El documento describe una revisión propuesta del Marco Conceptual para la Información Financiera realizada por el IASB. Se identifican varios problemas con el marco actual, como áreas importantes no cubiertas y guía poco clara. El IASB propone cambios significativos como definiciones revisadas de activos y pasivos, nueva guía sobre reconocimiento y baja de activos/pasivos, y secciones sobre medición, presentación y revelación. El objetivo es mejorar la guía para el desarrollo de normas contables internacionales.
Descrição original:
Título original
Proyecto de Reforma Del Marco Conceptual Del IASB (2)
El documento describe una revisión propuesta del Marco Conceptual para la Información Financiera realizada por el IASB. Se identifican varios problemas con el marco actual, como áreas importantes no cubiertas y guía poco clara. El IASB propone cambios significativos como definiciones revisadas de activos y pasivos, nueva guía sobre reconocimiento y baja de activos/pasivos, y secciones sobre medición, presentación y revelación. El objetivo es mejorar la guía para el desarrollo de normas contables internacionales.
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El documento describe una revisión propuesta del Marco Conceptual para la Información Financiera realizada por el IASB. Se identifican varios problemas con el marco actual, como áreas importantes no cubiertas y guía poco clara. El IASB propone cambios significativos como definiciones revisadas de activos y pasivos, nueva guía sobre reconocimiento y baja de activos/pasivos, y secciones sobre medición, presentación y revelación. El objetivo es mejorar la guía para el desarrollo de normas contables internacionales.
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UNA REVISIN DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA 1
El propsito principal del marco conceptual es ayudar al IASB a identificar conceptos que se usaran consistentemente cuando se desarrollen y revisen las normas. Aunque el marco conceptual existente ha ayudado al IASB al desarrollo y revisin de las normas, el organismo ha identificado un numero de problemas con el marco actual, tales como; a. reas importantes no son incluidas. Por ejemplo, la existencia de un marco que proporcione una pequea gua sobre medicin, presentacin y revelacin o como identificar a una empresa que reporta. b. La gua en algunas reas no es clara. Por ejemplo las definiciones existentes de activos y pasivos pueden ser mejoradas. c. Algunos aspectos existentes en el marco conceptual no estn actualizados y no logran reflejar el actual pensamiento del IASB. Por ejemplo el marco actual declara que un activo o un pasivo puede ser reconocido solamente si es probable que haya un flujo de recursos econmicos, sin embargo, el IASB ha concluido en algunas situaciones que reconocer un activo o un pasivo podra proporcionar informacin til aun cuando el flujo de recursos econmicos no sea probable. El IASB considera que el marco conceptual es una prioridad, por tanto, decidi reiniciar su proyecto de marco conceptual que haba sido suspendido en el 2010. Este documento de debate es el primer paso para la emisin de un marco conceptual revisado. Esta diseado para obtener puntos de vista iniciales y los comentarios sobre una serie de asuntos, y se centra en reas que han causado problemas al IASB en la prctica.
Quin se ver afectado por las propuestas contenidas en este documento de debate?
El propsito principal del Marco Conceptual es ayudar al IASB identificar conceptos que pueden ser utilizados constantemente en el desarrollo y revisin de las NIIF. El Marco conceptual tambin puede ayudar a las partes distintas del IASB a:
1 La siguiente traduccin fue hecha por la docente Gloria Stella Mesa Velsquez. Revisin del Marco Conceptual
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a. Entender e interpretar las normas existentes y b. desarrollar polticas de contabilidad cuando no hay una Norma o Interpretacin que sea especficamente aplicable a una transaccin o evento en particular. El Marco Conceptual no es una Norma o Interpretacin y no anula los requisitos de cualquier Norma o Interpretacin. Sin embargo, el Marco Conceptual tendra una influencia significativa en el desarrollo de normas nuevas y revisadas. Una vez que el IASB finalice el Marco Conceptual revisado, empezar a usarlo inmediatamente. Sin embargo, dicho marco conceptual no conducir necesariamente a cambios a las actuales NIIF. Qu incluye este documento de debate? Este Documento de debate sugiere que el IASB debe realizar los siguientes cambios significativos en el Marco Conceptual existente: a. Una declaracin revisada del objetivo principal del Marco Conceptual ; b. Las definiciones revisadas de los activos y pasivos ; c. Una gua adicional sobre la aplicacin de las definiciones de activos y pasivos ; d. Una gua revisada sobre cuando los activos y pasivos deben reconocerse ; e. Una nueva gua sobre cuando los activos y pasivos deben ser dados de baja ; f. Una nueva forma de presentar la informacin acerca de la declaracin del patrimonio en contra de la entidad que informa ; g. Una nueva seccin sobre los conceptos que deben guiar al IASB cuando se seleccionan mediciones en una Norma o Interpretacin nueva o revisada ; h. Una nueva seccin sobre presentacin, revelacin, y i. Los principios para las utilidades o prdidas caractersticas del otro resultado integral (ORI u OCI) 2 . Un resumen de alto nivel de los temas a ser tratados en el Marco Conceptual es proporcionado en el Apndice G.
Los siguientes prrafos resumen de cada seccin de este documento de debate.
