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REVISO FINAL - FECHANDO TRIBUTRIO COMEANDO!!!! BLOCO I - DICAS 1 a 20 (total de 180 - isso mesmo, 180!!! Assusta no...rsrs...

estilo PB!!!!) I ESPCIES TRIBUTRIAS, COMPETNCIA E IMUNIDADES DICA 1: CIP A Contribuio de Iluminao Pblica um tributo admitido na Constituio, desde a EC 39/02, que criou o art.149-A. A CIP tem por natureza jurdica ser uma contribuio especial; se agregou s trs espcies de Contribuies Especiais previstas desde 1988 no art.149 (Contribuies Profissionais, Contribuies de Interveno no Domnio Econmico CIDE) e passou a ser a quarta espcie de contribuio especial prevista na Constituio. Sua finalidade gerar recursos para custear a rede de iluminao pblica das cidades (ou do DF), sendo sua receita arrecadada totalmente afetada para esse fim. A CIP incide sobre o consumo de energia eltrica, sendo esse seu fato gerador, sendo normal inclusive que a cobrana do tributo seja feita junto com a fatura de consumo de energia eltrica; nessas situaes, os Municpios (ou DF) fazem um simples convnio com a concessionria de energia eltrica e essa cobra a CIP junto com a conta de luz, repassando a arrecadao do tributo ao Municpio. DICA 2: CIP A CIP tributo de competncia dos Municpios e do Distrito Federal. Cuidado na prova para no confundir e incluir os Estados; no! Somente os Municpios e o DF. A CIP quebra, portanto, a regra que apenas a Unio tem competncia para instituir contribuies especiais. Tal regra s tinha uma exceo (os Municpios, o DF e os Estados que possuem regime prprio de previdncia social para seus servidores pblicos efetivos instituem a contribuio previdenciria a ser cobrada dos referidos servidores efetivos), ganhando a segunda por fora da CIP. Na prova, lembre-se: somente os Municpios e o DF podem instituir Contribuio para o custeio da rede de iluminao pblica (CIP). DICA 3: CIP - A CIP no se confunde com a velha (e inconstitucional!) TIP Taxa de Iluminao Pblica. Cuidado na prova: iluminao pblica servio indivisvel, no permite taxao. Exatamente por isso se fez uma emenda constitucional para permitir a cobrana de uma contribuio especial. S se pode cobrar uma taxa de servio quando o servio pblico prestado, alm de especfico, tambm, divisvel, o que no ocorre na iluminao pblica, que flagrantemente servio indivisvel. Logo, inconstitucional a cobrana de Taxa de Iluminao Pblica TIP (Smula 670, STF), no obstante seja plenamente constitucional a cobrana da Contribuio de Iluminao Pblica. DICA 4: CIP - A CIP tributo criado por lei ordinria (regra geral!), que cobrado mediante a tcnica do lanamento de ofcio (assim como ocorre nas taxas, contribuies de melhoria, IPTU e IPVA), tem como fato gerador o consumo de energia eltrica e para sua cobrana se utiliza como base de clculo o valor do consumo da energia, de modo a que quanto mais se consome, mais se paga Contribuio para custear a iluminao das ruas. Por fim, tributo regido pelo princpio da capacidade contributiva. DICA 5: TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA As taxas e contribuies de melhoria so tributos que guardam muitos traos comuns, a listar: ambos so tributos que podem ser criados pelos quatro entes federativos, razo pela qual so chamados de tributos de competncia comum; ambos so criveis por mera lei ordinria (regra geral!), no sendo necessrio lei complementar para sua criao; ambas para serem cobradas se submetem, em regra, ao procedimento chamado lanamento direto ou de ofcio, assim como a CIP, o IPTU e o IPVA; por fim, ambos so tributos vinculados, j que para cobr-los o ente federativo se vincula ao dever de fornecer uma contraprestao especfica ao sujeito passivo que ser tributado. DICA 6: CONTRIBUIO DE MELHORIA A contribuio de melhoria tributo que s pode ser cobrado em uma nica hiptese: quando ocorre valorizao em imveis, decorrente de obras realizadas pelo poder pblico, sendo exatamente esse o seu fato gerador. Cuidado na prova: o fato gerador no o simples feito de uma obra pblica mas sim a valorizao imobiliria decorrente da obra; se no houver valorizao, no pode incidir o tributo, no h fato tpico. Prestem ateno com uma habitual pegadinha: no incide contribuio de melhoria sobre obras de RECAPEAMENTO ASFLTICO (famosas obras de tapa buraco), pois no se gera qualquer melhoria aos imveis com tais obras; no h valorizao e sim mera

reposio do prejuzo; os imveis apenas voltam ao seu real patamar de valorao, que estava depreciado. Em tais obras no cabe cobrar o tributo!!! DICA 7: CONTRIBUIO DE MELHORIA: A base de clculo para a cobrana da contribuio de melhoria o quantum de valorizao imobiliria se aufere; nesse vis, quem se valorizou mais, paga mais, e vice e versa. O sujeito passivo o proprietrio do imvel valorizado. Existem trs limites importantes a serem respeitados: o limite geral, pelo qual o ente que fez a obra no pode arrecadar, na soma de todas as contribuies de melhoria cobradas, um valor superior ao que gastou com a obra; o segundo limite o limite individual pelo qual nenhum sujeito passivo vai pagar, individualmente, um valor superior ao benefcio que auferiu; por fim, o ltimo, o limite do pagamento anual, pelo qual ningum ser obrigado a pagar dentro do mesmo ano um valor superior a 3% do maior valor fiscal do seu imvel. DICA 8: CONTRIBUIO DE MELHORIA: Registre-se que a contribuio de melhoria at pode ser cobrada antes de concluda a obra, sem problemas, desde que em reas nas quais se possa comprovar que j houve valorizao nos imveis por fora da obra ainda no conclusa. Frise-se que o poder pblico obrigado a publicar um edital prvio, antes do fim da obra, informando todos os detalhes sobre a mesma, sendo essa publicao requisito de validade para o cabimento da cobrana do tributo. DICA 9: TAXAS As taxas s podem ser cobradas em duas hipteses: de um lado, em razo do exerccio do poder de polcia (quando almejam recuperar para os cofres pblicos o valor gasto com o exerccio do poder de polcia), quando so chamadas de taxas de polcia, e, do outro, quando so efetivamente prestados, colocados a disposio de um grupo de administrados, um servio pblico especfico e divisvel (nessas situaes, tem-se a chamada taxa de servio). DICA 10: TAXAS As taxas de polcia podem ser cobradas desde que a Administrao realmente exera poder de polcia. Importante lembrar que para caber a cobrana da Taxa de Polcia no precisa que haja uma diligncia fiscalizadora guiada presencialmente por um agente pblico dentro do estabelecimento do administrado fiscalizado; no. O STF aceita que o poder de polcia se exerce distncia, bastando Administrao provar que o rgo / autarquia fiscalizadores esto em regular funcionamento. Se esto funcionando, a presuno que esto fiscalizando. Logo, cabe a Taxa de Polcia mesmo que sem ter ocorrido uma fiscalizao presencial. O exemplo tpico o da Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA que a Unio cobra para recuperar os custos da fiscalizao que o IBAMA exerce sobre as indstrias potencialmente poluidoras do meio ambiente. DICA 11: TAXAS As taxas de servio tem como fato gerador a conduta do estado de colocar disposio de um grupo de particulares um servio pblico especfico e divisvel. Observe-se que os requisitos so cumulativos, tendo o servio que ser, ao mesmo tempo, especfico E divisvel. O fato gerador a disponibilizao desse servio, independente de o particular a quem o servio oferecido vir a usar efetivamente ou no (sendo mero usurio potencial). Por isso que alguns doutrinadores afirmam que o fato gerador o uso efetivo ou potencial do servio pblico especfico e divisvel efetivamente prestado ou colocado disposio. Lembrem-se que alguns servios pblicos do dia a dia so flagrantemente indivisveis, pelo que no se pode, em hiptese alguma, cobrar uma Taxa para recuperar o custo despendido na prestao desses servios; o caso clssico dos servios de iluminao pblica, o servio de policiamento de ruas a, tambm o servio de limpeza pblica das ruas e praas. Em todos esses casos, caso seja instituda uma Taxa de Servio, a mesma inconstitucional. DICA 12: TAXAS Cuidado para no confundir o servio de limpeza pblica (varredura de ruas e praas; conservao genrica dos logradouros pblicos) com o servio de coleta de lixo domiciliar. Esse ltimo, pode gerar o ato de taxao, sem problemas, pois especfico e divisvel. constitucional a Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar, a qual no pode ser confundida com a ilcita Taxa de Limpeza Pblica (tambm chamada de Taxa de Conservao de logradouros pblicos). Muitas vezes o Municpio tenta fazer uma cobrana casada e exige numa nica taxa a cobrana pelos custos com os dois servios ao mesmo tempo, instituindo a chamada Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza Pblica TCLLP, a qual , inconfundivelmente, inconstitucional. S constitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo do servio de coleta de lixo domiciliar.

DICA 13: TAXAS Quando se calcula o valor que cada sujeito passivo vai pagar na taxa que lhe cobrada, proibido que se utilize como base de clculo de taxa uma que seja prrpia de imposto. Isso mesmo! Fiquem atentos com essa verdade na hora da prova: taxa no pode ter base de clculo prpria de imposto. Os tributos em comento tem finalidades diferentes, sendo que seria irrazovel utilizar as mesmas bases para calcular o modo de pagamento dessas duas exaes fiscais. Logo, sem medo na prova: taxa no pode ter base de clculo prpria de imposto. Registre-se que essa verdade em nada afeta o uso (lcito!) da metragem do imvel como base de clculo de algumas taxas; nenhum problema. A metragem (tamanho!) do imvel no sinnimo de valor; o STF entendeu que a metragem no por si s, base prpria de imposto. A guisa de exemplo, a base de clculo do IPTU o valor venal do imvel; o valor no se confunde com o tamanho. Logo, na prova, sem problemas, possvel utilizar como base de clculo de uma taxa o tamanho do imvel do sujeito passivo, e isso no fere a regra que veda a identidade entre a base de taxa e a de imposto. DICA 14: O STF entende que a Taxa Judiciria at pode ter como base clculo o valor da causa, mas deve haver um teto, um limite, no pode ser qualquer valor, ilimitadamente, sob pena de se gerar, de um lado, um bice ao acesso ao Judicirio, e, do outro, uma super arrecadao que configure enriquecimento ilcito do Poder Pblico. Logo, na cobrana da Taxa Judiciria, quando se adotar o valor da causa como base de clculo, esse no pode ser ilimitado. DICA 15: EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Os Emprstimos Compulsrios so tributos de competncia exclusiva da Unio, que s pode os instituir mediante lei complementar (vedado, a qualquer ttulo, uso de medidas provisrias), e s podem ser institudos em trs hipteses: a) para custear despesas com eventual guerra externa na qual o Brasil se envolva; b) para custear a recuperao de calamidades pblicas; c) para custear a realizao de investimentos pblicos urgentes e que atendam a um relevante interesse nacional. Nesses trs casos, a Unio pode, desde que se valendo de lei complementar, obrigar o povo a emprestar dinheiro para o custeio desses fins. DICA 16: EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Caso institudos, podem incidir imediatamente, salvo nos casos de custeio de investimentos pblicos urgentes e de relevante interesse nacional, situao em que ficam sujeitos s duas clusulas temporais do princpio da anterioridade, s podendo ser exigidos no exerccio financeiro seguinte e desde que j passados noventa dias a contar da publicao da lei. Logo, se for nos casos de guerra externa ou calamidade, INCIDNCIA IMEDIATA. DICA 17: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE As CIDES se afeioam como espcie do gnero Contribuio Especial. Se destinam a custear atividades que a Unio desenvolve e que se enquadram na noo de interveno no domnio econmico. So tributos que podem ser criados por mera lei ordinria (seguem a regra geral), de competncia exclusiva da Unio (regra geral das contribuies especiais salvo a CIP e a contribuio previdenciria dos servidores efetivos quando o DF, Estados e Municpios possuem regime prprio de previdncia social para esses servidores). Para serem cobradas, se utiliza em regra o lanamento por homologao (regra no sistema arrecadatrio brasileiro o sujeito passivo obrigado a fazer o pagamento antes mesmo de ser notificado, no prazo fixado pela legislao, cabendo ao fisco, em momento posterior, homologar o pagamento que foi feito). DICA 18: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE A lei que vier a instituir a CIDE pode fixar tanto alquotas ad valorem como especficas, no havendo qualquer restrio a uma ou outra modalidades. Registre-se ainda que as CIDES PODEM INCIDIR NA IMPORTAO, MAS NO INCIDEM SOBRE RECEITAS DECORRENTES DE EXPORTAO. Aplica-se, aqui, o mesmo rol de regras das Contribuies Sociais, que incidem na importao mas no incidem sobre receitas decorrentes da exportao. DICA 19: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE Existe uma CIDE que perigosa, merece ateno: a CIDE DOS COMBUSTVEIS, que incide sobre a comercializao de tais bens. Nessa CIDE: o fato gerador a circulao de combustveis, produzidos no Brasil ou vindos de fora; o sujeito passivo quem comercializa; a receita destinada a trs fins (compreendidos na noo de interveno no domnio econmico), quais sejam, a poltica nacional de transportes, os transportes de combustveis (e especial os gasodutos e oleodutos) e os projetos de recuperao do meio ambiente (especialmente quanto aos danos decorrentes da atividade de explorao de petrleo e gs).

