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MICHELLE SILVA DE OLIVEIRA contadora e mestre em Cincias Contbeis pela Universidade Federal de Pernambuco e especialista em Contabilidade e Controladoria Governamental

l tambm pela Universidade Federal de Pernambuco. Atualmente exerce o cargo de docente no Instituto Federal de Braslia atuando em cursos tcnicos, tecnolgicos e ps-graduao. professora convidada do MBA em Custos e Controladoria da Universidade de Pernambuco e consultora da Organizao Pan Americana de Sade na rea da Contabilidade Pblica. SHERLEY CABRAL MOREIRA possui graduao pela Universidade Catlica de Braslia. Atualmente Servidor Pblico Tcnico Administrativo do Instituto Federal de Braslia. Tem experincia na rea de Administrao.

Este livro apresenta uma sntese dos principais assuntos relacionados contabilidade geral, abordando questes como os Princpios de Contabilidades, estudo do patrimnio, registros contbeis, Controle de Estoques e elaborao do Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio. O diferencial da presente obra a metodologia e a didtica aplicada atravs da explicao passo a passo dos exerccios propostos, proporcionando ao leitor uma maior facilidade na aprendizagem de assuntos relacionados Contabilidade Geral.

NOES DE CONTABILIDADE BSICA PARA CURSOS TCNICOS


MICHELLE SILVA DE OLIVEIRA SHERLEY CABRAL MOREIRA

Ministrio da

Educao

NOES DE CONTABILIDADE BSICA PARA CURSOS TCNICOS

noes de contabilidade bsica para cursos tcnicos


Michelle Silva de Oliveira Sherley Cabral Moreira

EDITORA IFB Braslia-DF 2013

REITOR Wilson Conciani

PR-REITORIA DE ADMINISTRAO Valdelcio Pereira Ribeiro

PR-REITORIA DE DESENVOLVIMENTO INSTITUCIONAL Rosane Cavalcante de Souza

PR-REITORIA DE ENSINO Nilton Nlio Cometti

PR-REITORIA DE EXTENSO Giano Luiz Copetti

PR-REITORIA DE PESQUISA E INOVAO Luciana Miyoko Massukado

n0es de contabilidade bsica para cursos tcnicos


Michelle Silva de Oliveira Sherley Cabral Moreira

EDITORA IFB Braslia-DF Braslia-DF 2012 2013

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O48n

Oliveira, Michelle Silva de. Noes de contabilidade bsica para cursos tcnicos / Michelle Silva de Oliveira; Sherley Cabral Moreira -- Braslia, DF : Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia de Braslia, 2012. 120p. Bibliografia ISBN 978-85-64124-17-2 1. Contabilidade. 2. Ensino tcnico. I. Moreira, Sherley Cabral II. Ttulo. CDU 657:377

Sumrio

AGRADECIMENTOS ..................................................................................................................... 9 PREFCIO .................................................................................................................................. 11 1. NOES PRVIAS .................................................................................................................. 13 1.1 Surgimento da Contabilidade ....................................................................................... 13 1.2 A Contabilidade e seu campo de atuao ................................................................... 13 1.3 Finalidade da Contabilidade ......................................................................................... 14 1.4 Objetivo da Contabilidade ............................................................................................ 14 2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ......................................................................................... 15 2.1 Conceitos ........................................................................................................................ 15 2.2 Princpios Contbeis ...................................................................................................... 16 3. ESTUDO DO PATRIMNIO ................................................................................................... 19 3.1 Conceitos ........................................................................................................................ 19 3.2 Componentes do Patrimnio ........................................................................................ 19 3.2.1 Ativo..................................................................................................................... 19 3.2.2 Passivo ................................................................................................................. 20 3.2.3 Patrimnio Lquido (PL) ...................................................................................... 20 3.3 Equao Fundamental do Patrimnio .......................................................................... 21 3.4 Situaes do Patrimnio Lquido .................................................................................. 22 3.4.1 Situao lquida positiva .................................................................................... 22 3.4.2 Situao lquida nula .......................................................................................... 22 3.4.3 Situao lquida negativa ................................................................................... 23 3.5 Configuraes do Capital .............................................................................................. 23

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS ............ 31 4.1 Razo .................................................................................................................... 31 4.2 Partidas Dobradas: Dbito e Crdito .................................................................. 33 4.2.1 Lanamentos no Ativo .............................................................................. 33 4.2.2 Lanamentos no Passivo ........................................................................... 35 4.2.3 Lanamentos no Patrimnio Lquido ....................................................... 35 4.3 Partidas dobradas no livro Dirio ....................................................................... 38 4.4 Balancete de Verificao ..................................................................................... 42 5.ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO ............................................... 55 5.1 Receitas, Despesas e Resultado .......................................................................... 55 5.1.1 Receitas ...................................................................................................... 55 5.1.2 Despesas .................................................................................................... 56 5.1.3 Resultado ................................................................................................... 57 5.1.4 Receitas, Despesas e seus reflexos no Patrimnio Lquido .................... 57 5.1.5 Perodo Contbil........................................................................................ 57 5.1.6 Encerramento das contas de Despesas e Receitas .................................. 58 5.1.7 Distribuio dos Resultados ..................................................................... 61 5.1.8 Demonstrao do resultado do exerccio ................................................ 62 6. OPERAES COM MERCADORIAS ............................................................................. 75 6.1 Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) .......................................................... 75 6.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)............................................................. 76 6.2.1 Inventrios ................................................................................................. 76 6.2.2 Apurao dos custos ................................................................................. 84 6.2.2.1 Preo especfico ............................................................................. 84

6.2.2.2 PEPS................................................................................................ 85 6.2.2.3 UEPS ............................................................................................... 87 6.2.2.4 Mdia Ponderada Mvel .............................................................. 89 6.2.3 Diferenas entre os Critrios de Apurao dos Custos........................... 91 6.3 Fatos que Alteram os Valores de Compra e Venda .......................................... 92 6.3.1 Devolues e Abatimentos....................................................................... 92 6.3.1.1 Na venda........................................................................................ 92 6.3.1.2 Na compra ..................................................................................... 95 6.3.2 Devolues e Abatimentos no Inventrio Permanente ......................... 96 6.3.3 Descontos Comerciais .............................................................................. 97 6.3.4 Descontos Financeiros .............................................................................. 97 6.4 Incidncia de tributao nas Operaes com Mercadorias ............................... 99 6.4.1 ICMS ........................................................................................................... 99 6.4.2 IPI .............................................................................................................. 103 7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................................................ 105 7.1 Balano Patrimonial ........................................................................................... 105 7.1.1 Conceito ................................................................................................... 105 7.1.2 Apresentao do Balano Patrimonial ................................................... 105 7.1.3 Critrios de Classificao das contas de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido ........................................................................... 106 7.1.3.1 Critrio de classificao no Ativo............................................... 106 7.1.3.2 Critrio de classificao no Passivo ........................................... 107 7.1.3.3 Critrio de classificao no Patrimnio Lquido ....................... 108 7.1.4 Elaborao do Balano Patrimonial ....................................................... 109

7.2 Elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio ......................................... 109 7.3 Sugesto de Planos de Contas .................................................................................... 111 7.3.1 Balano Patrimonial .......................................................................................... 111

AGRADECIMENTOS

Agradecemos em primeiro lugar a Deus que iluminou o nosso caminho durante esta jornada, como tambm aos nossos pais, que de forma especial e carinhosa deram fora e coragem, nos apoiando nos momentos de dificuldades, nos iluminando de maneira especial os nossos pensamentos, levando a buscar mais conhecimentos. Agradecemos tambm aos nossos professores e amigos pela ajuda e carinho.

1. NOES PRVIAS

PREFCIO

Sabemos da existncia de uma vasta bibliografia que trata do tema contabilidade, desde sua base introdutria at a avanada. No entanto, o direcionamento didtico para os que dominam conceitos bsicos ou atuam na rea notrio. Neste caso, quando o leitor ainda no conhece essa cincia social aplicada, a leitura de determinados livros se torna incompreensvel e cansativa, principalmente quando h pouco envolvimento da teoria com a prtica. Esta obra apresenta noes de contabilidade bsica para cursos tcnicos. De linguagem simples e objetiva, privilegia o aluno do eixo tecnolgico Gesto e Negcios, que fatalmente far uso do conhecimento adquirido neste livro para atuar de forma coerente com suas atribuies na formao almejada, seja ela diretamente ligada ao contedo, cujo aprofundamento ser necessrio e vir com maior facilidade, ou indiretamente relacionada, mas com a base suficiente para o futuro profissional. Os captulos so bem divididos, contextualizados e com o grau de dificuldade compatvel com a sua proposta. importante destacar os exerccios resolvidos e o passo a passo dos lanamentos, que so explicados detalhadamente, proporcionando ao leitor maior segurana no momento da aplicao da teoria com a prtica. De fato, um livro que se insere perfeitamente no contexto atual de educao no Brasil, no qual a qualificao profissional e tecnolgica vem sendo ampliada e priorizada de forma intensiva, atravs de programas do Governo Federal. uma fonte multiplicadora de conhecimento que contribuir com a disseminao da cincia contbil, sendo, para ns contabilistas, motivo de orgulho e satisfao. Thamara Tain Souza Cabral de Oliveira
Especialista em Contabilidade e Controladoria Governamental pela Universidade Federal de Pernambuco. Diretora da Diviso de Contabilidade, Compras e Licitaes do Colgio Agrcola Dom Agostinho Ikas - CODAI, pertencente Universidade Federal Rural de Pernambuco UFRPE.
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1. NOES PRVIAS

1. NOES PRVIAS

1.1 Surgimento da Contabilidade


De acordo com pesquisas realizadas pela arqueologia1, a Contabilidade teve seu surgimento reconhecido durante a pr-histria, no perodo mesoltico, por meio da utilizao de sistemas contbeis registrados em fichas de barro que continham, por exemplo, smbolos de animais, materiais txteis, recipientes, metais, entre outros, por meios de sinais pictogrficos. Com a evoluo da civilizao, as formas de registros ficaram cada vez mais sofisticadas at chegarem s que so utilizadas atualmente com o auxlio da informtica.

1.2 A Contabilidade e seu campo de atuao


A Contabilidade, por estudar as modificaes do Patrimnio atravs das mudanas na riqueza de um ente (pblico ou privado, fsico ou jurdico) ocorridas devidas aos atos humanos, torna-se uma cincia social aplicada. E como tal, transforma-se em um instrumento de auxlio para a tomada de deciso, pois sua dinmica visa captar, registrar, planejar, acompanhar, resumir, analisar, interpretar e controlar todas as situaes que afetem o Patrimnio. A tomada de deciso uma etapa que ocorre em diversos grupos de pessoas, e, por essa variedade, a necessidade de informao deve ser voltada conforme o interesse dos grupos. A figura abaixo resume alguns grupos de pessoas com suas respectivas necessidades de informao contbil.

Santos, Jos Luiz dos et al. Introduo Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2011.

1. NOES PRVIAS

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Pessoas Fsicas Governo Bancos Scios e Acionistas Administradores e Diretores

Utilizam a contabilidade para controlar seus patrimnios, principalmente as finanas pessoais. Faz uso das informaes contbeis para tributar e cobrar impostos, taxas e contribuies das pessoas fsicas e jurdicas, bem como projetar cenrios econmicos por meio da coleta e gerao de dados estatsticos. Requerem informaes sobre questes financeiras que possam afetar a lucratividade, a rentabilidade e a segurana de seus investimentos. Usam, principalmente, os relatrios contabis para deter informaes, por exemplo, sobre lucratividade, rentabilidade e segurana de seus investimentos. Utilizam, basicamente, a contabilidade para auxili-los na tomada de deciso atravs das informaes contbeis sobre o passado, o presente e a projeo futura da empresa.

Figura 1 Grupos de pessoas interessadas em informaes contbeis.

1.3 Finalidade da Contabilidade


A Contabilidade tem como principais fins o planejamento, controle e anlise que serviro de base para a tomada de deciso. Entendendo planejamento como utilizao da melhor alternativa para uma ao futura. J o controle pode ser compreendido como processo de verificao do planejamento realizado anteriormente, bem como certificao do subsistema institucional que so os valores e crenas estipulados pelos proprietrios das entidades.

1.4 Objetivo da Contabilidade


Marion2, em seu livro Contabilidade Empresarial, evidencia com bastante propriedade o objetivo principal da Contabilidade como sendo o de permitir a cada grupo principal de usurios a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, num sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras. Dessa forma, entende-se que a Contabilidade, por meio do estudo do Patrimnio das entidades e suas mutaes, visa fornecer aos seus usurios em geral informaes que possam ajud-los na tomada de deciso. Sendo assim, o objeto da Contabilidade o Patrimnio das entidades, no qual so analisados tanto os aspectos qualitativos quanto os quantitativos.

MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. Atlas, 2009, p. 27-28.


1. NOES PRVIAS

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2. Princpios DE CONTABILIDADE

2.1 Conceitos
As bases norteadoras de tcnicas ou doutrinas so denominadas de Princpios, pois remetem origem, ao comeo da fundamentao. Vrios Princpios so sedimentados por verificaes do que ocorre na sociedade em diversas reas, como, por exemplo, na poltica, na economia, no social, etc. Isto significa dizer que, se algum realizar observaes e anlises sobre determinados acontecimentos levando em conta caractersticas fundamentais e seu funcionamento e fizer certas concluses sobre esses fatos e sendo aceitas pela classe de estudiosos da rea, ento, essa concluso torna-se um Princpio. A figura abaixo exemplifica a formao de um Princpio na rea econmica.

1 - Observaes da realidade
2 - Anlise das caractersticas fundamentais e do funcionamento do sistema econmico observado

5 - Formao de prncipios

4 - Concluses aceitas pela classe dos economistas

3 - Realizao de concluses sobre o sistema econmico observado

Figura 2 Exemplo de formao de um Princpio.

2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

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2.2 Princpios Contbeis


Os Princpios Contbeis, por sua vez, definem as diretrizes essenciais sobre atos e fatos agraciados pela Contabilidade. Tais fatos so oriundos das anlises e observaes da realidade econmica, social e institucional3. Entretanto, verificada alguma alterao significativa nas caractersticas que subsidiaram a formao dos primeiros Princpios, o observador dever realizar uma nova anlise da realidade e alterar, adaptar ou substituir os Princpios inicialmente formados por novos Princpios que traduzam as situaes observadas. O papel do observador pode ser exercido por comisses especiais de conferncias e convenes internacionais, pelos comits especialmente designados e pelas entidades de classe4. De acordo com a equipe de professores da FEA/USP, a aceitao de um Princpio requer dois requisitos bsicos para que este seja incorporado doutrina e prtica contbil: 1. Deve ser considerado objetivo e praticvel; 2. Deve ser til. Alguns observadores, com poder de deciso, principalmente, na classe contbil, imputam mais importncia ao Princpio ser praticvel que a sua utilidade inerente. Sendo assim, para que um Princpio seja aceito, alm de representar a realidade econmica, dever tambm ser considerado praticvel. Os Princpios podem ser apresentados por duas correntes: a acadmica, formada pelos estudiosos da Contabilidade, que estabelece os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos; e a oficial, representada pelo Conselho Federal de Contabilidade, que estabelece os Princpios de Contabilidade.
3 4

IUDCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. Atlas, 2010, p. 285. IUDCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. Atlas, 2010, p. 286.

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2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

Corrente Acadmica

Corrente Oficial (Conselho Federal de Contabilidade)

Principos Contbeis Geralmente Aceitos

Principos de Contabilidade

Figura 3 Apresentao dos Princpios por correntes.

Segundo Marion5, os tericos da Contabilidade que geralmente adotam a corrente acadmica diferenciam os Princpios em trs grupos: os Postulados, os Princpios Bsicos e as Convenes.
Postulados Contbeis Princpios Contbeis

Convenes

Princpios Contbeis Geralmente Aceitos


Figura 4 Formao dos Princpios Contbeis Geralmente Aceitos, de acordo com a corrente acadmica.

Marion6 evidencia que os Postulados, Princpios, Preceitos, Normas e Regras convencionais so necessrios para fundamentar as tcnicas ou doutrinas e orientar os profissionais da Contabilidade na utilizao de parmetros para realizao de suas atividades. A vertente do Conselho Federal de Contabilidade define, na Resoluo n 750/93, recentemente alterada em 2010, que os Princpios de Contabilidade surgiram do entendimento cientfico e profissional e so categorizados todos como Princpios, cujos tpicos relevantes so apresentados abaixo.
5 6

MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. Atlas, 2009, p. 146. MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. Atlas, 2009, p. 146.
2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE 17

ENTIDADE:

reconhece a autonomia patrimonial da entidade, diferenciando o Patrimnio particular do da entidade. pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos Componentes do Patrimnio levam em conta esta circunstncia. refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos Componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. determina que os Componentes do Patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. as Receitas e as Despesas devem ser includas na Apurao do Resultado do Perodo em que ocorreram, sempre simultaneamente, quando se relacionarem, independente de recebimento e pagamento. pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio quanto s estimativas em certas condies de incerteza, para que Ativos e Receitas no sejam superestimados e que Passivos e Despesas no sejam subestimados.