2 Other Comprehensive Income (OCI) Revisin del Marco Conceptual
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Seccin 1 - Introduccin a. Describe la historia del proyecto Marco conceptual; b. Describe el desarrollo y el alcance de este documento de debate ; c. Explica cmo las propuestas de este documento de debate afectarn a la prctica existente; d. Describe la finalidad y vigencia del Marco Conceptual ; y e. Resume el objetivo y las caractersticas cualitativas de la informacin financiera, como se describe en los captulos 1 y 3 del existente Marco conceptual y explica cmo han afectado el desarrollo de este Documento de debate. Las opiniones preliminares del IASB sobre la finalidad y vigencia del Marco Conceptual son las siguientes: a. El propsito principal del Marco Conceptual revisado es ayudar al IASB en identificar conceptos que utilizar el IASB constantemente en el desarrollo y revisin de las NIIF. b. El Marco Conceptual tambin puede ayudar a las partes distintas del IASB a: i. Comprender e interpretar las NIIF existentes , y ii. Desarrollar polticas de contabilidad cuando no hay una Norma o una interpretacin especfica que se apliquen a una transaccin o evento en particular. c. El Marco Conceptual no es una Norma o Interpretacin y no anula cualquier Norma o Interpretacin especfica. d. En casos excepcionales, con el fin de cumplir con el objetivo general de la informacin financiera, el IASB puede decidir emitir una norma nueva o revisada que entre en conflicto con un aspecto del Marco Conceptual. En tales casos, el IASB podra describir la divergencia de ese aspecto y las razones para emitir tal norma, en los Fundamentos de las Conclusiones sobre ese estndar. Seccin 2 - Elementos de los estados financieros Definiciones de activos y pasivos Las definiciones actuales de los activos y pasivos han demostrado a travs de muchos aos de ser una herramienta til para la solucin de muchos problemas en el establecimiento de normas. Se centran en los fenmenos econmicos que existen en el mundo real (recursos y obligaciones), que son relevantes y comprensibles para los usuarios de los estados financieros. Revisin del Marco Conceptual
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Sin embargo, el IASB considera que las definiciones podran aclararse ms. Estas definiciones hacen referencias a entradas o salidas de beneficios econmicos esperados. Algunos han interpretado este concepto en el sentido de que el activo o el pasivo es la entrada o salida definitiva de los flujos de beneficios econmicos, ms que de los recursos o de la obligacin subyacente. Para evitar malentendidos, la opinin preliminar de la IASB es que debe modificar las definiciones a confirmar ms explcitamente que: a. Un activo (o un pasivo) es el recurso o la obligacin subyacente, en lugar de la entrada o salida final de los beneficios econmicos , y b. Un activo (o un pasivo) deben ser capaces de generar entradas o salidas de beneficios econmicos. Esas entradas o salidas no necesariamente son seguras.
El IASB propone las siguientes definiciones: a. Un activo es un recurso econmico presente, controlado por la entidad como resultado de eventos pasados. b. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad para transferir un recurso econmico como consecuencia de hechos pasados . c. Un recurso econmico es un derecho u otra fuente de valor , que es capaz de producir beneficios econmicos.
Incertidumbre Esta seccin tambin trata si la incertidumbre debera jugar algn rol en la definicin de, y en el criterio de reconocimiento para, los activos y pasivos. Las opiniones preliminares del IASB son: a. Las definiciones de activos y pasivos no deben retener la nocin de que un flujo de entrada o salida es esperado. Un activo debe ser capaz de producir beneficios econmicos. Un pasivo de debe ser capaz de dar lugar a una transferencia de recursos econmicos. b. El Marco Conceptual no debe establecer un umbral de probabilidad para los casos raros en los cuales es incierto si existe un activo o un pasivo. Si pudiera haber incertidumbre significativa acerca de si existe un tipo particular de activo o pasivo, IASB decidira como tratar esa incertidumbre cuando se desarrolla o revisa una norma sobre ese tipo de activo o pasivo . c. Los criterios de reconocimiento no deben de retener la mencin existente de probabilidad. Revisin del Marco Conceptual
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Otros elementos Esta seccin tambin analiza brevemente cmo definir los principales bloques de elementos para: El estado de resultados y otro resultado integral El estado de flujo de efectivo El estado de cambios en el patrimonio, distribucin de utilidades y las transferencias entre las clases de cuentas del patrimonio.