DICA 20: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE A CIDE/COMBUSTVEIS apresenta uma exceo ao princpio da legalidade, no que tange clusula da reserva legal; as alquotas da CIDE/COMBUSTVEIS podem ser REDUZIDAS e RESTABALECIDAS por mero ato do Poder Executivo, no precisando de lei. Observe-se que no permitido MAJORAR por ato executivo, e sim, apenas, reduzir, e, aps, restabelecer (voltar a alquota para o patamar que se encontrava antes da reduo). Ocorrendo o ato de restabelecimento da alquota, S SE RESPEITA O PRAZO DA NOVENTENA, no sendo necessrio aguardar o exerccio financeiro seguinte. em Praia de Sao Francisco, Niteroi

DICA 21: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE A CIDE/COMBUSTVIS tem uma regra especial de repartio de receita tributria, de sorte a que a Unio s fica com 71% da arrecadao, REPASSANDO 29% AOS ESTADOS / DF. Quando cada Estado Membro recebe sua parcela do repasse, fica obrigado a repassar um quatro do montante que recebeu aos seus Municpios (25% da parcela que cada Estado recebe ser entregue aos seus Municpios). Observe-se que so regras de repartio da receita tributria arrecadada, no tendo nada a ver com delegao de competncia (o que no existe no nosso Dir. tributrio brasileiro); a CIDE, qualquer que seja o caso (inclusive no caso dos Combustveis) SEMPRE tributo de COMPETNCIA EXCLUSIVA DA UNIO. DICA 22: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS as Contribuies Sociais de Seguridade Social (so as que destinam recursos para SADE, ASSISTNCIA SOCIAL e PREVIDNCIA SOCIAL), caso criadas ou majoradas, s respeitam a noventena, no precisando aguardar o exerccio financeiro seguinte para que possam ser cobradas. Assim como nas majoraes do IPI e nos casos de restabelecimento de alquotas reduzidas da CIDE dos Combustveis, caso se crie ou majore uma Contribuio de Seguridade Social, no se aplica a regra temporal do exerccio financeiro seguinte emanada do Princpio da Anterioridade. S necessrio obedecer o prazo de 90 dias. DICA 23: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS A Constituio autoriza cobrar contribuies para o custeio da seguridade social sobre quatro perfis de sujeitos passivos, razo pela qual se fala que existem quatro espcies de Contribuies ordinrias para a Seguridade Social (as que j esto previstas ordinariamente na Carta, de modo expresso), e, so elas: a) contribuies sobre os empregadores; b) contribuies sobre os trabalhadores e demais segurados da previdncia social; c) contribuies sobre as receitas dos concursos de prognsticos (jogos!); d) contribuies sobre os importadores. DICA 24: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS No que tange incidncia das Contribuies de Seguridade Social sobre os empregadores, elas incidem tanto sobre o empregador, sobre a empresa e sobre entidade a ela equiparada na forma da lei. DICA 25: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS No que tange incidncia das Contribuies de Seguridade Social sobre os empregadores, sobre a empresa e sobre entidade a ela equiparada na forma da lei, fundamental se lembrar que tais contribuies podem incidir tanto sobre a receita ou faturamento, como tambm sobre o lucro lquido e, ainda, sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. DICA 26: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS Ainda sobre o custeio da Seguridade Social, quero chamar a ateno para duas imunidades tributrias: primeiro, frisar que no incidem contribuies previdencirias sobre contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social. Ou seja, os aposentados e pensionistas do RGPS so IMUNES incidncia de Contribuio Previdenciria. A segunda imunidade : as entidades beneficentes de assistncia social tambm so imunes incidncia de contribuies para o custeio da seguridade social. DICA 27: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS Fundamental lembrar que alm das quatro modalidades de contribuies ordinrias de seguridade social j previstas na Carta, o constituinte

expressamente autoriza que OUTRAS FONTES DE CUSTEIO PARA A SEGURIDADE SOCIAL POSSAM SER INSTITUDAS. Fiquem atentos, pois o que se chama de COMPETNCIA RESIDUAL DA UNIO PARA INSTITUIR NOVAS CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL. Ou seja, a Unio pode instituir uma quinta, sexta, stima, quantas queira, novas contribuies para custear a seguridade social. Todavia, fiquem atentos pois para criar Contribuies RESIDUAIS de Seguridade Social, SOMENTE POR LEI COMPLEMENTAR. Nesse caso, terminantemente vedado uso de medidas provisrias. DICA 28: IMPOSTOS / ITR & IPTU Se cair na prova uma questo referente ao ITR, lembremo-nos do seguinte: o ITR incide, como regra, sobre imveis da zona rural; todavia, excepcionalmente, incide sobre imveis rurais da zona urbana. Ou seja, se a rea urbana um proprietrio explora seu imvel com atividade agrria (plantio, pecuria, extrativismo ou agroindstria) o imposto a incidir o ITR. Logo, fixem bem: o ITR incide sobre os imveis de zona rural e sobre os imveis rurais de zona urbana. Cuidado para no confundir imvel rural com stios de recreio; esses ltimos, nos so empresas rurais, nada tem a ver com atividade agrria, sendo alcanados pelo IPTU. DICA 29: IMPOSTOS / ITR & IPTU Nas zonas rurais,o imposto que incide o ITR. Todavia, cuidado com a seguinte situao: nas zonas rurais j declaradas por lei municipal como ZONAS DE EXPANSO URBANA, O IMPOSTO QUE INCIDE O IPTU. o nico caso que o IPTU pode incidir na zona rural, situao em que o ITR no incide; quando se tem a chamada zona rural declarada legalmente como em fase de expanso urbana. DICA 30: IMPOSTOS / ITR & IPTU O ITR s ndice sobre a propriedade TERRITORIAL; ou seja, somente sobre o valor do solo, da terra nua, a terra pura; quer dizer, o ITR s incide sobre o imvel por natureza, no levando em considerao a edificao. o oposto do IPTU que incide tanto sobre o valor do solo como das construes sobre ele. O IPTU incide sobre o imvel por natureza (solo) e por acesso (construes, edificaes sobre o solo), porquanto o ITR somente incide sobre o valor da terra nua. por isso que a base de clculo do ITR apenas o VALOR DA TERRA NUA TRIBUTVEL, ao contrrio do IPTU que tem como base de clculo todo o valor do imvel. DICA 31: IMPOSTOS / ITR & IPTU Assim como no IPTU, o ITR incide tanto sobre a conduta de ser proprietrio, como, tambm, de se ter posse a qualquer ttulo (desde que seja uma posse com animus dmini) e, ainda, sobre a titularidade do domnio til. Ou seja, fato gerador a propriedade, posse ou domnio til do imvel. Nesse diapaso, pode-se afirmar que o sujeito passivo tanto o proprietrio, como o possuidor ou o titular do domnio til. DICA 32: IMPOSTOS / ITR & IPTU Tanto o ITR como o IPTU so criados, majorados, regulados, por lei ordinria, no sendo necessrio lei complementar. H, todavia, diferena no procedimento de lanamento! Ateno: o IPTU cobrado pelo LANAMENTO DE OFCIO, mas o ITR pelo LANAMENTO POR HOMOLOGAO. DICA 33: IMPOSTOS / ITR & IPTU Tanto no ITR como no IPTU, possvel o uso de ALQUOTAS PROGRESSIVAS SANCIONATRIAS em razo do modo ilcito de utilizar o bem imvel. Logo, se nos casos de incidncia de IPTU, o proprietrio desrespeita a funo social da propriedade imobiliria urbana (conforme definida no plano diretor da cidade), cabe o IPTU progressivo; no mesmo sentido, se o proprietrio do imvel rural no tornar a terra produtiva, CABE O ITR PROGRESSIVO SANO como forma de desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. Nesses casos costuma-se dizer que tanto o IPTU como o ITR assumem uma funo extrafiscal. DICA 34: IMPOSTOS / ITR & IPTU Diferente do ITR, a Constituio, para o IPTU, ainda prev outras possibilidades de variao de alquotas! Logo, PARA O IPTU APENAS, possvel que o legislador fixe alquotas progressivas em razo do valor venal do imvel (isso s se tornou possvel aps a EC 29/00 antes dessa emenda a Carta no autorizava e o STF entendia inconstitucional o uso de tais alquotas progressivas). A carta autoriza, tambm, e, novamente, apenas para o IPTU, alquotas diferenciadas em razo da rea (localizao na cidade) e da destinao dada ao imvel (modo de uso; ex: residencial x comercial).