CONTINUIDADE:

OPORTUNIDADE:

REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL:

COMPETNCIA:

PRUDNCIA:

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2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

3. ESTUDO DO PATRIMNIO

3.1 Conceitos Devido ao Princpio da Entidade, que separa o Patrimnio particular do scio em relao ao da empresa, a Contabilidade trata distintamente a pessoa jurdica da pessoa fsica que lhe gerencia. O Patrimnio pode ser conceituado como conjunto de bens, direitos e obrigaes que utilizado em suas diversas atividades pertencentes s pessoas fsicas e/ou s jurdicas. A representao grfica do Patrimnio o Balano Patrimonial, no qual so registrados os bens, direitos e obrigaes de uma entidade.

3.2 Componentes do Patrimnio 3.2.1 Ativo O Ativo compreende os bens e os direitos controlados pela entidade e expresso em moeda e possuem a caracterstica de gerar benefcios de fluxos de Caixa futuros para a entidade.

Exemplos de bens e direitos registrados no Ativo: Caixa, bancos, clientes, contas a receber, Estoque, emprstimos concedidos a terceiros, imveis, veculos, mquinas e equipamentos, entre outros.

Os componentes do Ativo, por conveno, so registrados no lado esquerdo do Balano Patrimonial.


3. ESTUDO DO PATRIMNIO 19

3.2.2 Passivo Basicamente, so todas as obrigaes a pagar que a empresa possui, ou seja, so compromissos para com terceiros devido ao consumo de recursos. Exemplos de compromissos registrados no Passivo: fornecedores, contas a pagar, emprstimos a pagar, financiamentos a pagar, salrios a pagar, entre outros.

Os elementos do Passivo, por conveno, so registrados no lado direito do Balano Patrimonial.

3.2.3 Patrimnio Lquido (PL) Pode ser definido como o saldo resultante da diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma empresa. Exemplo: se uma empresa possuir um Ativo (bens + direitos) no valor de $ 50.000 e um Passivo (obrigaes) no valor de $ 30.000, ento, tem-se um Patrimnio Lquido de $ 20.000.

ATIVO PASSIVO = Patrimnio LQUIDO A P = PL 50.000 30.000 = 20.000

Os elementos do Patrimnio Lquido, por conveno, so registrados no lado direito do Balano Patrimonial. O Patrimnio Lquido pode ser constitudo pelas fontes de recursos provenientes de:
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investimentos dos scios realizados atravs das compras de aes, quotas ou outras participaes; lucros auferidos nos perodos e que no so distribudos aos scios.

3. ESTUDO DO PATRIMNIO

Exemplo de um Balano Patrimonial


ABC S.A. Balano Patrimonial 31 / 12 / 2012 Ativo Em $ mil Passivo

Fornecedores Caixa Contas a receber Imveis Veculos 10.000 2.000 20.000 5.000 Capital Social Lucros acumulados
TOTAL 37.000 TOTAL 37.000

5.000 3.000 12.000


Patrimnio Lquido

Contas a pagar Salrios a pagar

15.000 2.000

3.3 Equao Fundamental do Patrimnio As origens dos recursos so atribudas ao Passivo e ao Patrimnio Lquido (PL), e as aplicaes desses recursos so realizadas no Ativo. Deste modo, pode-se dizer que:

ATIVO - PASSIVO = + Patrimnio LQUIDO A + P = + PL

Exemplo: Se dois scios investiram $ 10.000 cada para constiturem uma empresa e aportaram os recursos em dinheiro, esse valor ser aplicado no Ativo, pois dinheiro um bem da entidade e sua contra partida ser no Patrimnio Lquido. A empresa tambm poder comprar mercadorias junto ao seu fornecedor a prazo, ou seja, para pagamento a posteriori, sendo assim, as mercadorias tambm ficaro no Ativo, pois representam bens.

Dessa forma, tanto os recursos provenientes do Passivo quanto do Patrimnio Lquido so as origens dos recursos que iro ser utilizados para aplicaes no Ativo (compras de mercadorias, por exemplo).
3. ESTUDO DO PATRIMNIO 21

3.4 Situaes do Patrimnio Lquido 3.4.1 Situao lquida positiva Quando o valor do Ativo superar o valor do Passivo, ento, o Patrimnio Lquido ser positivo, isso significa dizer que a entidade possui mais bens e direitos do que obrigaes.

ATIVO PASSIVO = + Patrimnio LQUIDO A P = + PL

Exemplo: se a entidade possui no Caixa $ 4.000 e tiver uma obrigao para com o seu fornecedor de $ 2.000, ento, o Patrimnio Lquido ser positivo em $ 2.000.

ATIVO PASSIVO = + Patrimnio LQUIDO A P = + PL Caixa Fornecedor = PL 4.000 2.000 = 2.000

3.4.2 Situao lquida nula Ocorre quando o valor do Ativo igual ao valor do Passivo.

Exemplo: se a entidade possui no Caixa $ 4.000 e tiver uma obrigao com o seu fornecedor de $ 4.000, ento o Patrimnio Lquido ser nulo (0).

ATIVO PASSIVO = Patrimnio LQUIDO 0 A P = PL Caixa Fornecedor = PL 4.000 4.000 = 0

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3. ESTUDO DO PATRIMNIO

3.4.3 Situao lquida negativa Quando o valor do Ativo for menor do que o valor do Passivo, tem-se o PL negativo, que tambm pode ser denominado de Passivo a descoberto, pois mesmo vendendo todos os bens e resgatando todos os direitos da empresa, no suficiente para arcar com todas as obrigaes registradas no Passivo, portanto, o Passivo ficar a descoberto.

Exemplo: se a entidade possui no Caixa $ 4.000 e tiver uma obrigao para com o seu fornecedor de $ 6.000, ento o Patrimnio Lquido ser negativo em $ 2.000.

ATIVO PASSIVO = Patrimnio LQUIDO A P = PL Caixa Fornecedor = - PL 4.000 6.000 = - 2.000

3.5 Configuraes do Capital Na Contabilidade, de acordo com Iudcibus (2010), podemos encontrar quatro conceitos de capital: 1) Capital Nominal: representa o investimento inicial realizado pelos scios de uma entidade. Esse investimento inicial registrado em uma conta denominada de Capital ou Capital Social. O Capital Nominal corresponde ao Patrimnio Lquido inicial, e s sofrer alteraes quando: a) os scios/proprietrios realizarem novos investimentos (aumento de capital) ou desinvestimentos (reduo de capital); b) gerao de lucros (aumentando o Patrimnio Lquido) ou prejuzos (diminuindo o Patrimnio Lquido).
3. ESTUDO DO PATRIMNIO 23

Exemplo prtico do registro: a empresa ABC S.A. constituda por dois scios que integralizaram $ 100.000, sendo $ 60.000 em dinheiro e $ 40.000 em mveis e equipamentos. Logo, podemos representar a integralizao desse capital de acordo com o quadro a seguir.

ABC S.A. Balano Patrimonial 31 / 12 / 2011 Ativo Em $ mil Passivo

Caixa Mveis e equipamentos


TOTAL

60.000 40.000 Capital Social 100.000


TOTAL

Patrimnio Lquido

100.000 100.000

2) Capital Prprio (CP): corresponde ao Capital Prprio da entidade, portanto corresponde ao Patrimnio Lquido, abrangendo o Capital Inicial e suas variaes.

Exemplo prtico do registro: continuando o exemplo anterior, aps determinado perodo, a empresa obteve um lucro de $ 20.000 proveniente de suas atividades. Desta forma, o Capital Prprio da empresa passaria para $ 120.000 ($ 100.000 do Capital Social + $ 20.000 dos lucros). Observe que o Lucro ter reflexo no Ativo, pois entrar dinheiro no Caixa ou direitos a receber. No quadro, nota-se que o reflexo da gerao de lucros foi no Caixa atravs da entrada de dinheiro, mas poderamos ter uma conta Ttulos a Receber, ou Clientes ou Contas a Receber no valor de $ 20.000, ao invs da entrada no Caixa do dinheiro.

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3. ESTUDO DO PATRIMNIO

ABC S.A. Balano Patrimonial 31 / 12 / 2011 Ativo Em $ mil Passivo

Caixa Mveis e equipamentos

80.000 40.000 Capital Social Lucros


TOTAL

Patrimnio Lquido

100.000 20.000 120.000

C P

TOTAL

120.000

3) Capital de Terceiros (CT): corresponde ao Capital de Terceiros utilizados para financiar as atividades da empresa. Portanto, o Capital de Terceiros corresponde ao Passivo da entidade. Exemplo prtico do registro: continuando o exemplo anterior, aps determinado perodo, a empresa efetuou uma compra, a prazo, de mercadoria no valor de $10.000. Sendo assim, a empresa ficar com um Estoque no seu Ativo (devido a entrada da mercadoria no estabelecimento) de $ 10.000, entretanto ter um dvida com seu fornecedor de $ 10.000.

ABC S.A. Balano Patrimonial 31 / 12 / 2011 Ativo Em $ mil Passivo

Fornecedor Caixa Estoque 80.000 10.000 40.000 130.000


Patrimnio Lquido

10.000

C T

Mveis e equipamentos
TOTAL

Capital Social Lucros


TOTAL

100.000 20.000 130.000

C P

4) Capital Total Disposio: corresponde aos valores disponveis para a empresa, portanto, refere-se soma do Capital Prprio mais o Capital de Terceiros.
3. ESTUDO DO PATRIMNIO 25

CAPITAL TOTAL DISPOSIO = CAPITAL DE TERCEIRO + CAPITAL PRPRIO PASSIVO + Patrimnio LQUIDO P + PL Fornecedor + Capital Social + Lucros 10.000 + 100.000 + 20.000 = 130.000

Exerccio 1

EXERCCIOS DE FIXAO

A empresa XYZ S.A. apresentou, cronologicamente, as seguintes transaes ocorridas: 02/03 Integralizao do capital inicial investido pelos scios no valor de $ 50.000 em dinheiro. 05/03 Compra de mveis e equipamentos no valor $ 10.000 a prazo. 08/03 Compra de mercadorias no valor de $ 8.000, sendo 60% vista e o restante a prazo. 15/03 Compra de um imvel no valor de $ 100.000 financiado em 12 vezes. 20/03 Pagamento da dvida efetuada no dia no dia 08/03. 25/03 Novo aporte realizado pelos scios no valor de $ 30.000, sendo $ 10.000 vista e $ 20.000 atravs da entrega de um veculo. 30/03 Pagamento de 50% da dvida efetuada no dia 05/03.

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3. ESTUDO DO PATRIMNIO

EXERCCIOS DE FIXAO
Soluo do exerccio 1 Dia 02/03
XYZ S.A. Em $ mil Ativo Passivo

Caixa

50.000 Capital Social


TOTAL 50.000 TOTAL

Patrimnio Lquido

50.000
50.000

Entendendo o lanamento: com a integralizao do Capital Social, os scios aportaram dinheiro na empresa, portanto, esse dinheiro ficar disponvel para utilizao no Caixa. Dia 05/03
XYZ S.A. Em $ mil Ativo Passivo

Ttulos a pagar Caixa Mquinas e equipamentos


TOTAL

10.000
Patrimnio Lquido

50.000 10.000 Capital Social


60.000 TOTAL

50.000
60.000

3. ESTUDO DO PATRIMNIO

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EXERCCIOS DE FIXAO
Entendendo o lanamento: com a compra de mquinas e equipamentos, a prazo, a empresa ficar com uma obrigao de pagar o ttulo da compra futuramente. Dia 08/03
XYZ S.A. Em $ mil Ativo Passivo

Ttulos a pagar Caixa Estoque Mquinas e equipamentos


TOTAL

10.000 3.200
Patrimnio Lquido

45.200 8.000 10.000

Fornecedores

Capital Social
63.200 TOTAL

50.000
63.200

Entendendo o lanamento: com a compra de mercadorias, parte a prazo, a empresa ficar com a obrigao de pagar ao seu fornecedor. Os 60% vista sair do Caixa. Dia 15/03
XYZ S.A. Em $ mil Ativo Passivo

Ttulos a pagar Caixa Estoque Imvel Mquinas e equipamentos


TOTAL

10.000 3.200 100.000


Patrimnio Lquido

45.200 8.000 100.000 10.000

Fornecedores Financiamento

Capital Social
163.200 TOTAL

50.000
163.200

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3. ESTUDO DO PATRIMNIO

EXERCCIOS DE FIXAO
Entendendo o lanamento: a compra do imvel implicar em outra obrigao (financiamento) a pagar, a contrapartida ser o registro do imvel no nome da empresa. Dia 20/03
XYZ S.A. Em $ mil Ativo Passivo

Caixa Estoque Imvel Mquinas e equipamentos


TOTAL

42.000 8.000 100.000 10.000


160.000

Ttulos a pagar Financiamento


Patrimnio Lquido

10.000 100.000

Capital Social
TOTAL

50.000
160.000

Entendendo o lanamento: a empresa decidiu pagar o que devia da compra das mercadorias ocorrida no dia 08/03, para isso a entidade retirou $3.200 do Caixa e pagou ao fornecedor, liquidando o que devia. Dia 25/03
XYZ S.A. Em $ mil Ativo Passivo

Caixa Estoque Imvel Mquinas e equipamentos Veculos


TOTAL

52.000 8.000 100.000 10.000 20.000


190.000

Ttulos a pagar Financiamento


Patrimnio Lquido

10.000 100.000

Capital Social
TOTAL

80.000
190.000

3. ESTUDO DO PATRIMNIO

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EXERCCIOS DE FIXAO
Entendendo o lanamento: os scios decidiram aportar mais dinheiro na empresa, registrando essa entrada no Capital Social e a disponibilizao de $10.000 no Caixa e $20.000 do Veculo. Dia 30/03
XYZ S.A. Em $ mil Ativo Passivo

Caixa Estoque Imvel Mquinas e equipamentos Veculos


TOTAL

47.000 8.000 100.000 10.000 20.000


185.000

Ttulos a pagar Financiamento


Patrimnio Lquido

5.000 100.000

Capital Social
TOTAL

80.000
185.000

Entendendo o lanamento: a empresa decidiu pagar 50% da dvida que realizou no dia 05/03 com a compra de mveis e equipamentos, para isso a entidade retirou $5.000 do Caixa e efetuou o pagamento parcial do ttulo registrado no Passivo.

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3. ESTUDO DO PATRIMNIO

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

4.1 Razo No captulo anterior, aps cada transao, um balano foi realizado, entretanto, devido ao grande volume de transaes realizadas pelas empresas, fica impraticvel a confeco do balano aps cada operao. Por exemplo: pense em uma grande rede de supermercado, na quantidade de mercadorias que so vendidas a cada segundo. Esse fato torna muito complexo a elaborao do balano logo aps cada venda, alm de desprender muito tempo para essa ao, pois os scios, os administradores, os acionistas e o governo, entre outros, satisfazem-se com balanos peridicos, normalmente mensais, trimestrais ou anuais. Os registros das operaes so realizados em livros de contas que a Contabilidade denomina de Razo. A evoluo dos registros contbeis seguiu o desenvolvimento da sociedade, pois, antigamente, as contas eram registradas em fichas, depois passaram a ser registradas em livros e atualmente so registradas na memria do computador, sendo armazenadas de acordo com suas caractersticas. Deste modo, os registros das contas so agrupados de acordo com a sua natureza, ou seja, se a empresa recebe dinheiro, esse evento ser registrado na conta Caixa que fica no Ativo, se a empresa for pagar algo, ser registrada a sada do dinheiro na conta Caixa. Portanto, cada item do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido sero registrados em contas individualizadas e registradas no Balano Patrimonial conforme seu grupo pertencente. Por exemplo, se a entidade efetuar uma venda a prazo, o direito a receber poder ser registrado na conta Clientes, Valores a Receber ou Ttulos a Receber.

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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O modelo abaixo representa um exemplo do registro de uma conta no livro Razo.


