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Advogamos com Valor

Abril 2010

O IVA NAS EMPREITADAS DE BENEFICIAO NA HABITAO PRPRIA


A Lei do Oramento de Estado (OE) para 2005 (Lei n. 55-B/2004, de 30 de Dezembro) veio reintroduzir na Lista I, anexa ao Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), as empreitadas de beneciao realizadas em habitao prpria. Esta prestao de servios havia j constado da referida lista, concretamente da verba 2.24, at 31 de Dezembro de 2003, por prorrogao sucessiva da sua vigncia. A Lista I foi, posteriormente, renumerada pelo Decreto-Lei n. 102/2008, de 20 de Junho, constando, actualmente, na verba 2.27. De acordo com o previsto no Cdigo do IVA, a taxa de imposto aplicvel s prestaes de servios constantes da Lista I, anexa ao Cdigo, de 5%. E da referida Lista I, anexa ao Cdigo do IVA, constam, alm das j mencionadas empreitadas de beneciao, as de remodelao, de renovao, de restauro, de reparao ou de conservao de imveis, afectos habitao. A Lei do OE/2005 veio, assim, consagrar de novo a possibilidade de uma pessoa individual beneciar da aplicao da taxa reduzida de IVA, aquando da realizao de empreitadas de construo em habitao prpria, com algumas limitaes. Com efeito, dispe a verba 2.27, da Lista I, anexa ao Cdigo do IVA que as empreitadas de beneciao, remodelao, renovao, restauro, reparao ou conservao de imveis ou partes autnomas destes afectos habitao, com excepo dos trabalhos de limpeza, de manuteno dos espaos verdes e das empreitadas sobre bens imveis que abranjam a totalidade ou uma parte dos elementos constitutivos de piscinas, saunas, campos de tnis, golfe ou minigolfe ou instalaes similares esto sujeitas taxa reduzida de 5%. Acrescenta, todavia, esta verba que a taxa reduzida no abrange os materiais incorporados, salvo se o respectivo valor no exceder 20% do valor global da prestao de servios. Nestes termos, dever entender-se que esto abrangidas pela referida verba da Lista I, anexa ao Cdigo do IVA ou seja, sujeitas quela taxa reduzida de 5% (4% nas regies autnomas dos Aores e da Madeira) as empreitadas de beneciao, remodelao, renovao, restauro, reparao ou conservao realizadas em imveis para habitao, englobando aquela verba, unicamente, os servios efectuados em imvel ou parte de imvel que, no estando licenciado para outros ns, esteja afecto habitao. Podero ser considerados benecirios da aplicao da taxa reduzida de IVA, ao abrigo da mencionada verba, quer o dono da obra seja o proprietrio ou o locatrio. Nos casos em que o dono da obra um condomnio, este tambm benecirio da taxa reduzida, desde que a obra seja realizada em imvel afecto habitao e o condomnio esteja isento de IVA. Pronunciou-se j a Administrao Tributria (vd. Ofcio-circulado n. 30025/2000, de 7 de Agosto) sobre o conceito de imvel (ou parte de imvel) afecto habitao: aquele tenha sido utilizado como tal, no incio
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Alerta, todavia, aquele entendimento, para o facto de deverem considerar-se excludos da aplicao da taxa reduzida as obras de construo e similares, nomeadamente acrscimos, sobreelevaes e reconstrues de bens imveis.
das obras, e que, aps a execuo das mesmas, continue a ser utilizado como residncia particular. Assim, e vericados os requisitos mencionados, haver lugar aplicao da taxa reduzida de 5%, quer o dono da obra seja o proprietrio ou o locatrio; e mesmo sendo o condomnio, pode este vir a beneciar da aplicao da taxa reduzida. Alerta, todavia, aquele entendimento, para o facto de deverem considerarse excludos da aplicao da taxa reduzida as obras de construo e similares, nomeadamente acrscimos, sobreelevaes e reconstrues de bens imveis. E afastadas do preceito esto, ainda, as empreitadas sobre bens imveis, utilizados para o exerccio de uma actividade prossional, comercial, industrial ou administrativa, bem como os trabalhos de limpeza, a manuteno de espaos verdes, as empreitadas em bens imveis que abranjam a totalidade ou uma parte dos elementos constitutivos de piscinas, saunas, minigolfe, campos de tnis ou golfe e instalaes similares. Mais se pronunciou a Administrao Tributria, em ofcio-circulado diverso (vd. Ofciocirculado n. 30036/2001, de 4 de Abril, da Direco de Servios do IVA), no sentido de que a Lista I, anexa ao Cdigo, abrange exclusivamente as prestaes de servios expressamente a elencadas, no tendo a cabimentos actividades de transmisses de bens. No tero, pois, no entender da Administrao Tributria, enquadramento naquela verba, nomeadamente, os fornecimentos de elevadores, meios de aquecimento ou refrigerao, sanitrios, pavimentos, equipamentos domsticos e mobilirios, tais como fornecimento de cozinhas e lareiras. Estatui ainda a parte nal da verba em causa da Lista I que a aplicao da taxa reduzida no se aplica aos materiais que constituam uma parte signicativa do valor do servio prestado. Neste particular, entende a Administrao Tributria que os materiais constituem uma parte signicativa do valor do servio prestado (vd. Ofcio-circulado n. 30025/2000), quando os mesmos representam mais de 20% do custo da obra realizada. Em suma: quando as empreitadas realizadas, que se subsumam verba 2.27, da Lista I, do Cdigo do IVA,

