MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES FACPCE RT N 16 Resolucion Tecnica N 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS TECNICOS !CEC"T# R$J$G$ R$T$ %& 1' In(e)*)e(aciones R$J$G$ R$T$ 1+ a ,- R$T$ 1% R$T$ . a 1. R$T$ 16 ' MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES FACPCE RT N 16 RESOLUCION TECNICA N 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PRIMERA PARTE /ISTO0 El *)o"ec(o 1e )esolucion (ecnica so2)e 34a)co conce*(ual 1e las no)4as con(a2les *)o5esionales66 ele7a1o *o) el Cen()o 1e Es(u1ios Cien(i5icos " Tecnicos !CEC"T#$ CONSIDERANDO0 a# 8ue las a()i2uciones 1e los Conse9os P)o5esionales 1e Ciencias Econo4icas inclu"en el 1ic(a1o 1e no)4as 1e e9e)cicio *)o5esional$ 2# 8ue 1ic:os Conse9os :an enca);a1o a es(a Fe1e)acion la ela2o)acion 1e *)o"ec(os 1e no)4as (ecnicas *a)a su *os(e)io) a*)o2acion " *ues(a en 7i;encia 1en()o 1e sus )es*ec(i7as 9u)is1icciones$ c# 8ue el 4a)co conce*(ual e<is(en(e a la 5ec:a no 2)in1a& en 5o)4a o)1ena1a " sis(e4a(ica& los 5un1a4en(os (ecnicos *a)a la ela2o)acion 1e las =no)4as con(a2les *)o5esionales> " *a)a la )esolucion 1e las si(uaciones ?ue no es(en e<*)esa4en(e *)e7is(as *o) es(as$ 1# 8ue el *)o"ec(o ele7a1o *o) el CEC"T )esuel7e lo e<*ues(o en el inciso an(e)io)& se insc)i2e en el *)oceso 1e a)4oni@acion 1e las no)4as con(a2les a);en(inas con las in(e)nacionales e inclu"e 4e9o)as )es*ec(o 1el *)o"ec(o nu4e)o ' 1e )esolucion (ecnica& 2asa1as en la consi1e)acion 1e los co4en(a)ios )eci2i1os 1u)an(e el *e)io1o 1e consul(a *u2lica& el cual 5ue es(a2leci1o )es*e(an1o los *)oce1i4ien(os )e;la4en(a)ios 5i9a1os$ POR ELLO0 LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS RESUEL/E0 A)(iculo 1 A A*)o2a) el BB4a)co conce*(ual 1e las no)4as con(a2les *)o5esionales3 con(eni1o en la se;un1a *a)(e 1e es(a )esolucion (ecnica$ A)(iculo , A Es(a2lece) ?ue las 1e5iniciones con(eni1as en el BB4a)co conce*(ual 1e las no)4as con(a2les *)o5esionales3 cons(i(ui)an la 2ase 1e las )esoluciones (ecnicas so2)e =no)4as con(a2les *)o5esionales> ?ue se 1ic(en a *a)(i) 1e la 5ec:a$ Po) lo (an(o& las no)4as 7i;en(es se 1e2e)an a1ecua) a las 4is4as$ R$J$G$ R$T$ %& 1' In(e)*)e(aciones R$J$G$ R$T$ 1+ a ,- R$T$ 1% R$T$ . a 1. R$T$ 16 FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS 6 Resolucion Tecnica N 16 A)(iculo - A Reco4en1a) a los Conse9os P)o5esionales a1:e)i1os a es(a Fe1e)acion0 a# la a1o*cion 1e las 1e5iniciones con(eni1as en el BB4a)co conce*(ual 1e las no)4as con(a2les

*)o5esionales3 *a)a la )esolucion 1e si(uaciones ?ue no es(u7ie)en e<*)esa4en(e con(e4*la1as en las =no)4as con(a2les *)o5esionales> 7i;en(es en sus )es*ec(i7as 9u)is1iccionesC 2# la 1i5usion 1e es(a )esolucion en()e sus 4a()icula1os " los o);anis4os 1e con()ol& e1uca(i7os " e4*)esa)ios 1e sus )es*ec(i7as 9u)is1icciones$ A)(iculo . A Re;is()a) la *)esen(e en el li2)o 1e )esoluciones& *u2lica)la en el Bole(in O5icial 1e la Re*u2lica A);en(ina " co4unica)la a los Conse9os P)o5esionales 1e Ciencias Econo4icas " a los o);anis4os nacionales e in(e)nacionales *e)(inen(es$ Es?uel& C:u2u(& + 1e 1icie42)e 1e ,DDD$ % MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES FACPCE RT N 16 RESOLUCION TECNICA N 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES SEGUNDA PARTE 1$ In()o1uccion Es(e 1ocu4en(o es(a2lece un con9un(o 1e conce*(os 5un1a4en(ales ?ue 1e2e)an se)7i)0 a# a es(a Fe1e)acion& *a)a 1e5ini) el con(eni1o 1e las 5u(u)as )esoluciones (ecnicas so2)e no)4as con(a2les *)o5esionalesC 2# a los e4iso)es " au1i(o)es 1e es(a1os con(a2les& *a)a )esol7e) las si(uaciones ?ue no es(u7ie)en e<*)esa4en(e con(e4*la1as *o) las no)4as con(a2les *)o5esionalesC c# a los analis(as " o()os usua)ios *a)a in(e)*)e(a) 4as a1ecua1a4en(e las no)4as con(a2les *)o5esionales$ Los es(a1os con(a2les a los ?ue se )e5ie)e es(e 1ocu4en(o son los in5o)4es con(a2les *)e*a)a1os *a)a uso 1e (e)ce)os a9enos al en(e ?ue los e4i(e$ Con los *)o*osi(os in1ica1os& es(e 1ocu4en(o inclu"e 1e5iniciones so2)e las si;uien(es cues(iones0 O29e(i7o 1e los es(a1os con(a2les$ Re?uisi(os 1e la in5o)4acion con(eni1a en los es(a1os con(a2les$ Ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les$ Reconoci4ien(o " 4e1icion 1e los ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les$ Mo1elo con(a2le$ Des7iaciones ace*(a2les " si;ni5icacion$ En el caso ?ue e<is(ie)a al;una 1isc)e*ancia en()e las no)4as 1el 4a)co conce*(ual con(eni1o en es(a )esolucion (ecnica " las no)4as con(a2les *)o5esionales con(eni1as en o()as )esoluciones (ecnicas& *)e7alece)an es(as ul(i4as$ A1icional4en(e& se *)esen(a un ane<o con las *)inci*ales 1i5e)encias en()e las 1e5iniciones con(eni1as en es(e 1ocu4en(o " en el F)a4eEo)F 5o) (:e P)e*a)a(ion an1 P)esen(a(ion o5 Financial S(a(e4en(s !Ma)co *a)a la *)e*a)acion " *)esen(acion 1e es(a1os 5inancie)os# *u2lica1o *o) el In(e)na(ional Accoun(in; S(an1a)1s Co44i((ee !IASC# en 1G+G$ ,$ O29e(i7o 1e los es(a1os con(a2les El o29e(i7o 1e los es(a1os con(a2les es *)o7ee) in5o)4acion so2)e el *a()i4onio 1el en(e e4iso) a una 5ec:a " su e7olucion econo4ica " 5inancie)a en el *e)io1o ?ue a2a)can& *a)a 5acili(a) la (o4a 1e 1ecisiones econo4icas$ La si(uacion " e7olucion *a()i4onial 1e un en(e in(e)esa a 1i7e)sas *e)sonas ?ue (ienen necesi1a1es 1e in5o)4acion no (o(al4en(e coinci1en(es$ En()e ellas& *ue1e ci(a)se a0 a# los in7e)so)es ac(uales " *o(enciales& in(e)esa1os en el )ies;o in:e)en(e a su in7e)sion& en la *)o2a2ili1a1 1e ?ue la e4*)esa *a;ue 1i7i1en1os " en o()os R$J$G$ R$T$ %& 1' In(e)*)e(aciones R$J$G$ R$T$ 1+ a ,- R$T$ 1% R$T$ . a 1. R$T$ 16 FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS + Resolucion Tecnica N 16 1a(os necesa)ios *a)a (o4a) 1ecisiones 1e co4*)a)& )e(ene) o 7en1e) sus *a)(ici*acionesC 2# los e4*lea1os& in(e)esa1os en e7alua) la es(a2ili1a1 " )en(a2ili1a1 1e sus e4*lea1o)es& asi co4o su ca*aci1a1 *a)a a5)on(a) sus o2li;aciones la2o)ales " *)e7isionalesC c# los ac)ee1o)es ac(uales " *o(enciales& in(e)esa1os en e7alua) si el en(e *o1)a *a;a) sus o2li;aciones cuan1o ellas 7en@anC