Nome da conta
Data Descrio da operao Dbito Crdito Saldo

A maioria das empresas utiliza cdigos para facilitar os registros das contas no livro Razo, sendo cada conta configurada para receber uma codificao especfica que ir identific-la conforme sua natureza. Para facilitar o aprendizado, usual trabalhar com o Razo atravs de sua ilustrao grfica denominada de Contas em T, Razonete em T ou apenas Razonetes. A forma grfica a seguir representa o razonete no qual so registradas todas as movimentaes em cada conta individualmente, ou seja, ao abrir um razonete, este receber um nome de uma determinada conta, por exemplo, a conta Caixa, e ser registrado no razonete da conta Caixa toda e qualquer movimentao que ocorra no Caixa, como a entrada e a sada de dinheiro.
Caixa

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4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

4.2 Partidas Dobradas: Dbito e Crdito O dbito e o crdito so uma conveno bastante utilizada pela Contabilidade e que esto presente no razonete, pois o dbito representa o lado esquerdo de todos os razonetes, bem como o lado direito simboliza o crdito em todos os razonetes.
Caixa

Dbito

Crdito

Sendo assim, ao realizar um lanamento do lado esquerdo da conta, a empresa estar fazendo um lanamento a dbito ou simplesmente debitando a conta. Ao efetuar um lanamento do lado direito do razonete, a entidade estar fazendo um lanamento a crdito, ou seja, creditando. A apurao do saldo da conta simples de ser obtida, basta somar todos os valores contidos no lado do dbito e confrontar com a soma de todos os valores registrados no lado do crdito. Se o total dos dbitos for maior que os crditos, ento teremos uma conta com o saldo devedor, porm, se o saldo dos crditos for maior que os do dbito, teremos saldo credor. Observa-se que os lanamentos realizados a dbito ou a crdito aumentam ou diminuem as contas do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido e o que decidir se aumentar ou diminuir ser a natureza da conta na qual esto sendo feitos os lanamentos.

4.2.1 Lanamentos no Ativo Como j vimos, os elementos que compem o Ativo so os bens e os direitos que a entidade tem a receber e so representados no Balano Patrimonial no lado esquerdo. Deste modo, por conveno, a Contabilidade adotou a natureza a dbito para as contas do Ativo. Isso significa dizer que quando houver um registro de um bem, portanto registro no Ativo, esse lanamento ser a dbito.
4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS 33

Para entender melhor, vamos analisar o seguinte exemplo: uma empresa efetuou uma venda de mercadoria ao seu cliente e recebeu o pagamento vista. O lanamento no Ativo seria conforme o razonete abaixo.
Caixa

Dbito

O Caixa foi debitado por representar a entrada do dinheiro na entidade. Ento podemos concluir que:
Qualquer conta do Ativo

Dbito Aumentos

Crdito Diminuies

Ento, quando qualquer conta do Ativo for aumentada, o lanamento ser a dbito, e quando a conta do Ativo for diminuda, o lanamento ser a crdito. A exceo so as contas retificadoras do Ativo, as quais representam contas que por sua natureza diminuem o Ativo, portanto, o sentido o inverso ao realizado nos lanamentos das contas do Ativo em geral.

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4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

4.2.2 Lanamentos no Passivo As contas do Passivo caracterizam as obrigaes da entidade e so registradas, por conveno, do lado direito do Balano Patrimonial devido sua natureza credora, ou seja, o inverso do que ocorre no Ativo. Ento, se uma empresa efetuar compras de mercadorias a prazo junto ao seu fornecedor, ela ter uma obrigao a pagar com seu fornecedor, o lanamento ser feito conforme o razonete a seguir:
Qualquer conta do Passivo

Dbito Diminuies

Crdito Aumentos

Nesse exemplo, observe que a empresa no devia nada ao fornecedor, porm ao comprar a prazo, ela ter uma obrigao a pagar para com ele, portanto, aumentar o valor do Passivo e, ento, dever ser feito o lanamento a crdito na conta Fornecedor. Logo, quando qualquer conta do Passivo for aumentada, o lanamento ser a crdito e quando a conta for diminuda, o lanamento ser a dbito.

4.2.3 Lanamentos no Patrimnio Lquido As contas do Patrimnio Lquido so provenientes dos investimentos realizados pelos scios e pela formao dos lucros ou prejuzos da instituio, e so registradas, por conveno, do lado direito do Balano Patrimonial devido sua natureza, em grande parte, credora, ou seja, o inverso do que ocorre no Ativo e similar ao Passivo.

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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Quando o Patrimnio Lquido for negativo, este normalmente representado do lado direito do balano, subtraindo o valor do Passivo. Entretanto, tambm poder ser representado do lado esquerdo junto ao Ativo. Deste modo, para aumentar qualquer conta do Patrimnio Lquido, dever ser feito um lanamento a crdito e para diminu-lo, ser a dbito.
Qualquer conta do Patrimnio Lquido

Dbito Diminuies

Crdito Aumentos

Assim, podemos resumir a metodologia de lanamentos a dbito e a crdito de acordo com o quadro a seguir.
Lanamento a Dbito Crdito

Contas de

Ativo Passivo Patrimnio Lquido

Aumentar Diminuir Diminuir

Diminuir Aumentar Aumentar

Ento, quando quisermos aumentar alguma conta de Ativo, faremos um lanamento a dbito e para diminu-lo, a crdito. O Passivo e o Patrimnio Lquido so o oposto do Ativo, pois, quando qualquer conta do Passivo ou do Patrimnio Lquido for aumentada, efetua-se um crdito e quando for reduzida, realiza-se um dbito. Portanto, para que ocorra uma reduo em alguma conta, torna-se necessrio que acontea um aumento em outra, o que denominamos partidas dobradas. As partidas dobradas consistem em no h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s)7.
7

IUDCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. Atlas, 2010, p. 43.


4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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Deste modo, ao debitar uma ou mais contas, teremos que creditar uma ou mais contas, desde que o valor total dos dbitos corresponda ao valor total dos crditos. Para entender a metodologia das partidas dobradas, observe os exemplos a seguir: Entendendo o lanamento: uma determinada empresa possua em seu Caixa um saldo de $5.000 e realizou uma compra de mercadorias vista por $1.000.
Caixa (sd) 5.000 1.000 (1) Estoque (1) 1.000

Observe que a empresa possua um saldo (sd) em sua conta Caixa no valor de $ 5.000 e efetuou uma compra vista por $1.000, sendo assim, ao comprar vista, a conta Caixa ir diminuir, e como o Caixa conta de Ativo, deve-se efetuar um lanamento a crdito para que o dinheiro seja retirado. A retirada do dinheiro para realizao de compra de mercadorias, portanto essas mercadorias faro parte do Estoque da empresa, sendo caracterizada com um bem da entidade. Desta forma, o Estoque uma conta de Ativo, e ao comprar mercadorias, a empresa aumenta seu Ativo, o que acarretar um lanamento a dbito. Note que o total de dbitos corresponde ao total de crditos. Utilizando ainda o mesmo exemplo, se tivssemos uma compra 40% vista e 60% a prazo, teramos a seguinte situao:
Caixa (sd) 5.000 400 (1) Fornecedor 600 (1) Estoque (1) 1.000

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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Nessa situao, ao comprar a mercadoria, debitaremos, pois a mercadoria um Ativo que est sendo aumentado, e creditaremos o Caixa em $ 400 porque a compra foi 40% vista, e creditaremos o Fornecedor porque os 60% foram a prazo, gerando uma obrigao para a empresa, ou seja, um Passivo e para aumentar o Passivo, efetua-se um lanamento a crdito. Note que o total de dbitos corresponde ao total de crditos. Observe o quanto importante entender o mecanismo de dbito e crdito para realizar as partidas dobradas. Deste modo, evite ir para o prximo captulo se no compreendeu, no mnimo, o quadro resumo dos lanamentos.

4.3 Partidas dobradas no livro Dirio O livro Dirio possui uma sistemtica diferente do Razo, isto porque o livro Razo especfico de cada conta, ou seja, o livro Razo do Caixa, de Contas a Receber, do Estoque, etc. J o livro Dirio caracterizado por todos os lanamentos efetuados dia a dia. Exemplo, se no dia 1 de janeiro de 2012 efetuarmos lanamentos que modifiquem o Caixa, o Estoque, os Veculos, etc., todos esses lanamentos estaro presentes em apenas um livro, o Dirio. A metodologia bem similar ao Dirio que muitos adolescentes possuem, no qual so registrados todos os acontecimentos ocorridos conforme cada dia, isto , em ordem cronolgica dos fatos. O Dirio no possui registros em contas T ou razonetes, pois registra de forma mais simples os fatos, sendo necessrio transcrever alguns requisitos, como: 1. 2. 3. 4. 5.
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Data da operao; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histrico da operao contendo as principais caractersticas do fato; Valor, em moeda, da operao.

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

A escriturao dos lanamentos no Dirio segue os requisitos acima citados e para diferenciar a conta a ser debitada da que ser creditada, a Contabilidade clssica registra a conta debitada mais prxima a margem do livro e a conta creditada precedida da preposio a. Observe o exemplo a seguir: compra de mercadorias vista no dia 1 fevereiro de 2012 ao fornecedor TKM Ltda, conforme nota fiscal n 3553. Braslia, 1 Fevereiro de 2012
Estoque de Mercadorias a Caixa Compra, vista, de TKM Ltda., conf. s/ Nota Fiscal n 3553 $ 1.000

Alguns usurios da Contabilidade preferem no adotar a preposio a, registrando a conta debitada mais prxima a margem do livro e a conta creditada mais afastada da margem. Braslia, 1 Fevereiro de 2012
Estoque de Mercadorias Caixa Compra, vista, de TKM Ltda., conf. s/ Nota Fiscal n 3553 $ 1.000

Portanto, a conta Estoque de mercadorias a conta debitada e a conta Caixa a creditada. Em relao ao histrico, observamos uma breve introduo do que se trata o lanamento. Por fim, temos o valor da operao expresso em moeda. As partidas no Dirio que possuem apenas uma conta debitada e outra creditada so chamadas de partidas de 1 frmula. Partidas de 2 frmula so representadas por uma conta a dbito e duas ou mais a crdito. Exemplo: compra de mercadorias no dia 1 fevereiro de 2012, no valor total de $ 1.000, sendo 60% vista a TKM Ltda, conforme nota fiscal n 3554, e 40% ao fornecedor IMR Ltda, conforme nota fiscal n 1232.
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4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

Braslia, 1 fevereiro de 2012


Estoque de Mercadorias a Diversos a Caixa Compra, vista, de TKM Ltda., conf. s/ Nota Fiscal n 3554 a Fornecedores Compra, a prazo, de IMR Ltda, conf. s/ Nota Fiscal n 1232 $ 400 $ 600

Normalmente, apesar de no ser obrigatrio, usa-se a palavra diversos para evidenciar que h duas ou mais contas debitadas ou creditadas e logo aps deve ser evidenciado quais as contas que diversos representa. As partidas de 3 frmula so duas ou mais contas a dbito e uma a crdito. Exemplo: no dia 1 de fevereiro, a empresa JLC Ltda comprou, vista, $ 5.000 em mercadorias, um edifcio no valor de $ 100.000 e equipamentos no valor de $ 15.000. Braslia, 1 fevereiro de 2012
Diversos a Caixa Estoque de Mercadorias Compra, vista, de TKM Ltda., conf. s/ Nota Fiscal n 3554 Edifcio Compra, vista, de um edifcio a construtora RRM Ltda. Equipamentos Compra, vista, de TFW Ltda, conf. s/ Nota Fiscal n 1111 $ 15.000 $ 100.000 $ 5.000

Aps a conta creditada, foram evidenciadas as contas a que Diversos se referem, no caso, Mercadorias, Edifcio e Equipamentos. A conta Caixa ser creditada no lavor total das compras, ou seja, $ 120.000.

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4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

Partidas de 4 frmula so representadas por duas ou mais contas debitadas e duas ou mais contas creditadas. Utilizando o exemplo anterior, se a empresa efetuar apenas a compra de mercadorias a prazo e o restante a vista, teramos: Braslia, 1 fevereiro de 2012
Diversos a Diversos Estoque de Mercadorias Compra, a prazo, de TKM Ltda., conf. s/ Nota Fiscal n 3554 Edifcio Compra, vista, de um edifcio a construtora RRM Ltda Equipamentos Compra, vista, de TFW Ltda, conf. s/ Nota Fiscal n 1111 a Caixa a Fornecedores $ 15.000 $ 115.000 $ 5.000 $ 100.000 $ 5.000

Observe que a soma de todos os dbitos igual a de todos os crditos, ou seja, conforme as partidas dobadas. Todos os lanamentos de 1, 2, 3 e 4 frmula foram lanados no livro Dirio e Razo, de acordo com a ordem cronolgica de seus acontecimentos. Entretanto, esses no so os nicos livros que podem registrar os fatos contbeis, pois existem outros livros auxiliares do Razo, como o livro Caixa que registra toda a entrada e a sada de dinheiro. Outros livros auxiliares ao Razo so o livro de Duplicatas a Receber, Duplicatas a Pagar, entre outros. Alguns autores, para fins didticos, preferem utilizar para registro no Dirio D para dbito e C para crdito. Essa metodologia a que vamos adotar nos prximos captulos para facilitar o aprendizado.

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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4.4 Balancete de Verificao De acordo com as partidas dobradas, todo lanamento a dbito ter um reflexo a crdito, sendo seus valores totais iguais e para observar se os lanamentos contbeis esto utilizando o mtodo das partidas dobradas corretamente, costuma-se verificar, periodicamente, a igualdade entre dbitos e crditos usando o Balancete de Verificao. O Balancete de Verificao contempla todo o Patrimnio da empresa, sendo os valores de suas contas registrados conforme a natureza de seus saldos. Observe o exemplo a seguir:
ABC S.A. Balancete de Verificao em 31/01/2012 Contas Saldos Dbito Crdito

Caixa Contas a receber Mveis e Equipamentos Estoque Veculos Fornecedores Contas a pagar Capital

10.000 5.000 2.000 3.000 8.000 12.000 1.000 15.000 28.000

28.000

Observe que o valor total da coluna de dbito igual ao da coluna de crdito, deste modo, a verificao do mtodo das partidas dobradas foi realizada corretamente. A realizao de movimentao em determinado perodo acaba agregando mais colunas ao Balancete de Verificao, pois evidencia a movimentao do perodo e seus saldos finais de cada conta. O exemplo a seguir exemplifica um Balancete de Verificao que contm uma rea para registro da movimentao do perodo.

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4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

ABC S.A. Balancete de Verificao em 31/01/2012 Balancete Anterior Contas Dbito Saldos Crdito Movimentao do perodo Balancete Atual Saldos Atuais Dbito Crdito

Dbito

Crdito

EXERCCIOS DE FIXAO
Exerccio 1 Trs amigos resolveram constituir uma empresa comercial em 01/03/2012 denominada de Compras Espertas S.A. O estatuto da empresa foi elaborado no dia de sua constituio, tendo como Capital Social $ 500.000. Foram integralizados, em dinheiro, 40% do Capital Social. As operaes no ms de maro foram as seguintes: 1. Compra de um edifcio no dia 02/03 para ser a sede da empresa por $ 100.000, sendo 60% vista e o restante a prazo dividido em duas parcelas iguais com vencimento para 30/03/2012 e 01/05/2012. 2. No dia 03/03, houve uma compra de mesas e cadeiras no valor de $ 3.000 e computadores no valor de $ 5.000 por meio do aceite de uma duplicata.

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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EXERCCIOS DE FIXAO
3. No dia 05/03, a empresa abriu uma conta no Banco W, sendo depositado o valor de $ 30.000 que estava no Caixa. 4. Em 10/03, houve compras de mercadorias por $ 1.000 por meio do cheque n 001. 5. Compras de materiais de escritrio, vista, por $ 500 no dia 12/03. 6. Em 16/03, os scios decidiram integralizar em dinheiro mais 20% do Capital Subscrito. 7. No dia 20/03, a empresa solicitou um emprstimo ao Banco W no valor de $ 50.000, depositado na conta da empresa, sem Despesas e juros, a serem pagos em 10 vezes iguais. 8. Em 25/03, houve uma compra de veculo por meio do cheque n 002 no valor de $ 20.000. 9. No dia 30/03, a empresa pagou a duplicata vencimento 30/03/2012 referente compra do dia 02/03. 10. No dia 31/03, houve uma compra de novas instalaes para o prdio na importncia de $10.000 a prazo. Pede-se: Registrar todas as operaes no Livro Dirio;

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4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

EXERCCIOS DE FIXAO
Registrar tambm as operaes no Razo (utilizar os razonetes em T); Elaborar o Balancete de Verificao do ms de maro de 2012 contendo o saldo inicial, as colunas das movimentaes do ms e o saldo final. Soluo do Exerccio 1 Lanamentos no Dirio 1. Braslia, 1 maro de 2012 $ Acionistas a Capital Social (histrico) __________________ 500.000

1.1. Braslia, 1 maro de 2012 Caixa a Acionistas c/ Capital (histrico) __________________ 200.000

2. Braslia, 2 de maro de 2012 Imveis a Diversos a Caixa 60.000 a Duplicatas a Pagar 40.000 (histrico) __________________ 100.000

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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EXERCCIOS DE FIXAO
3. Braslia, 3 de maro de 2012 Diversos Mveis e Utenslios 3.000 Mquinas e Equipamentos 5.000 a Caixa (histrico) __________________ 8.000 4. Braslia, 5 de maro de 2012 Banco c/ Movimento a Caixa (histrico) __________________ 30.000 5. Braslia, 10 de maro de 2012 Estoque de Mercadorias a Banco c/ Movimento (histrico) __________________ 1.000 6. Braslia, 12 de maro de 2012 Materiais de Escritrio a Caixa (histrico) __________________ 500 7. Braslia, 16 de maro de 2012 Caixa a Acionistas c/ Capital (histrico) __________________ 100.000 8. Braslia, 20 de maro de 2012 Banco c/ Movimento a Emprstimos a Pagar (histrico) __________________ 50.000

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4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

EXERCCIOS DE FIXAO

9. Braslia, 25 de maro de 2012 Veculos a Banco c/ Movimento (histrico) __________________ 20.000 10. Braslia, 30 de maro de 2012 Duplicatas a Pagar a Caixa (histrico) __________________ 20.000 11. Braslia, 31 de maro de 2012 Instalaes a Duplicatas a Pagar (histrico) __________________ 10.000 Observao: Para facilitar o aprendizado do mtodo das partidas dobradas e a apresentao, foram omitidos os histricos das operaes bem como os centavos. Razo Para facilitar a organizao ao lanar as operaes no Razo, iremos registrar as contas de acordo com o seu grupo pertencente, ou seja, os razonetes sero alocados conforme o grupo ao qual pertenam (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido).

