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mbito do DF: assume 1 posio caracterstica, inconfundvel c as posies dos particulares, no exerccio da sua actividade financeira, q o estado s subordina a normas jurdicas prprias, cujo complexo tem sido designado por Dto Financeiro. Trata-se da definio jurdica dos poderes das entidades pblicas na obteno e no emprego dos meios econmicos destinados realizao dos seus fins, sendo q este conceito baseia-se numa ideia central d limitao d poderes das entidades pblicas. Cm disciplina jurdica da utilizao d meios econmicos plas entidades pblicas, o Dto Financeiro abrange 1 amplssimo sector d receitas pblicas (o das receitas pblicas apenas plo destino, mas tb pla natureza, pla origem), todo o sector das despesas pblicas e a coordenao das despesas e das receitas pblicas. O Dto Financeiro compreende trs ramos q, embora, cd 1 deles, s/ autonomia cientfica, so nitidamente separveis o dto das receitas, o dto das despesas e o dto da administrao financeira. Por sua vez, estes ramos admitem divises. E entre elas ganham particular relevo, no Dto das Receitas, o Dto dos Impostos, o Dto Tributrio ou DF. O Dto dos Impostos, Tributrio ou Fiscal formou-se atravs d 1 longo processo evolutivo, na base d convices polticas generalizadas e relativamente estveis. Da constituir, na actualidade, o ramo ou sub-ramo do Dto Financeiro + caracterstico e melhor trabalhado pla legislao e, sobretudo, pla Doutrina. Em Portugal e no nosso curso podemos dizer q o DF tem o mm mbito q o Dto Tributrio. O DF o sector da ordem jurdica q regula o nascimento, o desenvolvimento e a extino das relaes jurdicas suscitadas pla percepo do imposto, sendo elas reguladas por: a) Dto Constitucional Fiscal (CRP) regula a formao da lei fiscal, o exerccio da soberania financeira (arts. 103 e 104 CRP). Esta a garantia 1 da legalidade dos impostos e da liberdade individual dos contribuintes contra abusos do legislador ordinrio. Na ltima reviso constitucional foi consagrada expressa// a irretroactividade da lei fiscal. Os impostos so criados por lei (da A.R.). A liquidao e cobrana dos impostos podem ser feitas por lei (da A.R. ou do Governo). b) Dto Internacional Fiscal corresponde ao cj de normas q regulam os conflitos internacionais d tributao. c) DF Comunitrio o cj d regras emanadas plos rgos comunitrios, visando a harmonizao fiscal comunitria. Releva aqui a 6 Directiva do IVA, onde s estabelecem os ps reguladores do IVA (imposto indirecto). Ao nvel da tributao directa tb j h algumas directivas comunitrias. d) Ncleo central do DF constitudo plas normas q disciplinam o nascimento, desenvolvimento e extino do vnculo jurdico obrigacional q surge entre o Estado e os cidados, vnculo este q surge qd s verificam os pressupostos integradores contidos na lei fiscal. O sujeito activo o Estado e o sujeito passivo os particulares, o contribuinte. e) As obrigaes fiscais acessrias, junta// c o conceito jurdico d imposto, integram a relao jurdica fiscal em sentido amplo. Neste contexto, temos as normas q impem ao pp contribuinte ou a 1 terceira pessoa certos deveres relativos determinao do sujeito passivo (devedor ex: preencher declaraes). f) Dto Penal Fiscal cj d normas q prevem as sanes correspondentes violao das obrigaes fiscais, dos comandos contidos em leis fiscais.

g) Processo Fiscal corresponde s normas adjectivas e prevem a forma pla qual os contribuintes s podem opor aos actos administrativos definitivos e executrios da Administrao Fiscal e q regulam ainda o modo d aplicao das sanes fiscais e a cobrana coerciva das dvidas tributrias. Em resumo, importa precisar a posio do Direito Fiscal, tt no plano cientfico, cm no plano didctico. Seria possvel defini-lo cm complexo d normas disciplinadoras das relaes tributrias. Mas tal definio viria solucionar os problemas q cumpre sejam apreciados. O conceito de relao jurdico-tributria, restrito, p o qual esta ser o vnculo obrigacional q liga o contribuinte ao Estado, ou a outra entidade pblica, e tem por objecto mediato a prestao d imposto. Mas parece duvidoso q o DF deva limitar-se disciplina dessas relaes. Entende-se geral// q ele abrange tb as normas disciplinadoras d operaes destinadas a tornar possvel, ou facilitar, a cobrana dos impostos, s/ contudo, dizerem respeito estrutura do vnculo jurdico d imposto. Assim as normas q estabelecem sanes plo cumprimento d deveres tributrios tb fixam os meios d defesa do contribuinte. DF ser o sistema d normas jurdicas q disciplinam as relaes d imposto e definem os meios e processos plos quais s realizam os dtos emergentes daquelas relaes. Esta definio visa remover 1 limitao do DF disciplina da relao tributria stricto sensu - vnculo obrigacional q liga o contribuinte a 1 entidade pblica credora do imposto. certo q essa disciplina constitui o aspecto nuclear, central, e + caracterstico, do DF; mas o esgota. DF material o cj d normas q regulam a existncia orgnica do imposto, bem cm as obrigaes q derivam da respectiva relao jurdica d imposto, tendo em vista os seus titulares, objecto e configurao pormenorizada (ex: direito constitucional fiscal, normas q regulam o ncleo central do DF, direito penal fiscal...). DF formal o cj d normas instrumentais, disciplinadoras do processo d determinao e percepo do imposto e tb as normas q regulam a tutela jurisdicional (ex: normas d processo fiscal ou tributrio e normas d carcter administrativo respeitante liquidao e cobrana d impostos. Noo d DF ou Tributrio cm Dto dos Impostos O Dto dos Impostos, Dto Tributrio, ou DF, o ramo d Dto Financeiro q corresponde insuficincia do patrimnio e do domnio p suportarem as despesas crescentes das comunidades polticas. assim lgica// supletrio, no sentido d q visa a preencher aquela insuficincia, i.. 1 ramo d dto autnomo, 1 subsector do Dto Tributrio q trata das receitas coactivas unilaterais. Integra o dto das obrigaes, dto administrativo e dto processual. Cj d normas q regulam, o nascimento, o desenvolvimento, a extino da obrigao tributria q resulta da verificao dos pressupostos legais e da aplicao das normas tributrias. O df 1 ramo do dto pblico, os fins prosseguidos por este so fins pblicos e interesses colectivos, e qt posio dos sujeitos so sp entes pblicos. O sujeito activo do ente fiscal sp o Estado, podem ser entidades infra estaduais, ou seja, 1 pc d mbito inferior pc Estado, por ex. as autarquias locais e regies autnomas, pois so detentores d personalidade tributria activa, ainda dentro do municpio poder ainda haver algumas prestaes a favor das juntas d freguesia.