1# los clien(es& es*ecial4en(e cuan1o (ienen al;un (i*o 1e 1e*en1encia co4e)cial 1el en(e& en cu"o caso (ienen in(e)es en e7alua) su es(a2ili1a1 " )en(a2ili1a1C e# el Es(a1o& (an(o en lo ?ue se )e5ie)e a sus necesi1a1es 1e in5o)4acion *a)a 1e(e)4ina) los ()i2u(os& *a)a 5ines 1e *oli(ica 5iscal " social co4o *a)a la *)e*a)acion 1e es(a1is(icas ;lo2ales so2)e el 5unciona4ien(o 1e la econo4ia$ Sien1o i4*osi2le ?ue los es(a1os con(a2les sa(is5a;an ca1a uno 1e los )e?ue)i4ien(os in5o)4a(i7os 1e (o1os sus *osi2les usua)ios& en es(e 4a)co conce*(ual se consi1e)a)an co4o usua)ios (i*o0 a# cual?uie)a 5ue)e el en(e e4iso)& a sus in7e)so)es " ac)ee1o)es& inclu"en1o (an(o a los ac(uales co4o a los *o(encialesC 2# a1icional4en(e0 1# en los casos 1e en(i1a1es sin 5ines 1e luc)o no ;u2e)na4en(ales& a ?uienes les *)o7een o *o1)ian su4inis()a) )ecu)sos !*o) e9e4*lo& los socios 1e una asociacion ci7il#C ,# en los casos 1e en(i1a1es ;u2e)na4en(ales& a los co))es*on1ien(es cue)*os le;isla(i7os " 1e 5iscali@acion$ So2)e la 2ase 1el c)i(e)io a1o*(a1o& se consi1e)a ?ue la in5o)4acion a se) 2)in1a1a en los es(a1os con(a2les 1e2e )e5e)i)se Aco4o 4ini4oA a los si;uien(es as*ec(os 1el en(e e4iso)0 a# su si(uacion *a()i4onial a la 5ec:a 1e 1ic:os es(a1osC 2# la e7olucion 1e su *a()i4onio 1u)an(e el *e)io1o& inclu"en1o un )esu4en 1e las causas 1el )esul(a1o asi;na2le a ese la*soC c# la e7olucion 1e su si(uacion 5inancie)a *o) el 4is4o *e)io1o& e<*ues(a 1e 4o1o ?ue *e)4i(a conoce) los e5ec(os 1e las ac(i7i1a1es o*e)a(i7as !1#& 1e in7e)sion " 5inanciacion ?ue :u2ie)en (eni1o lu;a)C 1# o()os :ec:os ?ue a"u1en a e7alua) los 4on(os& 4o4en(os e ince)(i1u42)es 1e los 5u(u)os 5lu9os 1e 5on1os ?ue los in7e)so)es " ac)ee1o)es )eci2i)an 1el en(e *o) 1is(in(os conce*(os !*o) e9e4*lo0 1i7i1en1os& in(e)eses#$ A1icional4en(e& los o);anis4os ;u2e)na4en(ales " en(es sin 5ines 1e luc)o& en su caso& 1e2e)ian su4inis()a) in5o)4acion ?ue les *e)4i(a 1e4os()a) ?ue sus )ecu)sos 5ue)on o2(eni1os " e4*lea1os 1e acue)1o con los *)esu*ues(os a*)o2a1os$ En cual?uie) caso& los e4iso)es 1e los es(a1os con(a2les 1e2e)ian inclui) e<*licaciones e in(e)*)e(aciones ?ue a"u1en a la 4e9o) co4*)ension 1e la in5o)4acion ?ue es(os inclu"en$ -$ Re?uisi(os 1e la in5o)4acion con(eni1a en los es(a1os con(a2les Pa)a cu4*li) con su 5inali1a1& la in5o)4acion con(eni1a en los es(a1os con(a2les 1e2e )euni) los )e?uisi(os enuncia1os en el *)esen(e ca*i(ulo& los ?ue 1e2en se) consi1e)a1os en su con9un(o " 2uscan1o un e?uili2)io en()e ellos& 4e1ian(e la a*licacion 1el c)i(e)io *)o5esional$ G MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES FACPCE RT N 16 Es(e ca*i(ulo con(iene0 a# una 1esc)i*cion sin(e(ica 1e los si;uien(es a()i2u(os& ?ue la in5o)4acion con(eni1a en los es(a1os con(a2les 1e2e)ia )euni) *a)a se) u(il a sus usua)ios0 Pe)(inencia !a(in;encia# Con5ia2ili1a1 !c)e1i2ili1a1# A*)o<i4acion a la )eali1a1 Esenciali1a1 !sus(ancia so2)e 5o)4a# Neu()ali1a1 !o29e(i7i1a1 o ausencia 1e ses;os# In(e;)i1a1 /e)i5ica2ili1a1 Sis(e4a(ici1a1 Co4*a)a2ili1a1 Cla)i1a1 !co4*)ensi2ili1a1# 2# consi1e)aciones so2)e las )es()icciones ?ue con1icionan el lo;)o 1e las cuali1a1es )ecien in1ica1as0 O*o)(uni1a1 E?uili2)io en()e cos(os " 2ene5icios

-$1$ A()i2u(os -$1$1$ Pe)(inencia !a(in;encia# La in5o)4acion 1e2e se) a*(a *a)a sa(is5ace) las necesi1a1es 1e los usua)ios (i*o )e5e)i1os en el ca*i(ulo , !O29e(i7o 1e los es(a1os con(a2les#$ En ;ene)al& es(o ocu))e con la in5o)4acion ?ue0 a# *e)4i(e a los usua)ios con5i)4a) o co))e;i) e7aluaciones )eali@a1as an(e)io)4en(e !(iene un 7alo) con5i)4a(o)io# o 2ienC 2# a"u1a a los usua)ios a au4en(a) la *)o2a2ili1a1 1e *)onos(ica) co))ec(a4en(e las consecuencias 5u(u)as 1e los :ec:os *asa1os o *)esen(es !(iene un 7alo) *)e1ic(i7o#$ Son e9e4*los 1e in5o)4aciones *e)(inen(es las enuncia1as en el ca*i(ulo , !O29e(i7o 1e los es(a1os con(a2les#$ -$1$,$ Con5ia2ili1a1 !c)e1i2ili1a1# La in5o)4acion 1e2e se) c)ei2le *a)a sus usua)ios& 1e 4ane)a ?ue es(os la ace*(en *a)a (o4a) sus 1ecisiones$ Pa)a ?ue la in5o)4acion sea con5ia2le& 1e2e )euni) los )e?uisi(os 1e a*)o<i4acion a la )eali1a1 " 7e)i5ica2ili1a1$ -$1$,$1$ A*)o<i4acion a la )eali1a1 Pa)a se) c)ei2les& los es(a1os con(a2les 1e2en *)esen(a) 1esc)i*ciones " 4e1iciones ?ue ;ua)1en una co))es*on1encia )a@ona2le con los 5eno4enos ?ue *)e(en1en 1esc)i2i)& *o) lo cual no 1e2en es(a) a5ec(a1os *o) e))o)es u o4isiones i4*o)(an(es ni *o) 1e5o)4aciones 1i)i;i1as a 2ene5icia) los in(e)eses *a)(icula)es 1el e4iso) o 1e o()as *e)sonas$ Aun?ue la 2us?ue1a 1e a*)o<i4acion a la )eali1a1 es i4*e)a(i7a& es no)4al ?ue la in5o)4acion con(a2le sea ine<ac(a$ Es(o se 1e2e a ?ue0 a# la i1en(i5icacion 1e las o*e)aciones " o()os :ec:os ?ue los sis(e4as con(a2les 1e2en 4e1i) no es(a e<en(a 1e 1i5icul(a1esC R$J$G$ R$T$ %& 1' In(e)*)e(aciones R$J$G$ R$T$ 1+ a ,- R$T$ 1% R$T$ . a 1. R$T$ 16 FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS 1D Resolucion Tecnica N 16 2# un nu4e)o i4*o)(an(e 1e acon(eci4ien(os " ci)cuns(ancias !co4o la co2)a2ili1a1 1e los c)e1i(os& la 7i1a u(il *)o2a2le 1e los 2ienes 1e uso o el cos(o 1e sa(is5ace) )ecla4os *o) ;a)an(ias *os7en(a# in7oluc)an ince)(i1u42)es so2)e :ec:os 5u(u)os& las cuales o2li;an a e5ec(ua) es(i4aciones ?ue& en al;unos casos& se )e5ie)en a0 1# el ;)a1o 1e *)o2a2ili1a1 1e ?ue& co4o consecuencia 1e un :ec:o 1e(e)4ina1o& el en(e 7a"a a )eci2i) o se 7ea o2li;a1o a en()e;a) 2ienes o se)7iciosC ,# las 4e1iciones con(a2les a asi;na) a esos 2ienes o se)7icios a )eci2i) o en()e;a)$ Al *)ac(ica) las es(i4aciones )ecien )e5e)i1as& los e4iso)es 1e es(a1os con(a2les 1e2e)an ac(ua) con *)u1encia& *e)o sin cae) en el conse)7a1u)is4o$ No es ace*(a2le ?ue los ac(i7os& ;anancias o in;)esos se 4i1an en e<ceso& o ?ue los *asi7os& *e)1i1as o ;as(os se 4i1an en 1e5ec(o& *e)o (a4*oco lo es la a*licacion 1e c)i(e)ios con(a2les ?ue con1u@can a la 4e1icion en 1e5ec(o 1e ac(i7os& ;anancias o in;)esos o a la 4e1icion en e<ceso 1e *asi7os o ;as(os$ Pa)a ?ue la in5o)4acion se a*)o<i4e a la )eali1a1& 1e2e cu4*li) con los )e?uisi(os 1e esenciali1a1& neu()ali1a1 e in(e;)i1a1$ -$1$,$1$1$ Esenciali1a1 !sus(ancia so2)e 5o)4a# Pa)a ?ue la in5o)4acion con(a2le se a*)o<i4e a la )eali1a1& las o*e)aciones " :ec:os 1e2en con(a2ili@a)se " e<*one)se 2asan1ose en su sus(ancia " )eali1a1 econo4ica$ Cuan1o los as*ec(os ins()u4en(ales o las 5o)4as le;ales no )e5le9en a1ecua1a4en(e los e5ec(os econo4icos 1e los :ec:os o ()ansacciones& se 1e2e 1a) *)ee4inencia a su esencia econo4ica& sin *e)9uicio 1e la in5o)4acion& en los es(a1os con(a2les& 1e los ele4en(os 9u)i1icos co))es*on1ien(es$ -$1$,$1$,$ Neu()ali1a1 !o29e(i7i1a1 o ausencia 1e ses;os# Pa)a ?ue la in5o)4acion con(a2le se a*)o<i4e a la )eali1a1& no 1e2e es(a) ses;a1a& 1e5o)4a1a *a)a 5a7o)ece) al en(e e4iso) o *a)a in5lui) la con1uc(a 1e los usua)ios :acia al;una 1i)eccion en *a)(icula)$ Los es(a1os con(a2les no son neu()ales si& a ()a7es 1e la seleccion o *)esen(acion 1e in5o)4acion& in5lu"en en la (o4a 1e una 1ecision o en la 5o)4acion 1e un 9uicio con el *)o*osi(o 1e o2(ene) un )esul(a1o o 1esenlace *)e1e(e)4ina1o$ Pa)a ?ue los es(a1os con(a2les sean neu()ales& sus *)e*a)a1o)es 1e2en ac(ua) con o29e(i7i1a1$

Se consi1e)a ?ue una 4e1icion 1e un 5eno4eno es o29e(i7a cuan1o 7a)ios o2se)7a1o)es ?ue (ienen si4ila) in1e*en1encia 1e c)i(e)io " ?ue a*lican 1ili;en(e4en(e las 4is4as no)4as con(a2les& a))i2an a 4e1i1as ?ue 1i5ie)en *oco o na1a en()e si$ El o29e(i7o 1e lo;)a) 4e1iciones con(a2les o29e(i7as& no :a *o1i1o se) alcan@a1o en )elacion con cie)(os :ec:os$ En consecuencia& los es(a1os con(a2les no 2)in1an in5o)4aciones cuan(i(a(i7as so2)e al;unos ac(i7os " *asi7os& co4o *o) e9e4*lo0 a# cie)(os in(an;i2les !inse*a)a2les 1el ne;ocio# ?ue al;unas e4*)esas ;ene)an !co4o el 7alo) lla7e " sus co4*onen(es#C 2# las su4as a 1ese42olsa) con 4o(i7o 1e 5allos 9u1iciales a17e)sos " al(a4en(e *)o2a2les& cuan1o su i4*o)(e se 1esconoce " no e<is(en 2ases con5ia2les *a)a su 1e(e)4inacion$ -$1$,$1$-$ In(e;)i1a1 La in5o)4acion con(eni1a en los es(a1os con(a2les 1e2e se) co4*le(a$ La o4ision 1e in5o)4acion *e)(inen(e " si;ni5ica(i7a *ue1e con7e)(i) a la in5o)4acion *)esen(a1a en 5alsa o con1ucen(e a e))o) "& *o) lo (an(o& no con5ia2le$ 11 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES FACPCE RT N 16 -$1$,$,$ /e)i5ica2ili1a1 Pa)a ?ue la in5o)4acion con(a2le sea con5ia2le& su )e*)esen(a(i7i1a1 1e2e)ia se) susce*(i2le 1e co4*)o2acion *o) cual?uie) *e)sona con *e)icia su5icien(e$ -$1$-$ Sis(e4a(ici1a1 La in5o)4acion con(a2le su4inis()a1a 1e2e es(a) o);anica4en(e o)1ena1a& con 2ase en las )e;las con(eni1as en las no)4as con(a2les *)o5esionales$ -$1$.$ Co4*a)a2ili1a1 La in5o)4acion con(eni1a en los es(a1os con(a2les 1e un en(e 1e2e se) susce*(i2le 1e co4*a)acion con o()as in5o)4aciones0 a# 1el 4is4o en(e a la 4is4a 5ec:a o *e)io1oC 2# 1el 4is4o en(e a o()as 5ec:as o *e)io1osC c# 1e o()os en(es$ Pa)a ?ue los 1a(os in5o)4a1os *o) un en(e en un 9ue;o 1e es(a1os con(a2les sean co4*a)a2les en()e si se )e?uie)e0 a# ?ue (o1os ellos es(en e<*)esa1os en la 4is4a uni1a1 1e 4e1i1a& en los (e)4inos 1e la seccion 6$1 !uni1a1 1e 4e1i1a#C 2# ?ue los c)i(e)ios usa1os *a)a cuan(i5ica) 1a(os )elaciona1os sean co:e)en(es !*o) e9e4*lo0 ?ue el c)i(e)io 1e 4e1icion con(a2le 1e las e<is(encias 1e 2ienes *a)a la 7en(a se u(ilice (a42ien *a)a 1e(e)4ina) el cos(o 1e las 4e)ca1e)ias 7en1i1as#C c# ?ue& cuan1o los es(a1os con(a2les inclu"an in5o)4acion a 4as 1e una 5ec:a o *e)io1o& (o1os sus 1a(os es(en *)e*a)a1os so2)e las 4is4as 2ases$ La 4a<i4a co4*a)a2ili1a1 en()e los 1a(os con(eni1os en sucesi7os 9ue;os 1e es(a1os con(a2les 1el 4is4o e4iso) se lo;)a)ia si0 a# se 4an(u7iese la u(ili@acion 1e las 4is4as )e;las !uni5o)4i1a1 o consecuencia#C 2# los *e)io1os co4*a)a1os 5uesen 1e i;ual 1u)acionC c# 1ic:os *e)io1os no es(u7ie)an a5ec(a1os *o) las consecuencias 1e o*e)aciones es(acionalesC " 1# no e<is(iesen o()as ci)cuns(ancias ?ue a5ec(en las co4*a)aciones& co4o la inco)*o)acion 1e nue7os ne;ocios& la 1iscon(inuacion 1e una ac(i7i1a1 o una linea 1e *)o1uccion o la ocu))encia 1e un sinies()o ?ue :a"a a5ec(a1o las o*e)aciones$ Sin e42a);o& las ()es ul(i4as con1iciones *o1)ian no alcan@a)se *o) )a@ones 5ac(icas " la *)i4e)a 1e2e 1e9a)se 1e la1o cuan1o se *onen en 7i;encia nue7as no)4as con(a2les *)o5esionales$ En (o1os es(os casos& los es(a1os con(a2les 1e2e)ian con(ene) in5o)4acion ?ue a(enue los 1e5ec(os 1e co4*a)a2ili1a1 )e5e)i1os$ Al co4*a)a) es(a1os con(a2les 1e 1i7e)sos en(es se 1e2e *)es(a) a(encion a las no)4as con(a2les a*lica1as *o) ca1a uno 1e ellos& "a ?ue la co4*a)a2ili1a1 se 7e)ia 1i5icul(a1a si ellas 1i5i)iesen$ -$1$'$ Cla)i1a1 !co4*)ensi2ili1a1# La in5o)4acion 1e2e *)e*a)a)se u(ili@an1o un len;ua9e *)eciso& ?ue e7i(e las a42i;ue1a1es& "