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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EXERCCIOS DE FIXAO
Ativo Caixa (1.1) 200.000 (7) 100.000 60.000 (2) 30.000 (4) 500 (6) 20.000 (10) 189.500 = Saldo Edifcio (2) 100.000

Mveis e Utenslios (3) 3.000

Mquinas e Equipamentos (3) 5.000

Banco c/ Movimento (4) 30.000 (8) 50.000 1.000 (5) 20.000 (9)

Estoque (5) 1.000

59.000

Saldo

Material de Escritrio (6) 500

Veculos (9) 20.000

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4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

EXERCCIOS DE FIXAO

Instalaes (11) 10.000

Passivo Duplicatas a Pagar (10) 20.000 40.000 (2) 8.000 (3) 10.000 (11) Saldo = 38.000 Patrimnio Lquido Capital Social 500.000 (1) Acionistas c/ Capital (1) 500.000 200.000 (1.1) 100.000 (7) Emprstimo a Pagar 50.000 (8)

200.000

Saldo

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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EXERCCIOS DE FIXAO
Entendendo os lanamentos: 1 lanamento: dia 01/03/2012, ocorreu a constituio da empresa e no seu estatuto/contrato social houve a subscrio (ato que autoriza e confirma a formao do Capital Social por parte dos scios ou do proprietrio) do Capital Social no valor de $ 500.000. Deste modo, houve o registro do valor do Capital Social da empresa e a fonte que ir aporta esse valor, no caso os acionistas. Sendo assim, o registro foi a dbito na conta Acionistas c/ Capital e crdito na conta Capital Social $ 500.000. Entretanto, a confirmao de que os scios iro disponibilizar na empresa o valor registrado, no obriga que esse valor seja entregue imediatamente aps o registro. Devido a isso, os scios resolveram integralizar (entregar) apenas 40% do Capital Subscrito. Portanto, os scios disponibilizaram no Caixa (j que a integralizao foi em dinheiro) 40% dos $ 500.000, correspondendo assim aos $ 200.000 registrados a dbito no Caixa e a crdito na conta Acionistas c/ Capital. 2 lanamento: a compra de um edifcio por $ 100.000, sendo 60% vista e o restante a prazo dividido em duas parcelas iguais com vencimento para 30/03/2012 e 01/05/2012. Como o edifcio um Ativo por representar um bem para empresa, o registro ser a dbito, pois toda vez que aumentamos o valor de qualquer conta do Ativo, esse registro ser a dbito. Observando esse caso, no tnhamos nenhum valor na conta Edifcios e agora com a compra temos o valor de $ 100.000, portanto, aumentamos o valor da conta Edifcios que pertence ao grupo do Ativo, e toda vez que aumentamos o Ativo, ns devemos debitar o valor. Para comprar o Ativo, teremos que efetuar o pagamento, este foi feito 60% vista, portanto, $ 60.000 saiu do Caixa, diminuindo o Ativo, e toda vez que reduzimos o valor de qualquer conta no Ativo, devemos creditar o valor. Ento, os $ 60.000 foram creditados no Caixa. Os outros 40% foram dividido em duas parcelas que ainda sero pagas, gerando uma obrigao para a empresa e toda obrigao est registrada no Passivo. Porm toda vez que aumentamos

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4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

EXERCCIOS DE FIXAO
o Passivo, devemos creditar o valor. Com isso, foi registrado um crdito de $ 40.000 na conta Duplicatas a Pagar, reconhecendo assim que a empresa tem uma dvida de $ 40.000 que ainda ser quitada. Observe que temos um dbito para dois crditos, mas o total do dbito sempre ter que dar igual ao total dos crditos, pois representam o mtodo das partidas dobradas. 3 lanamento: compra de mesas e cadeiras no valor de $ 3.000 e computadores no valor de $ 5.000 por meio do aceite de uma duplicata. Ento, foi registrado o dbito $ 3.000 no Ativo, pois houve um aumento devido entrada das mesas e das cadeiras que representam bens da empresa e um crdito de igual valor na conta duplicatas a pagar, j que a compra no foi vista. Houve tambm um dbito de $ 5.000 na conta Mquinas e Equipamentos e um crdito de $ 8.000 na conta Duplicatas a Pagar devido compra de mesas, cadeiras e computadores. 4 lanamento: a empresa abriu uma conta no Banco W, sendo depositado o valor de $ 30.000 que estava no Caixa. Ento, a conta Banco tinha zero de saldo e agora tem $ 30.000, e seu registro foi feito a dbito de $ 30.000 na conta Banco c/ Movimento devido ao dinheiro depositado na conta representar um bem, portanto, um Ativo. Toda vez que qualquer conta de Ativo aumenta, o valor dever ser debitado e creditado na conta Caixa porque tiramos dinheiro do Caixa para depositar no Banco, sendo assim diminumos o Caixa, e sempre que reduzimos qualquer conta do Ativo, ns creditamos. 5 lanamento: compras de mercadorias por $ 1.000 por meio do cheque n 001. Ao registrar a mercadoria, estamos aumentando a conta Estoque do grupo do Ativo, por isso debitamos o valor de $ 1.000 no Estoque e creditamos igual valor no Banco, pois passamos um cheque para pagar esse compra. Deste modo, reduzimos o saldo da conta Banco c/ Movimento que do Ativo.

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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EXERCCIOS DE FIXAO
6 lanamento: compras de materiais de escritrio, vista, por $ 500. Ao registrar os Materiais de Escritrio, que so bens da empresa, estamos aumentando o Ativo, por isso debitamos o valor de $ 500 na conta materiais de escritrio e creditamos igual valor no Caixa, pois retiramos dinheiro para pagar essa compra.Deste modo, reduzimos o saldo da conta Caixa que do Ativo. 7 lanamento: os scios decidiram integralizar em dinheiro mais 20% do Capital Subscrito. Similar ao lanamento 1.1, porm, neste lanamento, o valor foi apenas de $ 100.000. 8 lanamento: a empresa solicitou um emprstimo no valor de $ 50.000, depositado na conta da empresa, sem Despesas e juros, a serem pagos em dez vezes iguais. Como houve a contratao de um emprstimo, o valor solicitado foi debitado na conta Banco c/ Movimento da empresa e ao receber esse valor, foi gerada uma dvida, uma obrigao, portanto, um Passivo referente ao emprstimo que ter que ser pago. Deste modo, o crdito foi na conta Emprstimo. 9 lanamento: houve uma compra de veculo atravs do cheque n 002 no valor de $ 20.000. O dbito foi na conta Veculos por este representar um bem, portanto, um Ativo para a empresa e toda vez que aumentamos qualquer conta do Ativo, devemos debitar a respectiva conta. O crdito foi na conta Banco c/ Movimento porque o pagamento foi realizado por meio de cheque e porque foi reduzida da conta de Ativo. 10 lanamento: a empresa pagou a duplicata referente compra do dia 02/03. Como houve pagamento, debitou-se a conta Duplicatas a Pagar que est no Passivo, j que toda vez que reduzimos Passivo, devemos debit-lo. Para pagar a conta, a empresa precisou retirar dinheiro que estava no seu Caixa, diminuindo com isso o seu saldo, e como toda vez que reduzimos o valor de qualquer conta do Ativo, devemos creditar. O valor lanado foi o referente a 1 parcela no valor de $ 20.000 com vencimento para 30/03/2012.

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4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

EXERCCIOS DE FIXAO
11 lanamento: houve uma compra de novas instalaes para o prdio na importncia de $10.000 a prazo. Se houve uma compra de um bem, o Ativo aumentou. Devido a isso, devemos debitar na conta do bem Instalaes e creditar no Passivo, j que foi gerada uma dvida que ainda ser paga no futuro atravs de duplicatas a pagar. Aps os lanamentos nos razonetes, as contas foram registradas no Balancete de Verificao, o qual apresentou a movimentao do perodo em cada conta e seus respectivos saldos.
Compras Espertas S.A. Balancete de Verificao em 31/03/2012 Movimentao do perodo Contas Dbito Crdito Dbito Balancete Atual Saldos Atuais Crdito

Caixa Banco c/ Movmento Estoque Materiais de Escritrio Edifcio Instalaes Mveis e utenslios Veculos Mquinas e Equipamentos Capital Social Acionistas com Capital Duplicatas a Pagar Emprstimos a Pagar

300.000 80.000 1.000 500 100.000 10.000 3.000 20.000 5.000 500.000 20.000

110.500 21.000

189.500 59.000 1.000 500 100.000 10.000 3.000 20.000 5.000 500.000 200.000 38.000 50.000

500.000 300.000 58.000 50.000

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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5.ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

As principais causas que fazem o Patrimnio Lquido variar so: o aporte inicial de capital realizado na entidade ou os desinvestimentos que reduziro o capital da entidade; o resultado obtido do confronto entre as Receitas e as Despesas de um determinado Perodo Contbil.

Neste captulo estudaremos as Receitas, as Despesas e o resultado gerado, pois o investimento inicial de capital j foi discutido nos captulos anteriores.

5.1 Receitas, Despesas e Resultado 5.1.1 Receitas Caracteriza-se como Receita toda a entrada de elementos para o Ativo, seja sob a forma de dinheiro ou de direitos a receber. Normalmente, as Receitas so oriundas de uma venda de mercadorias, de produtos ou de prestao de servios8, mas h tambm Receitas geradas devido aos juros sobre ttulos, depsitos bancrios, aluguis, entre outros motivos. Exemplo de gerao de uma Receita: Uma determinada empresa efetuou uma venda de mercadorias vista no valor de $ 1.000,00. No exemplo, podemos observar que a venda gera um recebimento de $ 1.000,00 que ser registrado no Caixa ou no Banco da empresa por ser vista a venda. Deste modo, h entrada de elemento sob forma de dinheiro para o Ativo, j que Caixa e Banco so contas do Ativo. Portanto, os lanamentos da venda nos razonetes seriam:
8 IUDCCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. Atlas, 2010, p. 65.
5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO 55

Caixa (1) 1.000

Receita com vendas 1.000(1)

Se a venda for realizada a prazo, o cliente da empresa estaria devendo. Deste modo, a entidade teria um direito a receber. Sendo assim, teramos os seguintes lanamentos:
Clientes (1) 1.000 Receita com vendas 1.000(1)

Uma Receita tambm pode ocorrer devido a reduo de um Passivo, por exemplo, se a entidade estiver devendo ao seu fornecedor $ 2.000,00 e esse fornecedor aceitar liquidar a dvida por $ 1.700,00, essa diferena de $ 300,00 que a empresa no pagou seria registrada no grupo de Receitas. Portanto, a gerao de uma Receita, qualquer que seja o motivo, ir resultar em um aumento do Patrimnio Lquido. Em regra geral, todas Receitas so creditadas, salvo algumas excees.

5.1.2 Despesas Denomina-se Despesa o consumo de bens ou servios, que direta ou indiretamente, ajuda a produzir Receita9. Deste modo, uma Despesa realizada com intuito de gerar uma Receita, seja por meio da reduo do Ativo, seja pelo aumento do Passivo. Exemplo: Despesa
9 IUDCCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. Atlas, 2010, p. 65.
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5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

com luz, gua e funcionrios representam o consumo de bens e servios que sem estes uma Receita de venda de mercadoria de uma empresa comercial no poderia ser gerada. Em regra geral, todas as Despesas so debitadas, salvo algumas excees.

5.1.3 Resultado O confronto entre Receitas e Despesas ir gerar um Resultado, sendo positivo se as Receitas forem maiores que as Despesas, o que formar um Lucro. Se o resultado do confronto entre as Receitas e as Despesas for negativo, teremos um Prejuzo. O Lucro afetar o Patrimnio Lquido aumentando-o, enquanto o Prejuzo ir diminu-lo.

5.1.4 Receitas, Despesas e seus reflexos no Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido conter o resultado entre o confronto das Receitas com as Despesas e ser aumentado quando o resultado for um lanamento a crdito, j que sua natureza creditcia. Portanto, aumentar quando o resultado for um Lucro (Receitas maiores que Despesas), pois haver mais valores de Receitas a crdito do que Despesas a dbito.

5.1.5 Perodo Contbil O Princpio da Continuidade define que a entidade operar por tempo indeterminado. Entretanto, para conhecer o resultado exato que uma empresa gerou em sua vida, ser necessrio o encerramento de suas atividades para que seja apurado todo seu Ativo e Passivo. A diferena entre o Ativo e Passivo de uma empresa gera o seu Patrimnio Lquido, que ao comparado com o Patrimnio Lquido inicial produzir o resultado durante a vida da entidade. Porm, obter a informao do resultado gerado pela entidade no seu encerramento intempestivo, pois as informaes devem ser fornecidas regularmente em intervalos definidos pela instituio, como a cada ms, bimestralmente, semestralmente, entre outros, para que haja formao de informaes mais oportunas e para que a administrao da entidade possa tomar as decises mais adequadas e sane as exigncias legais.
5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO 57

Legalmente, a instituio dever apresentar o seu resultado aos seus usurios no mnimo uma vez ao ano. Quando o espao de tempo escolhido, denominado de Perodo Contbil, for de um ano, pode-se intitul-lo de Exerccio Social.

5.1.6 Encerramento das contas de Despesas e Receitas O resultado de uma empresa gerado pelo confronto entre Despesas e Receitas, podendo ser um resultado positivo (Lucro) ou negativo (Prejuzo). Esse resultado ser apurado na conta Resultado ou na ARE (Apurao do Resultado do Exerccio). A conta ARE receber todas as Despesas e as Receitas do Perodo Contbil analisado. As transferncias dessas contas para ARE devero respeitar a natureza de cada conta, ou seja, como as contas de Despesas so a dbito, ao transfer-la para ARE, devemos preservar sua natureza debitando-a na referida conta. J as contas de Receitas possuem natureza a crdito, portanto, ao transfer-la, devemos credit-la na ARE para que sua natureza seja respeitada. Entretanto, como a Contabilidade realiza seus lanamentos pelo mtodo das partidas dobradas, ao transferir as Despesas debitando-as na ARE, devemos creditar a Despesa, zerando e encerrando-a, procedendo assim no mtodo das partidas dobradas. As Receitas so encerradas de modo similar as Despesas. Como transferimos a Receita a crdito na ARE, devemos encerr-la a dbito. O caso a seguir exemplifica o encerramento das contas de Despesas e Receitas. A empresa MTT Ltda detm um saldo de $ 20.000 em seu Caixa e $ 20.000 no seu Capital Social. Efetuou uma compra de mercadorias, vista, no valor de $10.000, um pagamento de Despesa com energia no valor de $ 500, um pagamento de telefone no valor de $ 300 e uma venda de mercadorias vista no valor de $ 8.000. O valor do Custo da Mercadoria Vendida foi de $ 5.000.