Seccin 3 - Gua adicional para soportar las definiciones de activo y pasivo Esta seccin considera reas en las que el IASB podra agregar nuevas orientaciones al marco conceptual para soportar las definiciones revisadas de un activo y un pasivo. Hay tres razones para aadir una mayor orientacin sobre esas definiciones: a. La seccin 2 se propone cambios en los aspectos de las definiciones de un activo y un pasivo. Promover una gua ayudara a explicar los trminos que son usados dentro de las definiciones propuestas. b. Algunos aspectos de la actual definicin de un pasivo no son claros : hay poca orientacin en el marco conceptual y los principios subyacentes de diferentes normas pueden parecer inconsistentes. Como resultado, el IASB , el Comit de Interpretaciones NIIF y otros han tenido dificultades para llegar a conclusiones sobre si, y cuando algunas transacciones dan lugar a pasivos. Una orientacin adicional podra establecer principios sobre los cuales desarrollar los requerimientos futuros. c. Otros aspectos de las definiciones existentes de un activo y un pasivo han comenzado a clarificarse ms en los ltimos aos al igual el IASB ha desarrollado guas y requerimientos dentro de las normas individuales. Por ejemplo, varios Estndares ahora dan orientacin sobre identificacin de la sustancia de los derechos y obligaciones contractuales. El IASB considera que sera til actualizar el Marco Conceptual para incluir los principios subyacentes generales que orientan. Por tanto, esta seccin sugiere lo siguiente: a. Para soportar la definicin de un activo, la gua debera proporcionar informacin sobre: i. El significado de " recurso econmico ", y ii. El significado de "control". Revisin del Marco Conceptual
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b. Para soportar la definicin de un pasivo , la gua debera proporcionarse informacin sobre: i. El significado de " transferir un recurso econmico'; ii. Obligaciones implcitas y iii. El significado de una obligacin "presente".
c. Para soportar ambas definiciones, la gua debera proporcionar informacin sobre: i. Informar el contenido de los derechos y obligaciones; y ii. Los contratos pendientes de ejecucin. La discusin ms detallada de la Seccin 3 se refiere a las obligaciones implcitas y para el significado de las obligaciones presentes. Para las obligaciones implcitas, la opinin preliminar del IASB es que la actual definicin de un pasivo - abarca tanto la legal como la implcita- debera ser conservada y debe darse ms orientacin para ayudar a distinguir de las obligaciones implcitas de la coaccin econmica. La discusin sobre el significado de la obligacin presente surge de eventos pasados. Una obligacin puede ser vista como el surgimiento de eventos pasados, si el monto del pasivo se determinar por referencia a los beneficios recibidos o por las actividades llevadas a cabo por la entidad antes de que finalice el perodo de presentacin de informes. Sin embargo, no est claro si tales hechos pasados son suficientes para crear una obligacin presente si cualquier requisito de transferir un recurso econmico, sigue dependiendo de las acciones futuras de la entidad. La discusin identifica tres puntos de vista diferentes que el IASB podra utilizar como punto de partida en la elaboracin de la gua para el Marco Conceptual y ellas son: a. Una obligacin presente, debe haber surgido de sucesos pasados y ser estrictamente incondicional. Una entidad no tiene una obligacin presente si se pudiera, al menos en teora, evitar la transferencia a travs de sus acciones futuras. b. Una obligacin presente, debe haber surgido de sucesos pasados, y ser prcticamente incondicional. Una obligacin es prcticamente incondicional si la entidad no tiene la capacidad prctica para evitar la transferencia a travs de sus acciones futuras. c. Una obligacin presente, debe haber surgido de sucesos pasados , pero puede ser condicionada a las acciones futuras de la entidad. El IASB ha rechazado provisionalmente el primer punto. Sin embargo, no ha llegado a un punto de vista preliminar en favor de los numerales a y b. Revisin del Marco Conceptual
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Seccin 4- Reconocimiento y baja en cuentas de activos y pasivos En esta seccin se discute: a. Reconocimiento: Cundo debera el estado de la situacin financiera de una entidad reportar un recurso econmico como un activo o una obligacin como un pasivo? b. La baja en cuentas: cundo una entidad debe eliminar un activo o un pasivo de su estado de la situacin financiera? El punto de vista preliminar del IASB sobre el reconocimiento es que una entidad debe reconocer todos sus activos y pasivos , a menos que el IASB decida cuando desarrollar o revisar una norma en particular que una entidad no necesita , o no debe , reconocer un activo o un pasivo debido a que: a. Reconocer el activo (o el pasivo ) podra proporcionar a los usuarios de los estados financieros informacin que no es relevante o lo suficientemente relevante como para justificar el costo , o b. La medicin y el cambio del activo (o del pasivo) podra resultar en una representacin no fiel, aun si todas las descripciones y explicaciones necesarias son reveladas. El marco conceptual actual no aborda la baja en cuentas. El punto de vista preliminar del IASB es que la entidad debe dar de baja un activo o un pasivo cuando ya no cumple con los criterios de reconocimiento. Sin embargo, para los casos en los cuales una entidad retiene un componente de un activo o un pasivo, el IASB debera determinar, cuando se desarrolla o se revisa una norma en particular, cmo la entidad describira mejor los cambios que resultaran de la transaccin. Las posibles aproximaciones incluyen: a. Una revelacin mejorada ; b. La presentacin de cualquier derecho u obligacin conservada sobre una partida que es diferente de la usada por el derecho u obligacin original, para destacar la mayor concentracin de riesgo , o c. Continuar reconociendo el activo o pasivo original y el tratamiento de las ganancias recibidas o lo pagado por la transferencia de un prstamo recibido.