?ue sea in(eli;i2le " 5acil 1e co4*)en1e) *o) los usua)ios ?ue es(en 1is*ues(os a es(u1ia)la 1ili;en(e4en(e " ?ue (en;an un conoci4ien(o )a@ona2le 1e las ac(i7i1a1es econo4icas& 1el 4un1o 1e los ne;ocios " 1e la (e)4inolo;ia *)o*ia 1e los es(a1os con(a2les$ Los es(a1os con(a2les no 1e2en e<clui) in5o)4acion *e)(inen(e a las necesi1a1es 1e sus usua)ios (i*o *o) el 4e)o :ec:o 1e ?ue su co4*le9i1a1 la :a;a 1e 1i5icil co4*)ension *a)a al;uno o al;unos 1e ellos$ -$,$ Res()icciones ?ue con1icionan el lo;)o 1e los )e?uisi(os -$,$1$ O*o)(uni1a1 La in5o)4acion 1e2e su4inis()a)se en (ie4*o con7enien(e *a)a los usua)ios& 1e 4o1o (al ?ue (en;a la *osi2ili1a1 1e in5lui) en la (o4a 1e 1ecisiones$ Un )e()aso in1e2i1o en la *)esen(acion 1e la in5o)4acion *ue1e :ace)le *e)1e) su *e)(inencia$ Es necesa)io 2alancea) los 2ene5icios )ela(i7os 1e la *)esen(acion o*o)(una " 1e la con5ia2ili1a1 1e la in5o)4acion con(a2le$ Ha" casos en ?ue& *a)a ?ue no *ie)1a su u(ili1a1& la in5o)4acion so2)e una ()ansaccion o :ec:o 1e2e se) *)esen(a1a an(es 1e ?ue (o1os los as*ec(os )elaciona1os sean conoci1os& lo ?ue 1e(e)io)a su con5ia2ili1a1$ Si& en el 4is4o caso& la *)esen(acion se 1e4o)ase :as(a ?ue (o1os esos as*ec(os se conociesen& la in5o)4acion su4inis()a1a se)ia al(a4en(e con5ia2le& *e)o 1e *oca u(ili1a1 *a)a los usua)ios ?ue :u2iesen (eni1o ?ue (o4a) 1ecisiones en el in(e)7alo$ Pa)a la 2us?ue1a 1el e?uili2)o en()e )ele7ancia " con5ia2ili1a1& 1e2e)ia consi1e)a)se co4o se sa(is5acen 4e9o) las necesi1a1es 1e (o4a 1e 1ecisiones econo4icas *o) *a)(e 1e los usua)ios (i*o$ -$,$,$ E?uili2)io en()e cos(os " 2ene5icios Des1e un *un(o 1e 7is(a social& los 2ene5icios 1e)i7a1os 1e la 1is*oni2ili1a1 1e in5o)4acion 1e2e)ian e<ce1e) a los cos(os 1e *)o*o)ciona)la$ La a*licacion conc)e(a 1e una *)ue2a 1e cos(oA 2ene5icio a ca1a caso *a)(icula) no es sencilla *o)?ue los cos(os 1e *)e*a)a) es(a1os con(a2les no )ecaen so2)e los usua)ios (i*o 1e5ini1os en es(e 4a)co !e<ce*(o los *)o*ie(a)ios 1el en(e#$ Las no)4as con(a2les *)o5esionales no *o1)an 1e9a) 1e a*lica)se *o) )a@ones 1e cos(o& *e)o es(as *o1)an se) consi1e)a1as cuan1o 1ic:as no)4as ace*(en ?ue& *o) 1ic:a )a@on& se a*li?uen 1e(e)4ina1os *)oce1i4ien(os al(e)na(i7os$ En (ales casos& son los e4iso)es 1e los es(a1os con(a2les ?uienes 1e2en 1e4os()a) ?ue 1ic:as )a@ones 1e cos(o e5ec(i7a4en(e e<is(en$ .$ Ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les Es(e ca*i(ulo se )e5ie)e& en 5o)4a sin(e(ica& a los ele4en(os ?ue la con(a2ili1a1 1e2e consi1e)a) *a)a *o1e) 2)in1a) in5o)4acion so2)e es(os as*ec(os 1e los en(es e4iso)es 1e es(a1os con(a2les0 a# su si(uacion *a()i4onial a la 5ec:a 1e 1ic:os es(a1osC 2# la e7olucion 1e su *a()i4onio 1u)an(e el *e)io1o& inclu"en1o un )esu4en 1e las causas 1el )esul(a1o asi;na2le a ese la*soC c# la e7olucion 1e su si(uacion 5inancie)a *o) el 4is4o *e)io1o& e<*ues(a 1e 4o1o ?ue *e)4i(a conoce) los )esul(a1os 1e las ac(i7i1a1es 1e in7e)sion " 5inanciacion ?ue :u2ie)en (eni1o lu;a)$ Un ele4en(o *ue1e inclui) a o()os 1e 4eno) ni7el$ Po) e9e4*lo& el ac(i7o inclu"e al con9un(o 1e las cuen(as a co2)a) " es(e a ca1a una 1e ellas$ Las 1e5iniciones *)esen(a1as en es(e ca*i(ulo no se )e5ie)en a las con1iciones ?ue 1e2en cu4*li)se *a)a ?ue los ele4en(os ca)ac(e)i@a1os sean )econoci1os en los es(a1os con(a2les$ Es(a cues(ion se ()a(a en el ca*i(ulo ' !Reconoci4ien(o " 4e1icion 1e los ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les#$ Po) o()a *a)(e& los es(a1os con(a2les 1e2en inclui) la in5o)4acion so2)e los ele4en(os 1esc)i*(os ?ue sea necesa)ia *a)a una a1ecua1a in(e)*)e(acion 1e los 4is4os$ .$1$ Si(uacion *a()i4onial Los ele4en(os )elaciona1os 1i)ec(a4en(e con la si(uacion *a()i4onial son0 a# los ac(i7osC 2# los *asi7osC c# el *a()i4onio ne(oC 1# las *a)(ici*aciones 1e accionis(as no con()olan(es en los *a()i4onios 1e las e4*)esas con()ola1as& en el caso 1e es(a1os con(a2les consoli1a1os$ .$1$1$ Ac(i7os Un en(e (iene un ac(i7o cuan1o& 1e2i1o a un :ec:o "a ocu))i1o& con()ola los 2ene5icios econo4icos ?ue *)o1uce un 2ien !4a(e)ial o in4a(e)ial con 7alo) 1e ca42io o 1e uso *a)a el en(e#$

Un 2ien (iene 7alo) 1e ca42io cuan1o e<is(e la *osi2ili1a1 1e0 a# can9ea)lo *o) e5ec(i7o o *o) o()o ac(i7oC 2# u(ili@a)lo *a)a cancela) una o2li;acionC o c# 1is()i2ui)lo a los *)o*ie(a)ios 1el en(e$ Un 2ien (iene 7alo) 1e uso cuan1o el en(e *ue1e e4*lea)lo en al;una ac(i7i1a1 *)o1uc(o)a 1e in;)esos$ En cual?uie) caso& se consi1e)a ?ue un 2ien (iene 7alo) *a)a un en(e cuan1o )e*)esen(a e5ec(i7o o e?ui7alen(es 1e e5ec(i7o o (iene a*(i(u1 *a)a ;ene)a) !