Natureza do DF: Quer s adopte o critrio dos interesses, quer o da situao relativa dos sujeitos, quer o critrio da qualidade dos sujeitos, os autores so unnimes em considerar q o DF 1 ramo d Dto Pblico. O sujeito activo (o Estado) aparece na sua cm ente pblico, revestido das garantias e poderes - ius imperium d q beneficia o sujeito passivo. O Problema da Autonomia do DF (legislativa, didctica e cientfica): Pe-se a questo d saber s o DF ter autonomia legislativa, didctica e cientfica. A resposta , obvia//, sim. Dd logo, tem autonomia didctica, pois s tivesse existiria nos cursos de Dto a cadeira denominada DF. A resoluo desta questo radica na estrutura das respectivas relaes jurdicas desta rea do Dto e assim a resposta questo tem d ser positiva. P o Dr. Brs Teixeira, as relaes do mundo jurdico em geral integram-se num d 3 tipos: ou so obrigacionais, ou so reais (d tipo real dtos reais), ou ainda pessoais (d tipo pessoal). Estas relaes, embora mantenham a sua estrutura (objecto, sujeito, ...), so objecto d regimes jurdicos diversos, conforme o ramo d Dto a q pertencem. Ao lado do Dto das Obrigaes, dos Dtos das Pessoas e dos Dtos Reais (Dto Comum Cj, p o autor), existem outros ramos do Dto, cm o Dto da Famlia, o Dto das Sucesses, o Dto Comercial, DF... Aqui, as relaes jurdicas tm a mm natureza, mas 1 regime jurdico q s afasta do regime do Dto Comum. P o Dr. Brs Teixeira legtimo substituir as classificaes dos ramos de Dto por 1 classificao genrica q separe o Dto Comum (Dto das Obrigaes, Dtos Reais e Dtos Pessoais) dos Dtos Institucionais (Dto da Famlia, DF...). Em td o caso, cd corpo d normas ordenado p 1 fim comum vive ao lado dos dtos institucionais. Ainda p o Dr. Brs Teixeira, o fundamento d autonomia d qq ramo d Dto s s pode encontrar ao nvel teleolgico, ou seja, ao nvel dos fins das normas. Correspondendo o DF a 1 cj d normas c 1 fim comum (relaes jurdicas q do lugar percepo dos impostos) tem carcter institucional. E deste carcter institucional (fim diferenciado q unifica num corpo dinmico essas normas) q derivam os ps e institutos q individualizam o DF dos outros ramos do Dto, isto , q do autonomia ao DF, tornando-o 1 verdadeiro ramo de Dto. O fim especfico do DF regular a percepo d receitas p o Estado. Soares Martinez fala antes na autonomia.

Relaes do df c outros ramos do dto. s pode falar num sistema d normas fechado. As vrias zonas do mundo jurdico relacionam-se entre si, ou seja, qq cj d normas est ligado ao conjunto d todas as normas. Tb o DF s relaciona c outros ramos do Dto. a) Assim, o DF relaciona-se c o Dto Constitucional, na chamada Constituio Tributria, q fixa limites e regula o exerccio do poder tributrio, os fins a prosseguir e as garantias dos particulares, bem cm a estrutura dos impostos arts. 13, 67 f), 103, 104, 168 e 229 i) CRP. b) O DF liga-se tb ao Dto Administrativo, pois apesar d o DF ser independente deste, nele q busca a forma p regular a actividade d percepo do imposto, alm dos rgos da Administrao Fiscal estarem integrados na AP, q disciplinada pelo Dto Administrativo.