DICA 35: IMPOSTOS / ITR & IPTU Locatrio de imvel no sujeito passivo de IPTU e nem de ITR, pois no proprietrio e sua posse no tem animus domini. Todavia, nada obsta que a legislao tributria, atravs de lei, fixe regra de solidariedade passiva entre proprietrio/locador e possuidor/locatrio. A sim, o fisco poderia cobrar do locatrio, mero possuidor. No havendo essa expressa previso, no pode o fisco cobrar do locatrio. Havendo clusula no contrato de locao que repasse ao locatrio o dever de pagar o imposto devido pelo locador, essa clusula s produz efeitos entre as partes, sendo inoponvel ao fisco, valendo a regra da inoponibilidade das convenes particulares fazenda pblica. DICA 36: IMPOSTOS / ITR & IPTU O ITR cobrado pela Unio, que quando o arrecada, repassa a metade (50%) do valor ao Municpio em que fica o imvel. Todavia, caso o Municpio queira optar, ele pode, mediante formalizao de um convnio com a Unio, assumir a funo e os encargos e custos de fiscalizao e cobrana do ITR, e, se assim optar, far jus a 100% da arrecadao. Frise-se que trata-se de uma OPO, j que o Municpio no obrigado a isso; optando, ficar com 100% da receita. DICA 37: IMPOSTOS / ITR & IPTU Aquele que assina promessa de compra e venda de imvel pblico, assume, desde logo, o dever de pagar o IPTU (ou ITR, se for o caso). Nesses casos, mesmo que o imvel continue em nome do poder pblico at o final da promessa de compra e venda, o particular, promitente comprador, sofre a incidncia do imposto, jamais podendo avocar a imunidade recproca dos entes federativos. DICA 38: IMPOSTOS / ITR & IPTU Vigora IMUNIDADE DE ITR para aquele que seja proprietrio de uma pequena gleba de terra e que no possua outro imvel, utilizando seu pequeno e nico solo para a subsistncia. Em regra, qualquer imvel rural de at 30 hectares uma pequena gleba de terra, independente de onde fique no pas; a depender de onde esteja, pode continuar sendo pequena gleba mesmo com at 50 hectares e at mesmo com at 100 hectares (caso, por exemplo, dos imveis que ficam na Amaznia Ocidental). Se for nico imvel, ser imune ao ITR. Ateno, todavia, pois se o proprietrio rural tiver dois ou mais imveis, ele no tem imunidade dada pelo constituinte; entretanto, a lei do ITR concede iseno se a soma dos imveis rurais no extrapolar a dimenso de pequena gleba de terra e desde que o proprietrio no possua imveis urbanos. Ou seja, se s tiver um imvel, imunidade; dois ou mais, iseno; e, claro, sempre dentro do conceito de pequena gleba de terra. DICA 39: IMPOSTOS / IPVA Lembrem-se que o IPVA, junto com o ITD e o ICMS, imposto de competncia dos Estados Membros e do DF. criado por lei ordinria (regra geral) e se cobra mediante lanamento de ofcio. Incide sobre propriedade de veculo automotor terrestre. Cuidado, pois O IPVA NO INCIDE SOBRE VECULOS NUTICOS OU AREOS. Se cair na prova o exemplo de uma embarcao ou aeronave, no incide IPVA, pois a hiptese de incidncia se restringe aos veculos terrestre, conforme pacificou STF fazendo a interpretao histrica da origem do IPVA, que nasceu para substituir a velha Taxa Rodoviria nica, que era cobrada apenas de quem tinha automvel terrestre. DICA 40: IMPOSTOS / IPVA Metade da receita arrecadada com o IPVA (50%) deve ser entregue ao Municpio onde se faz o licenciamento do veculo, sendo certo que o proprietrio deve licenciar o automvel no municpio onde tem seu domiclio. emNiteri.

DICA 41: IMPOSTOS / IPVA A base de clculo do IPVA o valor venal do veculo. Salvo quanto a carros de coleo, deve haver, todo ano, uma regresso da base de clculo, j que os veculos depreciam seus valores ano a ano. DICA 42: IMPOSTOS / IPVA Quanto s alquotas do IPVA, ateno com duas informaes: de um lado, CABE AO SENADO FIXAR ALQUOTAS MNIMAS PARA O IPVA, para evitar a guerra fiscal entre os Estados vizinhos e assegurar um mnimo arrecadatrio; noutra frente, a Constituio autoriza que o legislador estadual fixe ALQUOTAS DIFERENCIADAS PARA O IPVA, em razo do TIPO e UTILIZAO do veculo. Dessa forma, possvel uso de alquotas mais elevadas ou mais brandas em razo do tipo de combustvel ou da destinao que se d ao veculo (uso para txi, transportes, atividades agrrias, ambulncia, etc); apesar, muita ateno pois o STF entende ser inconstitucional diferenciar as alquotas com base no critrio

NACIONAL x IMPORTADO, o que, segundo a Corte, violaria o Princpio da No Discriminao pela procedncia ou destino, previsto no art.152 da Carta. DICA 43: IMPOSTOS / IPVA e IPTU Quanto ao Princpio da Anterioridade, MUITA ATENO: tanto o IPVA como o IPTU, caso tenham a BASE DE CLCULO majorada, NO RESPEITAM A NOVENTENA, somente a regra do exerccio financeiro seguinte. Ou seja, se houver no dia 31/12 de certo ano majorao de IPTU ou IPVA mediante modificao de suas bases de clculo, a nova tributao pode ser aplicada j em primeiro de janeiro pois NO SE APLICA A CLUSLA DO MNIMO NONAGESIMAL quando se majora a BASE DE CLCULO desses dois impostos. Registre-se que o afastamento da regra da noventena somente ocorre se a majorao for pela base de clculo, j que caso se d pela alquota, aplica-se a regra geral, incluindo o dever de respeito clusula da noventena. DICA 44: COMPETNCIA TRIBUTRIA. Recordem-se que alguns tributos so de competncia comum, podendo os quatro entes federativos institu-los. o caso das taxas e contribuies de melhoria. Alguns so de competncia exclusiva da Unio, e falo aqui dos emprstimos compulsrios e das contribuies especiais, sendo que, quanto a essas, h duas excees! Das quatro espcies de contribuies especiais, duas so realmente exclusivas da Unio (Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - CIDE e Contribuies Profissionais); todavia, no reino das contribuies sociais (mais uma das quatro espcies de contribuies especiais) temos uma exceo: os Estados, DF e Municpios que tiverem regime prprio de previdncia para os seus servidores efetivos devem instituir a contribuio previdenciria desses servidores. Logo, a primeira exceo exclusividade da Unio essa, prevista no art.149,1, CRFB/88. A segunda exceo a da Contribuio de Iluminao Pblica CIP, que de competncia dos Municpios e do DF. Cuidado, no vai marcar que a CIP dos Estados, heim!!! Iluminao Pblica servio de interesse local e est ligado ao urbanismo; logo, por dois motivos, competncia municipal, e o DF cumula! Portanto, o que vocs esto vendo:as taxas e contribuies de melhoria so de competncia comum da Unio, Estados, DF e Municpios; os emprstimos compulsrios e contribuies especiais so de competncia exclusiva da Unio, ressalvada a CIP que dos Municpios e DF e a contribuio previdenciria dos servidores pblicos efetivos se houver regime prprio no DF, Estados e Municpios, caso em que esses entes que cobraro a contribuio. DICA 45: COMPETNCIA TRIBUTRIA Quanto aos impostos, o macete simples: basta lembrar quais so os trs impostos ordinrios dos Municpios e os trs dos Estados (o DF cumula e fica com os seis); todo o resto da Unio. Logo, lembrem-se: os Municpios instituem o IPTU, ITBI e ISS (art.156, CRFB/88); j os Estados instituem o ITD, ICMS e IPVA (art.155, CRFB/88); o DF fica com os seis (competncia cumulativa art.147 c/c art.155). Todos os demais impostos so da Unio, sejam os outros sete impostos ordinrios (II, IE, IPI, IOF, IR, ITR e IGF),vide art.153, CRFB/88, sejam os impostos residuais (art.154,I, CRFB/88) ou os impostos extraordinrios de guerra (art.154, II, CRFB/88). DICA 46: COMPETNCIA TRIBUTRIA / COMPETNCIA CUMULATIVA TRIBUTRIA Lembrem-se que no Brasil no existem mais Territrios Federais, mas, caso existam, a Unio, nos mesmos, cumular os impostos estaduais e, caso o Territrio no seja dividido e Municpios, ocorrer tambm a cumulao dos impostos municipais. Cuidado pois se o Territrio for dividido em Municpios, por lgico, o prprio Municpio ficar com os impostos municipais, e, nesse caso, a Unio s cumular os impostos estaduais com os federais. Falamos aqui da competncia cumulativa da Unio nos Territrios (art.147, CRFB/88). DICA 47: COMPETNCIA TRIBUTRIA COMPETNCIA RESIDUAL: Quanto competncia residual tributria, lembrem-se que a Carta nos arts.154, I e 195,4 assegura que a Unio (e apenas ela!) poder instituir tanto impostos residuais como contribuies de seguridade social residuais, e, em ambos os casos, somente por via de lei complementar, no cabendo lei ordinria nem medida provisria; impostos residuais tero que ter fato gerador e base de clculo diferente dos impostos j previstos na Carta, idem quanto s Contribuies de Seguridade Social em relao s Contribuies de mesma natureza previstas na Constituio. E, se for o caso, tero tambm que respeitar a no cumulativa, tcnica que, a priori, se aplica no IPI e no ICMS para combater enriquecimento ilcito na tributao. DICA 48: COMPETNCIA TRIBUTRIA / INDELEGABILIDADE Recordem-se tambm que A COMPETNCIA TRIBUTRIA INDELEGVEL, ainda que o ente competente possa delegar duas das

quatro capacidades que integram a competncia. Ou seja, o ente competente pode delegar as capacidades tributrias de fiscalizao e arrecadao, inclusive a particulares, o que, todavia, jamais permite crer que se delegou a titularidade sobre o tributo (competncia), a qual, repito, sempre indelegvel. DICA 49: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Lembrem-se que quando falamos de uma imunidade estamos falando do maior dos benefcios fiscais que existem. Falamos da benesse que decorre de normas constitucionais proibitivas de incidncia de tributos. Ou seja, AS IMUNIDADES DECORREM DA CONSTITUIO DA REPBLICA! Emanam de normas constitucionais proibitivas do exerccio da competncia tributria. Costuma-se falar m no incidncia constitucionalmente qualificada! DICA 50: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Peo a ateno de vocs com o art.150, VI, CRFB/88. Em suas quatro alneas estabelece a vedao de incidncia de impostos sobre certas pessoas, bem como, sobre a circulao de certos bens. Nesse compasso, observem que pela aliena d fica vedado que incidam impostos sobre a circulao de livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. A imunidade no se estende a todos os insumos, sendo o papel protegido pela prpria norma constitucional. Inclusive filmes e papeis fotogrficos tambm so imunes quando destinados a produo de livros, jornais e peridicos (S. 657, STF). Cuidado, entretanto, pois o STF entendeu que empresas contratadas para fazerem a impresso grfica desses bens no tem a imunidade, devendo recolher o ISS e o IR, no sendo favorecidas. DICA 51: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Quanto s alneas a, b e c do mesmo art.150, VI, temos pessoas, instituies, protegidas. Na alnea a temos as pessoas de direito pblico, naquilo que se chamou de imunidade recproca entre os entes federativos, seus rgos, bem como autarquias e fundaes mantidas por eles. Na alnea b tem-se a imunidade religiosa em favor dos templos de qualquer culto. J na alnea c aparecem algumas pessoas importantes que tambm gozam da imunizao constitucional. So os partidos polticos e suas fundaes, as entidades sindicais de trabalhadores e as entidades de educao e assistncia social sem fins lucrativos. O STF reconheceu a imunidade tambm par entidades de SADE sem fins lucrativos. DICA 52: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Esclareo que, salvo quanto aos templos religiosos, a Constituio apenas assegura a imunidade quanto a impostos sobre PATRIMNIO, RENDA E SERVIOS para as demais pessoas (estariam, assim, exclusos os impostos sobre circulao ICMS, IPI e IOF e sobre comrcio exterior II, IE). Logo, quanto ao ICMS e os quatro impostos federais extra-fiscais (II, IE, IPI e IOF),a Carta no assegura expressamente a imunidade, a qual s ser reconhecida se o STF entender adequado, ponderando o caso concreto e interpretando a Constituio na sua unidade. DICA 53: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Na imunidade recproca friso que o STF vem reconhecendo a imunidade no apenas em favor das autarquias e fundaes mantidas pelo poder pblico, aceitando a imunidade em favor das empresas pblicas e sociedades de economia mista PRESTADORAS DE SERVIO EXCLUSIVO DE ESTADO. Cuidado, pois, como regra, as empresas pblicas e as sociedade de economia mista no tem imunidade tributria, pois, como regra, desenvolvem atividade econmica, sendo exceo atuarem como prestadoras de servios pblicos. Entretanto, friso que, nessa hiptese excepcional, caber a imunidade; o caso conhecido dos Correios (ECT) e da INFRAERO. Lembremo-nos ainda que no cabe a imunidade para as concessionrias e permissionrias, que atuam com fins lucrativos. DICA 54: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Quanto s Igrejas, recordem-se que a imunidade no apenas para o imvel no qual se desenvolve o culto, mas para todo o patrimnio que a Igreja utilize vinculado a sua atividade fim. E essa regra, frise-se, vale tambm para as demais pessoas imunizadas no art.150, VI. Nesses termos, at mesmo imveis utilizados como estacionamentos, mesmo que alugados a terceiros, continuam imunes, desde que se comprove que os alugueis so revertidos nas finalidade essenciais da Instituio. Vale a leitura da Smula 724 do STF. No incidir o IPTU sobre esses imveis; mas, prestem ateno, pois somente se realmente os alugueis forem utilizados para custear a instituio. Ainda nas Igrejas, lembrem-se que o STF reconheceu a imunidade em favor das lojinhas que vendem souvenires religiosos dentro dos templos. E, quanto polmica questo dos CEMITRIOS, lembrem-se que se forem meras extenses da Instituio Religiosa, atuando sem fins lucrativos, sem caracterizao de