*o) si o en co42inacion con o()os 2ienes# un 5lu9o *osi(i7o 1e e5ec(i7o o e?ui7alen(es 1e e5ec(i7o$ De no cu4*li)se es(e )e?uisi(o& no e<is(e un ac(i7o *a)a el en(e en cues(ion$ La con()i2ucion 1e un 2ien a los 5u(u)os 5lu9os 1e e5ec(i7o o sus e?ui7alen(es 1e2e es(a) ase;u)a1a con ce)(e@a o es*e)a1a con un al(o ;)a1o 1e *)o2a2ili1a1& " *ue1e se) 1i)ec(a o in1i)ec(a$ Po1)ia& *o) e9e4*lo& )esul(a) 1e0 a# su con7e)sion 1i)ec(a en e5ec(i7oC 2# su e4*leo en con9un(o con o()os ac(i7os& *a)a *)o1uci) 2ienes o se)7icios *a)a la 7en(aC c# su can9e *o) o()o ac(i7oC 1# su u(ili@acion *a)a la cancelacion 1e una o2li;acionC e# su 1is()i2ucion a los *)o*ie(a)ios$ Las ()ansacciones o sucesos ?ue se es*e)a ocu))an en el 5u(u)o no 1an lu;a)& *o) si 4is4as& a ac(i7os$ El ca)ac(e) 1e ac(i7o no 1e*en1e ni 1e su (an;i2ili1a1 ni 1e la 5o)4a 1e su a1?uisicion !co4*)a& *)o1uccion *)o*ia& 1onacion u o()a# ni 1e la *osi2ili1a1 1e 7en1e)lo *o) se*a)a1o ni 1e la e)o;acion *)e7ia 1e un cos(o ni 1el :ec:o 1e ?ue el en(e (en;a la *)o*ie1a1$ .$1$,$ Pasi7os Un en(e (iene un *asi7o cuan1o0 a# 1e2i1o a un :ec:o "a ocu))i1o es(a o2li;a1o a en()e;a) ac(i7os o a *)es(a) se)7icios a o()a *e)sona !5isica o 9u)i1ica# o es al(a4en(e *)o2a2le ?ue ello ocu))aC 2# la cancelacion 1e la o2li;acion0 1# es inelu1i2le o !en caso 1e se) con(in;en(e# al(a4en(e *)o2a2leC ,# 1e2e)a e5ec(ua)se en una 5ec:a 1e(e)4ina1a o 1e(e)4ina2le o 1e2i1o a la ocu))encia 1e cie)(o :ec:o o a )e?ue)i4ien(o 1el ac)ee1o)$ Es(e conce*(o a2a)ca (an(o a las o2li;aciones le;ales !inclu"en1o a las ?ue nacen 1e los con()a(os# co4o a las asu4i1as 7olun(a)ia4en(e$ Se consi1e)a ?ue un en(e :a asu4i1o 7olun(a)ia4en(e una o2li;acion cuan1o 1e su co4*o)(a4ien(o *ue1e 1e1uci)se ?ue ace*(a)a cie)(as )es*onsa2ili1a1es 5)en(e a (e)ce)os& c)ean1o en ellos la e<*ec(a(i7a 1e ?ue 1esca);a)a esa o2li;acion 4e1ian(e la en()e;a 1e ac(i7os o la *)es(acion 1e se)7icios$ La ca)ac(e)i@acion 1e una o2li;acion co4o *asi7o no 1e*en1e 1el 4o4en(o 1e su 5o)4ali@acion$ La 1ecision 1e a1?ui)i) ac(i7os o 1e incu))i) en ;as(os en el 5u(u)o no 1a lu;a)& *o) si& al naci4ien(o 1e un *asi7o$ Gene)al4en(e& la cancelacion (o(al o *a)cial 1e un *asi7o se *)o1uce 4e1ian(e0 a# la en()e;a 1e e5ec(i7o u o()o ac(i7oC 2# la *)es(acion 1e un se)7icioC c# el )ee4*la@o 1e la o2li;acion *o) o()o *asi7oC 1# la con7e)sion 1e la 1eu1a en ca*i(al$ Un *asi7o *ue1e (a42ien ?ue1a) cancela1o 1e2i1o a la )enuncia o la *e)1i1a 1e los 1e)ec:os *o) *a)(e 1el ac)ee1o)$ En cie)(os casos& los *)o*ie(a)ios 1el en(e *ue1en )e7es(i) (a42ien la cali1a1 1e ac)ee1o)es$ Asi ocu))e cuan1o0 a# le :an 7en1i1o 2ienes o se)7icios al en(eC 2# le :an :ec:o un *)es(a4oC o c# (ienen 1e)ec:o a )eci2i) el *)o1uci1o 1e una 1is()i2ucion 1e ;anancias ?ue "a :a si1o 1ecla)a1a$ .$1$-$ El *a()i4onio ne(o " las *a)(ici*aciones 1e accionis(as no con()olan(es en los *a()i4onios 1e las e4*)esas con()ola1as El *a()i4onio ne(o 1e un en(e )esul(a 1el a*o)(e 1e sus *)o*ie(a)ios o asocia1os " 1e la

acu4ulacion 1e )esul(a1os$ En los es(a1os con(a2les ?ue *)esen(an la si(uacion in1i7i1ual 1e un en(e& es0 Pa()i4onio ne(o I Ac(i7o A Pasi7o Cuan1o se *)esen(a in5o)4acion consoli1a1a 1e una socie1a1 con()olan(e " sus socie1a1es con()ola1as& " *a)(e 1el ca*i(al 1e es(as es(a en 4anos 1e o()os accionis(as& las *a)(ici*aciones 1e es(os so2)e el *a()i4onio 1e 1ic:as su2si1ia)ias0 a# no in(e;)an el *asi7o 1el ;)u*o econo4ico en (an(o es(e no :a"a asu4i1o la o2li;acion 1e en()e;a) )ecu)sos o *)es(a) se)7icios a los accionis(as no con()olan(es !*o) e9e4*lo& con 4o(i7o 1e la a*)o2acion 1e 1i7i1en1os o 1e la 1isolucion 1e la con()ola1a#C 2# no 5o)4an *a)(e 1el *a()i4onio 1e la con()olan(e *o)?ue no )e*)esen(an 1e)ec:os 1e los accionis(as 1e es(a$ En (ales casos& es0 Pa()i4onio ne(o I Ac(i7o A Pasi7o A Pa)(ici*aciones 1e accionis(as no con()olan(es en el *a()i4onio 1e en(i1a1es con()ola1as Po) su o)i;en& el *a()i4onio *ue1e 1esa;)e;a)se asi0 Pa()i4onio ne(o I A*o)(es J Resul(a1os acu4ula1os E<ce*cion0 *ue1e :a2e) en(es sin 5ines 1e luc)o ?ue no (en;an a*o)(es$ En es(e 1ocu4en(o se consi1e)a a*o)(es al con9un(o 1e los a*o)(es 1e los *)o*ie(a)ios& inclu"en1o (an(o al ca*i(al susc)i*(o !a*o)(a1o o co4*)o4e(i1o a a*o)(a)# co4o a los a*o)(es no ca*i(ali@a1os$ Los an(ici*os *a)a 5u(u)as susc)i*ciones 1' MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES FACPCE RT N 16 1e acciones solo cons(i(u"en a*o)(es no ca*i(ali@a1os cuan1o (ienen el ca)ac(e) 1e i))e7oca2les " :an si1o e5ec(i7a4en(e in(e;)a1os$ Es(o i4*lica la a1o*cion 1el c)i(e)io 1e ?ue el ca*i(al a 4an(ene) es el 5inancie)o " no el ?ue 1e5ine un 1e(e)4ina1o ni7el 1e ac(i7i1a1 !:a2i(ual4en(e 1eno4ina1o ca*i(al 5isico#$ .$,$ E7olucion *a()i4onial A lo la);o 1e un *e)io1o& la cuan(ia 1el *a()i4onio ne(o 1e un en(e 7a)ia co4o consecuencia 1e0 a# ()ansacciones con los *)o*ie(a)ios !o sus e?ui7alen(es& en los en(es sin 5ines 1e luc)o#C 2# el )esul(a1o 1e un *e)io1o& ?ue es la 7a)iacion *a()i4onial no a()i2ui2le a las ()ansacciones con los *)o*ie(a)ios " ?ue )esul(a 1e la in(e)accion 1e0 1# 5lu9os 1e in;)esos& ;as(os& ;anancias " *e)1i1asC ,# los i4*ues(os ?ue ;)a7an las ;anancias 5inalesC -# en los ;)u*os econo4icos& la *a)(ici*acion 1e los accionis(as no con()olan(es !si los :u2ie)e# so2)e los )esul(a1os 1e las en(i1a1es con()ola1as$ El )esul(a1o 1el *e)io1o se 1eno4ina ;anancia o su*e)a7i( cuan1o au4en(a el *a()i4onio " *e)1i1a o 1e5ici( en el caso con()a)io$ Al;unas o*e)aciones no al(e)an la cuan(ia 1el *a()i4onio ne(o !7a)iaciones *a()i4oniales cuali(a(i7as#$ .$,$1$ T)ansacciones con los *)o*ie(a)ios o sus e?ui7alen(es Las ()ansacciones con los *)o*ie(a)ios o sus e?ui7alen(es inclu"en los a*o)(es " los )e(i)os ?ue ellos e5ec(uan en su ca)ac(e) 1e (ales$ Co4*)o4e(e) un a*o)(e 1e ca*i(al a un en(e conlle7a la o2li;acion 1e en()e;a)le )ecu)sos !e5ec(i7o u o()os 2ienes#& 1e *)es(a)le se)7icios& 1e :ace)se ca);o 1e al;unas 1e sus 1eu1as o 1e con1ona)le un c)e1i(o *)e7ia4en(e aco)1a1o$ Los )e(i)os i4*lican la o2li;acion 1el en(e 1e en()e;a) )ecu)sos a los *)o*ie(a)ios& 1e *)es(a)les se)7icios& 1e asu4i) una o2li;acion *o) su cuen(a o 1e con1ona)les un c)e1i(o *)e7ia4en(e aco)1a1o$ Las ()ansacciones en las ?ue un *)o*ie(a)io no ac(ua en ca)ac(e) 1e (al no i4*lican a*o)(es o )e(i)os$ Po) e9e4*lo0 si un accionis(a se co4*)o4e(e a en()e;a) 4e)ca1e)ias