Seccin 5 - Definicin de patrimonio y la distincin entre los elementos del pasivo y patrimonio. Revisin del Marco Conceptual
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Esta seccin discute la definicin del patrimonio, la medicin y presentacin de las diferentes partidas de patrimonio y cmo distinguir los pasivos de los instrumentos de patrimonio. Por tanto, aborda los siguientes problemas: a. Los estados financieros no muestran claramente cmo los instrumentos de patrimonio con derechos preferentes afectar a los posibles flujos de efectivo futuros. b. Las NIIF existentes no aplican la definicin de un pasivo consistente al distinguir los pasivos financieros de instrumentos de patrimonio. Esto da como resultado excepciones a la definicin de pasivo. Esas excepciones son complejas, difciles de entender y de aplicar, causando inconsistencia y muchas solicitudes de Interpretaciones. Esa inconsistencia hace que los estados financieros sean difciles de comprender. Las opiniones preliminares del IASB son: a. El Marco Conceptual debe conservar la definicin actual de patrimonio como la participacin residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. b. El Marco Conceptual debe indicar que el IASB debe utilizar la definicin de un pasivo para distinguirlo de los pasivos por instrumentos de patrimonio.
Dos consecuencias de esto son: i. La obligacin de emitir instrumentos de patrimonio no son pasivos , y ii. Las obligaciones que surgirn slo cuando se liquida la entidad que informa no son pasivos. c. Una entidad debe: i. Actualizar la medicin de cada clase de patrimonio declarado al final de cada periodo reportado. El IASB podra determinar cundo desarrollar o revisar normas particulares si la medida sera una medida directa o una distribucin del capital total. ii. Reconocer las actualizaciones de esas mediciones en el estado de cambios en el patrimonio, como una transferencia de riqueza entre las clases de patrimonio declarado.
Seccin 6 - Medicin El marco conceptual actual proporciona poca orientacin sobre la medicin y cundo una medicin en particular debe ser utilizada. La seccin 6 describe la Revisin del Marco Conceptual
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orientacin que el IASB podra incluir en el marco conceptual revisado para ayudar al desarrollo de los requisitos de medicin en las normas nuevas o revisadas. En particular, esta seccin trata lo siguiente: a. Describe cmo el objetivo y las caractersticas cualitativas de la informacin financiera influyen en los requisitos de medicin. b. Describe y analiza las siguientes tres categoras de medicin: i. La medicin basada en los costos ; ii. Los precios de mercado actuales, incluyendo su valor razonable , y iii. Otro flujo de efectivo basado en la medicin.
c. Analiza cmo identificar una medida apropiada.
Las opiniones preliminares del IASB sobre medicin son las siguientes: a. El objetivo de la medicin es contribuir a la representacin fiel de la informacin relevante acerca de : i. Los recursos de la entidad , las reclamaciones contra la entidad y los cambios en los recursos y ii. Cmo la administracin y el consejo directivo han cumplido con el manejo eficiente y eficaz en el uso de los recursos de la entidad. b. Una nica base de medicin de todos los activos y pasivos no puede proporcionar la informacin ms relevante para los usuarios de los estados financieros. c. Cuando se selecciona la medicin a utilizar para un elemento en particular, el IASB debera considerar la informacin que la medicin va a producir tanto en el estado de la situacin financiera, el estado de resultados y en el ORI. d. La relevancia de una medicin en particular depender de cmo los inversionistas, acreedores y otros prestamistas tienden a evaluar como un activo o un pasivo contribuirn a los flujos de efectivo futuros. En consecuencia , la seleccin de una base de medicin: i. Para un activo concreto depender de cmo ese activo contribuye a los flujos de efectivo futuros, y ii. Para un pasivo en particular depender de cmo la entidad acordar o cumplir con ese pasivo. e. El nmero de diferentes medidas utilizadas debe ser el nmero ms pequeo necesario para proporcionar informacin relevante. Los cambios de una medida innecesaria debe evitarse y cambios de medicin necesarios deben ser explicados. f. Los beneficios de una medida en particular para los usuarios de los estados financieros necesitan ser suficientes para justificar el costo. Revisin del Marco Conceptual
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Seccin 7 - Presentacin y revelacin. El marco conceptual actual no proporciona orientacin sobre la presentacin y revelacin. Esta seccin describe la orientacin que podran incluirse en el marco conceptual revisado para ayudar al IASB en el desarrollo de los requisitos de presentacin y revelacin en las nuevas Normas o revisadas para abordar este tema. En particular, esta seccin describe y analiza: a. La presentacin de los estados financieros principales , incluyendo: i. El objetivo de los estados financieros bsicos ; ii. Los conceptos de agregacin, clasificacin, compensacin , y iii. La relacin entre los estados financieros bsicos. b. Las revelaciones en las notas a los estados financieros, incluyendo : i. El objetivo de las notas a los estados financieros, y ii. El alcance de las notas a los estados financieros. c. La materialidad. d. Lo que el IASB podra considerar en el desarrollo de la forma de revelaciones y requerimientos de presentacin incluyendo: i. Los objetivos de las revelaciones; ii. Los principios de comunicacin , y iii. Las consecuencias de la entrega de estados financieros en un formato electrnico. Las opiniones preliminares del IASB sobre presentacin y revelacin son las siguientes: a. El objetivo de los estados financieros principales es proporcionar informacin resumida acerca de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos reconocidos, cambios en el patrimonio, y los flujos de efectivo que ha sido clasificados y agregados en una forma que sea til para los usuarios de los estados financieros en la toma de decisiones acerca de proveer recursos a la entidad. b. El objetivo de las notas a los estados financieros es complementar los estados financieros bsicos al proporcionar informacin adicional til sobre: i. Los activos , pasivos, patrimonio , ingresos, gastos, cambios en el patrimonio, y flujos de efectivo de la entidad , y ii. Cmo la administracin y el consejo directivo han cumplido con el manejo eficiente y eficaz en el uso de los recursos de la entidad.