atividade econmica, esses cemitrios religiosos tambm tero imunidade tributria. Peo que vocs tenham mximo cuidado com a seguinte informao: todas as imunidades do art.150, VI so APENAS PARA IMPOSTOS, no havendo imunidades de taxas e contribuies de melhoria para as pessoas citadas nesse dispositivo. DICA 55: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Esclareo, ainda, que existem normas constitucionais imunizadoras fora do art.150, VI. E nesses dispositivos existem imunidades de impostos, mas tambm de taxas e contribuies especiais. Ateno, pois quando falamos que s h imunidades de impostos estamos falando apenas do art.150, VI e das pessoas ali citadas. Destaco a imunidade do ITBI na formao e extino de pessoas jurdicas, prevista no art.156,2, I, a do ITR que no incide sobre pequenas glebas de terra rural quando o proprietrio no tem outro imvel (art.153,4, II), a da venda de ouro quando o outro vendido como ativo financeiro ou instrumento cambial (s cabe IOF ficando imunizada essa venda contra qualquer outro imposto, inclusive o ICMS ver art.153,5 c/c art.155,2,X,c) e as demais imunidades de ICMS (art.155, 2, X, a, b e d). PEO QUE LEIAM ESSES POUCOS DISPOSITIVOS!!! Destaco, finalmente, as IMUNIDADES DO EXPORTADOR. No incide IPI, nem ICMS na exportao (art.155,2, X, a c/c 153,3, III). Tambm no incidem CIDEs nem Contribuies Sociais sobre as receitas decorrente da exportao. Destaco, entretanto, que essa imunidade de Contribuies Sociais se restringe receita/faturamento decorrentes da exportao, no alcanando o lucro lquido; logo, o STF entendeu que INCIDE CSLL no lucro gerado com a exportao. Ainda em favor do exportador lei complementar vedou que caiba ISS sobre prestaes de servios para o exterior (LC 116/03, art.2, I c/c CRFB/88, art.156,3,II). Friso que no caso do ISS no se trata de imunidade, pois o benefcio decorre de lei complementar e no da prpria Constituio. Por derradeiro, lembro que as imunidades e o benefcio do ISS so apenas na exportao; PODE CABER A INCIDNCIA DE TODOS ESSES TRIBUTOS NA IMPORTAO!!! A IMUNIDADE S FAVORECE O E-X-P-O-R-T-A-D-O-R!!! LEGISLAO TRIBUTRIA e HERMENUTICA TRIBUTRIA, DIREITOS HUMANOS E MNIMO EXISTENCIAL DICA 56: A expresso legislao tributria no sinnimo de lei tributria. Legislao gnero no qual LEI espcie. A expresso legislao tributria significa o conjunto de fontes normativas que disciplinam as relaes tributrias. O CTN afirma que a legislao tributria compreende as leis, os tratados e convenes internacionais, os decretos e as normas complementares (art.96, CTN). DICA 57: Quando se fala que certo ato fica preso reserva legal, o que se quer dizer que somente a lei pode, e no que qualquer fonte da legislao tributria pode. Ao contrrio, quando se afirma que certo ato depende da legislao tributria, o que se quer dizer que ele no depende exclusivamente de uma lei, sendo exceo reserva legal. DICA 58: Pelo menos cinco matrias podem ser destacadas como excees reserva legal, podendo ser reguladas pela legislao tributria. So elas: a) criao de obrigaes acessrias; b) modificao da data do pagamento dos tributos; c) mera atualizao monetria da base de clculo dos tributos (desde que a atualizao se faa com base no ndice oficial); d) majorao ou reduo das alquotas do II, IE, IPI e IOF; e) reduo e restabelecimento das alquotas da CIDE dos Combustveis. Em todas essas cinco hipteses voc poder marcar na sua prova que NO SE DEPENDE DE LEI, PODENDO A LEGISLAO TRIBUTRIA REGULAR O FEITO. O Poder Executivo, mediante decretos e normas complementares, pode atuar nessas matrias. DICA 59: Ao contrrio da dica anterior, existem matrias em que SOMENTE A LEI PODE ATUAR. Merecem destaque: a) a criao, extino, majorao e reduo de tributos (ressalvados os casos acima narrados Ex: II, IE, IPI, IOF); b) determinao do fato gerador, base de clculo, alquota e contribuinte dos tributos (a espinha dorsal do tributo); c) prever penalidades; d)prever hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio. Nessa hipteses, no esquea na hora da prova: somente a LEI pode regular (art.97, CTN). Cuidado sempre com as isenes e incentivos fiscais. Nesses, salvo o ICMS (em que a regra o uso do CONVNIO para conceder os benefcios), nos tributos em geral sempre se depende de uma lei especfica para a concesso de isenes e incentivos fiscais.

DICA 60: O CTN, apesar do desagrado de imensa parte da doutrina, afirma que os tratados internacionais revogam a legislao interna e que sero observados pela que lhes sobrevenha. Com nossa particular crtica, o que est na lei! O CTN adotou a equivocada premissa que um tratado internacional teria o poder de revogar a lei tributria anterior in compatvel (ocorre mera suspenso de eficcia e no revogao) e disse ainda que as leis supervenientes no poderiam revogar tratados, os quais, seriam respeitados por elas (art.98) em Praia de Sao Francisco, Niteroi

DICA 61: A legislao tributria muitas vezes deixa lacunas. O CTN apresenta critrios de INTEGRAO da legislao tributria, os quais se aplicam em ordem SUCESSIVA. Primeiramente se deve utilizar a ANALOGIA; somente se no for cabvel resolver o problema que parte-se para os PRINCPIO DE DIREITO TRIBUTRIO; no se resolvendo, o terceiro passo buscar socorro nos PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PBLICO. Por fim, se nem assim se solucionar o problema, o quarto e ltimo passo o uso da EQUIDADE. Tem que ser sempre nessa ordem! (art.108, CTN) DICA 62: Cuidado com o dois limites que esto nos pargrafos do art.108, CTN. Por eles, no se pode usar a analogia para criar tributo e nem se pode usar a equidade para dispensar pagamento de tributo. Ou seja, a analogia e a equidade no podem violar a reserva legal. DICA 63: A HERMENUTICA TRIBUTRIA traduz o conjunto de regras que ensinam como interpretar a legislao tributria. Merece destaque a regra do art.111 do CTN que diz que trs matrias se sujeitam interpretao estrita, literal, sendo vedada a interpretao extensiva: a) normas sobre suspenso e excluso do crdito (no se incluem as normas sobre extino do crdito!!!); b) isenes; c) dispensas do cumprimento de obrigaes acessrias (art.111, CTN). DICA 64: Dentro da hermenutica tributria tambm merece destaque a regra da interpretao benigna em matria de infraes e sanes. Na dvida, deve-se sempre optar pela interpretao que seja mais favorvel ao contribuinte (art.112, CTN). DICA 65: Ainda sobre a hermenutica tributria importante destacar a TEORIA DA INTERPRETAO ECONMICA DO FATO GERADOR dos tributos, prevista no art.118, CTN. Por essa, deixa-se claro que no se deve valorar aspectos cveis ou penais da conduta para que se compreenda o alcance do fato tpico tributvel, atendo-se o intrprete apenas aos aspectos econmicos da conduta. Nesse vis, se extrai do CTN que devemos fazer uma abstrao da anlise da validade e da eficcia dos aspectos civis ou penais da conduta (CTN, art.118). DICA 66: Interessante questo prtica (e cotada!) emanada da Teoria da Interpretao Econmica a que ensina que devida a incidncia de imposto de renda sobre rendas auferidas ilicitamente, mediante crime (ex: renda de traficante de drogas). A ilicitude no fede nem cheira para fins de incidncia tributria (princpio do NON OLET). DICA 67: Quando a Constituio utiliza conceitos, institutos, formas de direito privado em seu texto para definir competncias tributrias (ex: propriedade; doao; servio; mercadoria, o a hermenutica tributria ensina que devemos interpretar esses conceitos, institutos e formas buscando entender suas definies, contedos e alcances com base nos ensinamentos de direito privado. Ou seja, devemos pesquisar no direito privado a definio, o contedo, o alcance que se d a esses institutos, conceitos e formas, para que ento tenhamos a exata noo do que quis afirmar o constituinte. regra de interpretao tributria (art.110, CTN). DICA 68: Atualmente, o Direito Tributrio moderno exige que se interprete toda e qualquer norma de tributao sempre valorando os direitos humanos. a chamada humanizao do direito tributrio, hoje, re-compreendido sob a tica de que no se pode atribuir a suas normas suas normas o poder de se aplicarem de forma a violarem o mnimo existencial do ser humano. DICA 69: Por fora da humanizao do direito tributrio, fala-se em direitos fundamentais do contribuinte,

