reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial. c) ajustes de instrumentos financeiros de participaes societrias avaliadas pelo mtodo de custo. d) o resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas das entidades controladas. e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuies apuradas no perodo. Comentrios Sobre a DRA, o pronunciamento CPC 26 estabelece que a demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas: (a) resultado lquido do perodo item a, portanto, incorreto; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c); (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial gabarito da questo letra b; e (d) resultado abrangente do perodo Gabarito B.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (Autoria prpria) Sobre a demonstrao de resultado abrangente - DRA, julgue os itens seguintes: I) A DRA tem incio a partir do resultado lquido do perodo. II) Os resultado abrangentes correspondem a receitas/despesas que mudam o PL, mas no apropriadas pelo regime de competncia, ou seja, no resultado do exerccio. III) A DRA deve ser apresentada em quadro prprio ou dentro da DMPL. IV) Se uma empresa que possui aes disponveis para venda procede ao seu ajuste a valor justo, o lanamento correto para tal ajuste : D Aes disponveis para venda - Ativo Circulante ---- XXX C Ajustes de avaliao patrimonial PL ---- XXX Esse ajuste representa um resultado abrangente. Esto corretos os itens: a) I e II. b) I, II e IV. c) II apenas. d) II, III e IV. e) Todos os itens esto corretos. (Autoria prpria) Para responder as questes de 2 a 4, considere as seguintes informaes: 1) Receita Bruta de Vendas 2) ICMS sobre Vendas 3) Descontos condicionais sobre vendas 4) Descontos incondicionais sobre vendas 5) Receitas financeiras 6) Ajuste de Avaliao Patrimonial (saldo credor) 7) Despesa com Proviso para IR e CSLL 8) Ajuste de converso do perodo (saldo credor) 9) Aumento do capital social em dinheiro 10) Custo da mercadoria vendida 2. O lucro lquido do perodo : a) 1.900 b) 2.000 c) 1.500 5.000 500 200 300 1.000 500 100 500 2.000 3.000
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d) 2.400 e) 2.900
3. Utilizando-se dos dados da questo anterior, o resultado abrangente total do perodo de: a) 2.000 b) 2.500 c) 2.700 d) 2.900 e) 3.500 4. O valor total da mutao do patrimnio lquido de: a) 2.900 b) 1.900 c) 4.900 d) 900 e) no houve mutao no patrimnio lquido. (CESPE/Oficial Inteligncia/ABIN/2010)
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 Considere que as informaes acima tenham sido obtidas da Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido de uma empresa hipottica, referentes ao ano de 2009. Com base apenas nessas informaes e sem considerar quaisquer outros efeitos fiscais, julgue os itens a seguir. 5. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relao ao incio do perodo. 6. O resultado abrangente do perodo acrescentou R$ 40 mil ao saldo inicial da conta. 7. Os eventos do perodo aumentaram as contas de reserva de capital e de reserva de lucros e reduziram a conta aes em tesouraria. 8. Os dividendos propostos reduzem o patrimnio lquido em R$ 180 mil. 9. O patrimnio lquido total aumentou R$ 300 mil em relao ao incio do perodo. 10. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) Com relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis, nos termos da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8, assinale a opo CORRETA. a) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve fazer a distino entre os ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis. b) Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de ativo intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras. c) Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a divulgao dos mtodos de amortizao utilizados. d) facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo, caso seja informada a movimentao ocorrida no perodo. 11. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, de acordo com a NBC T 19.8: a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel quantific-lo. b) No deve ser reconhecido como ativo. c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado, somente submetido ao teste de valor recupervel. 12. (Questo de autoria prpria) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte, atuante no ramo qumico-farmacutico, e bastante atuante na rea de pesquisa de novos medicamentos. Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina estar em condies de ser comercializada. Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos custos do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem comprometer a situao financeira da empresa. Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o CPC 04: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til limitada. D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL 13. O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte, demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps rpida negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe de pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer. Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer: A) D Despesa (resultado) C Bancos (AC) B) D Receitas Diferidas (PNC) C - Bancos (AC) C) D Ativo diferido (ANC) C Bancos (AC) D) D Ativo Intangvel (ANC) C Bancos (AC) E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) C Bancos (AC)
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 14. O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de seus pesquisadores. Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no Laboratrio Qfizer: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til limitada. D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL Para responder as questes 15 e 16, considere os dois cenrios alternativos apresentados abaixo Cenrio 1 Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa transforma em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita que vivel desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem inteno de concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para comercializar a vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de vacinas por ano. 15) Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL 16) Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente exclusividade por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato: de
A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos. B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no INPI) sero contabilizados como Investimentos C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser reconhecida como ativo. D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos Cenrio 2