?ue lue;o co2)a)a& no :a" un a*o)(e 1e ca*i(al sino una ()ansaccion co4e)cial$ .$,$,$ In;)esos& ;as(os& ;anancias " *e)1i1as Son in;)esos los au4en(os 1el *a()i4onio ne(o o)i;ina1os en la *)o1uccion o 7en(a 1e 2ienes& en la *)es(acion 1e se)7icios o en o()os :ec:os ?ue :acen a las ac(i7i1a1es *)inci*ales 1el en(e$ Los in;)esos )esul(an ;ene)al4en(e 1e 7en(as 1e 2ienes " se)7icios *e)o (a42ien *ue1en )esul(a) 1e ac(i7i1a1es in(e)nas& co4o el c)eci4ien(o na(u)al o in1uci1o 1e 1e(e)4ina1os ac(i7os en una e<*lo(acion a;)o*ecua)ia o la e<()accion 1e *e()oleo o ;as en es(a in1us()ia$ Son ;as(os las 1is4inuciones 1el *a()i4onio ne(o )elaciona1as con los in;)esos$ Son ;anancias los au4en(os 1el *a()i4onio ne(o ?ue se o)i;inan en o*e)aciones secun1a)ias o acceso)ias& o en o()as ()ansacciones& :ec:os o ci)cuns(ancias ?ue a5ec(an al en(e& sal7o las ?ue )esul(an 1e in;)esos o 1e a*o)(es 1e los *)o*ie(a)ios$ Son *e)1i1as las 1is4inuciones 1el *a()i4onio ne(o ?ue se o)i;inan en o*e)aciones secun1a)ias o acceso)ias& o en o()as ()ansacciones& :ec:os o ci)cuns(anA R$J$G$ R$T$ %& 1' In(e)*)e(aciones R$J$G$ R$T$ 1+ a ,- R$T$ 1% R$T$ . a 1. R$T$ 16 FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS 16 Resolucion Tecnica N 16 cias ?ue a5ec(an al en(e& sal7o las ?ue )esul(an 1e ;as(os o 1e 1is()i2uciones a los *)o*ie(a)ios$ Mien()as ?ue los in;)esos (ienen ;as(os0 a# las ;anancias no los (ienen !*e)o *ue1en (ene) i4*ues(os ?ue las ;)a7en#C 2# las *e)1i1as no es(an aco4*ana1as *o) in;)esos !*e)o *ue1en )e1uci) las o2li;aciones i4*osi(i7as#$ .$,$-$ I4*ues(os so2)e las ;anancias Es(os i4*ues(os a5ec(an )esul(a1os ne(os& 1e 4o1o ?ue 1e*en1en 1e los 5lu9os 1e in;)esos& ;as(os& ;anancias " *e)1i1as$ .$,$.$ Pa)(ici*aciones 1e accionis(as no con()olan(es en los )esul(a1os 1e las e4*)esas con()ola1as Es(as *a)(ici*aciones& co))es*on1ien(es a los es(a1os consoli1a1os& 1e*en1en 1e los in;)esos& ;as(os& ;anancias " *e)1i1as 1e las e4*)esas con()ola1as " 1e los i4*ues(os ?ue ;)a7en sus )esul(a1os$ .$,$'$ /a)iaciones *a()i4oniales *u)a4en(e cuali(a(i7as Al;unas o*e)aciones no al(e)an la cuan(ia 1el *a()i4onio$ En()e ellas *ue1en ci(a)se0 a# el can9e 1e un ac(i7o *o) o()o 1e 7alo) e?ui7alen(eC 2# la sus(i(ucion 1e un *asi7o *o) o()o e?ui7alen(eC c# la inco)*o)acion 1e un ac(i7o asu4ien1o un *asi7o e?ui7alen(eC 1# la cancelacion 1e un *asi7o en()e;an1o un ac(i7o 1e 7alo) e?ui7alen(eC e# las ()ansacciones con accionis(as no con()olan(es 1e en(i1a1es con()ola1as ?ue ac(uen co4o (ales& e5ec(ua1as a ()a7es 1e 1ic:as en(i1a1es !*o) e9e4*lo0 la 1ecla)acion 1e un 1i7i1en1o#C 5# cie)(os ca42ios en la )e*)esen(acion 5o)4al 1el *a()i4onio& co4o los ocasiona1os *o)0 1# e4isiones 1e acciones !o cuo(as# *a)a ?ue el ca*i(al !"a in(e;)a1o# ?ue1e )e*)esen(a1o *o) un 4a"o) nu4e)o 1e ellasC ,# ca*i(ali@aciones 1e ;anancias& a9us(es 1e ca*i(al o a*o)(es no ca*i(ali@a1osC -# a2so)ciones 1e *e)1i1as 4e1ian(e )e1ucciones 1el ca*i(alC .# )ese)7as 1e ;anancias *o) )a@ones le;ales o con()ac(uales o *o) 4e)a 7olun(a1 1e los *)o*ie(a)iosC '# 1esa5ec(aciones 1e )ese)7as 1e ;anancias$ .$-$ E7olucion 5inancie)a .$-$1$ Recu)sos 5inancie)os Se;un se e<*uso en el ca*i(ulo , !O29e(i7o 1e los es(a1os con(a2les#& los es(a1os con(a2les 1e2en in5o)4a) so2)e la e7olucion 5inancie)a 1el en(e$ Pa)a :ace)lo&

es necesa)io selecciona) al;un conce*(o 1e )ecu)sos 5inancie)os ?ue *ue1a se) e4*lea1o co4o 2ase *a)a la *)e*a)acion 1e esa in5o)4acion$ Al )es*ec(o& 1e2e (ene)se en cuen(a ?ue0 a# se;un lo e<*ues(o en el ca*i(ulo ,& uno 1e los o29e(i7os 1e los es(a1os con(a2les es *e)4i(i) ?ue los usua)ios e7aluen la ca*aci1a1 1el en(e e4iso) *a)a *a;a) sus 1eu1as "& en su caso& 1is()i2ui) ;ananciasC 2# la 4a"o)ia 1e los *a;os 1e 1eu1as " 1is()i2uciones 1e ;anancias se :acen en e5ec(i7oC 1% MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES FACPCE RT N 16 c# las in7e)siones 1e al(a li?ui1e@ ?ue son 5acil4en(e con7e)(i2les en e5ec(i7o " ?ue es(an su9e(as a )ies;os insi;ni5ican(es 1e ca42ios 1e 7alo) (a42ien *ue1en consi1e)a)se )ecu)sos 5inancie)os$ En consecuencia& el conce*(o 1e )ecu)sos 5inancie)os a se) u(ili@a1o co4o 2ase *a)a la *)e*a)acion 1e las in5o)4aciones con(a2les )e5e)i1as a la e7olucion 5inancie)a 1e2e)ia in(e;)a)se con0 a# el e5ec(i7oC 2# los e?ui7alen(es 1e e5ec(i7o& consi1e)an1ose co4o (ales a las in7e)siones 1e al(a li?ui1e@ ?ue son 5acil4en(e con7e)(i2les en e5ec(i7o " ?ue es(an su9e(as a )ies;os insi;ni5ican(es 1e ca42ios 1e 7alo)$ .$-$,$ O)i;enes " a*licaciones Las 7a)iaciones 1el e5ec(i7o " sus e?ui7alen(es cons(i(u"en o)i;enes cuan1o inc)e4en(an su i4*o)(e " a*licaciones en el caso con()a)io$ '$ Reconoci4ien(o " 4e1icion 1e los ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les En los es(a1os con(a2les 1e2en )econoce)se los ele4en(os ?ue cu4*lan con las 1e5iniciones *)esen(a1as en el ca*i(ulo . !Ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les# " ?ue (en;an a()i2u(os a los cuales *ue1an asi;na)seles 4e1iciones con(a2les ?ue *e)4i(an cu4*li) el )e?uisi(o 1e con5ia2ili1a1 1esc)i*(o en la seccion -$1$, !Con5ia2ili1a1 Kc)e1i2ili1a1L#$ El )econoci4ien(o con(a2le 1e un ele4en(o 1e2e e5ec(ua)se cuan1o se cu4*lan (o1as las con1iciones in1ica1as$ Los ac(i7os " *asi7os ?ue 1e9en 1e cu4*li) con las 1e5iniciones an(es )e5e)i1as se)an e<clui1os 1e los es(a1os con(a2les$ El :ec:o 1e ?ue un ele4en(o si;ni5ica(i7o no se )econo@ca *o) la i4*osi2ili1a1 1e asi;na)le 4e1iciones con(a2les con5ia2les 1e2e)a se) in5o)4a1o en los es(a1os con(a2les$ La asi;nacion *e)io1ica 1e 4e1iciones con(a2les a los ele4en(os )econoci1os se 2asa en los a()i2u(os ?ue se enuncian en el ca*i(ulo 6 !Mo1elo con(a2le#$ 6$ Mo1elo con(a2le El 4o1elo con(a2le u(ili@a1o *a)a la *)e*a)acion 1e los es(a1os con(a2les es(a 1e(e)4ina1o *o) los c)i(e)ios ?ue se )esuel7a e4*lea) en lo ?ue se )e5ie)e a0 a# la uni1a1 1e 4e1i1aC 2# los c)i(e)ios 1e 4e1icion con(a2leC c# el ca*i(al a 4an(ene) !*a)a ?ue e<is(a ;anancia#$ 6$1$ Uni1a1 1e 4e1i1a Los es(a1os con(a2les 1e2en e<*)esa)se en 4one1a :o4o;enea& 1e *o1e) a1?uisi(i7o 1e la 5ec:a a la cual co))es*on1en$ En un con(e<(o 1e es(a2ili1a1 4one(a)ia& co4o 4one1a :o4o;enea se u(ili@a)a la 4one1a no4inal$ 6$,$ C)i(e)ios 1e 4e1icion Las 4e1iciones con(a2les *e)io1icas 1e los ele4en(os ?ue cu4*len las con1iciones *a)a )econoce)se en los es(a1os con(a2les& *o1)ian 2asa)se en los si;uien(es a()i2u(os0 a# 1e los ac(i7os0 R$J$G$ R$T$ %& 1' In(e)*)e(aciones R$J$G$ R$T$ 1+ a ,- R$T$ 1% R$T$ . a 1. R$T$ 16

FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS 1+ Resolucion Tecnica N 16 1# su cos(o :is(o)icoC ,# su cos(o 1e )e*osicionC -# su 7alo) ne(o 1e )eali@acionC .# el i4*o)(e 1escon(a1o 1el 5lu9o ne(o 1e 5on1os a *e)ci2i) !7alo) ac(ual#C '# el *o)cen(a9e 1e *a)(ici*acion so2)e las 4e1iciones con(a2les 1e 2ienes o 1el *a()i4onioC 2# 1e los *asi7os0 1# su i4*o)(e o)i;inalC ,# su cos(o 1e cancelacionC -# el i4*o)(e 1escon(a1o 1el 5lu9o ne(o 1e 5on1os a 1ese42olsa) !7alo) ac(ual#C .# el *o)cen(a9e 1e *a)(ici*acion so2)e las 4e1iciones con(a2les 1e *asi7os$ Los c)i(e)ios 1e 4e1icion con(a2le a u(ili@a) 1e2en 2asa)se en los a()i2u(os ?ue en ca1a caso )esul(en 4as a1ecua1os *a)a alcan@a) los )e?uisi(os 1e la in5o)4acion con(a2le enuncia1os en la seccion - !Re?uisi(os 1e la in5o)4acion con(eni1a en los es(a1os con(a2les# " (enien1o en cuen(a0 a# el 1es(ino 4as *)o2a2le 1e los ac(i7osC " 2# la in(encion " *osi2ili1a1 1e cancelacion in4e1ia(a 1e los *asi7os$ 6$-$ Ca*i(al a 4an(ene) De acue)1o con lo in1ica1o en la seccion .$1$- !El *a()i4onio ne(o " las *a)(ici*aciones 1e accionis(as no con()olan(es en los *a()i4onios 1e las e4*)esas con()ola1as#& se consi1e)a ca*i(al a 4an(ene) al 5inancie)o !el in7e)(i1o en 4one1a#$ %$ Des7iaciones ace*(a2les " si;ni5icacion Son a14isi2les las 1es7iaciones a lo *)esc)i*(o *o) las no)4as con(a2les *)o5esionales ?ue no a5ec(en si;ni5ica(i7a4en(e a la in5o)4acion con(eni1a en los es(a1os con(a2les$ Se consi1e)a ?ue el e5ec(o 1e una 1es7iacion es si;ni5ica(i7o cuan1o (iene a*(i(u1 *a)a 4o(i7a) al;un ca42io en la 1ecision ?ue *o1)ia (o4a) al;uno 1e sus usua)ios$ Es(o si;ni5ica ?ue solo se a14i(en las 1es7iaciones ?ue no in1u@can a los usua)ios 1e los es(a1os con(a2les a (o4a) 1ecisiones 1is(in(as a las ?ue *)o2a2le4en(e (o4a)ian si la in5o)4acion con(a2le :u2ie)a si1o *)e*a)a1a a*lican1o es()ic(a4en(e las no)4as con(a2les *)o5esionales$ Los *)o2le4as ?ue :a2i(ual4en(e 1e2en e7alua)se a la lu@ 1el conce*(o 1e si;ni5icacion son0 a# la o4ision in9us(i5ica1a 1e ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les o 1e o()as in5o)4aciones )e?ue)i1as *o) las no)4as con(a2les *)o5esionalesC 2# la a*licacion 1e c)i(e)ios 1e 4e1icion con(a2le 1is(in(os a los )e?ue)i1os *o) las no)4as con(a2les *)o5esionalesC c# la co4ision 1e e))o)es en la a*licacion 1e los c)i(e)ios *)e7is(os *o) las no)4as con(a2les *)o5esionales$ 1G MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES FACPCE RT N 16 ANEMO A DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC El 4a)co conce*(ual con(eni1o en es(a )esolucion (ecnica 1i5ie)e 1el F)a4eEo)F 5o) (:e P)e*a)a(ion an1 P)esen(a(ion o5 Financial S(a(e4en(s 1el In(e)na(ional Accoun(in; S(an1a)1s Co44i((ee !IASC# en los as*ec(os inclui1os en los si;uien(es ca*i(ulos0 ,$ O29e(i7o 1e los es(a1os con(a2les La enunciacion 1e necesi1a1es 1e los usua)ios ?ue se *)esen(a en es(e 1ocu4en(o es 4as a4*lia ?ue la ?ue a*a)ece en el 4a)co 1el IASC *o)?ue se consi1e)a a los es(a1os con(a2les e4i(i1os *o) o);ani@aciones sin 5ines 1e luc)o$ -$ Re?uisi(os 1e la in5o)4acion con(eni1a en los es(a1os con(a2les Res*ec(o 1e la lis(a 1e cuali1a1es 1e la in5o)4acion enuncia1a en el 4a)co

1el IASC0 a# se :an a;)e;a1o 7e)i5ica2ili1a1 " sis(e4a(ici1a1C 2# no se inclu"en *)u1encia " si;ni5icacion$ Los a;)e;a1os se 9us(i5ican con los conce*(os *)esen(a1os en las secciones -$1$,$, !