nada mais do que a aplicao da teoria da proteo aos direitos fundamentais no plano das relaes tributrias, projetando-se o ser humano quando ele est;a moldurado na figura do contribuinte. DICA 70: Interpretar as leis tributrias sempre priorizando a proteo aos direitos humanos, significa que no se pode mais conceber a relao tributria como uma relao de poder pleno do estado. Hoje, sofre limitaes cada vez mais crescentes, dentro dessa perspectiva de proteo aos direitos humanos, valorando-se a dignidade da pessoa humana e o mnimo existencial. DICAS BLOCO II PRINCPIOS, ALQUOTAS, REPARTIO DE RECEITAS, RESERVA DE LC PRINCPIOS SETORIAIS TRIBUTRIOS: DICA 71: O IR Imposto de Renda se sujeita a trs princpios expressos na Constituio, quais sejam: PUG Progressividade, Universalidade e Generalidade. Na medida em que o valor da renda aumenta, a alquota progride (progressividade); as rendas so tributadas independente de sua origem (universalidade das origens das rendas); qualquer pessoas que tenha renda se submete ao imposto (generalidade das pessoas). DICA 72: O IR Imposto de Renda tambm regido pelo princpio da PESSOALIDADE. Questes da vida pessoal de cada pessoa so levadas em considerao pelo legislador e interferem na definio do valor final do imposto a recolher. Dessa forma, a lei leva em considerao aspectos como nmeros de filhos e dependentes, despesas com sade e educao, etc, e permite que se faam dedues no valor a recolher. Ou seja, aspectos da vida pessoal de cada pessoa so valorados e interferem na definio do valor a pagar. Observem que pessoas com a mesma renda, podem pagar valores diferentes, face a esses aspectos pessoais. Percebam ainda que esses aspectos pessoais so ligados ao MNIMO EXISTECIAL de cada pessoa e de seus dependentes. DICA 73: O IR Imposto de Renda tambm regido pelo princpio do NON OLET, que apenas uma especializao do princpio da Universalidade das origens das rendas. Pelo non olet se d o plus afirmando-se que as rendas so tributadas ainda que as origens sejam ilcitas. O tributo incide independente do crime. A ilicitude no fede nem cheira para a tributao. DICA 74: O ICMS e o IPI so regidos por trs princpios. So eles: princpio da TRANSPARNCIA FISCAL, assim como o princpio da NO CUMULATIVIDADE e tambm o princpio da SELETIVIDADE. DICA 75: Quando ao ICMS e IPI, ateno com o princpio da seletividade das alquotas! No IPI a seletividade OBRIGATRIA, j no ICMS a Constituio FACULTOU o uso da seletividade. O texto da Carta afirma que O IPI SER SELETIVO e O ICMS PODER SER SELETIVO. Como sabemos a seleo das alquotas se d em razo da essencialidade dos bens. Bens mais essenciais tero alquotas menores, e bens mais suprfluos, alquotas maiores. DICA 76: O princpio da TRANSPARNCIA, aplicvel ao IPI e ao ICMS, TAMBM SE APLICA AO ISS! Na verdade, o princpio da Transparncia Fiscal se aplica sempre que se tributam relaes de consumo, seja na venda de mercadorias/produtos industrializados, seja na venda de servios. Est positivado no art.150,5. Por esse princpio, os fornecedores (contribuintes de direito de jure) ficam obrigados a INFORMAR os consumidores (contribuintes de fato) qual foi a carga tributria repassada no preo do bem de consumo adquirido. DICA 77: O princpio da NO CUMULATIVIDADE se aplica ao IPI e ICMS; todavia, fiquem atentos, pois caso sejam criados IMPOSTOS RESIDUAIS a Carta determina que tambm se aplique o princpio da NO CUMULATIVIDADE aos eventuais impostos residuais (atualmente, ainda nenhum imposto residual foi criado, ainda que permitidos, desde que mediante lei complementar, no art.154, I, CRFB/88). DICA 78: O princpio da PROGRESSIVIDADE das alquotas EM RAZO DO VALOR DA RIQUEZA REVELADA NO FATO GERADOR, alm de se aplicar no IR se aplica tambm no IPTU. Prestem muita ateno pois

somente no IR e no IPTU cabe a aplicao da progressividade em razo do valor da riqueza. Cuidado com o ITBI que a grande pegadinha na prova. O ITBI no pode ser cobrado com alquotas progressivas! DICA 79: Ainda sobre a progressividade de alquotas em razo do valor das riquezas, ateno: em 1988 somente o IR poderia ser progressivo; o IPTU s foi autorizado por fora da EC 29/00; at 2000, inconstitucional o IPTU progressivo. E reiterando o alerta da dica anterior, a EC 29/00 no autorizou ITBI progressivo, somente IPTU. O STF com as Smulas 656 e 668 deixou claro que aps a EC 29/00 o IPTU progressivo em razo do valor venal do imvel constitucional, mas o ITBI segue inconstitucional. DICA 80: Para encerrar sobre PROGRESSIVIDADE DE ALQUOTAS, a progressividade ainda se pode dar por outro fundamento: a ilicitude no modo de usar o imvel! E, nesses casos (IPTU e ITR), passa-se a falar na progressividade sano! Nesse caso, a Carta prega que o IPTU pode ter alquotas progressivas em razo do desrespeito funo social da propriedade assim como o ITR pode ter alquotas progressivas em razo da improdutividade do imvel rural. Nesses casos, costumamos falar em progressividade sano e normal se falar em prova que o ITR e o IPTU ASSUMIRAM UMA FUNO EXTRAFISCAL! em Praia de So Francisco

PRINCPIOS GERAIS TRIBUTRIOS: DICA 81: Quanto ao PRINCPIO DA LEGALIDADE, lembrem-se que somente a lei pode criar, extinguir, majorar e reduzir tributos. Essa a regra! No se esqueam que tal lei ser, em regra, mera LEI ORDINRIA. DICA 82: Somente em quatro situaes que a Constituio exige LEI COMPLEMENTAR para que se possa ter a criao de tributos. nos casos de emprstimos compulsrios, impostos residuais, contribuies residuais de seguridade social e no imposto sobre grandes fortunas, as quais necessariamente devem ser definidas nos termos de lei complementar. DICA 83: Salvo os quatro casos de lei complementar, os tributos realmente se criam por leis ordinrias, e, havendo relevncia e urgncia E NO SENDO CASO DE LEI CIMPLEMENTAR, possvel criar tributo por MEDIDA PROVISRIA. Mas nunca nos casos de tributos de LC, pois vedada a edio de MP em matria de LC. DICA 84: A Constituio no famoso art.146, III, a determina que cabe a lei complementar estabelecer NORMAS GERAIS para a legislao tributria com a finalidade de DEFINIR O PERFIL DOS TRIBUTOS, e, em especial, quanto aos IMPOSTOS, DEFINIR O FATO GERADOR, BASE DE CLCULO E CONTRIBUINTE. Em momento algum o que se diz que lei complementar deveria criar os impostos No! O papel da LC fazer as norma gerais, montando o perfil do imposto, para que ento, dentro desse perfil, dentro das normas gerais, cada ente, por mera lei ordinria local, crie o seu imposto. Salvo as quatro excees j comentadas, tributo se cria por lei ordinria, cabendo a lei complementar apenas definir as normas gerais que elaboram o perfil do tributo. DICA 85: Existem algumas medidas, atuaes, que somente em razo de lei se podem praticar: so elas: a) criar, extinguir, majorar e reduzir tributos (ressalvadas algumas excees a seguir comentadas); definir o fato gerador, base de clculo, alquota e sujeito passivo do tributo; prever penalidades; estabelecer as causas de suspenso,

extino e excluso do crdito. DICA 86: Existem atuaes que independem de lei e pode o Poder Executivo promovlas: a) criao de obrigaes acessrias; b) modificao da data de recolhimento dos tributos; c) atualizao monetria da base de clculo dos tributos; d) majorao ou reduo das alquotas do II, IE, IPI e IOF; e) reduo e restabelecimento das alquotas da CIDE dos Combustveis. DICA 87: Ateno com a majoraes e redues das alquotas dos impostos extrafiscais. O STF, julgando precedente sobre o Imposto de Importao, entendeu que alm de no ser necessrio lei, tambm no seria necessrio decreto do Presidente, podendo o Poder Executivo em toda sua estrutura, de acordo com a organizao interna e distribuio de competncias e atribuies, promover tais atos. Logo, o STF aceitou o ato da CAMEX que modificou as alquotas do imposto de importao. DICA 88: Sobre o princpio da anterioridade e a clusula da noventena, fiquem atentos pois em alguns casos o tributo criado/majorado incide imediatamente, no se aplicando qualquer das clusulas temporais (nem a do exerccio financeiro seguinte nem a do mnimo nonagesimal), a saber: incide na hora se for II, IE, IOF; EMPRSTIMO COMPULSRIO PARA GUERRA EXTERNA OU CALAMIDADE PBLICA; IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS DE GUERRA. Na prova, confiem, vocs s vo marcar que incide na hora se for uma dessas hipteses! Cuidado com a pegadinha dos emprstimos compulsrios para custeio de investimentos pblicos urgentes de relevante interesse nacional; nesses, somente se pode cobrar no ano seguinte e respeitada tambm a noventena; ficam na regra geral, sem qualquer exceo (ex: se em 2012 o Governo aprova LC para criar emprstimo compulsrios para fazer investimentos em razo da Copa do Mundo, s poder cobrar em 2013). Para incidir na hora, somente se for emprstimo para guerra externa ou calamidade. DICA 89: Cuidado com o IPI. Caso majorado o IPI, TEM QUE SER OBSERVADA A NOVENTENA!!! S se aplica o IPI mais caro depois de 90 dias. Pode ate ser no mesmo ano, pois o IPI exceo regra do exerccio financeiro seguinte, mas respeita a noventena. Recentemente, no ltimo julgado de princpios tributrios no Supremo, fim do ano passado, tivemos a questo do IPI MAJORADO NOS CARROS IMPORTADOS (ADIN 4661-MQ/DF), no qual tive a honra de ser citado elogiosa e carinhosamente pelo Ministro Celso de Mello em seu voto transcrito nos informativos do STF. Nesse julgamento o STF reafirmou que s se aplica o IPI majorado aos fatos geradores ocorridos 90 dias aps a sua majorao. DICA 90: Assim como o IPI tambm fica s na noventena, a situao das criaes ou majoraes de CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL. Se na hora da prova voc ler na questo que foram criadas Contribuies de Seguridade Social (ou majoradas), que so as contribuies que destinam receitas para Sade, Previdncia e Assistncia Social, marque sem medo a resposta que disser: s noventena! Ainda que no mesmo ano! Igual ao IPI.

DICA 91: O ltimo caso para voc marcar s noventena o dos restabelecimentos de alquotas reduzidas nos combustveis. Nesses dois casos expressamente previstos na Constituio, voc marca s noventena. Falo dos restabelecimentos das alquotas outrora reduzidas na CIDE DOS COMBUSTVEIS e no ICMS INCIDENTE SOBRE OPERAES QUE DESTINAM DE UM ESTADO PARA OUTRO COMBUSTVEIS DERIVADOS DE PETROLEO, ICMS ESSE QUE INDICE NA ORIGEM DA OPERAO. Se cair na prova que as alquotas haviam sido reduzidas, mas agora esto sendo restabelecidas, marque s noventena! DICA 92: Por fim, ateno com os tributos que no respeitam a noventena mas respeitam a regra do 1 de Janeiro do Exerccio Financeiro Seguinte. Somente em trs caos marque na prova que a resposta s primeiro de Janeiro, independente de noventena: majoraes de imposto de renda, assim como majoraes de BASE DE CLCULO de IPTU e IPVA. Cuidado com o IPTU e IPVA, pois para ter exceo noventena e o gabarito dar s primeiro de Janeiro apenas nos casos em que a majorao for pela base de clculo. Se for majorao nas alquotas de IPTU e IPVA, no h qualquer exceo e se aplica a regra geral (ano que vem e noventena). DICA 93: Quanto ao princpio da IRRETROATIVIDADE (amado pela Banca da FGV o que mais caiu), lembrem-se: somente em trs casos a lei tributria se aplica retroativamente, excepcionando-se o princpio da irretroatividade. So eles: a) leis benficas em penalidade (desde que no tenha ocorrido pagamento ou coisa julgada; a lei benfica no retroagir, mesmo que benfica, se j teve pagamento ou coisa julgada; a lei s retroage quanto a atos ainda no definitivamente julgados e se na houve extino do crdito pelo pagamento da multa); b) leis interpretativas; c) leis que alterem aspectos meramente formais do lanamento (leis que mudam apenas o procedimento de como lanar, mas no mudam o contedo do que se lana). DICA 94: Lembrem-se que o princpio que veda a tributao desigual a contribuintes em situaes equivalentes o chamado princpio da ISONOMIA (art.150, II, CRFB/88). Da mesma forma, veda tributaes iguais a contribuintes em situaes econmicas diferentes. A finalidade do Princpio da ISONOMIA evitar privilgios e discriminaes e assim gerar a chamada justia fiscal. DICA 95: O princpio da NO DISCRIMINAO PELA PROCEDNCIA OU DESTINO aquele que, previsto no art.152, CRFB/88, ensina que os Estados, DF e Municpios no podem se discriminar uns aos outros pelo critrio localidade. Esse princpio muito importante no mundo do ICMS e do ISS, e busca evitar discrimine dos entes entre si, fortalecendo o federalismo. Por isso se fala que ele um dos princpios que consagra o federalismo fiscal. DICA 96: O STF aplicou o princpio da NO DISCRIMIINAO PELA PROCEDNCIA OU DESTINO na famosa questo dos IPVAs mais caros sobre carros importados. Entendeu o STF que as leis estaduais eram inconstitucionais, pois estavam discriminando o IPVA