c) O DF tem tb afinidades c o Dto Penal, pois a teoria da infraco fiscal moldada plos ps da teoria da infraco penal (penas d priso, multas, coimas). O q est em causa haver ou 1 juzo d censura tica sobre os conceitos jurdicos. H crimes fiscais embora haja mt a ideia d ilcito Crimes pq a lei define cm tal, embora tendam a ser classificados por crimes os comportamentos q atentam contra a vida em sociedade. Contra-ordenaes coimas/Crimes multas ou penas privativas d liberdade d) O DF relaciona-s ainda c o Dto Processual, quer penal, quer civil, na medida em q foi c base nestes ramos d dto q em DF s procedeu estrutura do processo tributrio. Alm disso, o CPCivil subsidirio do CPTributrio (ex: processo d impugnao judicial, processo d transgresso, processo d execuo fiscal...). e) O DF tem ainda afinidades c o Dto Privado (comum), pq o DF, cm Dto institucional q prossegue fins especficos, conceitos e institutos pp, dispensa a contribuio do Dto Privado Comum (aceita conceitos cm o d obrigao vindo do Dto privado). Por outro lado, existem outros institutos aos quais atribui 1 significado diferente d acordo c os seus fins. Ex: transmisso d 1 imvel (por escritura pblica). f) DF associado ao Dto Internacional tem cm objectivo evitar a 2x tributao dos produtos, p q haja > e melhor circulao das mercadorias internacionais (o objectivo do GATT Acordo Geral de Tarifas e Comrcio ) Pretende-se 1 desenvolvimento internacional harmonioso entre os vrios pases e em q o comrcio internacional saia beneficiado, devido a restries tericas, p q o comrcio sofra certos entraves (proibir a importao d faris redondos, s quadrados), celebrando-se desta forma certos acordos internacionais, p q haja 1 saudvel comrcio internacional. Ainda no mbito da relao do DF c o Dto internacional cumpre referir o Dto Comunitrio. D facto, obstante as particularidades, as singularidades do Dto Comunitrio originado no Tratado d Roma d 1957, e cujas normas, dd 1982, so aplicveis a Portugal, em consequncia do seu ingresso nas Comunidades Europeias, esse mm dto deixa d situar-se no plano do Dto Internacional, s/ prejuzo da hiptese d, por via d 1 federalizao, acabar por situar-se ao nvel do Dto Interno. g) Relao do df c o dto comum Esta relao decorre das circunstncias histricas q fizerem surgir o dto. C a evoluo da sociedade, constatouse q era necessrio compilar o dto em diversos ramos. Qdo nos deparamos, em df, c definies/conceitos d outros ramos temos d ver s o df adopta esse conceito em plenitude ou s lh acrescenta algumas alteraes ao contedo d df. Mas esta situao s verifica s em relao ao dto civil mas tb a todos os outros ramos do dto. A capacidade d pagar imposto depende: Rendimento, Patrimnio, Consumo. h) Relao do df c o dto administrativo H 1 relao destes dois ramos de dto em virtude do poder legislativo, poder executivo (governo) e poder judicial, o governo actua perante a Administrao Pblica. Uma parte desta Administrao Pblica a Administrao Tributria sendo q, a Administrao Pblica est subordinada ao dto administrativo, tb Administrao Tributria estar. A Administrao Tributria aplica o df e verifica s esse dto est a ser cumprido. Qd pode actuar d acordo c a Administrao Pblica pq nela est verificado o q pretende, actua consoante o dto administrativo, aplicam-se

as leis administrativas em geral qd 1 especial existe. Por isso as relaes entre o df e o dto administrativo so inevitveis.

Ps da Administrao Publica inerentes Administrao Tributaria Legalidade decorre, dd logo, do art 3 CPA e tal cm outro p da AP aplica-se AT em tudo o q a lei especial tributria regule, pois a lei especial regula sp sobre a lei geral. Igualdade art 13 CRP (lei geral) e art 55 LGT e art 1 CPA. Existe a proibio da discriminao c base nos critrios referidos no art 13 CRP q podem ser diferenciadores d qq relao jurdica. Impe q s trate d forma diferente as realidades q so diferentes. A igualdade tem duas dimenses: perante a lei e na aplicao da lei. Proporcionalidade art 55 LGT; art 46 CPPT; art 5 2 CPA; art 266 1 e 2 e art 18 2 CRP. Proibio do excesso, tem d haver proporcionalidade entre o q imposto ao cidado e o fim a atingir. Abrange certas situaes e, importa decomp-lo em subp p melhor entender o q est em causa: Necessidade s aquele comportamento/limitao q est a ser imposta necessria ou p atingir aquele fim. Adequao a imposio feita ao particular tem d ser adequada ao fim q s pretende atingir. Ex: a declarao q comprova q certa pessoa tem determinada percentagem d deficincia, tem d dizer a q s deve tal deficincia. Proporcionalidade em sentido restrito Justia- art 55 LGT, art 6 CPA; Art 2 e 266 CRP. O q est em causa o respeito pla dignidade humana, respeitando os dtos fundamentais d qq pessoa humana. Imparcialidade art 55 LGT e 266 CRP. A AT deve actuar c iseno, isto neutralidade q 1 posio d indiferena em relao ao resultado q vai ser exigido, pois a AT existe c a finalidade nica d dobrar impostos d 1 forma imparcial e isenta. Celeridade art 57 LGT; art 57 e 58 CPA aquele q na prtica + desrespeitado. A existncia d prazos consequncia deste p, os prazos so contnuos, contam-se d acordo c o art 259 CC. Existem ainda a norma 72 CPA. H q ter em ateno os feriados municipais, as greves, as pontes em termos d prazos. 1 p q estabelece 1 relao d conflito c o problema da legalidade em geral, em q sp q houver 1 legalidade, essa legalidade tem d ser reposta. Por outro lado, temos q ter em conta a certeza e a segurana jurdica. P a conciliao destes dois conceitos, h prazos p a caducidade e p a impugnao. Excepcional//, h prazo p a impugnao d 1 acto q desrespeite os ps da CRP e, s assim acontecer o acto pode ser atacado. P o p da celeridade, importa tb respeitar o p da colaborao e da deciso. Deciso art 9 CPA e 56 LGT. Art 56 LGT contrari este s s impe relativa// s matrias p as quais a AT competente. Art 61 1 LGT s a AT for confrontada relativa a 1 matria q competente, esta tem d remeter o assunto p os rgos/entidades competentes. Inquisitrio art 58 LGT e 56 CPA. Obrigao d a AP proceder a todas as diligncias necessrias ao apuramento dos factos tal qual eles acontecera. Este p o corolrio do interesse pblico, pois tb interesse pblico q a AT esteja restringida descoberta da verdade material. Tb pq a AT est obrigada a fazer td p descobrir a verdade material, s pode confundir o p da colaborao. O art 45 CPPT consagra o p do contraditrio (permitir q os factos sejam interpretados d forma diferente por autores diferentes) q, tb o mm q p do inquisitrio.