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu uso. 17) Em conseqncia, o Laboratrio dever: A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais base confivel e objetiva para efetuar a amortizao C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata, e aguardar um possvel comprador. D) No ser necessria nenhuma contabilizao E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado. 18. (AFR/SEFAZ SP/2009) So caractersticas necessrias para a identificao de um ativo Intangvel (A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser indivisvel. (B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter indivisibilidade patrimonial. (C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros. (D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada. (E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais. 19. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis gerados internamente pode-se afirmar que a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis benefcios econmicos futuros. b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade. c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser reconhecidos no ativo pelo valor do custo. d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento. e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser reconhecidos no resultado. 20. (Auditor Fiscal da SEFAZ/SC/FEPESE/2010) Assinale a alternativa que apresenta algumas contas pertencentes/registradas no sub-grupo Ativos Intangveis. a. ( ) Patentes, terrenos, prdios, franquias, direitos autorais.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 b. ( ) Software, direitos autorais, veculos, licenas, marcas. c. ( )Licenas, patentes, marcas, direitos autorais, arrendamento mercantil financeiro. d. ( ) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativveis), patente, direitos autorais. e. ( ) Terrenos, prdios, veculos, instalaes, mquinas. 21. (Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A contabilizao do ativo intangvel baseia-se na sua vida til e, conseqentemente, um intangvel com vida til definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no balano patrimonial. 22. (MPU/Tcnico de CI/2010/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que esses gastos atendem s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo no que diz respeito garantia mnima de provvel gerao de benefcios futuros. 23. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/FCC/2009) De acordo com a Lei n 11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o reconhecimento inicial, a) deve ser amortizado. b) deve ser depreciado. c) deve ser exaurido. d) deve ser trazido a valor presente. e) est sujeito ao teste de recuperabilidade. 24. (ESAF/SUSEP/Analista Tcnico/2010) Assinale abaixo a opo onde consta a nica assertiva que no verdadeira neste quesito. A) O saldo das reservas de lucros no poder ultrapassar o capital social. Do cmputo desse saldo, entretanto, devero ser excludas as reservas para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar. B) Quando o limite das reservas de lucros for atingido, a assembleia dever deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. C) A assembleia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio. D) Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008. E) A legislao vigente, ao determinar a composio dos grupos do balano, afirma que o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. 25. (ESAF/INSS/Auditor Fiscal INSS/2002) O procedimento de reavaliao realizado pela Cia. Itacolomi em 31.12.1999 indica conforme o laudo pericial um acrscimo patrimonial no valor de $10,5 milhes e uma vida til adicional para as mquinas reavaliadas de 4 anos. Se o valor contbil lquido dessas mquinas, antes do processo de reavaliao, fosse nulo o valor computado como depreciao ao final do exerccio de 2000 seria: A) $2.725.000 B) $2.625.000 C) $2.600.000 D) $2.406.250 E) $2.025.000 26. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009 uma pesquisa para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar. Quando concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa j havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um critrio confivel de controle, acumulao, identificao e registro do Ativo Intangvel. No final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram R$ 280.000,00 e o valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$ 100.000,00. Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento : a) Ativo Intangvel a Disponibilidades b) Despesas a Disponibilidades c) Ativo Intangvel Despesas a Disponibilidades d) Despesas Ativo Intangvel a Disponibilidades e) Despesas Ativo Intangvel 280.000 280.000 280.000 280.000 80.000 200.000 280.000 80.000 200.000 280.000 80.000 100.000
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Perda por Imparidade a Disponibilidades
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 100.000 280.000
27. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) De conformidade com a legislao societria atualizada, os saldos existentes em 31.12.2008, no Ativo Diferido, poderiam ser a) integralmente baixados para as contas de Despesas No Operacionais, quando no apresentassem condies de recuperao e realocados a outros ativos, quando fosse o caso. b) realocados de acordo com a sua natureza e finalidade a outro grupo do ativo e reclassificados como Ajustes de Exerccios Anteriores, caso no fosse possvel realizar esta realocao em bases confiveis. c) reclassificados para uma conta transitria de Ajustes de Converso, para aqueles que pudessem ser identificados em bases confiveis e o excedente, se fosse o caso, estornados contra a conta de Ganhos/Perdas de itens Descontinuados. d) alocados a outro grupo de contas, de acordo com a sua natureza, ou permanecer no ativo sob esta classificao at a completa amortizao, desde que sujeito anlise de imparidade. e) transferidos integralmente para a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial, deduzido da avaliao do valor recupervel. 28. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Demonstrao do Resultado Abrangente deve evidenciar a) somente as parcelas dos resultados lquidos apurados que afetem os acionistas no controladores. b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas, reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial. c) ajustes de instrumentos financeiros de participaes societrias avaliadas pelo mtodo de custo. d) o resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas das entidades controladas. e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuies apuradas no perodo.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 13 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28
GABARITO B A D C C E E C C A B B D B C A E C A D E E E C B C D B
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