em razo da origem. Apesar da nossa particular discordncia, pois entendemos que o princpio em apreo no se aplicaria em ralao a outros pases mas apenas em relao aos entes entre si, na prova,marque verdadeiro se afirmarem que o STF declarou inconstitucional utilizao de alquotas diferenciadas do IPVA em razo do critrio nacional x importado e o fundamento foi suposta violao ao princpio da NO DISCRIMINAO PELA PROCEDNCIA OU DESTINO. DICA 97: O outro grande princpio de FEDERALISMO FISCAL, o famoso PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA DA TRIBUTAO FEDERAL (caiu no primeiro provo que a FGV fez, j faz tempo que no cai...pode cair!), que ensina que vedado Unio, quanto aos tributos federais, estabelecer tributos que no sejam uniformes em todo o territrio nacional. Ou seja, a estrutura to tributo federal ser uma s em todo o pas. Dessa forma, se a alquota do IR for 27,5% para tal limite de renda, assim ser em qualquer lugar do Brasil. Todavia, e muito cuidado agora, fiquem atentos pois isso no impede que a Unio conceda incentivos fiscais apenas em uma ou outra regio, sempre que tais incentivos de carter regional se justifiquem em prol da promoo da busca do equilbrio federativo. Ou seja, lcito que a Unio promova isenes e incentivos fiscais de carter regional, especialmente nas regies menos favorecidas, para fins de promover o desenvolvimento scio-econmico dessas regies, buscando o equilbrio federativo no pas. DICA 98: Cuidado com o princpio da CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. A capacidade contributiva uma qualidade que nem toda pessoa tem. a qualidade que revela que a pessoa tem aptido, tem condies, tem potencial para poder suportar a incidncia dos impostos. Essa qualidade se revela quando pessoas praticam fatos/atos reveladores de riqueza (capacidade econmica).Quando essa riqueza externada supera o limite da reserva do mnimo existencial, nasce essa qualidade chamada capacidade contributiva em seus perfis, e assim ficam sujeitas incidncia dos impostos. Logo, a capacidade contributiva uma qualidade que surge no perfil de algumas pessoas, quando elas revelam capacidade econmica acima da reserva do mnimo existencial. DICA 99: Ainda sobre o princpio da capacidade contributiva, lembrem-se que ele que fundamenta a incidncia dos impostos. No esqueam nossa velha frase das alas de aula: s se pode impor a algum que contribua, se esse algum tem capacidade de contribuir. DICA 100: No obstante a capacidade contributiva seja princpio que foi criado para legitimar os impostos, o STF J ACEITOU, EM CARTER EXCEPCIONAL, A APLICAO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA NAS TAXAS, AINDA QUE NO SEJA O MAIS COMUM. Se cair na prova, certamente cairia o caso da CVM Comisso de Valores Mobilirios, em que a lei utilizou como base de clculo da Taxa da CVM a dimenso do patrimnio lquido das empresas fiscalizadas, e o STF, nesse precedente, no apenas aceitou como constitucional, como afirmou que em caos especiais como esse seria possvel aplicar a CAPACIDADE CONTRIBUTIVA NAS TAXAS. em Praia de Sao Francisco, Niteroi

DICA 101: At mesmo nos emprstimos compulsrios e nas contribuies especiais o STF j reconheceu aplicao do princpio da capacidade contributiva. O ltimo precedente foi o da CIP CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA, de competncia dos Municpios e do DF, que o Supremo entendeu que ao incidirsobre o fato gerador consumo de energia eltrica era constitucional, e afirmou pela aplicao da capacidade contributiva. DICA 102: muito comum em prova se transcrever o art.145,2, CRFB/88 para embasar a capacidade contributiva. Esse dispositivo tambm indica o princpio da pessoalidade, da personalizao. Logo, se voc ler na prova a famosa frase sempre que possvel, os impostos tero um carter pessoal e sero graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte, desses princpios que se est falando. DICA 103: Sobre o PRINCPIO DO NO CONFISCO, a Carta, no art.150, IV, afirma que vedado estabelecer tributo com efeito de confisco. Observem que o texto no fala que vedado estabelecer multa confiscatria, mas apenas tributo. Todavia (ateno!!!), apesar de a Constituio no afirmar que vedado estabelecer multas com efeito de confisco, O STF J FIRMOU POSICIONAMENTO QUE MULTAS CONFISCATORIAS SO INCONSTITUCIONAIS, ferindo, tambm, o princpio da PROPORCIONALIDADE. Tenham ateno na pergunta feita!!! Se a questo falar segundo o texto constitucional, pode ter certeza, marque sem medo, o gabarito vedado tributo com efeito de confisco. Se fizer aluso ao entendimento do STF, as multas confiscatrias tambm so proibidas e so inconstitucionais. DICA 104: O PRINCPIO DA NO LIMITAO AO TRNSITO DE PESSOAS OU BENS, previsto no art.150, V, CRFB/88, veda que se possam cobrar tributos pelo simples deslocamento das pessoas de um ponto a outro, ou, da simples remessa de bens de um lugar a outro. Protege a liberdade de deslocamento. Todavia, tenham muita ateno, pois a Carta expressamente ressalva o pedgio. Na prova de vocs, o pedgio constitucional e o STJ inclusive tem entendimentos de ser desnecessria a existncia de via alternativa, apesar de toda a polmica na doutrina sobre a necessidade de vias alternativas. Logo, na prova, vedado cobrar tributo pelo ir e vir ou pelo simples ato de remessa de bens, mas AUTORIZADO O PEDGIO. DICA 105: O ordenamento brasileiro no adota mais o princpio do solve et repeat (solver e depois repetir depositar e depois recuperar), que foi muito usado na poca do regime militar e da Carta passada. Por esse princpio, se um contribuinte quisesse ajuizar uma ao anulatria para questionar o lanamento do tributo, teria que obrigatoriamente depositar o valor primeiro (solver), sob pena de inadmissibilidade da ao, para que, caso ganhasse ao final, levantar seu dinheiro de volta (repetir mas no em dobro, apenas corrigido e atualizado!). No uso desse princpio, pessoas pobres e pequenos empresrios no conseguiam acessar o Judicirio para questionar cobranas indevidas feitas contra eles e s os ricos que tivessem o dinheiro cobrado indevidamente para depositar conseguiam se defender. O STF entendeu que a frmula solve et repeat incompatvel com a Constituio de 1988, a para proteger o direito de acesso ao Judicirio como livre e de todos (art.5, XXXV), bem como o contraditrio, ampla defesa e devido processo legal, declarou a inconstitucionalidade da exigncia do depsito (Smula Vinculante 28). A consequncia que qualquer contribuinte pode ajuizar a ao sem fazer o depsito, o qual ser meramente opcional e no uma condio de admissibilidade da ao. ALQUOTAS DOS IMPOSTOS DICA 106: Os impostos com alquotas progressivas sancionatrias so: ITR e IPTU. DICA 107: Os impostos com alquotas progressivas fiscais so: IR (desde 1988) e IPTU (somente aps a EC 29/00); o ITBI no pode ter alquotas progressivas. DICA 108: Os impostos com alquotas seletivas so: ICMS (que poder ser seletivo) e o IPI (que ser seletivo). DICA 109: Muita ateno com o IPTU, pois alm das duas progressividades, o IPTU tambm pode ter alquotas diferenciadas em razo de dois critrios: a) LOCALIZAO (rea) e DESTINAO (uso). DICA 110: Ateno ao IPVA: aps a EC 42/03 foi inserido no art.155 o pargrafo sexto, que no inciso segundo afirma que o IPVA PODER TER ALQUOTAS DIFERENCIADAS EM RAZO DO TIPO E UTILIZAODO VECULO. Se voc ler isso na prova, pode marcar verdadeiro. Observe que o texto no define o que sejam tipo nem utilizao, apenas autorizando que com base em tais critrios se diferencie a alquota.

DICA 111: Ainda sobre o IPVA, o STF j apreciou vrias leis estaduais no que tange ao uso dos conceitos tipo e utilizao para diferenciar as alquotas. Por um lado, entendeu ser constitucional diferenciar as alquotas pelo tipo de combustvel, mas entendeu ser inconstitucional diferenciar pelo aspecto nacional x importado, pois, como j visto, reconheceu que se violaria o princpio da no discriminao pela procedncia ou destino. DICA 112: Nos impostos mais importantes dos Estados e Municpios (ICMS e ISS, respectivamente), a Carta determina que podem ser fixadas alquotas mnimas e mximas, estabelecendo-se tetos, limites, os quais tem que ser respeitados dento de cada unidade federativa. No caso do ICMS, quem tem permisso constitucional fixar as alquotas mnimas e mximas para atuarem como tetos nas operaes internas de cada Estado e do DF, o SENADO FEDERAL, ATRAVS DE RESOLUO. J no caso do ISS, cabe a LEI COMPLEMENTAR fixar as alquotas mnimas e mximas do ISS. DICA 113: Ainda no que diz respeito a tetos de alquotas, fiquem atentos com os outros dois impostos estaduais: o Senado deve fixar alquotas MNIMAS para o IPVA (para evitar a continuidade da guerra fiscal em que alguns Estados da federao tem colocado seus IPVAs mais baixos que outros para captaro IPVA do vizinho). J no ITD coube ao SENADO fixar as alquotas MXIMAS (j fixou em 8% - Resoluo 09/92). No confunda na prova!!! ITD, MXIMAS, j o IPVA, MNIMAS!!! E nos impostos sobre consumo (ICMS E ISS), MNIMAS E MXIMAS (lembrando que nos estaduais, sempre o Senado por Resoluo, e no ISS, lei complementar). REPARTIO DAS RECEITAS NOS IMPOSTOS DICA 114: Lembrem-se que metade da receita do IPVA, os Estados entregam ao Municpio no qual feito o licenciamento do veculo. DICA 115: Recordem-se que um quarto (25%) do ICMS repartido dentre os municpios. Desse valor de um quarto, na hora re repartir, se utiliza o seguinte critrio: trs quartos (75%) se repartem pelo sistema proporcional, de valor adicionado (os Municpios que vendem mais mercadorias e adicionam mais arrecadao de ICMS nos cofres estaduais so mais remunerados a diviso desses trs quartos se faz na proporo do que cada Municpio adiciona); j o outro um quarto (25%) desse um quarto que se reparte (25% dos 25% do bruto), se distribui pelo critrio discricionrio, cabendo ao legislador estadual estabelecer a forma de rateio. DICA 116: Quanto ao ICMS tem sido muito comum que os Estados, na hora de elaborarem a lei para organizar a forma de distribuir o um quarto do um quarto (25% dos 25%) do ICMS entre seus Municpios (parcela da distribuio discricionria) estejam utilizando critrios para privilegiar com maior repasse os Municpios que protegem, conservam e no degradam o meio ambiente (incentivo), ou tambm, Municpios que por terem muitas reas de preservao ambiental tem menor potencial de explorao econmica e terminam vendendo menos (gerando menor valor adicionado e ganhando menos no rateio dos trs quartos). Sempre que isso ocorre, fala-se em ICMS VERDE, ou ICMS ECOLGICO, tema comum ao chamado Direito Tributrio Ambiental. DICA 117: Ateno quanto arrecadao do IMPOSTO DE RENDA E DO IPI. A UNIO REPASSAR 48% DE SUA ARRECADAO PARA TRS FUNDOS. Unio repassar aos Estados e DF a quantia de 21,5% de sua arrecadao nesses dois impostos, encaminhando essa quantia para ser dividia no FPE Fundo de Participao Estadual. J para os Municpios, repassar 22,% e MAIS 1% (por fora da EC 55/07), num total de 23,5% que tem que ser encaminhado ao FPM Fundo de Participao dos Municpios. Observe-se que esse UM POR CENTO acrescido pela EC 55/07 deve ser repassado antes do fim do ano, no primeiro decndio de Dezembro. Por fim, ainda haver o repasse de 3% para o Fundo que administra programas de desenvolvimento das Regies mais pobres do pas. Quanto a esses 3%, firma a Carta que eles se destinam para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos recursos destinados Regio, na forma que a lei estabelecer. DICA 118: MUITO CUIDADO AQUI: cuidado com o ITR, pois dois regimes so possveis. Aps a EC 42/03, a carta passou a autorizar que os Municpios que queiram optar por fiscalizar e cobrar o ITR,fazendo convnio com a Unio, ficaro com 100% da arrecadao do imposto. J se no exercerem essa opo (e facultativo), a Unio repassa o montante de 50% da arrecadao. Na prova, fiquem atentos, pois a resposta pode ser dizendo que 100% vai pra o Municpio ou 50%. O que vai determinar saber se o Municpio fez ou no a opo de fiscalizar e cobrar o imposto, desonerando a Unio desse encargo. Logo, para os Municpios que fizerem a opo de fiscalizar e cobrar o ITR, eles