Colaborao art 59 LGT e 7 CPA. Impe o dever recproco, da AT e do cidado, d comunicar informaes q tornem possvel a obteno d 1 correcta deciso. Boa f art 6 CPA e art 69 LGT. Tt a actuao do cidado cm da AT s presumem d boa-f, estas promoes so iuris tantum, ou seja, podem ser elidveis. Art 75 1 primado da declarao o q vale o q o contribuinte declarou, isto acontece qd a presuno d boa-f posta em causa. Participao art 60 LGT; art 8 CPA e art 267 5 CRP. Fazer participar o contribuinte da deciso atravs da audincia dos interessados. A AT deve ler e estudar c cuidado o q o contribuinte diz pois o decisor pode atender a alguma ou todas as coisas q o contribuinte disse no exerccio do seu dto audio. S fizer o acto/deciso, ilegal. Nota: art 59 e) e 68 LGT Informao prvia vinculativa 1 instrumento c mt interesse prtico mas c pouca utilidade. Consiste em o cidado colocar administrao 1 pergunta sobre 1 acto q vier a efectuar. A resposta da administrao vinculativa e redigida por escrito ao cidado, isto , a AT ao dizer q d 1 determinada forma tem d aceitar/respeitar s o articular agir daquele forma e, s esta estiver errada a AT a responsvel por esse modo d agir.

Conceito d Imposto: Prestao hoje, pode afirmar-se, 1 prestao pecuniria, 1 obrigao d entrega de dinheiro, pq estamos perante o domnio d 1 obrigao; Pecuniria j tem necessria// significado d moeda, tem a ver c a possibilidade d qualificao pecuniria, s/ carcter pessoal Definitiva O imposto 1 prestao definitiva, pq aquilo q pago a ttulo d imposto legalmente devido + restitudo ao sujeito passivo. Claro est q esta noo d definitividade exclui a eventual restituio do imposto (ou d parte do imposto) q era legal// devido, cm sucede, ex: nos casos em q os montantes retidos na fonte ultrapassam os montantes apurados a final cm legal// exigveis ao contribuinte (rectius, sujeito passivo). a caracterstica da definitividade q permite a distino entre o imposto e o emprstimo pblico forado. Ao contrrio daquele, este, embora igual// coactivo, definitivo. Mais tarde ou mais cedo os valores objecto do emprstimo forado sero restitudos a quem, coagido, os cedeu. Coactiva O imposto 1 prestao coactiva, pq na sua gnese est 1 acto d vontade. A obrigao d imposto tem a sua fonte na lei e o seu nascimento prescinde da vontade d quem est vinculado ao seu cumprimento. A obrigao d imposto impe-se ao sujeito passivo, mm (e ser essa at a regra) contra a sua vontade onde exigido plo Estado, independente// da vontade do contribuinte ( s lhe pergunta s e qt quer pagar); Unilateral A prestao d imposto d lugar a nenhuma contraprestao individualizada, a nenhuma contrapartida q quem paga o imposto possa exigir em troca do q pagou, a segurana, hospitais, ensino, etc. Do ponto d vista mediato as receitas dos impostos revertem p o estado p a prestao d servios cm (e as outras entidades q na relao jurdica fiscal vo ocupar a posio de sujeito activo) vai construir estradas, escolas, hospitais e vai prestar servios d q o contribuinte pode eventual// usufruir e beneficiar. Simples//, nem aquilo q,