/e)i5ica2ili1a1# " -$1$- !Sis(e4a(ici1a1#$ La *)u1encia no es ni *o1)ia se) una cuali1a1 1e la in5o)4acion con(a2le& "a ?ue no :a" es(a1os con(a2les *)u1en(es o i4*)u1en(es$ En el 4a)co a1o*(a1o& la *)u1encia& co4o ac(i(u1 ?ue 1e2en o2se)7a) los *)e*a)a1o)es 1e in5o)4es con(a2les& se consi1e)a en la seccion -$1$,$1 !A*)o<i4acion a la )eali1a1#$ La si;ni5icacion no es una cuali1a1 ?ue 1e2a sa(is5ace) la in5o)4acion con(a2le& *ues no :a" )a@ones *a)a i4*e1i) ?ue los es(a1os con(a2les 4ues()en *a)(i1as no si;ni5ica(i7as$ La e<clusion 1e ele4en(os no si;ni5ica(i7os no es un )e?uisi(o sino una 1is*ensa " lo 4is4o suce1e con las 1es7iaciones sin i4*o)(ancia en la a*licacion 1e las no)4as con(a2les es(a2leci1as$ En el 4a)co a1o*(a1o0 a# la e<i;encia 1e ?ue no se o4i(an ele4en(os in5o)4a(i7os i4*o)(an(es es(a con(e4*la1a en la seccion -$1$,$1$- !In(e;)i1a1#C 2# la cues(ion 1e la si;ni5icacion se ()a(a en la seccion % !Des7iaciones ace*(a2les " si;ni5icacion#$ O()as 1i5e)encias0 a# se :a *)e5e)i1o la e<*)esion a*)o<i4acion a la )eali1a1 a o()as ?ue ()as4i(en la i1ea 1e ?ue la con(a2ili1a1 2)in1a 4e1iciones e<ac(as& co4o ()ue an1 5ai) 7ieE !5)ecuen(e4en(e ()a1uci1a co4o i4a;en 5iel#C 2# al 1e5ini) el )e?uisi(o 1e cla)i1a1& se :a consi1e)a1o ?ue los es(a1os con(a2les 1e2en se) susce*(i2les 1e co4*)ension *o) los usua)ios ?ue (en;an un conoci4ien(o )a@ona2le 1e la (e)4inolo;ia 1e 1ic:os 1ocu4en(os 4as ?ue 1e la con(a2ili1a1 en si 4is4a$ .$ Ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les Res*ec(o 1e la lis(a 1e ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les ?ue a*a)ece en el 4a)co 1el IASC& la con(eni1a *)esen(a es(as 1i5e)encias0 a# ele4en(os ?ue 5i;u)an en el 4a)co a1o*(a1o *e)o no en el 1el IASC0 R$J$G$ R$T$ %& 1' In(e)*)e(aciones R$J$G$ R$T$ 1+ a ,- R$T$ 1% R$T$ . a 1. R$T$ 16 FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS ,D Resolucion Tecnica N 16 1# las *a)(ici*aciones 1e accionis(as no con()olan(es en el *a()i4onio 1e en(i1a1es con()ola1asC ,# las ;ananciasC -# las *e)1i1asC .# las *a)(ici*aciones 1e accionis(as no con()olan(es en los )esul(a1os 1e en(i1a1es con()ola1asC '# los i4*ues(os so2)e las ;ananciasC 6# el conce*(o 1e )ecu)sos 5inancie)os a e4*lea) *a)a 1e4os()a) la e7olucion 1e la si(uacion 5inancie)a$ 2# ele4en(o ?ue 5i;u)a en el 4a)co 1el IASC *e)o no en el a1o*(a1o0 a9us(e 1e 4an(eni4ien(o 1el ca*i(al$ Po) o()a *a)(e& es(e 1ocu4en(o 1e5ine ?ue el ca*i(al a 4an(ene) !*a)a 1e5ini) cuan1o e<is(e ;anancia# es el 5inancie)o$ El 4a)co 1el IASC no (o4a nin;una *osicion so2)e el (e4a$ Es(as 1i5e)encias se 5un1a4en(an en los )en;lones si;uien(es$ Las *a)(ici*aciones 1e accionis(as no con()olan(es en el *a()i4onio 1e en(i1a1es con()ola1as no encua1)an en las ca)ac(e)i@aciones 1e *asi7o " 1e *a()i4onio *)esen(a1as (an(o en es(e 4a)co co4o en el 1el IASC$ Es(a ci)cuns(ancia :a si1o )econoci1a en la 1e5inicion 1e *a()i4onio ?ue se *)esen(a en la seccion .$1$- !El *a()i4onio " las *a)(ici*aciones 1e accionis(as no con()olan(es en los *a()i4onios 1e las e4*)esas con()ola1as#$ En el 4a)co 1el IASC& las ;anancias " las *e)1i1as se inclu"en A)es*ec(i7a4en(eA 1en()o 1e los in;)esos " los ;as(os$ Sin e42a);o& 1e sus 1e5iniciones su);e ?ue las ;anancias (ienen ca)ac(e)is(icas ?ue los 1is(in;uen 1e los in;)esos "

las *e)1i1as se 1i5e)encian 1e los ;as(os$ Las *a)(ici*aciones 1e los accionis(as no con()olan(es en los )esul(a1os 1e en(i1a1es con()ola1as " los i4*ues(os so2)e las ;anancias (ienen ca)ac(e)is(icas *eculia)es ?ue i4*i1en su encua1)e co4o in;)esos o ;as(os& ?ue son los unicos co4*onen(es 1el )esul(a1o 1el *e)io1o ?ue en el 4a)co 1el IASC se ca)ac(e)i@an co4o ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les$ La 1e5inicion 1el conce*(o 1e )ecu)sos 5inancie)os ?ue 1e2a e4*lea)se es necesa)ia *o)?ue inci1e so2)e la 4e1icion 1e los o)i;enes " a*licaciones ?ue 1e2e)ian in5o)4a)se en los es(a1os con(a2les$ El IASC 5un1a4en(a la 5al(a 1e i1en(i5icacion 1e ele4en(os es*eci5icos 1el es(a1o 1e ca42ios en la si(uacion 5inancie)a en el :ec:o 1e ?ue es(e )e5le9a ele4en(os 1el es(a1o 1e )esul(a1os " ca42ios en los ele4en(os 1el 2alance& *e)o0 a# las 4e1iciones 1e los ele4en(os 1el es(a1o 1e )esul(a1os " 1e los ca42ios en ac(i7os " *asi7os se 2asan en el conce*(o 1e 1e7en;a4ien(o !a()i2ui) a ca1a *e)io1o con(a2le lo ?ue le co))es*on1e# 4ien()as ?ue su i4*ac(o so2)e la si(uacion 5inancie)a es(a 1a1o *o) su e5ec(o so2)e los )ecu)sos 5inancie)os ?ue se (o4en co4o 2aseC 2# es inconsis(en(e ?ue en la lis(a 1e ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les0 1# se e<clu"an los ?ue son *)o*ios 1el es(a1o 1e ca42ios en la si(uacion 5inancie)a con 2ase en el a);u4en(o 1e ?ue )e5le9an ca42ios en los ele4en(os 1el 2alanceC ,# se inclu"an los in;)esos " los ;as(os& ?ue (a42ien conlle7an 7a)iaciones 1e ac(i7os o *asi7os$ ,1 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES FACPCE RT N 16 En()e los ele4en(os 1e los es(a1os con(a2les& el 4a)co 1el IASC inclu"e a los a9us(es 1e 4an(eni4ien(o 1e ca*i(al 2asa1o en ?ue 3el )e7aluo 1e ac(i7os " *asi7os 1a lu;a) a inc)e4en(os o 1is4inuciones 1el *a()i4onio$$$" $$$2a9o cie)(os conce*(os 1e 4an(eni4ien(o 1e ca*i(al no se los inclu"e en el es(a1o 1e )esul(a1os3$ Dic:o c)i(e)io no es co4*a(i2le con la a*licacion 1el conce*(o 1e ca*i(al a 4an(ene) 5inancie)o$ Po) o()a *a)(e& el 1i5e)i4ien(o 1e 1e(e)4ina1os )esul(a1os 1e (enencia 1e 2ienes no i4*lica& necesa)ia4en(e& la a*licacion 1el conce*(o 1e 4an(eni4ien(o 1el ca*i(al 5isico !*o) e9e4*lo& cuan1o *a)(e 1e los ac(i7os no in(e;)a2an el ca*i(al o)i;inal#$ 6$ Mo1elo Con(a2le Se;un su *a))a5o 11D& el 4a)co 1el IASC no *)esc)i2e nin;un 4o1elo en *a)(icula)$ Es(e 1ocu4en(o& en ca42io& con(iene 1e5iniciones so2)e los as*ec(os esenciales 1el 4o1elo con(a2le !uni1a1 1e 4e1i1a& c)i(e)ios 1e 4e1icion " ca*i(al a 4an(ene)#& ?ue se 1esa))ollan en la )esolucion (ecnica 1% !No)4as con(a2les *)o5esionales0 1esa))ollo 1e cues(iones 1e a*licacion ;ene)al#$ !1# Mo1i5ica1o *o) la Resolucion ,.GAD, R$J$G$ R$T$ %& 1' In(e)*)e(aciones R$J$G$ R$T$ 1+ a ,- R$T$ 1% R$T$ . a 1. R$T$ 16