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5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Ativo Caixa (1) 20.000 (5) 8.000 10.000 (2) 500 (3) 300 (4) Patrimnio Lquido Capital Social 20.000 (1) Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.200 (c) Estoque (2) 10.000 5.000 (6)

Receita Receita com vendas (b) 8.000 8.000 (5)

Despesa Despesa com Energia (3) 500 500 (a) Despesa com Telefone (4) 300 300 (a)

CMV (6) 5.000 5.000 (a)

d e s p e s a s

ARE (a) 500 (a) 300 (a) 5.000 5.800 (c) 2.200 8.000 2.200 8.000 (b)

r e c e i t a Resultado
5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO 59

Entendendo o lanamento: 1. Houve, anteriormente, uma integralizao de capital, em dinheiro, no valor de $ 20.000, ento, debitou-se no Caixa por causa da entrada do dinheiro no Ativo, aumentando desse modo o Ativo, e creditou-se o Capital Social devido ao aumento do Patrimnio Lquido. 2. A compra de mercadorias acarretou em aumento do Ativo, portanto, foi debitado $ 10.000 no Estoque, pois essa conta pertence ao Ativo e toda vez que se aumenta qualquer conta do Ativo, debita-se. O credito foi no Caixa, pois o pagamento foi realizado vista, em dinheiro. Deste modo, o crdito no Caixa representa a sada do numerrio que por sua vez reduz a conta Caixa e toda vez que reduzimos conta do Ativo, devemos credit-la. 3. Ao pagar a energia, debita-se a conta Despesa com energia, por possuir o fator gerador que o uso da energia, e o Caixa creditado em $ 500 pela sada do dinheiro. 4. Ao pagar o telefone, debita-se a conta Despesa com telefone, por possuir o fator gerador que o uso do telefone e foi creditado o Caixa em $ 300 pela sada do dinheiro. 5. A venda de mercadoria foi vista, sendo assim, o Caixa foi debitado em $ 8.000 pelo recebimento do dinheiro e consequente aumento do Ativo e foi creditada a conta de Receita com vendas por seu fator gerador ter ocorrido, que foi a venda, tendo o resultado uma Receita. 6. Observe que ao realizar a venda e a instituio receber o dinheiro da mercadoria vendida, a empresa ter que entregar a mercadoria que estava estocada ao comprador e para isso, debitase o Custo da Mercadoria Vendida (CMV), reconhecendo com isso o custo da mercadoria que inicialmente foi comprada e estocada at ser vendida ao cliente. A conta Estoque foi creditada, pois para entregar a mercadoria ao cliente, necessrio dar baixa no Estoque, reconhecendo a sada da mercadoria do Estoque para ser entregue ao comprador. (a) e (b) A apurao do resultado do exerccio realizada ao confrontar todas as Despesas com todas as Receitas ao final do Perodo Contbil escolhido. Porm, para existir o confronto, as Despesas e as Receitas devero estar no mesmo razonete e para isso ocorrer preciso que as contas sejam transferidas para a ARE, respeitando suas respectivas naturezas. Portanto, as
60 5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

contas de Despesas que so a dbito devero ser transferidas a dbito para a ARE, mas para haver um debito na ARE preciso haver um credito na respectiva conta de Despesa, zerando, encerrando-a e transferindo esse saldo para a ARE. O encerramento das contas representado pelos dois traos diagonais no final do razonete. A conta de Receita debitada, zerada e encerrada e depois transferida a crdito para a ARE. Alguns estudantes podem questionar a importncia de encerrar as contas de Despesa e Receita zerando-as. Observe o seguinte exemplo para compreender a relevncia de se debitar a Receita e creditar a ARE e no apenas creditar a ARE. Exemplo: suponhamos que voc possui $ 100 em sua carteira (que seria analogicamente semelhante a conta Caixa) e que voc decide depositar esse dinheiro na sua conta corrente do banco. Ento voc ir retirar o dinheiro da carteira e transfer-lo para o banco, deixando a carteira sem nenhum dinheiro (zerando), entretanto deixando o banco com $ 100. Portanto, muito importante que ao transferir saldos das Despesas e das Receitas para a ARE, voc no se esquea de encerrar as contas, debitando as Receitas e creditando as Despesas quando transferi-las. (c) Aps Apurar o Resultado do Exerccio, o valor encontrado dever ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados que fica no Patrimnio Lquido, j que a conta ARE uma conta transitria que serve apenas para apurar se naquele Perodo Contbil escolhido houve Lucro ou prejuzo. Depois de obtido e transferido o resultado, a conta ARE dever ser zerada e encerrada, similar ao que foi realizado nas contas de Despesas e Receitas.

5.1.7 Distribuio dos Resultados Anteriormente, vimos que o resultado apurado aps as transferncias das Despesas a dbito e das Receitas a crdito na ARE. Obtido o resultado, o lucro ou o prejuzo ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Se houver lucro, esse resultado registrado a crdito na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser distribudo em outras contas do Patrimnio Lquido e do Passivo.
5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO 61

Havendo prejuzo, esse resultado registrado a dbito na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no poder ser distribudo. E esse saldo devedor dever ser evidenciado no Balano Patrimonial, conforme a forma abaixo:

XYZ S.A. Em $ mil Ativo Passivo

Ttulos a pagar Caixa Estoque Imvel Mquinas e equipamentos


TOTAL

20.000 100.000
Patrimnio Lquido

42.000 8.000 100.000 10.000


160.000

Financiamento

Capital Social Prejuzo Acumulado


TOTAL

50.000 (10.000)
160.000

5.1.8 Demonstrao do resultado do exerccio A ARE serve apenas para apurar o resultado, sendo necessrio a evidenciao de como se deu o Lucro ou o Prejuzo obtido no perodo analisado. Essa evidenciao realizada pela Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) que ir detalhar todas as contas de Receitas e Despesas, de acordo com o critrio de classificao, at a formao doLucro ou do Prejuzo do Exerccio. A DRE possui um cabealho que dever conter, nesta ordem: o nome da empresa; o nome da demonstrao que est sendo evidenciada; e o Perodo Contbil analisado.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio deve ser realizada periodicamente para auxiliar, principalmente, na administrao gerencial da entidade durante as tomadas de deciso.

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5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

A DRE possui algumas finalidades, como, por exemplo: informar aos acionistas e aos quotistas os resultados obtidos das operaes de um determinado Perodo Contbil; auxiliar a apurao da rentabilidade das empresas; diagnosticar aos usurios internos e externos a sade econmica da instituio; medir a eficincia de acordo com as polticas adotadas pela empresa, servindo como base para um feedback para a administrao da entidade.

Para execuo de algumas finalidades, torna-se necessrio analisar outros demonstrativos contbeis, como por exemplo, o Balano Patrimonial. Os demonstrativos contbeis Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio sero detalhados no captulo 7.

EXERCCIOS DE FIXAO
Exerccio 1 A empresa comercial MTT Ltda que trabalha do ramo varejista de computadores possua a seguinte situao no ms de Abril de 2012:
CONTAS Caixa Capital Social $ 100.000 100.000

As operaes que ocorreram no ms de Maio/12 foram as seguintes:

5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

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EXERCCIOS DE FIXAO
02/05 Compra de 50 computadores no valor de $ 1.000,00 cada, a prazo. 05/05 Compra de peas para reparos que sero consumidas no ms de maio nas prestaes de servios no valor de $ 10.000,00 a prazo. 06/05 Compra de mveis e utenslios por $ 4.000,00 vista 11/05 Compra de um veculo para ser utilizado na locomoo para a prestao de servio no valor de $ 20.000,00 financiado em 6 meses. 14/05 Venda de 40 computadores no valor de $ 1.600,00 cada, a prazo, ao Cliente. O CMV foi de $ 40.000,00. 22/05 Pagamento da conta de gua no valor de $ 1.000,00 vista. 23/05 Compra de 10 computadores no valor de $1.200,00 cada, vista. 25/05 Pagamento de Despesa com energia no valor de $ 2.000,00 vista. 26/05 Venda, vista, dos computadores que foram comprados no dia 23/05 no valor de $ 18.000,00. O CMV foi de $ 12.000,00. 30/05 Pagamento dos salrios dos empregados no valor de $ 5.000,00 . Pede-se: Fazer os lanamentos contbeis no Dirio e nos Razonetes .

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5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

EXERCCIOS DE FIXAO
Apurar o Resultado do Exerccio e elaborar o Balano Patrimonial. Soluo do Exerccio 1 Lanamentos no Dirio 1. Braslia, 2 maio de 2012 $ D- Estoque C- Caixa (histrico) __________________ 50.000 2. Braslia, 5 maio de 2012 D - Despesa com peas para reparo C - Fornecedor (histrico) __________________ 10.000 3. Braslia, 6 de maio de 2012 D Mveis e Utenslios C - Caixa (histrico) __________________ 4.000 4. Braslia, 11 de maio de 2012 D - Veculos C Financiamento (histrico) __________________ 20.000 5. Braslia, 14 de maio de 2012 D - Clientes C Receita com vendas (histrico) __________________ 64.000
5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO 65

EXERCCIOS DE FIXAO
5.1 Braslia, 14 de maio de 2012 D CMV C Estoque (histrico) __________________ 40.000 6. Braslia, 22 de maio de 2012 D Despesa com gua C - Caixa (histrico) __________________ 1.000 7. Braslia, 23 de maio de 2012 D - Estoque C - Caixa (histrico) __________________ 12.000 8. Braslia, 25 de maio de 2012 D Despesa com energia C - Caixa (histrico) __________________ 2.000 9. Braslia, 26 de maio de 2012 D - Caixa C Receita com vendas (histrico) __________________ 18.000 9.1 Braslia, 26 de maio de 2012 D CMV C Estoque (histrico) __________________ 12.000

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5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

EXERCCIOS DE FIXAO
10. Braslia, 28 de maio de 2012 D Despesas com salrios C - Caixa (histrico) __________________ 5.000

Observao: Para facilitar o aprendizado do mtodo das partidas dobradas e a apresentao, nos lanamentos, foram utilizados o D para contas debitadas e o C para contas creditadas. Os histricos das operaes foram omitidos bem como os centavos. Razo Para facilitar a organizao ao lanar as operaes no Razo, iremos registrar as contas de acordo com o seu grupo pertencente, ou seja, os razonetes sero alocados conforme o grupo ao qual pertenam (Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receita e Despesa).
Ativo Caixa (sd) 100.000 (9) 18.000 50.000 (1) 4.000 (3) 1.000 (6) 12.000 (7) 2.000 (8) 5.000 (10) 44.000 = Saldo Estoque (1) 50.000 (7) 12.000 10.000 40.000 (5.1) 12.000 (9.1) = Saldo

5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

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EXERCCIOS DE FIXAO
Mveis e Utenslios (3) 4.000 Veculo (4) 20.000

Clientes (5) 64.000 Passivo Fornecedor 10.000 (2) Financiamento a Curto Prazo 20.000 (4)

Patrimnio Lquido Capital Social 100.000 (sd) Lucros Acumulados 12.000 (c)

Despesa Despesa com peas para reparo (2) 10.000 10.000 (a) (5.1) 40.000 (9.1) 12.000 52.000 52.000 (a) CMV

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5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

EXERCCIOS DE FIXAO
Despesa com gua (6) 1.000 1.000 (a) Despesa com energia (8) 2.000 2.000 (a)

Despesa com salrios (10) 5.000 5.000 (a)

Receita Receita com Vendas 64.000 (5) 18.000 (9) (b) 82.000 82.000

ARE (a) 10.000 52.000 1.000 2.000 5.000 70.000 (c) 12.000 82.000 12.000 Resultado 82.000 (b)

5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

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EXERCCIOS DE FIXAO
Entendendo os lanamentos: 1 lanamento: compra de 50 computadores no valor de $ 1.000,00 cada, a prazo. Essa operao, a empresa adquiriu bens que so os computadores, sendo assim, esse lanamento foi registrado no Ativo a dbito. O crdito foi registrado no Passivo porque houve a formao de uma dvida, j que a compra foi realizada a prazo. 2 lanamento: a compra de peas para reparos que sero consumidas do ms de maio nas prestaes de servios no valor de $ 10.000,00 a prazo. A empresa comprou bens que foram consumidos durante o ms na prestao de servios e como foi exposto que a Despesa representa os consumos de bens ou servios visando gerar Receitas, o registro desse consumo de peas foi realizado na conta Despesa a dbito e a crdito na conta Fornecedores. 3 lanamento: compra de mveis e utenslios por $ 4.000,00 vista. A operao foi registrada a dbito no Ativo, pois houve um aumento devido entrada dos Mveis e Utenslios que representam bens da empresa e um crdito de igual valor na conta Caixa, representando a sada de dinheiro do Ativo. 4 lanamento: compra de um veculo para ser utilizado na locomoo para a prestao do servio no valor de $ 20.000,00 financiado em 6 meses. O dbito foi na conta Veculos por este representar um bem, portanto, um Ativo para a empresa e toda vez que aumentamos qualquer conta do Ativo, devemos debitar a respectiva conta. O crdito foi na conta Financiamento, j que o pagamento no foi vista, gerando, deste modo, uma obrigao para a empresa, por tanto um Passivo. 5 lanamento: venda de 40 computadores no valor de $ 1.600,00 cada, a prazo, ao Cliente. O CMV foi de $ 40.000,00. Ao vender a mercadoria, a empresa efetuou o fator gerador da Receita e da Despesa. Deste modo, como a venda no foi

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5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

EXERCCIOS DE FIXAO
vista, gerou um direito a receber do cliente, debitando por isso essa conta. O valor que o cliente agora deve a empresa foi devido venda dos computadores, por isso a Receita foi creditada. Aps o registro da Receita e do direito a receber, a empresa efetuou a baixa no Estoque dos computadores para entreg-los ao cliente. Sendo assim, o crdito foi na conta do Estoque e o dbito na conta CMV (Custo da Mercadoria Vendida), reconhecendo assim o custo que a empresa teve ao comprar a mercadoria que agora est vendendo. Lembre-se que a baixa no Estoque pelo valor do custo de aquisio e no pelo preo de venda. 6 lanamento: pagamento da conta de gua no valor de $ 1.000,00 vista. A entidade efetuou um pagamento referente Despesa com gua, e vimos que as Despesas, em geral, so debitadas, e para efetuar o pagamento desta, houve uma retirada de dinheiro na conta Caixa. Como essa conta do Ativo e toda a vez que reduzimos o Ativo, creditamos, ento, os registros foram dbito na conta Despesa com gua e crdito na conta Caixa. 7 lanamento: compra de 10 computadores no valor de $1.200,00 cada, vista. A empresa adquiriu bens que so os computadores, sendo assim, esse lanamento foi registrado no Ativo a dbito. O crdito foi registrado na conta Caixa e houve reduo do Ativo, j que o pagamento foi feito vista. 8 lanamento: pagamento de Despesa com energia no valor de $ 2.000,00 vista. A entidade efetuou um pagamento referente Despesa com energia, e vimos que as Despesas, em geral, so debitadas, e para efetuar o pagamento desta, houve uma retirada de dinheiro na conta Caixa de $ 2.000,00. Como essa conta do Ativo, creditamos, pois houve uma reduo do Ativo. Sendo assim, os registros foram dbito na conta Despesa com gua e crdito na conta Caixa.

5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

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EXERCCIOS DE FIXAO
9 lanamento: venda, vista, dos computadores que foram comprados no dia 23/05 no valor de $ 18.000,00. O CMV foi de $ 12.000,00. Ao vender a mercadoria, a empresa efetuou o fator gerador da Receita e da Despesa. Deste modo, como a venda foi vista, gerou uma entrada de dinheiro no Caixa, debitando por isso essa conta o valor de $ 18.000,00 e creditando o fator que gerou esse dinheiro, que foi a Receita com vendas. Aps o registro da Receita e do recebimento do dinheiro, a empresa efetuou a baixa no Estoque dos computadores para entreg-los ao cliente. Sendo assim, o crdito de $ 12.000,00 foi na conta do Estoque e o dbito na conta CMV (Custo da Mercadoria Vendida), reconhecendo o custo que a empresa teve ao comprar a mercadoria que agora est vendendo. 10 lanamento: pagamento dos salrios dos empregados no valor de $ 5.000,00. Os funcionrios da empresa trabalharam o ms de maio e com isso geraram o fator gerador da Despesa com salrio. A Despesa foi paga no mesmo ms que seu fator gerador ocorreu, por isso, debitamos a Despesa e creditamos no Caixa o valor de $ 5.000,00.

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5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Aps os lanamentos nos razonetes e a Apurao do Resultado, as contas foram registradas no Balano Patrimonial, conforme seu grupo pertencente (Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receita e Despesa) e seus respectivos saldos. Para isso, tira-se o saldo das contas que apresentaram mais de uma movimentao no perodo. Nas contas que apresentam apenas uma movimentao, esse valor representa seu prprio saldo. O saldo obtido atravs das somas dos valores a dbito menos os valores a crdito.
ABC S.A. Balano Patrimonial 31/12/2012 Ativo Passivo Em $

Caixa Clientes Estoque Mveis e Utenslios Veculos


TOTAL

44.000,00 Fornecedores 64.000,00 Financiamento a Curto Prazo 10.000,00 4.000,00 Capital Social 20.000,00 Lucros Acumulados
142.000,00 TOTAL Patrimnio Lquido

10.000,00 20.000,00 100.000,00 12.000,00


142.000,00

5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

73

6. OPERAES COM MERCADORIAS

6.1 Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) O Resultado Bruto com Mercadorias ou simplesmente Resultado com Mercadorias representa a diferena entre as Receitas com Vendas e o Custo dessas mercadorias vendidas.

RCM = RECEITA COM VENDAS CMV

A diferena entre as vendas e o CMV no deve incluir outras Receitas ou Despesas ocorridas na empresa durante a execuo de suas atividades, como por exemplo, Despesa com gua, energia, salrios, aluguel, Receitas com juros etc. O Resultado com Mercadoria ir diagnosticar quanto a empresa detm para arcar com suas demais Despesas e a partir disso, a instituio poder trabalhar melhor a formao do seu preo de venda e possveis negociaes com os fornecedores, como forma de maximizar seu Resultado Lquido do Perodo.