porventura, o contribuinte recebe a medida daquilo q pagou, nem o facto d pagar lhe confere o dto d exigir nada em troca. O imposto , pois, estrita// unilateral. a unilateralidade do imposto q o distingue desse outro tributo essencial q a taxa. Ao contrrio do imposto, a taxa bilateral, d sp lugar a 1 contrapartida individualizada. A relevncia desta matria justifica o seu tratamento em apontamento autnomo, p onde se remete. S/ carcter de sano s paga imposto pq s desrespeitou 1 disposio legal, mas sim estabelecida pla lei onde a criao d impostos est sujeita ao p da legalidade. Os impostos so criados por lei, valendo aqui as consideraes q abaixo s tecero a propsito do mencionado p da legalidade. Exigida plo... - estado ou por 1 ente 1 prossiga fins pblicos. Ex: taxa d radiodifuso exigida pla EDP q 1 empresa privada, q no o estado. Estas empresas tm 1 relao especial c o estado. Estando hj atribudas ou concessionadas iniciativa privada relevantes funes pblicas, pode deixar d admitir-se q 1 imposto seja criado a favor destas entidades privadas. + rigoroso ser, por isso, restringir em abstracto a possibilidade d atribuio da qualidade d sujeito activo da relao jurdica fiscal s pessoas colectivas d dto pblico, mas, d modo + abrangente, exigir apenas q o sujeito activo daquela relao seja 1 entidade incumbida da prossecuo d 1 funo pblica. Fim pblico - seria d todo incorrecto referir cm finalidade do imposto a arrecadao d receitas q permitissem a realizao d despesas pblicas. A verdade, porm, q o imposto tem apenas por fim a arrecadao d receitas. A poltica fiscal constitui hj 1 importante instrumento d poltica macroeconmica e, dp da criao do ! (c a consequente renncia dos governos nacionais a 1 poltica monetria autnoma) o instrumento por excelncia d poltica macroeconmica d cd Estado da zona euro. Por outro lado, a par dos impostos fiscais, podemos ter 1 mirade d impostos extra fiscais, cuja finalidade e justificao 1 extravasam o domnio estrito da arrecadao d receitas. + curial , por td isto, incluir na noo d imposto a referncia sua afectao realizao d fins pblicos, em x da simples meno arrecadao d receitas, p a realizao d despesas. O elemento objectivo, subjectivo e teleolgico da definio: Juridica//, o imposto 1 prestao definitiva e unilateral, estabelecida pla lei, a favor d 1 pc d Dto Pblico p a realizao d fins pblicos, sendo q esta prestao constitui sano d 1 acto ilcito. !DF (imposto) e Dto Tributrio (tributo) Em bom rigor so conceitos diferentes, mas em alguns casos so referidos cm sendo a mm coisa. Nem todos os tributos so impostos. O conceito d imposto tem cm elementos essenciais o objectivo, o subjectivo e o teleolgico. a) Qt ao elemento objectivo, o imposto 1 prestao. A relao jurdica d imposto tem 1 carcter obrigacional ou creditcio, c objecto d natureza patrimonial, sendo q geral// a respectiva prestao tem carcter pecunirio. Contudo, nem sp o imposto tem natureza pecuniria. Ainda hj existe 1 imposto q tem natureza pecuniria, q o imposto d selo. O imposto tem carcter definitivo, d ao sujeito passivo qq dto a 1 reembolso, retribuio ou indemnizao. Todas as importncias q o sujeito passivo transfere p o sujeito activo so reembolsadas, a ser q haja 1 tributao indevida. A prestao do imposto tb unilateral. A esta prestao corresponde qq contraprestao por parte do credor da receita (Estado), em termos directos.

O imposto 1 prestao imposta por lei e s temos imposto qd os pressupostos q integram a previso legal definida s verificam na prtica. Mm no caso d impostos locais, a pp fonte desses impostos est na lei, legal (imposio da derrama). A soberania fiscal exerce-se qd o Estado cria impostos. Qd o Estado aparece a exigir 1 imposto j criado, ele aparece cm Estado soberano, mas cm entidade administrativa. O imposto 1 sano d 1 acto ilcito, ao contrrio da multa ou da coima, apesar d estas tb serem definitivas. b) Qt ao elemento subjectivo, o imposto 1 prestao a favor d 1 pc d dto pblico, sendo sp desta natureza o sujeito activo da relao d imposto. Cm entidades pblicas activas da relao fiscal podemos ter o Estado e as autarquias locais (e tb as regies autnomas, na opinio d S Gomes, posio q foi reforada pla reviso constitucional d 1997. Sujeito passivo da relao pode ser qq pessoa singular ou colectiva. Pode at ser 1 pc pblica, cm o Estado. Por x, o Estado paga impostos a si mm (ex: qd o Estado arrenda 1 prdio cm s fosse 1 particular). c) Por fim, o elemento teleolgico tem a ver c o fim do imposto. Alguns anos atrs entendia-se q os impostos tinham cm finalidade dotar os entes pblicos c meios p a realizao d tarefas mera// fiscal. C o alargamento da interveno do estado Estado d Dto Social o imposto aparece cm mecanismo d redistribuio da riqueza, d proteco da indstria, cm elemento d interveno nos rendimentos gerados pla economia, etc. O imposto tem, pois, finalidades fiscais (receitas do estado) e extra-fiscais (interveno na economia). A prpria CRP, no art. 103, refere-se afectao do imposto. A taxa e o imposto distinguem-se essencial// plo facto de o imposto ser unilateral e a TAXA ser BILATERAL. A taxa 1 Prestao, Pecuniria imposta por lei ordinria, c carcter sinalagmtico, Bilateral aqui h 1 contraprestao, s/ carcter d sano, exigida plo Estado ou por 1 ente q prossegue o interesse pblico e tem 1 fim pblico, sendo q a taxa s exigida qd existe 1 contra-prestao, o Estado pe disposio d quem paga 1 utilidade p a satisfao d necessidades individuais, d acordo c o art.4 da LGT. Tb aqui pode ser exigida por algum q o Estado mas ter igual// q ser cobrada por 1 entidade q prossiga o fim pblico. C efeito, ao contrrio do imposto, q confere a quem o paga o dto a nenhuma contrapartida directa e imediata, sinalagmtica// ligada a esse pagamento, a taxa sp a contrapartida individualizada d algo q s recebe em troca, seja 1 servio concreta// prestado, seja a utilizao d 1 bem do domnio pblico, seja a remoo do limite legal ao exerccio d determinada actividade (art. 4, n. 2 da LGT). Note-se bem, a taxa tem q ter carcter voluntrio. O servio prestado ao particular q est na sua origem pode ser por este desejado (pense-se, por ex: no montante pago pla emisso do BI, q os cidados so obrigados a requerer independe// da sua vontade). O particular pode mm apreciar ou at abominar o servio q lhe prestado (ser normal// o caso da parte q perde 1 aco judicial e q tem, por isso, q pagar a chamada Taxa de Justia). Mas s h 1 servio individual// prestado, aquilo q s paga por esse servio 1 taxa. A taxa s distingue do imposto por ser voluntria; distingue-se por ser bilateral. Taxa paga e a contrapartida recebida tem q existir 1 exacta equivalncia econmica, mas 1 mera equivalncia jurdica.