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c. Para cumplir el objetivo de la revelacin, el IASB normalmente podra considerar requerimientos de revelacin de informacin sobre lo siguiente: i. Reporte de la entidad como un todo ; ii. Los valores reconocidos en los estados financieros principales de la entidad , incluyendo cambios en los mismos (por ejemplo , la desagregacin de partidas, reconciliacin ); iii. La naturaleza y el alcance de los activos y pasivos no reconocidos; iv. La naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los activos y pasivos (ya sean reconocidos o no reconocidos), y v. Los mtodos, supuestos, juicios, y los cambios en los mismos, que afectan los montos presentados o de otra manera revelados. d. El concepto de materialidad se describe claramente en el Marco conceptual actual. En consecuencia, el IASB no tiene intencin de modificar o aadir nada a la gua. Sin embargo, el IASB est considerando desarrollar una gua adicional o material educativo sobre la materialidad fuera del proyecto del marco conceptual. e. La informacin prospectiva se incluira en las notas a los estados financieros si proporciona informacin relevante acerca de los activos y pasivos existentes, o sobre los activos y pasivos que existan durante el perodo que se reporta. Seccin 8 - Presentacin en el estado del resultado integral El marco conceptual actual no trata especficamente la presentacin del estado de resultado integral. Sin embargo, quienes respondieron a la consulta de la Agenda del 2011, identificaron que este tema es clave y que el IASB debe abordarlo. En esta Seccin se discute: a. El objetivo del estado del estado de resultado y el otro resultado integral (ORI) y b. Si el marco conceptual debera requerir una ganancia o prdida total o subtotal y si se debe permitir o exigir las compensaciones. Las opiniones preliminares del IASB son: a. El marco conceptual debe requerir un total de ganancia o prdida o un subtotal que tambin resulta, o podra resultar, de algunas partidas de ingresos o gastos compensados; y b. El uso del ORI se debe limitar a las partidas de ingresos o gastos que resulten de cambios en las medidas actuales de los activos y pasivos (remedidos). Sin embargo, no todas estas remediciones seran elegibles para ser reconocidas en ORI. En la Seccin 8 se analiza dos enfoques que Revisin del Marco Conceptual
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podran utilizarse para definir qu remediciones pueden ser incluidas en el ORI. Seccin 9 - Otros temas En esta seccin se describe: a. El enfoque del IASB al Captulo 1 El Objetivo de los estados financieros de propsito general y en el Captulo 3 las caractersticas cualitativas tiles en la Informacin Financiera del marco conceptual actual. El IASB no tiene la intencin de reconsiderar fundamentalmente el contenido de estos captulos. Sin embargo, el IASB har cambios en los mismos, si el trabajo en el resto del Marco Conceptual se destacan las reas dentro de esos captulos que necesitan aclaracin en enmiendas. b. El uso del concepto de modelo de negocio en la informacin financiera - este documento de debate no define el concepto de modelo de negocio. Sin embargo, la opinin preliminar de la IASB es que los estados financieros se pueden ser ms pertinentes si se considera cmo una entidad lleva a cabo sus actividades econmicas cuando se revisan o se desarrollan nuevas normas.. c. Unidad de medida el punto de vista preliminar del IASB es que la unidad de medida normalmente sera decidida cundo se desarrolle o revise una norma en particular y que, en la seleccin, se debera considerar las caractersticas cualitativas de informacin til. d. Negocio en marcha - el IASB ha identificado tres situaciones en las que la hiptesis de empresa en marcha es relevante (en la medicin de activos y pasivos, en la identificacin pasivos y al hacer revelaciones sobre la entidad). e. El mantenimiento del capital el IASB podr reconsiderar los conceptos de mantenimiento de capital si emprende un proyecto sobre la contabilidad de la alta inflacin. El IASB planea mantener las descripciones y anlisis actuales de los conceptos de mantenimiento del capital existentes en la versin revisada. Cules son los prximos pasos de este proyecto? Las opiniones expresadas en este documento de debate son preliminares y sujetas a cambios. El IASB considerar los comentarios recibidos sobre este documento de debate. Se tiene como objetivo finalizar el marco conceptual revisado en el 2015. Revisin del Marco Conceptual