Resultado com Mercadorias

Outras Receitas que no a com vendas

Outras Despesas que no o CMV

Resultado Lquido do Perodo

O Resultado Lquido do Perodo, se positivo, representa o Lucro Lquido do Exerccio, se negativo, o Prejuzo do Exerccio que ser mais detalhado no prximo captulo do livro.

6. OPERAES COM MERCADORIAS

75

6.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) O Custo da Mercadoria Vendida representa o valor pago pela entidade ao adquirir a mercadoria que posteriormente ser vendida. Nos captulos anteriores, o valor do CMV sempre foi dado, entretanto, existem dois sistemas que auxiliam na apurao desse valor. So os sistemas: Inventrio Peridico e Inventrio Permanete.

6.2.1 Inventrios Inventrio Peridico: no h o registro contnuo e concomitante na conta Estoque de Mercadorias ao comprar ou vender mercadorias, o que impossibilitar o conhecimento do valor do CMV a qualquer momento, pois ao comprar mercadorias no h o registro de entrada no Estoque nem ao vender h o registro de sada. A obteno do valor do CMV nesse sistema realizada pela contagem fsica das mercadorias existentes no Estoque, confrontando assim o valor inicial menos o final do Estoque, o que ter como resultado o valor das mercadorias vendidas. Para isso a empresa dever levar em considerao as compras de mercadorias realizadas no perodo, bem como possveis devolues e abatimentos.

CMV = ESTOQUE INCIAL + COMPRAS ESTOQUE FINAL CMV = EI + C EF

Nas compras, dever ser observada a possvel existncia de devolues e abatimentos junto ao fornecedor.

COMPRAS = AQUISIO - DEVOLUES - ABATIMENTOS

76

6. OPERAES COM MERCADORIAS

Exemplo: suponhamos que exista um Estoque inicial de $ 100.000 no primeiro dia do perodo analisado.
Estoque (sd) 100.000

Aps conhecer o saldo inicial (sd) da conta Estoque, foi realizada uma compra de mercadorias no valor de $ 40.000.
Estoque (sd) 100.000 Compras 40.000

Houve uma venda de mercadorias no valor de $ 120.000.

Estoque (sd) 100.000

Compras 40.000

Ao final do perodo, houve uma contagem fsica das mercadorias contidas no Estoque, j que no houve registro concomitante das operaes realizadas. Na contagem, foram observadas $ 50.000 mercadorias. Logo, podemos afirmar que:

6. OPERAES COM MERCADORIAS

77

CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS ESTOQUE FINAL CMV = EI + C EF CMV = 100.000 + 40.000 50.000 CMV = 90.000

Contabilmente, devemos transferir os valores para o razonete da conta CMV para que o valor seja apurado.
Estoque (sd) 100.000 (3) 50.000 50.000 Receitas com Vendas 120.000 CMV (1) 100.000 (2) 40.000 90.000 50.000 (3) 100.000 (1) Compras 40.000 40.000 (2)

Realizada a contabilizao, o proprietrio da empresa deseja saber o valor obtido no Resultado com Mercadorias (RCM). Para isso, transferiremos o valor das Receitas com vendas e do CMV. Logo, o RCM ser:

RCM = RECEITA COM VENDAS CMV RCM = 120.000 90.000 RCM = 30.000

Suponhamos que antes do encerramento do perodo houvesse uma devoluo de $ 5.000 e um abatimento de $ 3.000 registrados a crdito em suas respectivas contas. Depois transferiramos os valores para a conta Compras. O valor do Estoque final foi de $ 50.000.

78

6. OPERAES COM MERCADORIAS

Estoque (sd) 100.000 (5) 50.000 50.000 100.000 (1)

Compras 40.000 32.000 5.000 (2) 3.000 (3) 32.000 (4)

Receitas de Compras (2 120.000

CMV (1) 100.000 (4) 32.000 82.000 50.000 (5)

Devolues de Compras (2)((2)45.000 45.000

Abatimentos sobre Compras )((3)43.000 43.000

Logo o valor das compras foi de:

COMPRAS = AQUISIO DEVOLUO ABATIMENTOS COMPRAS = 40.000 5.000 3.000 COMPRAS = 32.000

Levando em considerao o valor do Estoque Inicial, das Compras e do Estoque Final, obtivemos um CMV de:

CMV = ESTOQUE INCIAL + COMPRAS ESTOQUE FINAL CMV = EI + C EF CMV = 100.000 + 32.000 50.000 CMV = 32.000

6. OPERAES COM MERCADORIAS

79

Considerando o valor obtido do CMV, o Resultado com Mercadorias foi de:

RCM = RECEITA COM VENDAS CMV RCM = 120.000 82.000 RCM = 38.000

As contrapartidas de Compra, Venda, Devolues e Abatimentos foram suprimidas com intuito de no confundir o estudante, j que o foco foi o clculo do valor do CMV e do RCM. Inventrio Permanente: h o registro contnuo na conta Estoque de Mercadorias, ou seja, toda vez que ocorrer uma compra ser realizado um registro de entrada de mercadorias no Estoque, bem como quando houver uma venda ser registrada a baixa da mercadoria no Estoque. Dessa forma, a qualquer momento a empresa conhecer o valor do CMV, j que a baixa no Estoque dada pelo custo da mercadoria. O Inventrio Permanente utiliza fichas de controle para o registro contnuo do Estoque e facilita a evidenciao do saldo da conta. O registro, conforme partidas dobradas, efetuado da forma habitual que aprendemos. Por exemplo, uma compra de mercadorias a vista, teremos: D Estoque C Caixa Se fosse a prazo, seria: D Estoque C Fornecedor No registro de uma venda ocorrem dois fatos: o registro da venda em si que representa o recebimento do dinheiro do direito a receber; e

80

6. OPERAES COM MERCADORIAS

a baixa da mercadoria no Estoque, j que agora a mercadoria pertence ao comprador.

Pelo registro da venda: D Caixa C Receita com Vendas Pelo registro da baixa no Estoque D CMV C Estoque Se fosse a prazo: D Clientes C Receita com venda Pelo registro da baixa no Estoque: D CMV C Estoque O controle do Estoque no Inventrio Permanente nos permite manter sempre atualizado o saldo da conta Estoque de Mercadoria, pois a cada compra ou venda o registro contabilizado. A conta Receita com vendas e o CMV tambm esto sempre atualizados, pois sempre que houver uma venda, o registro efetuado na conta Receita com mercadorias e o seu CMV registrado. O controle realizado por meio de Fichas de Controle, nas quais cada empresa poder estruturar da forma mais adequada para a realidade enfrentada. O exemplo a seguir contempla um modelo simples e de fcil compreenso.

6. OPERAES COM MERCADORIAS

81

As movimentaes no Estoque foram: Dia 01/08/2012 Estoque Inicial de mercadoria no valor de $ 100, composto por 10 unidades de grampeadores, sendo cada um no valor de $ 10. 05/08/2012 Venda, vista, de 2 unidades por $ 30. 07/08/2012 Compra, vista, de 15 unidades por $ 10 cada uma. 08/08/2012 Venda, vista, de 20 unidades por $ 350. O registro no Livro Dirio ocorrer do seguinte modo: O saldo inicial do Estoque j estar registrado na conta.

Em 05/08/2012 D Caixa C Receita com Vendas

$ 30 (Valor por quanto foram vendidas as mercadorias) 20 (Valor por quanto foram compradas as mercadorias vendidas, ou seja, o custo que ser registrado na ficha de controle do Estoque) Em 07/08/2012 $

D CMV C Estoque

Em 07/08/2012 D - Estoque C Caixa Em 08/08/2012 D Caixa C Receita com Vendas


82 6. OPERAES COM MERCADORIAS

150

$ 350 (Valor por quanto foram vendidas as mercadorias)

D CMV C Estoque

200 (Valor do custo das mercadorias que ser registrado na ficha de controle do Estoque)

Estoque (EI) 100 (2) 150 23023030 Receita com Vendas 30 (1) 350 (3) 380 20 (1.1) 200 (3.1)

Caixa (1) 30 (3) 350 230 CMV (1.1) 20 (3.1) 200 220 150 (2)

Ficha de Controle de Estoque Produto: Grampeadores Entrada Data Quantidade Preo Unitrio Total Quantidade Sada Preo Unitrio Total Quantidade Mtodo: Saldo Preo Unitrio Total

1/8 5/8 7/8 8/8 Total 15 150 15 10 150 20 22 10 200 220


Valor do CMV

10 2 10 20 8 23 3 3

10 10 10 10 10

100 80 230 30 30

Valor do Estoque

6. OPERAES COM MERCADORIAS

83

Observe que na Ficha de Controle de Estoque, a Entrada da mercadoria registra a compra, enquanto a Sada registra as baixas das mercadorias vendidas. Essa sada ocorre pelo custo da mercadoria, ou seja, pelo valor que a empresa pagou quando comprou as mercadorias que agora esto sendo vendidas. Portanto, o Total da Entrada o valor total das compras, enquanto o Total da Sada o valor do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). O Saldo da Ficha de Controle de Estoque sempre atualizado quando houver operaes no Estoque, como, por exemplo, uma compra ou uma venda. O Total do Saldo evidencia o valor das mercadorias contidas no Estoque. No sistema do Inventrio Permanente, devido ao registro contnuo das operaes ocorridas no Estoque, no necessrio fazer a contagem fsica do Estoque, pois ao registrar a ocorrncia da operao na Ficha de Controle do Estoque, o saldo ser atualizado, evidenciando o valor do Estoque, bem como o valor das compras e do CMV. Normalmente, a computadorizao nas empresas auxilia na integrao entre os dados registrados na Ficha de Controle de Estoque e os registros contbeis em cada conta. Apesar de toda a sistematizao empregada na Ficha de Controle de Estoque, o preo da mercadoria pode variar, fazendo com que o Estoque possua o mesmo tipo de produto adquirido em datas distintas, com custos diferentes. Por exemplo, se uma empresa comprar dez canetas a $ 2 cada, depois comprar mais 5 canetas a $ 3 e, ento, vender 12 canetas, como deveremos apurar o CMV? Para responder a esta pergunta, a Contabilidade utiliza diversas formas de atribuio de valor, entretanto, as principais so: Preo Especfico, PEPS, UEPS e Mdia Ponderada Mvel.

6.2.2 Apurao dos custos 6.2.2.1 Preo especfico Essa metodologia empregada quando possvel identificar o preo especfico de cada unidade do produto contido no Estoque. Ao efetuar uma venda, a empresa dar baixa no Estoque pelo valor especfico do produto vendido.

84

6. OPERAES COM MERCADORIAS

Exemplo: o Estoque inicial de um empresa composto por 5 computadores obtidos por $ 2.000 cada um. A empresa decidiu comprar mais 4 computadores por $ 3.000 cada um e logo aps efetuou uma venda de 3 computadores, entretanto, a empresa sabe que os computadores vendidos foram 2 do primeiro lote comprado e 1 do ltimo. Portanto, a entidade sabe que o custo dos computadores vendidos foi de $ 7.000 (dois a $ 2.000 cada e um a $ 3.000). Essa sistemtica requer o conhecimento especfico do valor de cada produto no Estoque, o que muitas vezes no possvel devido grande quantidade e diversidade de produtos.

6.2.2.2 PEPS De acordo com essa forma de apurao do custo, o Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (PEPS), ou seja, as primeiras mercadorias compradas devero ser as primeiras a serem vendidas. O Peps tambm conhecido pela sigla em ingls Fifo (Firts-in-first-out). Exemplo: uma empresa possui o Estoque Inicial de mercadoria no valor de $ 100, composto por 10 unidades de cadernos, cada um no valor de $ 10. 05/07/2012 Venda, vista, de 4 unidades por $ 20 cada uma. 07/07/2012 Compra, vista, de 20 unidades por $ 12 cada uma. 08/07/2012 Compra, vista, de 15 unidades por $ 14 cada uma. 09/07/2012 Venda, vista, de 21 unidades por $ 23 cada uma. 10/07/2012 Venda, vista, de 10 unidades por $ 22 cada uma. O registro na Ficha de Controle de Estoque ocorrer do seguinte modo:

6. OPERAES COM MERCADORIAS

85

Ficha de Controle de Estoque Produto: Cadernos Entrada Data Quantidade Preo Unitrio Total Quantidade Sada Preo Unitrio Total Quantidade Mtodo: PEPS Saldo Preo Unitrio Total

1/7 5/7 7/7 20 12 240 4 10 40

10 6 6 20 6 20 6 15 5 35 450 5 35 10 12 12 14 60 180 60 70 410 15 5 15 10 10

10 10 10 12 10 12 14 12 14 14 14

100 60 60 240 60 240 210 60 210 140 140

8/7

15

14

210

9/7 10/7 Total

Note que, quando ocorreram as vendas, a baixa no Estoque foi sempre com as mercadorias mais antigas primeiro (o primeiro que entra o primeiro que sai). Nos dias 7 e 8 de julho, foram realizadas compras, ento, o saldo do Estoque foi atualizado, ficando com 6 mercadorias a $ 10 cada uma, 20 mercadorias a $ 12 cada uma e 15 mercadorias a $ 14 cada uma. No dia 9/7, uma venda de 21 mercadorias foi efetuada, ento, devido ao critrio adotado, as primeiras mercadorias a entrarem no Estoque devero ser as primeiras a sarem. Portanto, foi dado baixa nas 6 mercadorias mais antigas a $ 10 cada uma e depois nas 15 mercadorias a $ 12 cada uma, totalizando uma baixa de 21 mercadorias, fazendo com que o saldo no Estoque fique de 5 mercadorias a $ 12 cada uma e 15 mercadorias a $ 14 cada uma. No dia 10/7, houve uma venda de 10 mercadorias, como temos que dar baixa nas mais antigas, ento, baixamos as 5 mais antigas e depois mais 5 para completar as 10 que foram vendidas.
86 6. OPERAES COM MERCADORIAS

Devido ao critrio adotado, o CMV foi de $ 410 e o valor do Estoque de $ 140. Isto significa dizer que o PEPS sempre ir mensurar o valor do Estoque baseado nas compras mais recentes, enquanto o CMV ser baseado nas compras mais antigas, pois as primeiras a serem vendidas foram as primeiras mercadorias compradas.

6.2.2.3 UEPS O UEPS adota o critrio apurao do custo da seguinte forma, o ltimo que Entra o Primeiro que Sai (UEPS), ou seja, as ltimas mercadorias compradas devero ser as primeiras a serem vendidas. O Ueps tambm conhecido pela sigla em ingls Lifo (Lasts-in-first-out). Vejamos como fica na metodologia do UEPS o exemplo aplicado no PEPS. Exemplo: Uma empresa possui o Estoque Inicial de mercadoria no valor de $ 100, composto por 10 unidades de cadernos, sendo cada um no valor de $ 10. 05/07/2012 Venda, vista, de 4 unidades por $ 20 cada uma. 07/07/2012 Compra, vista, de 20 unidades por $ 12 cada uma. 08/07/2012 Compra, vista, de 15 unidades por $ 14 cada uma. 09/07/2012 Venda, vista, de 21 unidades por $ 23 cada uma. 10/07/2012 Venda, vista, de 10 unidades por $ 22 cada uma. O registro na ficha de controle de Estoque ocorrer do seguinte modo:

6. OPERAES COM MERCADORIAS

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Ficha de Controle de Estoque Produto: Cadernos Entrada Data Quantidade Preo Unitrio Total Quantidade Sada Preo Unitrio Total Quantidade Mtodo: UEPS Saldo Preo Unitrio Total

1/7 5/7 7/7 20 12 240 4 10 40

10 6 6 20 6

10 10 10 12 10 12 14 10 12 10 12 10 12

100 60 60 240 60 240 210 60 168 60 48 60 48

8/7

15

14

210 15 6 10 14 12 12 210 72 120 442

20 15 6 14 6 4 6 4

9/7 10/7 Total 35 450

35

Note que, quando ocorreram as vendas, a baixa no Estoque foi sempre com as mercadorias mais recentes primeiro (o ltimo que entra o primeiro que sai). Nos dias 7 e 8 de julho, foram realizadas compras, ento, o saldo do Estoque foi atualizado, ficando com 6 mercadorias a $ 10 cada uma, 20 mercadorias a $ 12 cada uma e 15 mercadorias a $ 14 cada uma. No dia 9/7, uma venda de 21 mercadorias foi efetuada, ento, devido ao critrio adotado, as ltimas mercadorias a entrarem no Estoque devero ser as primeiras a sarem. Portanto, foi dado baixa nas 15 mercadorias mais recentes a $ 14 cada uma e depois nas 6 mercadorias a $ 12 cada uma, totalizando uma baixa de 21 mercadorias, fazendo com que o saldo no Estoque fique de 6 mercadorias a $ 10 cada uma e 14 mercadorias a $ 12 cada uma.