ficaro com 100% da receita. J os que no fizeram, recebero 50% entregues pela Unio. DICA 119: Ateno com a incidncia do IOF no OURO! Se cair na prova, existem regras especiais no art.153,5 da CRFB/88 c/c art.155,2, X, c. Quando o ouro vendido como ATIVO FINANCEIRO ou INSTURMENTO CAMBIAL (OPERAES DO MERCADO FINANCEIRO) expressamente vedada a incidncia do ICMS, somente incidindo o IOF. Nesses casos, A UNIO NO FICA COM NADA NA ARRECADAO DESSE IOF! A receita toda entregue ao Municpio (70%) e ao Estado (30%) de ORIGEM da operao. Cuidado na hora da prova! DICA 120: Muito cuidado com o IPI! Alm do repasse dos 48% para o FPM, FPE e programas de desenvolvimento, A UNIO ENTREGAR 10% AOS ESTADOS/DF, PARA COMPENSAR O QUE ELES PERDEM DE ICMS NA EXPORTAO DE MERCADORIAS (O ICMS, assim como o IPI, no incidem na exportao). Logo, na hora da prova, lembram: 10% do IPI REAPSSADO aos Estados e DF na proporo do que eles exportam para o exterior. emNiteri.

ESERVA DE LEI COMPLEMENTAR DICA 121: A-T-E-N---O: EM QUASE TODAS AS PROVAS DA FGV CAIU UMA QUESTO SOBRE MATRIAS RESERVADAS A LEI COMPLEMENTAR NO DIREITO TRIBUTARIO. Aps as dicas, veja, o texto anexado, pois pode cair na prova!!! Matrias reservadas a lei complementar: so situaes extremamente excepcionais, em que o constituinte afasta a regra da lei ordinria. Peo a vocs que leiam o seguinte na Constituio: os artigos 146 e 146-A, que listam os temas que somente por lei complementar podem ser disciplinados. Peo que lembrem dos tributos que dependem de lei complementar para ser institudos (arts.148, 153,VII, 154, I c/c 1954, CRFB/88). Falo dos emprstimos compulsrios, imposto sobre grandes fortunas, impostos residuais e contribuies de seguridade social residuais). Lembrem-se, ainda, que em toda matria que reservada a lei complementar vedado uso de medida provisria e de lei delegada (CRFB/88, arts. 62,1, III e 68,1). Por fim, peo que leiam a reserva de lei complementar para o ITD (ITD internacional), que est no art.155,1, III, a reserva de lei complementar para o ISS (regular como isenes de ISS podem ser concedidas; determinar alquotas mnimas e mximas para o ISS; excluir o ISS da incidncia na exportao), que est no art.156,3,I, II e III, e, por fim, a reserva de lei complementar para o ICMS (art.155,2, XII). Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que:

I - ser opcional para o contribuinte; II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo (...) Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: (...) Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; (...) Quanto ao ITD: 155, III e 1, III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; (...) Quanto ao ICMS: 155, II e 2, XII : XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a" f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. (...) Quanto ao ISS: 156, III e 3: 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar:

I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. BLOCO III DICAS SOBRE O CTN DIREITO OBRIGACIONAL TRIBUTRIO Tema 1: LANAMENTO DO CRDITO E PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL DICA 122: Se perguntarem sobre a natureza jurdica do lanamento, segundo o CTN, art.142, procedimento constitutivo do crdito tributrio. DICA 123: Sobre reviso do lanamento, pode ser feita de ofcio pela Administrao ou mediante provocao do contribuinte. No primeiro caso, temos a consagrao da auto-tutela da Administrao Fiscal. No segundo, com a impugnao do contribuinte, temos o nascimento do processo administrativo fiscal. DICA 124: Para impugnar o lanamento no necessrio advogado e nem se pagam custas quaisquer. Valem os princpios do livre acesso popular e da gratuidade. DICA 125: O prazo para pagar a dvida ou impugnar administrativamente o lanamento o que a lei de cada tributo vier a fixar; no havendo previso, o prazo ser de 30 dias, nos termos do art.160, CTN. DICA 126: Caso o contribuinte tenha a impugnao julgada improcedente, cabe recurso voluntrio a ser encaminhado ao CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. Tal recurso totalmente gratuito e inconstitucional condicionar sua admissibilidade a qualquer depsito ou arrolamento de bens (Smula Vinculante 21, STF). DICA 127: As reclamaes e os recursos em matria tributria possuem efeito suspensivo, quebrando a regra geral do Direito Administrativo de que teriam efeito apenas devolutivo. Logo, quanto interpostos, provocam a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, vide art.151, III, CTN. DICA 128: Se o contribuinte vencer o fisco no PAF e ao final for julgada procedente a impugnao, no cabendo mais qualquer recurso, o lanamento anulado e ocorre a extino do crdito tributrio pela deciso administrativa irrecorrvel, nos termos do art.156, IX, CTN. DICA 129: Derrotado ao final do PAF, ainda assim, o contribuinte pode ir ao Judicirio para tentar reverter o caso. A deciso administrativa final denegatria no impede a reapreciao da matria no Judicirio. cabvel ajuizamento de Ao Anulatria superveniente, pois a deciso administrativa no se equipara e nem tem efeito de coisa julgada material. DICA 130: Quando o fisco procede ao lanamento relativo a fatos geradores pretritos, deve usar sempre a lei do tempo do fato gerador no que tange compreenso e aplicao da base de clculo e da alquota, do sujeito passivo e da tipicidade. Ou seja, no que diz respeito aos elementos substanciais da relao tributria (elemento subjetivo sujeito passivo; elemento material conduta/fato gerador; elemento quantitativo base de clculo e alquota), aplica-se sempre a lei vigente ao tempo do fato gerador (tempus regit actum). DICA 131: Ao contrrio do acima afirmado, a lei que o fisco utiliza no momento do lanamento, no que diz respeito aos aspectos meramente formais, meramente procedimentais da cobrana, a lei do tempo do lanamento. Ou seja, se a lei mudou, aps o gato gerador, aspectos apenas formais, apenas do como proceder na hora de lanar, pode retroagir, pois em nada afetou o sujeito passivo, o valor da dvida, os limites do tipo. Logo, leis que alteram aspectos meramente formais/procedimentais podem retroagir e no lanamento a lei a ser utilizada a lei vigente ao tempo do lanamento. Por fim, sempre importante

lembrar que quanto s penalidades, a lei que se aplicar ser sempre a que for mais benfica, a que tiver determinado a menor pena, de modo a que as leis posteriores ao fato gerador, se benficas em penalidade, se aplicam retroativamente, bastando que ainda no tenha, claro, ocorrido pagamento da multa ou coisa julgada. II SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO DICA 132: Fiquem atentos na hora da prova, pois apenas dois institutos so causas de EXCLUSO do crdito tributrio: falo da ISENO ou ANISTIA. Todos os outros dezoito institutos que afetam o crdito, ou sero causas de suspenso (seis deles) ou de extino(12 deles). S marque que causa de EXCLUSO se a questo afirmar iseno ou anistia (art.175, CTN). DICA 133: Para que o gabarito seja so causas de suspenso, somente marque se as ferramentas apontadas forem: MOratria, DEpsito do montante integral em dinheiro, REclamaes/recursos administrativos, COncesso de liminar em mandado de segurana, COncesso de tutela antecipada em aes ordinrias, PArcelamento. Essas so as seis causas de suspensoda exigibilidade do crdito (art.151, CTN). DICA 134: Quaisquer outras causas de afetao do crdito que no sejam as duas de excluso (iseno e anistia) ou as seis de suspenso (MODERECOCOPA), o gabarito vai dar que so causas de extino do crdito (art.156, CTN). Lembre: iseno e anistia, EXCLUSO; moderecocopa, SUSPENSO; todo o resto, EXTINO. DICA 135: Cuidado com a DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS. Ela foi a ltima causa de extino do crdito a aparecer no ordenamento fiscal (art.156, XI inciso XI criado apenas no ano de 2001, pela LC 104/01). Para que caiba a dao de bens imveis em pagamento de dvidas tributrias, cada ente federativo tem que fazer uma lei local para AUTORIZAR E REGULAR o procedimento. Se o ente no fizer a lei de dao, essa no auto-aplicvel. Lembrem-se, ainda, que S CABE DAO DE BEM I-M-V-E-L, no sendo admitida, em hiptese alguma, dao de bens mveis, j tendo o STF declarado inconstitucionais as leis que tentaram autorizar dao de coisa mvel. DICA 136: Cuidado com a COMPENSAO na prova, causa de extino prevista no art.156, II, CTN. Tambm s caber a compensao se o ente federativo fizer a lei local de compensao regulando a matria. Tem que ter a lei!!! E s podem compensar dvidas lquidas e certas, recprocas do contribuinte com o fisco. No se pode pedir compensao de valores que ainda so objetos de discusso judicial. DICA 137: Ainda sobre a COMPENSAO, fiquem atentos pois o STJ entende que quando a Administrao nega pedido de compensao amparado por lei, o contribuinte pode impetrar mandado de segurana para ver autorizada a efetivao da compensao, MAS NO CABE DEFERIMENTO DA MEDIDA EM SEDE LIMINAR!!! Ou seja, cabe o MS, o que no cabe a liminar (Smulas 212 e 213 do STJ e Lei 12.016/09, art.7,2). DICA 138: Sobre a figura do PAGAMENTO, cuidado com o PAGAMENTO INDEVIDO. Sempre que executado, cabe AO DE REPETIO DE INDBITO, a qual, todavia, deve ser ajuizada num prazo prescricional de 5 anos, contados da data do pagamento indevido. Cuidado, no se esqueam disso: a prescrio de 5 anos a contar do dia em que foi feito o pagamento indevido!!! (art.168, CTN) DICA 139: Ainda sobre a figura do PAGAMENTO INDEVIDO, cuidado com a PRESCRIO DE 2 ANOS do art.169, CTN. Caso dentro dos 5 anos contados do pagamento indevido, o contribuinte faa o pedido de restituio em sede ADMINISTRATIVA, e, nesse pedido, ele no obtenha xito, sendo indeferido o pedido administrativo de restituio, ainda assim, cabe ir ao Judicirio, ajuizar uma AO ANULATRIA DA DECISO ADMINISTRATIVA para tentar que em Juzo se condene o fisco a restituir o montante. Todavia, essa ao deve ser ajuizada num prazo de 2 anos. Ou seja, fiquem atentos: prescreve em DOIS ANOS o prazo para o ajuizamento da Ao Anulatria da deciso administrativa denegatria. em Niteri.