A medida da taxa tem q assentar na sua proporcionalidade em relao ao benefcio especfico proporcionado plo servio prestado ou ao custo suportado pla comunidade c a utilizao do bem do domnio pblico ou a remoo do limite legal ao exerccio da actividade do particular. Nc em funo da capacidade contributiva revelada por quem a paga. ndice seguro d qualificao dos tributos: S a 1 servio essencial// idntico correspondem contrapartidas diferenciadas em funo da diferente capacidade contributiva revelada, ento estaremos perante 1 imposto, perante 1 taxa. O imposto resulta d s querer tributar 1 facto a capacidade tributria e a taxa resulta do facto d s quer compensar 1 actividade individualizada prestada por algum (ex: d taxa so o pagamento dos servios d registo civil e predial). Classificao dos Impostos: Impostos estaduais e estaduais: A distino deve ser feita entre 2 grupos fundamentais: impostos estaduais, aqueles em q o sujeito activo o Estado(IRS/IRC) e impostos estaduais, aqueles em q o sujeito activo 1 pc d dto pblico diferente do Estado (por ex: Regies Autnomas, Autarquias Locais(IMI), Institutos pblicos). Impostos Regionais Qd a titularidade activa pertence s regies autnomas. Importa a residncia do contribuinte. A CRP permite q as regies autnomas adoptem o seu sistema fiscal. Impostos locais Qd a titularidade activa pertence s autarquias locais. A nvel do IMI, a receita Municipal. Quem fixa a Taxa? Art. 112 n. 5, IMI A Assembleia Municipal delibera a Taxa e comunica s Finanas sobre a taxa a vigorar p o ano seguinte. Impostos directos e indirectos: Impostos Directos Incidem sobre manifestaes directas e imediatas da capacidade contributiva. 2 o rendimento, patrimnio e capital, referente a + valias, et. Impostos Indirectos Incidem sobre manifestaes indirectas ou mediatas da capacidade contributiva. Incidem no consumo IVA. PERSPECTIVA POLTICO-FINANCEIRA: So impostos criados em q o sujeito activo o Estado e o credor do imposto. Qt aos impostos estaduais, so os impostos q o prprio Estado autoriza os rgos Administrativos locais a cobrar, o crdito do imposto revertido p outras entidades. ex: o IMI. A relao estabelecida entre o Estado e os rgos Autrquicos so relaes d Crdito e prpria// d DF. O legislador portugus entende cm impostos directos impostos sobre o rendimento (IRS, IRC) impostos sobre o Patrimnio (IMI;IMT, etc...) e os impostos indirectos os q incidem sobre o IVA, Imposto automvel, Imposto aduaneiro, Imposto petrolfero, Imposto sobre o lcool, Imposto sobre o tabaco, etc... A distino entre impostos directos e indirectos utilizada ou est subjacente a 5 disposies legais vigentes no ordenamento portugus, a saber: Na classificao oramental (e da contabilidade pblica) das receitas fiscais; No artigo 736., n. 1, do CC; No art. 254., n. 1, da CRP; Nos art. 92. e 93. (na renumerao do Tratado de Amesterdo) do Tratado CE;

No art. 6, n. 1 e 2, da LGT (onde s contrape a tributao directa tributao indirecta) Impostos reais e pessoais: Impostos Reais ou impostos objectivos. Procede-se pergunta d o q q s tributa. Atinge-se a matria colectvel objectiva// colectvel. Qd incidem objectiva// sobre 1 parte do rendimento, do capital ou do patrimnio dos contribuintes Singulares ou Colectivos, s/ atender sua natureza Impostos pessoais ou subjectivas incidem sobre a quem q s tributa. Tem-se em considerao a concreta situao econmica e social do contribuinte. Caractersticas: Atendem ao rendimento global do contribuinte. Excluem da tributao o mnimo de existncia Quota d rendimento necessria satisfao das necessidades essenciais salvaguarda da dignidade humana do contribuinte e da sua famlia. Tm em considerao os encargos com a famlia, abatendo-os matria colectvel. Sujeitam a matria colectvel a 1 taxa progressiva. Atendem a duas modalidades: A situao pessoal Do sujeito passivo (estado civil et.) e do seu agregado familiar. A situao econmica Encargos pessoais Respeitam nveis mnimos d subsistncia IRS.

Impostos peridicos e d obrigao nica: Obrigao nica Qd a situao tributria e esgota num s momento, por se tratar de actos ou factos isolados IVA, IMT. Verifica-se 1 determinado facto q d origem ao pagamento d 1 imposto. Ex: Vou tomar 1 caf e pago naquele momento o IVA. S vendo a minha casa, o comprador paga naquele momento o IMT. O imposto peridico s incidir sobre situaes q permanecem periodicamente, so os q incidem sobre realidades q s vo formando ao longo dos tempos IRC/IRS/IMI. Qd a situao s prolonga no tempo ou s renova sucessiva// gerado. Baseado no mm critrio (a natureza permanente ou acidental dos factos ou situaes sobre as quais incide) tb j se tem usado a terminologia d impostos instantneos e peridicos. Impostos d quota fixa e de quota varivel: O imposto d taxa fixa qd a lei fixa o montante do imposto a pagar igual p todos os contribuintes, s/ ter em conta qq matria colectvel. Era o q sucedia em Portugal c a taxa militar, j extinta. A carga tributria = p todos. O imposto d taxa varivel qd o montante da prestao determinado em funo da matria colectvel, O imposto d taxa varivel pode revestir 4 modalidades: Proporcional qd tem 1 nica taxa, 1 taxa constante, cm sucede, por ex: c o IRC. IMI; Progressivo qd a taxa s eleva medida q aumenta a matria colectvel Respectiva, cm sucede, por ex: c o IRS; Degressivo qd tem 1 taxa normal correspondente a certo valor d matria colectvel e taxas + baixas p a matria colectvel d valor inferior. Regressivo qd a taxa aplicvel diminui medida q a matria colectvel aumenta.