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6. OPERAES COM MERCADORIAS

No dia 10/7, houve uma venda de 10 mercadorias, ento, houve a baixa de 10 mercadorias a $ 12 cada uma, pois foram as ltimas compradas. Devido ao critrio adotado, o CMV foi de $ 442 e o valor do Estoque de $ 108. Isto significa dizer que o UEPS sempre ir mensurar o valor do Estoque, baseado nas compras mais antigas, enquanto o CMV ser baseado nas compras mais recentes, pois as primeiras a serem vendidas foram as ltimas mercadorias compradas.

6.2.2.4 Mdia Ponderada Mvel A Mdia Ponderada Mvel um critrio de apurao de custo do Estoque que evita o controle por lotes, pois adota o valor mdio das mercadorias contidas no Estoque. Nessa metodologia, o valor mdio de cada unidade existente no Estoque alterado conforme uma nova compra de mercadorias com preo distinto seja efetuada. A adoo do preo mdio ponderado no Estoque ocorre da seguinte maneira, apurase o custo do Estoque, ou seja, o valor atual (depois da ltima compra realizada), e divide-se pela quantidade de unidades existentes. Esse valor mdio obtido s mudar se houver uma nova compra com preo diferente do atual calculado pela mdia. Observe como fica utilizando a mdia ponderada mvel no mesmo exemplo aplicado no PEPS e UEPS. Exemplo: uma empresa possui o Estoque Inicial de mercadoria no valor de $ 100, composto por 10 unidades de cadernos, cada um no valor de $ 10. 05/07/2012 Venda, vista, de 4 unidades por $ 20 cada uma. 07/07/2012 Compra, vista, de 20 unidades por $ 12 cada uma. 08/07/2012 Compra, vista, de 15 unidades por $ 14 cada uma.

6. OPERAES COM MERCADORIAS

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09/07/2012 Venda, vista, de 21 unidades por $ 23 cada uma. 10/07/2012 Venda, vista, de 10 unidades por $ 22 cada uma. O registro na ficha de controle de Estoque ocorrer do seguinte modo:
Ficha de Controle de Estoque Produto: Cadernos Entrada Data Quantidade Preo Unitrio Total Quantidade Sada Preo Unitrio Total Quantidade Mtodo: Mdia Ponderada Mvel Saldo Preo Unitrio Total

1/7 5/7 7/7 8/7 9/7 10/7 Total 20 15 12 14 240 210

10

40

10 6 26 41 20 10 10

10 10 11,5 12,4 12,4 12,4 12,4

100 60 300 510 248 124 124

21 35 450 10 35

12,4 12,4

260,4 124 424,4

Note que, quando ocorreram as vendas, a baixa no Estoque foi sempre com o valor mdio das mercadorias contidas no Estoque. Nos dias 7 e 8 de julho, foram realizadas compras, ento, como no dia 7 foi feita uma compra de 20 mercadorias a $ 12 cada e o saldo do Estoque foi atualizado, sobraram as 6 mercadorias a $ 10 cada uma e agora com a compra de mais 20 mercadorias a $ 12 cada, totalizou-se um Estoque no valor de 300 (6 x 10 = 60 e 20 x 12 = 240, logo, 240 + 60), formado por 26 unidades. Portanto, o valor mdio das unidades estocadas de 11,5 (300 26, que o valor do Estoque total dividido pela quantidade de unidades de mercadorias do Estoque). No dia 8, foi realizada uma nova compra que alterou o valor unitrio das mercadorias para 12,4, pois ao comprar mais 15 mercadorias a $ 14 cada uma totalizando $ 210, o saldo total do Estoque ficou 510 (300 + 210) formado por 41 mercadorias, ou seja, $ 510 dividido por 41 unidades de mercadorias igual a $ 12,4 (utilizando-se apenas uma casa decimal).

90

6. OPERAES COM MERCADORIAS

No dia 9/7, uma venda de 21 mercadorias foi efetuada, ento, devido ao critrio adotado, foi dada baixa nas 21 mercadorias a $ 12, 4 cada uma, fazendo com que o Estoque agora ficasse com 20 mercadorias a $ 12,4 cada uma. No dia 10/7, houve uma venda de 10 mercadorias, ento, houve a baixa de 10 mercadorias a $ 12,4 cada uma. Observe que o valor unitrio das mercadorias s alterado quando ocorrem compras. Devido ao critrio adotado, o CMV foi de $ 424,4 e o valor do Estoque de $ 124. Isto significa dizer que a Mdia Ponderada Mvel um critrio que sempre obter um valor entre os critrios do PEPS e do UEPS.

6.2.3 Diferenas entre os Critrios de Apurao dos Custos No mesmo exemplo utilizado nos trs critrios, podemos observar as seguintes diferenas:
Peps Ueps Mdia Ponderada Mvel

Receita com vendas (-) CMV Resultado

783 410 373

Receita com vendas (-) CMV Resultado

783 442 341

Receita com vendas (-) CMV Resultado

783 424,4 358,6

Sabendo que a Receita com vendas foi a mesma para os trs critrios e que o saldo no Estoque tambm era o mesmo, o maior CMV o do UEPS e o maior saldo do Estoque o do PEPS, pois possui o menor CMV, reduzindo-o menos. Como o PEPS possui o menor CMV, ento, esse critrio teve o maior resultado.

6. OPERAES COM MERCADORIAS

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6.3 Fatos que Alteram os Valores de Compra e Venda 6.3.1 Devolues e Abatimentos Normalmente, ocorrem quando as mercadorias compradas no esto de acordo com o pedido (qualidade diferente) ou no possuem condies fsicas normais s mercadorias solicitadas. Nessas condies, a empresa poder devolver toda a mercadoria comprada ou apenas as que possuem alguma divergncia ao pedido realizado. O fornecedor poder conceder um abatimento pelas falhas encontradas nas mercadorias, evitando, assim, a devoluo.

6.3.1.1 Na venda Para que no ocorra uma perda de informao gerencial, as devolues e os abatimentos so registrados em contas prprias. Na devoluo, o vendedor ao receber as mercadorias de volta dever efetuar os lanamentos inversos ao da venda. Os registros no Dirio sero: Na venda D Caixa C- Receita com Vendas D- CMV C Estoque Devoluo D Devolues de Vendas C - Caixa D - Estoque C - CMV

Observe que o nico lanamento que no foi o inverso aos lanamentos efetuados durante a venda o da devoluo, pois como falamos, esse registro deve ser feito em conta especfica, no caso, na conta Devolues de Vendas.

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6. OPERAES COM MERCADORIAS

Um questionamento poder ocorrer em relao s Receitas com vendas, pois como o dinheiro e as mercadorias foram devolvidos, como a Receita com vendas ainda permanecer com o registro dessa venda? A Receita com vendas continuar a mesma registrada, entretanto, a conta Devolues de Vendas uma conta redutora da Receita, anulando, assim, o registro da Receita que no existe mais, devido devoluo das mercadorias. Os abatimentos, por representarem uma forma de negociao para evitar a devoluo das mercadorias, so registrados da seguinte forma: D Abatimentos sobre Vendas C Caixa (se foi vista) ou Clientes (se foi a prazo) Tanto as Devolues como os Abatimentos so dedues da Receita com vendas. Exemplo: a empresa MTT comprou 10 mercadorias a prazo no valor de $ 100, a $ 10 cada uma. Quando as mercadorias chegaram na empresa, observou-se que duas apresentavam defeitos, o que ocasionou a devoluo dessas mercadorias defeituosas ao fornecedor. Registro no Dirio Na venda o vendedor registrou: D Cliente C Receita com vendas $ 100 D CMV C Estoque (no foram lanados valores porque apenas o vendedor sabe quanto foi o Custo da Mercadoria Vendida).

6. OPERAES COM MERCADORIAS

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Devoluo: D Devoluo de Vendas C Clientes $ 20 (reduzindo a dvida do cliente, j que a mercadoria foi devolvida). D - Estoque C - CMV (entrada, pelo custo que s o vendedor conhece, das duas mercadorias devolvidas).

Suponhamos que o cliente notasse que mais uma mercadoria possui defeito e desejasse devolv-la, ento, para evitar a devoluo, o vendedor concedeu um abatimento de $ 5. Registro no Dirio Nessa situao o vendedor registrou: D Abatimento C Clientes $ 5 (reduzindo a dvida do cliente para que ele no devolva a mercadoria) Na Demonstrao do Resultado de Exerccio de uma forma inicial, o vendedor teria: $ Receita Bruta com Vendas 100 (-) dedues Devolues (20) Abatimentos (5) = Receita Lquida com Vendas 75 (-) CMV (40) (suposio) = Lucro Bruto (que o RCM) 35

Na Demonstrao do Resultado de Exerccio, as Receitas Brutas com vendas so reduzidas pelas dedues, o que resultou na Receita Lquida que por sua vez foi reduzida

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6. OPERAES COM MERCADORIAS

pelo CMV, gerando, assim, o Lucro Bruto que o resultado com mercadorias. No valor do CMV, supomos uma quantia qualquer apenas para demonstrar como se realiza a formao do Lucro Bruto.

6.3.1.2 Na compra As devolues e os abatimentos nas compras tambm devero ser registrados em contas especficas. O registro no Dirio por parte do comprador ser: Na devoluo D - Fornecedor (se a compra foi a prazo) ou Caixa (se vista) C - Estoque (se for o Inventrio Permanente) ou Devolues de compras (se for Inventrio Peridico) No abatimento D Caixa ou Fornecedor C Estoque (se for o Inventrio Permanente) Abatimento sobre compras (se for Inventrio Peridico) Poderamos sempre lanar as devolues e os abatimentos sobre compras em suas contas especficas, entretanto, para a consolidao do resultado, teremos que transferilas para a conta Estoque. Por esse motivo, no Inventrio Permanente, muitas vezes, encontraremos esse lanamento sendo feito direto na conta Estoque de mercadorias, como fizemos anteriormente. Exemplo: o cliente XZ comprou $ 200 de mercadorias a prazo. Quando as mercadorias chegaram na empresa, o cliente percebeu que algumas no condiziam com o pedido, ento, solicitou um abatimento pelas mercadorias que no estavam de acordo com as especificaes do pedido. A empresa fornecedora (vendedora) concedeu um abatimento de $ 50. Na compra (Registro do Cliente XZ) D Estoque
6. OPERAES COM MERCADORIAS 95

C Fornecedor No abatimento D Fornecedor C Abatimento sobre compras Depois D Abatimentos sobre compras C Estoque Observe que, como houve um abatimento no valor da compra, o cliente j no deve mais $ 200, agora ele deve apenas $ 150, pois houve um abatimento no valor das mercadorias, e por isso creditamos o abatimento sobre compras. Se o sistema adotado fosse o do Inventrio Permanente, poderamos registrar diretamente na conta Estoque, registro este que foi realizado ao debitar o Abatimento sobre contas, zerando-o e creditando-o na conta Estoque.

6.3.2 Devolues e Abatimentos no Inventrio Permanente Quando houver Devolues e Abatimentos no sistema do Inventrio Permanente, essas operaes devero ser registradas na Ficha de Controle Estoque da seguinte forma: Devolues de Compras: quando houver uma devoluo de alguma compra realizada, essa operao dever ser registrada no prprio espao de entrada de mercadorias, na ficha de controle de Estoque, porm com o valor negativo, ou seja, entre parnteses, representando, assim, a operao inversa, pois se a operao normal de compra a entrada, ento, a inversa a devoluo dessa compra. Abatimentos sobre Compra: tambm so registrados na coluna da Entrada com o valor negativo, entretanto, esse registro deve ser feito apenas na parte do valor total da Entrada, pois, mesmo com o abatimento concedido pelo fornecedor, a quantidade de mercadorias permanecer a mesma.

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6. OPERAES COM MERCADORIAS

Devolues sobre Vendas: similar a metodologia das Devolues sobre Compras, a diferena que dever ser registrada na coluna da sada, mas com o valor negativo, ou seja, entre parnteses, representando assim a operao inversa, pois se a operao normal de venda a sada, ento a inversa a devoluo dessa venda, isto a reentrada dessa mercadoria no Estoque. Abatimentos sobre Vendas: no so registrados na Ficha de Controle de Estoque, pois se reduz apenas o valor a ser pago ao fornecedor. O Custo das Mercadorias Vendidas e o Estoque no sofreram alteraes pela reduo do pagamento ao fornecedor.

6.3.3 Descontos Comerciais Descontos Comerciais so aqueles concedidos no ato da compra pelo vendedor, seja pela quantidade de mercadorias compradas, seja por fidelidade do cliente ou por outros motivos. Esse tipo de desconto geralmente no registrado na Contabilidade, pois ao concedlo, as empresas optam por registrar apenas o valor lquido da venda. Os Descontos Comerciais se diferem das Devolues e dos Abatimentos porque a sua concesso no est vinculada a algum tipo de defeito ou outro motivo. As Devolues e Abatimentos ocorrem aps a venda enquanto os Descontos Comerciais ocorrem no ato da venda. Se a empresa optar por registrar os Descontos Comerciais, estes devero ser registrados da mesma forma que as Devolues e os Abatimentos, isto , em contas especficas, conforme a operao. Se for de compra, Descontos Comerciais sobre compras ou obtidos, se for de venda, Descontos Comerciais sobre vendas ou concedidos.

6.3.4 Descontos Financeiros Decorrem, normalmente, pelo pagamento antecipado das dvidas assumidas pelos clientes da empresa ao comprar mercadorias a prazo. um tipo de bonificao concedida ao cliente pelo pagamento antecipado, das duplicatas, por exemplo.
6. OPERAES COM MERCADORIAS 97

Os Descontos Financeiros devem ser registrados em contas especficas: Descontos Financeiros Concedidos (registro do vendedor que concedeu ao cliente) e Descontos Financeiros Obtidos (registro do cliente que obteve o desconto). O exemplo a seguir demonstra como deve ser feito o registro de Descontos Financeiros. Exemplo: a empresa XW concedeu ao cliente T, que devia $ 100, um desconto de $ 20 por antecipar o pagamento da duplicata antes do prazo. Registro para o vendedor (empresa XW) D Caixa D Despesa com Descontos Financeiros ou Descontos Financeiros concedidos C Clientes $ 80 20 100

Registro para o comprador (cliente T) D Fornecedor C Receitas com Descontos Financeiros ou Descontos Financeiros obtidos C Caixa

$ 100 20 80

Os Descontos Financeiros devem ser levados para Apurao do Resultado do Exerccio. Os Descontos Financeiros Concedidos devero ser tratados como Despesas Financeiras, enquanto os Descontos Financeiros Obtidos representam Receitas Financeiras. As Receitas e as Despesas Financeiras devero ser registradas da seguinte forma na Demonstrao do Resultado: Receita Bruta com Vendas (-) Dedues Devolues Abatimentos = Receita Lquida com Vendas
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6. OPERAES COM MERCADORIAS

(-) CMV = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Vendas Administrativas (+) Receitas Financeiras Descontos Financeiros Obtidos (-) Despesas Financeiras Descontos Financeiros concedidos = Lucro Lquido

6.4 Incidncia de tributao nas Operaes com Mercadorias Nas operaes com mercadorias, alguns tributos devem ser registrados de acordo com seu fator gerador. Entre os tributos que incidem nas operaes mercantis, iremos analisa o ICMS e o IPI.