BLOCO VIII - DICAS 141 a 160 III ISENES DICA 140: As isenes, causas de excluso do crdito, so dispensas legais de pagamento, por via das quais se dispensa, por antecipao, o que seria o dever de pagar uma dvida futura. A iseno sempre se reporta ao futuro. dispensa antecipada de cumprimento de obrigao principal futura. Quando se faz a lei para perdoar dvida pretrita, isso no iseno e sim remisso, a qual extingue o crdito que j existia. A iseno exclui a chance de nascer o crdito, pois renuncia por antecipao o que seria um crdito futuro. DICA 141: Nas isenes, sempre dadas antes do fato gerador acontecer, elas impedem o lanamento. No haver lanamento! No tem porque lanar para cobrar o valor de um crdito que a lei j havia renunciado desde antes. Todavia, fiquem atentos: a iseno no impede a ocorrncia do fato tpico; o fato gerador ocorre e a norma tributria incide; a relao jurdica nasce, tanto que as obrigaes acessrias ficam mantidas; apenas se tem uma dispensa do dever de pagar o tributo, uma dispensa da obrigao principal, e, portanto, no se fala em realizao do lanamento. Mas TEM FATO GERADOR!!! DICA 142: Isenes se concedem por lei, valendo a regra da reserva legal. A nica exceo o ICMS, caso em que falamos que ao invs de virem por lei, as isenes de ICMS so concedidas em razo de convnios celebrados no CONFAZ. Nos demais tributos, isenes emanam de leis. DICA 143: A lei que concede iseno no precisa ser uma lei complementar. Basta simples lei ordinria. Todavia, e, aqui, MUITA ATENO, as leis que concedem isenes devem ser LEIS ESPECFICAS, como exige o art.150,6, CRFB/88. Leis que no versam sobre diversos temas diferentes e desconexos, mas apenas sobre o tributo objeto da iseno ou meramente sobre a prpria iseno. DICA 144: Isenes em regra so apenas para impostos. No se presume que numa lei que isentou um imposto, a mesma se estende para taxas e contribuies. Para que caiba iseno de taxas e contribuies, tem que existir expressa previso na lei. No se presume iseno de taxas e contribuies. DICA 145: Isenes em regra no atingem obrigaes acessrias. Iseno dispensa de pagamento. Logo, dispensa de obrigao principal. S caber o afastamento do dever de cumprir a obrigao acessria (procedimentos) se a lei expressamente assim dispuser. DICA 146: Isenes se interpretam literalmente, sempre de forma estrita. Cuidado: no cabe interpretao extensiva de iseno!!! Essa uma regra geral de interpretao tributria para as causas de suspenso e excluso do crdito, as quais sempre se interpretam estritamente, literalmente (CTN, art.111, I e II). DICA 147: Isenes devem ser AUTNOMAS (cada ente concede iseno dos seus prprios tributos), no podendo ser heternomas. vedado que um ente pretenda isentar tributo do outro. A Carta exemplifica no art.151, III, afirmando que a Unio no conceder isenes sobre tributos dos Estados, DF e Municpios). DICA 148: O fato de as isenes no poderem ser heternomas em nada colide com a legtima possibilidade de TRATADOS INTERNACIONAIS CONCEDEREM ISENES DE TRIBUTOS ESTADUAIS. O exemplo de sempre em prova o ICMS, que pode ser isento por Tratados. O Tratado no feito pela Unio e sim pela Repblica Federativa do Brasil, que ope sua soberania acima da autonomia dos Estados Membros e DF. DICA 149: Isenes em regra so revogveis, salvo se concedidas com duas caractersticas cumulativas: a prazo certo E sob condio. Logo, fiquem atentos: para que a iseno fique irrevogvel, ela deve ser concedida por perodo certo e mediante condio. o que chamamos de isenes condicionadas e a prazo, tambm chamadas de isenes onerosas e a prazo . Essas, com certeza ficam irrevogveis (art.178, CTN).

IV GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO DICA 150: O fisco pode penhorar bens com clusulas de impenhorabilidade contratualmente estabelecidas, mas no quando so legalmente estipuladas. Ou seja, se a clusula de impenhorabilidade for criada pela vontade das partes, o fisco no respeita e pode penhorar o bem. Mas se for a lei quem determinar a impenhorabilidade, essa se ope ao fisco. DICA 151: O bem de famlia , salvo duas excees, impenhorvel por dvidas tributrias. Logo, em regra, o fisco no penhora o bem de famlia, pois se trata de impenhorabilidade legal (Lei 8009/90 c/c art.184, CTN). Todavia, em dois casos a prpria lei autoriza a penhora: DVIDAS DO IMVEL (Ex: IPTU, ITR, Taxa de Lixo, Contribuio de Melhoria) ou quando se tratar de CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DOS EMPREGADOS DO IMVEL. Somente nesses dois casos voc vai marcar na prova que o fisco pode penhorar o bem de famlia. DICA 152: Quanto fraude execuo fiscal, do art.185, CTN, quando o contribuinte, aps dvida ativa inscrita, aliena seus bens de modo a ficar insolvente (ou agravar a j existente insolvncia), o ato considerado fraude execuo fiscal e no produz efeitos perante o fisco, no lhe sendo oponvel. Cuidado pois para ter a fraude basta que j se tenha a inscrio em dvida ativa, no sendo necessrio sequer que j se tenha ao de execuo fiscal ajuizada. Lembre o momento a partir do qual j se caracteriza a fraude a simples inscrio em dvida ativa. DICA 153: Quando ocorre a alienao fraudulenta, a presuno absoluta (jure et jure) de que o contribuinte quis fraudar. uma garantia dada ao fisco! Na prova, no marque se afirmarem que se trata de presuno relativa (chamada juris tantum). Repito: a presuno de fraude execuo fiscal ABSOLUTA, chamada JURE ET JURE. DICA 154: Quanto INDISPONIBILIDADE DE BENS VIA ON-LINE do contribuinte, ela cabvel e foi regulada com a incluso do art.185-A no CTN. Cabe a chamada penhora on-line. Todavia, fiquem atentos pois o art.185-A claro e diz que o Juiz na execuo s pode ordenar a indisponibilizao dos bens do contribuinte depois de ocorrida a citao vlida e de esgotado o prazo para a defesa. Ou seja, durante os cinco dias contados da citao, prazo que o contribuinte tem para escolher qual modalidade de garantia adotar para garantir o Juzo e embargar (penhora, fiana ou depsito), no pode o Juiz ordenar, nesse prazo de 5 dias, a indisponibilidade on-line dos bens. DICA 155: Lembrem-se que, salvo na falncia (que tem regramento especial), o crdito tributrio prefere a qualquer outro, EXCETO AO TRABALHISTA. Ou seja, sempre que houver concursos de credores, o fisco recebe primeiro, ficando atrs apenas dos trabalhadores. Ressalva-se apenas a falncia, com regras prprias abaixo comentadas (art.186, CTN). DICA 156: Na falncia, o crdito tributrio no fica apenas atrs do trabalhista. Na falncia,o crdito tributrio fica, em regra, na terceira posio. Mas, no que tange s multas fiscais, fica na stima posio, atrs dos credores quirografrios, da porque o apelido de que no que tange s multas fiscais, o crdito tributrio fica chamado de sub-quirografrio. Ateno: em relao aos tributos, o crdito tributrio fica na terceira posio na falncia, atrs apenas dos crditos trabalhistas (at 150 salrios mnimos) e os acidentrios (ilimitadamente), bem como dos crditos com garantia real (at o limite do gravame real). J em relao s multas, o crdito tributrio desce para trs dos quirografrios, ficando na stima posio. Lembrem-se que a ordem dos crditos concursais na falncia : primeiro, os crditos trabalhistas (at o limite de 150 SM acima disso, os crditos trabalhistas viram quirografrios) e os crditos decorrentes de acidente do trabalho (esses ilimitadamente); em segundo lugar, os crditos com garantia real (at o limite do gravame); em terceiro vem o fisco (sem as multas, s os tributos!); em quarto, os crditos com privilgio especial e em quinto os crditos com privilgio geral (Cdigo Civil, arts. 964 e 965); em sexto os crditos quirografrios e em stimo os crditos de multas; em oitavo, os crditos subordinados. DICA 157: Ateno que para um empresrio conseguir deferimento de recuperao judicial, ele precisa apresentar uma certido fiscal boa. Cuidado com essa certido! No precisa necessariamente ser uma CND (certido negativa de dbito), que aquela que diz que no existe dvida. Pode ser tambm uma

CPD COM EFEITO DE CND (Certido Positiva de Dbito com efeito de Negativa de Dbito). Ou seja, para caber o deferimento da recuperao judicial, vivel tanto com a CND como com CPD com efeito de CND. Nos casos que o crdito fica com a exigibilidade suspensa (art.151, CTN ex: parcelamento), se consegue a CPD COM EFEITO DE CND. Isso j basta para conseguir a Recuperao Judicial (art.191-A, CTN). DICA 158: Cuidado com o art.189 do CTN. Ele diz que nos inventrios e arrolamentos o crdito tributrio prefere a qualquer outro e no faz referncia aos trabalhistas, gerando boa polmica na doutrina. Na prova, se a banca afirmar que segundo o CTN previsto que o crdito tributrio prefere a qualquer outro em inventrios e arrolamentos, MARQUE VERDADEIRO, pois exatamente isso que est escrito no CTN. V SUJEITO PASSIVO DA RELAO OBRIGACIONAL TRIBUTRIA DICA 159: O sujeito passivo da relao tributria pode ser um de dois: o contribuinte ou o responsvel legal, esse ltimo, exceo! O contribuinte chamado de sujeito passivo direto, pois aquele sujeito passivo que sem obriga a pagar dvida emanada de fato gerador que ele mesmo praticou; teve relao pessoal e direta com a conduta tpica. O responsvel no se reveste da mesma condio de contribuinte, sendo aquele que sujeito passivo sem ter praticado o fato gerador; no teve relao pessoal e direta com a conduta, mas foi indiretamente atingido pela lei, que determinou que ele viesse a pagar a dvida. Por isso o responsvel chamado de sujeito passivo indireto. DICA 160: A responsabilidade tributria decorre sempre de lei. em Niteri.

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