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incorporem mais de 20% de materiais, devero ser atendidas as seguintes regras: constando da factura a autonomizao dos valores do servio prestado e dos materiais, dever ser aplicada a taxa de 5% ( 4% nas regies autnomas dos Aores e da Madeira) aos servios prestados e a taxa de 20% (14% nas regies autnomas dos Aores e da Madeira) s transmisses de bens efectuadas; sendo a factura emitida pelo preo global da empreitada, no tem aplicao a verba 2.24, devendo o valor da empreitada realizada ser tributado globalmente taxa de 20% (14% nas regies autnomas). Estando em causa empreitadas que incluam, simultaneamente, obras na habitao e em estruturas excludas da aplicao da verba 2.27 (piscina, jardins, saunas, minigolfe, campos de tnis e similares, conforme referido supra), podem ocorrer as seguintes situaes: o prestador do servio emite uma factura discriminando o valor da obra realizada no imvel afecto habitao e nos outros equipamentos, aplicando a taxa reduzida de 5% (4% nas regies autnomas dos Aores e da Madeira) aos servios realizados na habitao e de 20% (14% nas regies autnomas dos Aores e da Madeira) aos demais servios; ou o prestador do servio emite uma nica factura pelo preo global da empreitada, que dever ser tributada taxa de 20% (14% nas regies autnomas dos Aores e da Madeira). A factura a emitir em relao prestao de servios abrangidos pela verba 2.27 da Lista I, anexa ao Cdigo do IVA, dever indicar, por ltimo, o motivo justicativo da aplicao da taxa reduzida, contendo, designadamente, a identicao do dono da obra e do imvel ou parte de imvel no qual foram realizados os trabalhos.

A presente Informao Fiscal destina-se a ser distribuda entre Clientes e Colegas e a informao nela contida prestada de forma geral e abstracta, no devendo servir de base para qualquer tomada de deciso sem assistncia prossional qualicada e dirigida ao caso concreto. O contedo desta Informao Fiscal no pode ser reproduzido, no seu todo ou em parte, sem a expressa autorizao do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais sobre este assunto contacte ars@plmj.pt Lisboa, 31 de Maro de 2010 8/ 2010

Rogrio M. Fernandes Ferreira Marta Machado de Almeida Lus Castilho


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