Podemos ainda falar d impostos d taxa fixa (aplica-se 1 taxa fixa por unidade fsica do bem ! 1 por litro ou Kg) e d impostos ad valorem (a taxa varia em funo do valor do bem 5% do valor do bem) Impostos principais e acessrios: So principais os q gozam d autonomia quer no plano normativo quer no plano das relaes tributrias; so acessrios os q dependem da prvia existncia d 1 imposto principal ao qual vo acrescer (por ex: as derramas municipais); so dependentes os impostos q incidem sobre o objecto d 1 outra prestao tributria (principal) ainda q esta, em concreto, seja devida (p. ex: o imposto extraordinrio regulado plo Decreto Regulamentar n 50/7 9, d 28 d Agosto q sujeitava a impostos as pessoas singulares ou colectivas sujeitas a contribuio industrial, por ex: ainda q isentas deste imposto) Impostos ordinrios e extraordinrios: Esta distino assenta na periodicidade ou perdurabilidade do imposto. So ordinrios os q foram criados por 1 perodo determinado at q sejam revogados, c carcter d permanncia e ou d periodicidade. So extraordinrios os q surgidos em perodos d crises econmicas graves so lanados p satisfazer a necessidade d obter 1 receita determinada, tendo por natureza durao indefinida, tendo sido criados por 1 perodo determinado Imposto sobre o rendimento, sobre o patrimnio e sobre a despesa: Esta classificao assenta nas formas d exteriorizao da riqueza: o imposto sobre o rendimento (riqueza em perodo d formao) imposto sobre o patrimnio (riqueza conseguida) imposto sobre a despesa (consumo). Apesar d ser mt utilizada plos juristas devido a assentar em critrios econmicos, a CRP tem subjacente ao sistema fiscal portugus constante do artigo 104 qd prev e caracteriza o imposto sobre o rendimento pessoal, a tributao do rendimento empresarial, a tributao do patrimnio e a tributao do consumo. P NUNO S GOMES o imposto sobre o rendimento baseia-se no rendimento annimo q ser dp d completado o rendimento consumido, a diferena, num determinado perodo, entre o patrimnio inicial e o final compreendendo o rendimento consumido e o poupado os bens adquiridos a ttulo gratuito ou aleatrio (jogo, lotarias) e as valorizaes do activo (so impostos sobre o rendimento o IRS e o IRC). Por sua x os impostos sobre o patrimnio incidem sobre a riqueza considerada em si mm a adquirida e em aquisio cm sucede c o IMI (ex: contribuio autrquica) - imposto sobre o patrimnio adquirido) o IMT e o IS (imposto sobre o patrimnio em aquisio). Os impostos sobre a despesa so os q atingem a riqueza gasta, ou seja, a riqueza revelada plo sujeito passivo na aquisio onerosa d bens e servios (d q ex: o IVA). Olhando p o nosso sistema fiscal podemos classificar: Impostos sobre o rendimento: IRS (tributa o rendimento global das pessoas singulares, incluindo as empresas individuais); IRC (tributa o lucro das empresas ou o rendimento global das pessoas colectivas); Impostos sobre o patrimnio: Imposto Municipal sobre Imveis; Imposto Municipal sobre Transmisso d Imveis; Imposto sobre o consumo: IVA e os Impostos Especiais sobre o consumo (Imposto sobre produtos petrolferos, imposto sobre o tabaco; Imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas, imposto automvel;

Impostos parcelares e impostos globais: So impostos parcelares ou cedulares os q recaem sobre 1 nica fonte e impostos globais os q recaem sobre o somatrio d rendimentos q provenientes d diversas fontes (trabalho, penses, etc.) afluem ao sujeito passivo, d q so ex: o IRS e o IRC Impostos gerais e impostos especiais so impostos gerais os q esto previstos na lei e q s aplicam a 1 categoria geral d situaes (IRS; IRC so impostos gerais sobre o rendimento. O IVA imposto geral sobre o consumo). Impostos especiais apesar d dizerem respeito a factos ou situaes abrangidas nos 1 so objecto d 1 disciplina jurdica especial (Tributao das mais-valias imobilirias em IRS e os Impostos Especiais sobre o Consumo face ao IVA). Impostos fiscais e impostos extra-fiscais: So impostos extra-fiscais os q tm objectivos d natureza econmico-social, integrando o dto econmico fiscal e o df clssico. So impostos fiscais aqueles q visam predominante// a arrecadao d receitas p satisfazer necessidades pblicas e onde s aplicam os ps e preceitos constitucionais da Constituio Fiscal. Momentos da vida do imposto: Considerando a perspectiva dinmica dos impostos, designadamente em termos jurdico-constitucionais podemos distinguir 2 momentos: Criao, instituio ou incidncia do imposto. Refere-se definio do s (an) e do qt (quantum) do imposto, em q engloba a enunciao normativa: o pressuposto d facto gerador do imposto ou chamado facto tributrio (actividade ou situao q d origem ao imposto). Momentos da vida do imposto a q alguns autores chamam Momentos da Tcnica Tributria Incidncia Definir o imposto. Trata-se d dar resposta a 2 perguntas: Quem vai pagar o imposto? O q vai estar sujeito a imposto? preciso saber cm q s vai fazer a lei e saber cm s vai aplica-la. Formula-se a lei, ou seja, (base d obrigao do imposto) o facto d cuja verificao a lei faz nascer a obrigao d imposto. Lanamento verificar a quem e ao q a lei aplicada. Aplica-se a lei, individual e concreta. Consiste em aplicar casustica// a lei e a verificar s ela pode ser aplicada a esse caso ou . O lanamento restrito pessoa e matria. Liquidao operao d quantificao do valor do imposto. Liquidao = a tornar lquido, quantificar. O resultado da liquidao, em regra, ser a colecta q significa imposto a pagar, a liquidar. Do ponto d vista prtico, pode ser assim, pode deduzir-se a colecta, no IRS h deduo colecta, no IVA . Liquidao diferente d pagamento, liquidado pagamento quantificao. Cobrana o mm q pagamento. Quem cobra o sujeito activo e q paga o sujeito passivo. Pode ser voluntria a liquidao do imposto dentro da data limite, passando a data limite desencadeia 1 processo d cobrana coerciva q s chama processo d execuo fiscal, neste processo comea c a emisso d 1 documento q a certido d divida e c base nesta certido q o contribuinte chamado pla 1 x ao processo atravs Citao, tem 2 objectivos, chamar o contribuinte ao processo e informa-lo q foi intentado contra ele 1 aco executiva fiscal. Os pontos 2, 3, e 4 correspondem actividade administrativa tributria, estamos a falar d procedimento q a forma aplicao da administrao tributria aos diferentes casos. Esta forma d aplicao da lei, por parte da administrao tributria est regulada no processo e procedimento tributrio.