6.4.1 ICMS O ICMS um imposto que incide sobre a circulao da mercadoria, portanto, toda vez que h circulao da mercadoria, tanto na compra como na venda, o ICMS devera ser calculado. O Imposto sobre Circulao de Mercadoria (ICMS) recolhido ao Estado e seu clculo ser obtido pela diferena entre o ICMS das compras e o ICMS das vendas. Nas compras, o ICMS tido como por dentro, pois o seu valor faz parte do valor da mercadoria adquirida. O percentual do ICMS regido por legislao estadual prpria que estabelecer quanto ser o percentual. Por exemplo, se comprarmos mercadorias no valor de $ 100 e considerarmos um ICMS de 17%, saberemos que dos $ 100 pagos pela compra de mercadorias $ 17 representam o Imposto sobre Mercadorias contido no valor pago. Ento, teremos:

6. OPERAES COM MERCADORIAS

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$ 83 Mercadorias Compras de mercadorias no valor de $ 100

$ 17 de ICMS

Por seu valor estar embutido no valor da mercadoria, o ICMS na compra denominado de ICMS a Recuperar, pois o valor do imposto j foi pago quando a empresa efetuou a compra de mercadorias. Por ser um valor a recuperar ou a compensar em exerccios futuros, o ICMS a Recuperar um direito que a empresa possui, logo estar registrado no Ativo da entidade. Ao efetuar qualquer compra de mercadorias, a empresa ter que separar o valor do ICMS e o valor da mercadoria. Vejamos o exemplo a seguir: Exemplo: a empresa MTT Ltda efetuou uma compra no valor de $ 100 a prazo. Sabese que o ICMS de 17%. Registro no Dirio D Estoque D ICMS a recuperar C Fornecedores $ 83 17 100

O ICMS sobre as vendas representa o ICMS tido como por fora, pois o seu valor no est embutido no valor da venda. Observe o exemplo a seguir:

100

6. OPERAES COM MERCADORIAS

Vendas de Mercadorias no valor de $ 300 ICMS de 17% Clculo de ICMS: $300 x 17% = 51 Valor da Venda = $ 300 Valor do ICMS sobre vendas = $51

No ICMS sobre vendas o valor do imposto no faz parte do valor da venda, como ocorre no ICMS na compra de mercadorias. O registro do ICMS sobre vendas tambm ter que ser feito em conta especfica, entretanto, a sua contrapartida ser o ICMS a Recolher que sinnimo de ICMS a Pagar. Como o ICMS sobre vendas uma conta redutora da Receita Bruta com Vendas, seu valor ser registrado na conta de Resultado no grupo da Receita, porm, a dbito. J o registro do ICMS a Recolher, por ser uma dvida que a empresa ter que pagar, dever ser feito no Passivo a crdito, na conta ICMS a Recolher. Observe o exemplo a seguir: Exemplo: a empresa HXX Ltda efetuou uma venda no valor de $ 600 a prazo. Sabe-se que o ICMS de 17% e que o CMV foi de $ 200. Registro no Dirio Da venda D Clientes C Receita com vendas $

600

6. OPERAES COM MERCADORIAS

101

Do ICMS D ICMS sobre vendas C ICMS a recolher Da baixa no Estoque D CMV C Estoque

102

200

Observe no exemplo que o valor do ICMS sobre Vendas e a Recolher calculado pelo preo que a mercadoria foi vendida, neste caso, $ 600, ento, tivemos $ 600 x 17%, que igual a $ 102 de ICMS a Recolher. No final do perodo, dever ocorrer um confronto entre as contas do ICMS a Recuperar e o ICMS a Recolher, fazendo com que haja apenas uma conta de ICMS ou no Ativo ou no Passivo. Esse confronto se dar da seguinte forma: aps o final do perodo e apurada as contas de ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher, dever ser observado a conta que possui um saldo maior; depois de identificada a conta que possuir o saldo maior, a conta do saldo menor dever ser transferida para a que contiver o maior saldo e, para isso ocorrer, a conta do menor saldo dever ser zerada, transferindo seu resultado para a conta de maior saldo; ao transferir a conta de menor saldo para a de maior saldo, dever ser apurado o valor final a ser pago ou recuperado, conforme a conta utilizada nesse confronto.

Exemplo: a empresa IMR S.A. deseja calcular o valor de seu ICMS, sabendo que a conta ICMS a Recuperar possui um saldo de $ 400 e a conta ICMS a Recolher possui um saldo de $ 900.
ATIVO ICMS a Recuperar (sd) 400 50
102 6. OPERAES COM MERCADORIAS

PASSIVO ICMS a Recolher (1) 400 ==s1Saldo = 50 1 900 (sd) 500 55

1 400 (1)

Ao confrontar o ICMS a Recuperar e o ICMS a Recolher, a empresa apurou que ainda resta a recolher $ 500,00, ou seja, ainda h um ICMS a Recolher no seu Passivo de $ 500,00 que dever ser pago.

6.4.2 IPI O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), bem como outros tributos, possui a mesma forma de registro do ICMS. Entretanto, em algumas vendas, o IPI no recupervel, fazendo com que esse valor do imposto seja registrado na conta Estoques, pois se o valor foi pago na compra, mas no recupervel na venda, ento, representa um custo a mais a ser pago para obter as mercadorias. Normalmente, as empresas comerciais no recuperam o valor do IPI nas suas vendas. Exemplo: A empresa comercial MSM Ltda comprou mercadorias a vista no valor de $ 3.000,00 com a incidncia do ICMS de 17%. Foi acrescido 10% do IPI, porm esse imposto no recupervel em suas vendas. Registro no Dirio D Estoque D ICMS a Recuperar C Caixa $ 2.490 510 3.000

Se esse valor do IPI fosse recuperado nas vendas, a empresa iria registrar as seguintes contas em seu Dirio: Registro no Dirio D Estoque D ICMS a Recuperar D IPI a Recuperar C Caixa $ 2.190 510 300 3.000

6. OPERAES COM MERCADORIAS

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7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


7.1 Balano Patrimonial 7.1.1 Conceito A situao patrimonial de um ente evidenciada pelo Balano Patrimonial, no qual so verificados os componentes patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) em determinado perodo, por meio de critrios de avaliao. Deste modo, o Balano Patrimonial possui a finalidade de demonstrar a situao do Patrimnio da entidade.

7.1.2 Apresentao do Balano Patrimonial Com intuito de evitar algumas distores, a forma de apresentao do Balano Patrimonial obedece alguns Princpios gerais, como: Ativo: apresentado do lado esquerdo. Passivo: apresentado do lado direito. Patrimnio Lquido: apresentado do lado direito logo aps o Passivo. Se o Patrimnio Lquido for positivo, ser somado ao valor do Passivo, se for negativo, reduzir o valor do Passivo.
Passivo Patrimnio Lquido

Ativo

7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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Algumas empresas preferem publicar o seu Balano Patrimonial de forma sequencial, ou seja, primeiro o Ativo, depois logo embaixo o Passivo e em seguida o Patrimnio Lquido. A padronizao faz com que a elaborao e a anlise dos demonstrativos contbeis se tornem mais fceis. A Lei n 6.404/76 regulamenta alguns critrios de classificao dos elementos patrimoniais, pois, dentro do grupo do Ativo, diversas contas que devem ser evidenciadas, quando da publicao dos demonstrativos contbeis, como por exemplo, o Balano Patrimonial.

7.1.3 Critrios de Classificao das contas de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido 7.1.3.1 Critrio de classificao no Ativo A Lei n 6.404/76 e suas alteraes definem que as contas do Ativo devem ser classificadas de acordo com a ordem decrescente de liquidez, isto , a conta que apresentar maior facilidade em se transformar em dinheiro dever ser a primeira apresentada. A citada lei divide o Ativo em dois grandes grupos: 1) Ativo Circulante Esse grupo representa os bens e direitos realizveis dentro de um exerccio social. Esse grupo dividido em: Disponibilidades: Caixa, Bancos c/ Movimento, Aplicaes de Liquidez Imediata. Direitos realizveis: Clientes, Duplicatas a Receber, Contas a Receber, Ttulos a Receber, Duplicatas Descontadas, Estoques, Proviso com Crdito de Liquidao Duvidosa, etc. Aplicaes de recursos: Despesas Antecipadas

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7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

2) Ativo No Circulante Esse grupo representa os bens e os direitos realizveis que ultrapassem um exerccio social. Esse grupo dividido em: Realizvel a Longo Prazo: contm contas que apresentam sua realizao em uma prazo maior que um exerccio social. Exemplo de contas: Duplicatas a Receber a Longo Prazo, Emprstimos a Controladas, etc. Investimentos: representam os investimentos permanentes em outras empresas e seus direitos a receber por essas participaes, porm que no se destinam a manuteno da atividade da entidade. Exemplo de contas: Participaes em Controladas e Coligadas, Imveis sem Destinao de uso, Obras de Arte, etc. Imobilizado: compreende os bens fsicos para a manuteno da atividade fim da empresa. Exemplos de contas: Veculos, Imveis, Mveis e Utenslios, Instalaes, etc. Intangvel: compreende os bens incorpreos que cooperaro para formao de resultados futuros da empresa. Exemplos de contas: Software, Marcas e patentes, Direito Autoral, Goodwill, etc.

7.1.3.2 Critrio de classificao no Passivo A Lei n 6.404/76 e suas alteraes definem que as contas do Passivo devem ser classificadas de acordo com a ordem decrescente de exigibilidade. O Passivo dividido em: 1) Passivo Circulante: contm as obrigaes a curto prazo da entidade, ou seja, obrigaes que vencem no exerccio social subsequente. Exemplo: Fornecedores, Contas a Pagar, Emprstimos, Salrios a Pagar, Impostos a Recolher, etc. 2) Passivo no Circulante: compreendem as obrigaes que extrapolam mais de um exerccio social. Exemplo: Emprstimos a Longo Prazo, Financiamentos, Debntures, etc.

7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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7.1.3.3 Critrio de classificao no Patrimnio Lquido De acordo com a Lei n 6.404/76, o Patrimnio Lquido formado por: investimentos realizados pelos scios; os lucros ou os prejuzos auferidos durante a execuo das atividades da sociedade; os ajustes da avaliao patrimonial; e aes ou quotas da entidade.

O Patrimnio Lquido dividido nos seguintes grandes grupos: 1) Capital Social: formado pela parcela do Capital Subscrito e Integralizado e deduzido a parcela ainda no integralizada. 2) Reserva de Capital: formada pelas contas de gio na Subscrio de Aes, de Alienaes de Partes Beneficirias, etc. 3) Reserva de Lucros: formada pelo registro dos lucros auferidos pela entidade. A Reserva de Lucros responsvel pela formao de outras reservas como a Reserva Legal, a Reserva de Contingncia, a Reserva Estatutria, etc. 4) Lucros ou Prejuzos Acumulados: nos casos de sociedades annimas, essa conta deve ser apropriada na Reserva de Lucros, pois o acumulo do lucro s permitido em empresas Ltda. 5) Aes ou Quotas em Tesouraria: essa conta redutora do Patrimnio Lquido, pois representa o capital readquirido por alguns scios. 6) Ajuste de Avaliao Patrimonial: conta que representa a modificao de alguns valores do Ativo e do Passivo e que no transitam pelo Resultado do Perodo, como, por exemplo, o Ajuste ao Valor Justo de Alguns Instrumentos Financeiros.

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7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

7.1.4 Elaborao do Balano Patrimonial A elaborao do Balano Patrimonial de uma sociedade deve seguir as etapas relacionadas: identificao das contas movimentadas ou no no perodo, bem como seus respectivos saldos (Balancete de Verificao); ajustes, caso necessrio; encerramento e apurao das contas de resultado; e elaborao da demonstrao contbil desejada.

Observe que j aprendemos a registrar a movimentao e reconhecer os saldos das contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) e enquadr-los, conforme seu grupo pertencente no Balano Patrimonial, bem como vimos a Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) e o registro do Lucro ou do Prejuzo Acumulado no Exerccio. Antes de elaborar propriamente o Balano Patrimonial, deve ser realizada uma verificao de possveis erros e se houver, ajustes devero ser realizados para corrigi-los. O Balano Patrimonial iniciado pelo cabealho, contendo o nome da empresa, o nome do demonstrativo contbil que est sendo elaborado e o perodo ao qual se refere. Depois, as contas so agrupadas conforme sua natureza (Ativo, Passivo ou Patrimnio Lquido). E para encerrar o Balano Patrimonial, soma-se o valor do Ativo e depois verificase a soma do valor do Passivo e do Patrimnio Lquido.

7.2 Elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) constituda pela evidenciao das Receitas e das Despesas do perodo, e mostra a formao do lucro ou do prejuzo da sociedade.

7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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A DRE juntamente com o Balano Patrimonial fornecem informaes teis para tomada de deciso, pois juntos evidenciam a situao econmica e financeira da instituio. Esse demonstrativo contbil obrigatrio para as empresas de sociedade annima e segue uma apresentao formal definida na lei das sociedades por aes. O modelo apresentado a seguir foi desenvolvido pela equipe de professores da FEA/ USP e contempla a forma estipulada pela Lei n 6.404/76.
ABC S.A. Demonstrao do Resultado do Exerccio 01/07/12 a 31/07/12 em $ mil

Receita Bruta de Vendas Mercadorias Servios (-) Dedues Devolues s/ vendas, abatimentos s/ vendas, descontos comerciais,impostos s/ vendas Receita Lquida de Vendas (-) Custo da Mercadorias e Servios Vendidos Despesas Operacionais Vendas Administrativas Lucro Operacional antes das Receitas e Despesas Financeiras Encargos Financeiros Lquidos Receita Financeira Despesa Financeira Outras Receitas e Despesas Operacionais Resultado das participaes Societrias Lucro antes do Imposto de Renda e Contribuio Social (-) Imposto de Renda e Contribuio Social Lucro antes das Participaes (-) Participaes no Resultado Empregados Administradores Lucro Lquido do Exerccio
110 7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

7.3 Sugesto de Planos de Contas Cada empresa, por apresentar peculiaridades devido ao ramo de atividade desenvolvida, possui um plano de contas especfico para evidenciao da formao doLucro ou do Prejuzo do Exerccio. Entretanto, a equipe dos professores da FEA/USP, em seu livro Contabilidade introdutria, desenvolveu e sugeriu um modelo bsico que pode ser aplicado, principalmente, nas empresas comerciais, bem como pode ser incrementado por todos os tipos de empresas.

7.3.1 Balano Patrimonial I- Ativo Ativo Circulante Caixa Banco c/ Movimento Aplicao de Liquidez Imediata Aplicaes Temporrias Proviso para Perdas em Aplicaes (credora) Receitas Financeiras a apropriar (credora) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa (credora) Estoque Proviso para Perdas em Estoques (credora) Mercadorias com Terceiros Adiantamento a Fornecedores Contas a Receber Adiantamento a Pessoal Impostos a Recuperar Despesas Antecipadas

7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Crditos Controladas - Coligadas Crditos Diretores Emprstimos Compulsrios Aplicaes Financeiras Aplicaes de Incentivo Fiscal Proviso para Perdas em Aplicaes (credora) Imposto a Recuperar Despesas a Apropriar Investimentos Participaes Controladas Coligadas Participaes Outras Imveis de no uso Propriedades para Investimentos Ativo Imobilizado Imveis Mquinas e Equipamentos Instalaes Veculos Mveis e Utenslios Obras em Andamento Depreciao Acumulada (credora) Benfeitorias em Propriedades de Terceiros Florestamento e Reflorestamento Exausto Acumulada (credora) Ativo Intangvel Marcas e Patentes

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7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Softwares Amortizao Acumulada (credora) II - Passivo Passivo Circulante Fornecedores Contas a Pagar Obrigaes Fiscais Obrigaes Sociais e Trabalhistas Adiantamento de Clientes Duplicatas Descontadas Financiamento Capital de Giro Financiamento do Permanente Financiamento Outros Ttulos a Pagar Encargos Financeiros a Transcorrer (devedora) Dividendos a Pagar Imposto de Renda a Pagar Provises Passivo No Circulante Financiamentos Provises Patrimnio Lquido Capital Social Capital Subscrito Capital a Integralizar (devedora) Reservas de Capital Excedente de Capital

7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Outras Reservas de Lucros Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes de Instrumentos Financeiros Lucros ou Prejuzos Acumulados Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados Dividendos Propostos Dividendos Excedentes ao Mnimo Obrigatrio III CONTAS DE RESULTADO Receita Bruta de Vendas Vendas Brutas de Mercadorias Receitas Brutas de Servios Dedues da Receita Bruta Devolues e Abatimentos Tributos Custo das Mercadorias e Servios Vendidos Custo das Mercadorias Vendidas Custos dos Servios Vendidos Despesas Operacionais

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7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Despesas Administrativas Pessoal Honorrios Salrios e Ordenados Frias 13 Salrio Salrio Famlia Aviso Prvio e Indenizaes Comisses sobre Vendas Contribuio do INSS FGTS Reembolso INSS Autnomos Representao Lanches e Refeies Viagens e Estadias Conduo Outras Impostos e Taxas Imposto Sindical Impostos e Taxas sobre Imveis Impostos e Taxas sobre Veculos Incra Multas e Correes Monetrias Outros Outras Luz e Fora Telefone Telegramas, Correios e Portes

7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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Aluguis Depreciao, Amortizao e Exausto Outras Despesas com Vendas (mesmo detalhamento das Despesas Administrativas) Devedores Duvidosos Outras Despesas e Receitas Operacionais Resultados de Participaes Societrias Lucros ou Prejuzos de Controladas Coligadas Lucros ou Prejuzos de Outras Participaes Encargos Financeiros Lquidos Despesas Financeiras Despesas com Juros Descontos Concedidos Despesas e Comisses Bancrias Despesas e Comisses sobre Financiamentos Variaes Cambiais e Correes Monetrias Projetos para Captao de Recursos Outras Despesas de Captao Receitas Financeiras Receitas com Juros Descontos Obtidos Variaes Cambiais e Correes Monetrias sobre Crditos Outras

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7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Imposto de Renda e Contribuio Social Imposto de Renda Contribuio Social Participaes e Contribuies Participaes Contribuies Lucro Lquido do Exerccio

7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
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BIBLIOGRAFIA CONSULTADA

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Esta obra foi composta por Michelle Silva da Oliveira e Sherley Cabral Moreira. Fonte Famlia Frutiger LT std, corpo 11, Famlia Caecilia LT std e impressa pela grfica AGBR em papel couche fosco 115g.