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Seccin 1 - Introduccin Historia del proyecto 1.1 En 2004, el IASB y el emisor nacional de normas de EE.UU., el Financial Accounting Standards Board (FASB ) , puso en marcha un proyecto conjunto para revisar sus marcos conceptuales. 1.2 En 2010, el IASB y el FASB emitieron dos captulos del marco conceptual revisado: a. El Captulo 1 - El Objetivo de la Informacin Financiera de propsito general , y b. El Captulo 3 - Caractersticas cualitativas de la informacin Financiera Estos captulos se hicieron efectivos tan pronto como se publicaron y ahora forman parte del actual Marco Conceptual del IASB. 1.3 Adems de la finalizacin de estos captulos, el IASB y el FASB tambin: a. Publicaron un documento de debate y un Proyecto de Norma sobre el concepto de una entidad que informa ; b. Discutieron las definiciones de los elementos de los estados financieros, y c. Discutieron y soportaron los conceptos de medicin, a travs de debates pblicos. 1.4 En 2010, el IASB y el FASB suspendieron el trabajo conjunto sobre el marco conceptual para dedicarse a otros proyectos en sus agendas. 1.5 En 2012, el IASB llev a cabo una consulta pblica sobre su agenda. Muchos de los que respondieron identificaron el proyecto del marco conceptual como una prioridad para el IASB. En consecuencia, el IASB reinicia con dicho proyecto, pero ya no se llev a cabo conjuntamente con el FASB. 1.6 La informacin recibida de la Consulta 2011 reforz la importancia de darle prioridad a este proyecto. En consecuencia, el IASB considera que debera revisar el marco conceptual sin demora y aspirar completar las revisiones el final del 2015. El establecimiento de un estrecho, pero alcanzable plazo significa que el IASB debe centrarse en los cambios que proporcionarn mejoras claras y significativas al marco conceptual existente. 1.7 En el desarrollo del marco conceptual revisado, el IASB se centrar en: a. Los elementos de los estados financieros (que incluyen la lnea divisora entre pasivos y patrimonio ); Revisin del Marco Conceptual
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b. El reconocimiento y la baja en cuentas; c. La medicin; d. La presentacin y revelacin ( incluida la pregunta de lo que debera ser presentado en otro resultado integral ( ORI o OCI ) ), y e. La entidad que informa.
1.8 El IASB ha decidido construir sobre el Marco Conceptual actual - la actualizacin, las mejoras y cubrir los vacos ms que reconsiderar fundamentalmente todos los aspectos del marco. 1.9 En consecuencia, el IASB ha decidido no reconsiderar fundamentalmente los captulos del Marco Conceptual publicado en 2010 que tienen que ver con el objetivo de la informacin financiera y las caractersticas cualitativas de la utilidad de la Informacin financiera (captulos 1 y 3 ). Seccin 9, explica por qu el IASB no sugiere reexaminar los captulos 1 y 3 y busca puntos de vista sobre esta propuesta. El texto de los captulos 1 y 3 se reproduce en el Apndice A. El IASB puede necesitar realizar cambios en dichos captulos, si el trabajo en el resto del Marco conceptual recalca reas en estos captulos que necesitan ser aclaradas o rectificadas. 1.10 Antes de 2010, el IASB y el FASB haban adoptado una aproximacin por fases para la Proyecto de Marco Conceptual. Planearon completar el trabajo en ocho fases separadas. Al volver a reiniciar el proyecto en el 2012, el IASB decidi no continuar con el enfoque por etapas y en su lugar desarrollar una propuesta completa para el marco conceptual revisado. El IASB considera que este enfoque le permitir a la organizacin y las partes interesadas, ver con mayor claridad los vnculos entre los diferentes aspectos del Marco Conceptual. El desarrollo de este documento de debate 1.11 En el desarrollo de este documento de debate el IASB ha preparado una discusin pblica del trabajo sobre los elementos , la medicin y la entidad que informa. El IASB tambin ha preparado un debate pblico sobre cuestiones conceptuales en varios proyectos, entre ellos : a. Presentacin de Estados Financieros ( presentacin y revelacin ); b. Pasivos no financieros ( medicin y elementos) ; c. Un proyecto de emisin sobro actividades comerciales.(elementos y unidad de cuenta 3 ); d. Arrendamientos (elementos y unidad de cuenta );
3 Unidad de cuenta: Es una unidad monetaria de medicin de valor. Revisin del Marco Conceptual
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e. Reconocimiento de los Ingresos (control); f. Pasivos / Patrimonio Neto ( elementos ), y g. Instrumentos Financieros (medida). 1.12 Durante el desarrollo de este documento de debate, el IASB se refiri a los requisitos de las normas y las prcticas existentes, cuando se cree que stos ayudaran a ilustrar un concepto particular. 1.13 Desde el reinicio del proyecto de Marco Conceptual, el IASB est utilizando este documento de debate para iniciar la bsqueda de aportes externos de manera que le dar a las partes interesadas una idea clara de cmo cada parte del proyecto se inscribe en el conjunto. 1.14 Durante el desarrollo de este documento de debate, el IASB ha recibido aportes tiles de: a. Su propio foro de estudio y discusin sobre divulgaciones obtenidas en enero de 2013 ; y b. La investigacin llevada a cabo por el Consejo de Normas Contables de Japn sobre el uso del ORI en los estados financieros. 1.15 El IASB ha considerado tambin la labor realizada por otras organizaciones, entre ellas: a. El trabajo de la Junta de Normas de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB 4 ) para desarrollar un marco conceptual para las entidades pblicas. El IPSASB establece las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico y Guas de Prctica Recomendadas para el uso por parte de entidades del sector pblico, incluidos los gobiernos nacionales, regionales y locales, y los relacionados con agencias gubernamentales. NIIF (y, por consiguiente, el marco Conceptual del IASB) estn diseados para aplicarse a los estados financieros de propsito general y otra informacin financiera de las entidades con fines de lucro. En consecuencia, podran surgir diferencias entre los marcos conceptuales desarrollados por el IPSASB y el IASB. b. El trabajo del Consejo Internacional de Informacin Integrada (IIRC 5 ) 6 para el desarrollo de un marco de informacin integrada. Ese marco est diseado para ayudar a comunicar informacin acerca de cmo la estrategia de una organizacin, el desempeo de la gobernabilidad y las perspectivas de la empresa conducen a la creacin de valor a travs del