Este momento normativo importante p sabermos o q est sujeito a imposto e o q dele est excludo, sendo 1 momento legislativo qualificado pois a sua disciplina jurdica est sujeita ao p constitucional da legalidade fiscal. Cm ex: em termos d IRS recai sobre os rendimentos d 6 categorias d rendimentos. Categorias d normas fiscais a) Normas d soberania fiscal: so as q definem o poder d tributar, separando a esfera patrimonial da comunidade poltica e as esferas patrimoniais dos particulares, determinando at onde, dentro dos quais limites, podem desenvolver-se as exigncias do poder poltico qt aos sacrifcios patrimoniais daqueles q s situam na sua esfera d domnio poltico-econmico. Os quadros dentro dos quais s situam os poderes tributrios do Estado so delimitados por normas d soberania fiscal. b) Normas d incidncia: definem o plano d incidncia, ou seja, o complexo d pressupostos d cuja conjugao resulta o nascimento da obrigao d imposto, assim cm os elementos da mm obrigao. Determinam quem o sujeito activo da obrigao d imposto, quem so em abstracto, os sujeitos passivos da mm obrigao, qual a matria colectvel, i., a riqueza, os valores econmicos sobre q recai a tributao, qual a taxa do imposto, quota ou percentagem, calculada sobre aquela matria colectvel p efeitos d fixao da colecta, da prestao tributria a pagar e qual o facto dinamizante, gerador q, reunindo, pondo em contacto, os pressupostos tributrios, permitir q nasa, s constitua, 1 obrigao de imposto. c) Normas d lanamento: consiste no cj d actos e operaes plos quais os servios fazendrios, ou os contribuintes, nos casos d auto-lanamento, determinam, em concreto, os elementos da obrigao d imposto. d) Normas d liquidao: operaes q consistem na aplicao da taxa de imposto matria colectvel, p determinao da colecta, do quantitativo da prestao tributria. e) Normas d cobrana ou d pagamento: conforme a operao seja considerada do ponto d vista do fisco ou do contribuinte, so todas aquelas q disciplinam a cobrana ou pagamento dos impostos. f) Normas d organizao d servios: so ntida// d ndole administrativa, s podendo razovel// atribuir-lhes natureza diversa daquela q corresponde s normas d organizao d outros qq servios do Estado. g) Normas d fiscalizao: entre estas h q distinguir 2 espcies: 1 respeitam fiscalizao dos servios e essas so ntida// d natureza administrativa; outras respeitam fiscalizao dos contribuintes e d terceiros, q s julgue disporem d elementos susceptveis d possibilitar, ou facilitar, as operaes fiscais orientadas p 1 regular percepo dos impostos. h) Normas d sano: destinam-se a penalizar os contribuintes e, por x, tb terceiros, por actos cometidos susceptveis d comprometer as operaes d lanamento, d liquidao ou d cobrana dos impostos, participam da natureza das normas penais, ou seja, punitivas. i) Normas d contencioso: as q s encontram no Cdigo do Processo Tributrio. Vigncia das normas fiscais Poder entender-se q as normas fiscais, ou plo -, as d incidncia, tm a fora vinculativa condicionada pla autorizao parlamentar anual d cobrana d receitas, q s integrar, ou no Oramento d Estado. Qt a outros aspectos, nenhuma particularidade oferecem as normas fiscais qt sua vigncia e qt respectiva vacatio legis. Plo q s lhes aplicam os prazos estabelecidos no art. 2 da Lei 6/83, qd o legislador tenha fixado outros especialmente. Tb qt cessao da vigncia das normas fiscais essa cessao s verifica nos termos comuns, pla

revogao ou pla caducidade, nos casos em q a vigncia daquelas normas tenha sido plo legislador limitada no tempo, ou colocada na dependncia d condies q deixaram d verificar-se. relativa// frequente no campo do DFi a suspenso da vigncia d normas, embora essa suspenso deva atribuir-se a precipitaes do legislador, orientado p pr em rigor normas d difcil aceitao plo meio social respectivo.