4 International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) 5 International Integrated Reporting Council (IIRC) 6 Ver enlace: http://www.theiirc.org/ Revisin del Marco Conceptual
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corto, mediano y largo plazo. En consecuencia, el marco de informacin integrada abarca todos los aspectos de los informes corporativos, no slo informacin financiera. Grupo Consultivo 1.16 Normalmente, el IASB establece un grupo consultivo para los grandes proyectos. el propsito de este grupo es proporcionar experiencia prctica adicional y conocimientos . El IASB tiene previsto utilizar el Foro Consultivo de Normas de Contabilidad ( ASAF) como su grupo consultivo del Marco Conceptual . El ASAF es un grupo consultivo para el IASB, que est integrado por emisores de normas contables nacionales y organismos regionales con inters en la informacin financiera. Para obtener ms informacin acerca del ASAF, consulte http://go.ifrs.org/ASAF. mbito de aplicacin de este documento de debate 1.17 Este documento de debate est diseado para ayudar al IASB para desarrollar un Proyecto de Norma del marco conceptual revisado. En la elaboracin de este documento de debate, el IASB se ha centrado sobre reas que le han causado problemas al IASB en la prctica. En consecuencia, este documento de debate no cubre todos los temas que el IASB esperara cubrir en un Proyecto de Norma. 1.18 El IASB no ha llegado a puntos de vista preliminares sobre todos los temas tratados en este Documento de debate. Adems, el IASB puede cambiar sus puntos de vista preliminares a raz de los comentarios recibidos del pblico. 1.19. El Marco Conceptual trata de informes financieros. Este documento de debate se centra en los estados financieros, que son una forma de informe financiero. Para completar un marco conceptual revisado en forma oportuna, el IASB no tiene la intencin de abordar en este proyecto otras formas de informes financieros, como el informe de la administracin, los informes financieros intermedios, notas de prensa y material complementario facilitados por los analistas. Cualquier decisin adoptada por el IASB a considerar otras formas de informes financieros tendra que pasar por el proceso normal para agregar un nuevo proyecto a la agenda del IASB. 1.20. El IASB no ha incluido un debate sobre la entidad que informa en este documento de debate debido a que ya se ha publicado un documento de debate y un proyecto de exposicin sobre este tema. Para proporcionar un contexto para las reas tratadas en este documento de debate, en el Apndice B se resumen las propuestas al Proyecto de Norma y de los comentarios recibidos sobre el mismo. Revisin del Marco Conceptual
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El IASB tiene la intencin de que el Proyecto de Norma del Marco Conceptual incluir material sobre la entidad que informa, en base al Proyecto de Norma 2010 y actualizado a la luz de los comentarios recibidos. 1.21. En algunas reas este documento de debate se incluye ms discusin que la que el IASB pudo incluir en su marco conceptual revisado. El IASB considera que es necesario este anlisis adicional en esta etapa del proyecto para que los interesados puedan comprender y formular observaciones sobre las cuestiones planteadas. Efecto sobre la prctica existente y el uso de ejemplos 1.22 El IASB no necesariamente va a cambiar las normas existentes por los temas de las reas tratadas en este Marco Conceptual. Cualquier decisin que modifique una norma existente requerira al IASB un debido proceso para agregar un proyecto que haga la modificacin de la citada Norma 1.23 La Internacionalizacin de la Informacin Financiera para las pequeas y medianas empresas (NIIF para las PYMES) incluye una seccin sobre los conceptos y principios bsicos subyacentes a los estados financieros de estas empresass que se basa en el marco conceptual existente. El IASB considerar si debe enmendar esta seccin de la NIIF para las PYMES, una vez que ha finalizado su trabajo en el marco conceptual revisado. 1.24 Este documento de debate tambin incluye ejemplos para ilustrar el alcance de los problemas abordados y las posibles consecuencias de las diferentes soluciones. El IASB no tiene la intencin de reproducir los ejemplos en el Marco Conceptual. Adems, los ejemplos no ilustran necesariamente los cambios propuestos a las actuales NIIF.
Propsito del Marco Conceptual 1.25 El Marco Conceptual establece los conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de estados financieros. Su propsito, como se describe en el vigente Marco conceptual, es: (a) Ayudar al IASB en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de NIIF existentes; (b) Ayudar al IASB en la promocin de la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de los estados Revisin del Marco Conceptual
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financieros al proporcionar una base para reducir el nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF; (c) Ayudar a los organismos de normalizacin nacionales en el desarrollo de normas nacionales; (d) Ayudar a los preparadores de los estados financieros en la aplicacin de las NIIF y en el trato con los temas que an deben ser objeto de una NIIF; (e) Ayudar a los auditores en la formacin de sus opiniones de s los estados financieros cumplen con las NIIF; (f) Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF, y (g) Proporcionar a quienes estn interesados en el trabajo del IASB con la informacin sobre su enfoque para la formulacin de las NIIF. 1.26 El IASB considera que una larga lista de posibles usos del Marco Conceptual no es til cuando se halla un marco conceptual revisado. En lugar de este documento de debate se propone que el objetivo principal del Marco Conceptual revisado es ayudar al IASB mediante la identificacin de conceptos que utilizar constantemente en el desarrollo y revisin de las NIIF. 1.27 Adems, el Marco Conceptual juega un papel importante en ayudar a otras partes distintas del IASB (por ejemplo, los preparadores, auditores, reguladores y usuarios de los estados financieros) a: (a) Entender e interpretar las NIIF existentes. La rbrica correspondiente a cada norma individual indica que el estndar debe ser entendido en el contexto de (entre otras cosas) el Marco Conceptual. (b) El desarrollo de las polticas de contabilidad cuando ninguna NIIF sea especficamente aplicable a una transaccin o evento en particular. NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores establece que los preparadores deben considerar el Marco Conceptual al desarrollar sus polticas contables para tales transacciones o eventos. 1.28 En consecuencia, el IASB propone que el marco conceptual revisado debe ayudar a las partes distintas del IASB a: (a) Entender e interpretar las Normas existentes, y Revisin del Marco Conceptual
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(b) El desarrollo de las polticas de contabilidad cuando no hay Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin o evento en particular. 1.29. Algunos aspectos del Marco Conceptual se ofrecen solamente para el uso del IASB, ya que desarrolla nuevas o revisadas NIIF. Por ejemplo, se pretende que el IASB utilizar la orientacin propuesta en cuando un elemento de ingresos o gastos puede ser presentada en OCI en el desarrollo de nuevas o revisadas NIIF. No se pretende que los preparadores de estados financieros IFRS usen esta orientacin en el desarrollo de las polticas de contabilidad para los artculos a los que la Norma o Interpretacin no sean especficamente aplicables. Condicin del Marco Conceptual 1.30. El marco conceptual existente no es una interpretacin o norma y no anula cualquier Norma o Interpretacin especfica. Este documento de debate no se propone cambiar esta posicin. 1.31. En un nmero limitado de casos, puede haber conflicto entre el Marco Conceptual y un estndar. Cuando hay un conflicto, los requisitos de la Norma prevalecen sobre el Marco Conceptual. Sin embargo, debido a que el marco conceptual guiar el IASB cuando se desarrolla y revisa las Normas, el nmero de estos conflictos debe disminuir con el tiempo. 1.32. Aunque el marco conceptual debe guiar el IASB cuando desarrolla nuevas normas, puede haber casos raros en que la aplicacin de algunos aspectos del marco conceptual no produce informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los usuarios de los estados financieros.. 1.33 El IASB revisar el Marco Conceptual de vez en cuando a la luz de la experiencia del IASB de trabajar con l. Resumen de las caractersticas objetivas y cualitativas 1.34. En el desarrollo de este documento de debate, el IASB ha considerado: (a) Cmo las propuestas de este documento de debate contribuyen al objetivo de la informacin financiera de propsito general (como se describe en el Captulo 1 del Marco Conceptual existente), y (b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til (como se describe en el captulo 3 del Marco Conceptual existente). 1.35 El siguiente es un breve resumen de los objetivos de la informacin financiera de propsito general y de las caractersticas cualitativas de la informacin Revisin del Marco Conceptual
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financiera til (ver Apndice A para el texto completo de los captulos 1 y 3 del actual Marco Conceptual): (a) El objetivo de la informacin financiera de propsito general es proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los usuarios de los estados financieros (inversores existentes y potenciales, prestamistas y otros acreedores) en la toma de decisiones acerca de la provisin de recursos para la entidad (b) Que los usuarios encuentran til la informacin sobre: (i) los recursos de la entidad; (ii) los pasivos de la entidad; (iii) los cambios en los recursos y pasivos, y (iv) la manera eficiente y eficaz de la gestin de los recursos que la entidad y junta directiva han hecho. (c) Los estados financieros y otros informes financieros proporcionan informacin acerca de la posicin financiera de la entidad que informa (sus recursos econmicos y pasivos de la entidad). Tambin proporcionan informacin sobre los efectos de las transacciones, otros eventos y condiciones que cambian esos recursos y pasivos. Lo anterior proporciona los usuarios de los estados financieros informacin til para las decisiones sobre el suministro de recursos a una entidad (d) Para que la informacin financiera sea til, debe ser relevante y fielmente representa lo que pretende representar. La informacin financiera es ms til si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. (e) La presentacin de informacin financiera tiene costos, y es importante que esos costos se justifiquen con los beneficios de la presentacin de la informacin.