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ImpuestoalasGanancias
ImpuestoalasGanancias
mbitoAplicacin
Argentinaadoptcomocriteriodeatribucindelapotestadtributaria lagravabilidaddelosingresosmundialesdelosresidentesenelpas, alcanzandoalosnoresidentesenfuncindelaterritorialidaddela fuentequelosgenera(art.1) Argentinaadoptelprincipioderesidencia.ParaelcasodelasPersonas Jurdicasesellugardeconstitucinoradicacin. RESIDENTES:Tributansobrelatotalidaddesusgananciasobtenidasen elpasyenelexterior CriteriodeRentaMundial NORESIDENTES:Tributansobrelatotalidaddesusgananciasobtenidas enelpas CriteriodelaFuente
Caractersticas
Gravalosbeneficiosoingresoscomotales, independientementedeloscapitalesofuentesquelos generen; Nocinderenta:serefiereabeneficiosnetos.Esto implicaconsiderardeduccionesdecostosygastosen quedebaincurrirseparalaobtencindelingreso; Exenciones,deduccionespersonalesyprogresividad delastasas
ImpuestoalasGanancias ImpuestoalasGanancias
Teoradelafuenteodelarenta Producto Limitaelconceptoderentaalosbeneficiosquerenen determinadas condicionesqueposibilitansurepeticinperidica, envirtuddelmantenimientodelcapitalfuentedelcual provienen. Lascondicionesdefinitorias son: Laexistenciadeunafuente (capital,actividad,etc.)permanente queproduzcalarentayquesubsista luegodeobtenerla; Periodicidad realopotencial enlaobtencindelarentaque nacedeesafuentepermanente; y Habilitacinoexplotacindelafuente.
OBJETO
Noexisteunanocinderenta,sihayteoraseconmico financieras Teoradelafuenteodelarenta Producto Teoradelbalanceoincrementopatrimonial
ImpuestoalasGanancias
Teoradelbalanceoincrementopatrimonial Larentacomprendetodobeneficiooingresoquepone demanifiestounacrecentamientodecapitaloun aumentoderiquezadisponibleparagastosde consumo,incluyendonoslogananciasperidicassino tambineventuales. Permiteunamedicindirectadelarentaobtenidaen unperododadomediantelasumadetodoslos ingresosganadosenl,comotambinsuclculo indirecto,pordiferenciapatrimonialalacualsesuman losconsumosdelperodo.
ImpuestoalasGanancias DefinicinLegalGanancia
Art.2delaL.I.G.precisaelconceptodeganancia Apartado1 Requisitosdiferenciados paraalcanzaralos beneficiarios derentas(TeoradelaFuente): existenciadeganancia queellaseapotencialmenteperidica quesuobtencinimpliquelapermanencia delafuentequela produzca queesthabilitada
19/02/2014
ImpuestoalasGanancias
ImpuestoalasGanancias
CONCEPTO Rendimientos, rentasy enriquecimientos Susceptibles Periodicidad Permanenciade la fuente Habilitacin dela fuente P.FISICAS YSUC. IND. SI SOCIEDADESY DEMASEMPRESAS SI
DefinicinLegalGanancia
Art.2delaL.I.G.precisaelconceptodeganancia Apartado2:Prescinde delasexigenciasestablecidas enel apartado1paraelsupuestoqueeltitulardelasrentasadoptela formadeempresa,loquesignificaque,enprincipio,latotalidad desusbeneficiosseencuentredentrodelmbitodeaplicacin deltributo(TeoradelBalance)
SI SI SI
NO NO NO
ImpuestoalasGanancias
TiposdeGanancias
Gravadas:constituyenelOBJETOdelImpuesto.Caendentrode sumbitodeaplicacin Exentas: PorexpresadisposicindelaLIGodeotrasleyes especiales, selaseximedelpagodelgravamen, atendiendoa consideracionesdetipoobjetivasosubjetivas ycondeterminados fines(polticos,sociales,etc.= Desgravaciones:liberaciones totalesoparciales o diferimientos delImpuestoquealcanzanasujetosy/oactividades especficas, porundeterminado perododetiempo,enarasdeun objetivoespecfico. NoComputables: Nopaganelimpuestoenunadeterminada etapaparaevitarladobleomltipleimposicin. NoGravadas: NOconstituyenelOBJETOdelimpuestoporno reunirlascondicionesdegravabilidad.Caenfueradesumbito deaplicacin.
ImpuestoalasGanancias
ConceptodeEnajenacin(art.3) Laventa,permuta,cambio,expropiacin,aporteasociedades, y engeneraltodoactodedisposicinporelquesetransmitael dominioattulooneroso. Laenumeracinesgenrica(notaxativa).
ImpuestoalasGanancias
Gananciasdecadacategora PrimeraCategora:selasidentificacomorentasdelsuelo.Elaspecto fundamentalatenerencuentaeselgoceeconmicodelapropiedad inmobiliaria,antesquelatitularidadjurdicadeella. SegundaCategora:rentasproducidascapitalesoderechosno explotadosdirectamenteporelpropietario,sinocolocadosocedidos,y enlosquelaactividaddesteesnulaocasinula. TerceraCategora:beneficiosdelasempresasyciertosauxiliaresde comercio. CuartaCategora:comprendeaquellosingresosobtenidosdela prestacindeserviciospersonales.
EsquemadeLiquidacin
RentaBrutaeslaexpresininicialdelbeneficio gravable. GananciaNeta(art.17)resultadededucirala gananciabrutalosgastosnecesariosparaobtenerla, mantenerlayconservarla. Adems,enmateriadededucciones,sepermite detraeralgunaserogacionesquenorenen indefectiblementelascaractersticasdegasto necesario.Porejemplo:segurodevida.
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EsquemadeLiquidacin
Presupuestosbsicosparaadmitirlasdeduccionesque conducenalaganancianeta: Debetratarsedegastosnecesariosynodesimples liberalidades; Debenguardarvinculacinconlasrentasgravadas. Todogasto,paraserconsideradodeducible,debe estarrespaldadopordocumentacinfehaciente; Otrasdelascondicionesesladesuimputabilidadal ejerciciofiscalcorrespondiente. Lasdisposicionessobreimputacindegananciasse aplicancorrelativamenteparalaimputacindegastos, salvodisposicinencontrario
Menos
EsquemadeLiquidacin
Rentasdecadacategora Gastosnecesarios paraobtener,manteneryconservar RentaBrutaantesdelasdeduccionesgenerales DeduccionesGenerales RentaNetadelPerodo Quebrantosaosanteriores RentaNeta DeduccionesPersonales RentaNetasujetaaimpuesto EscaladelImpuesto(art.90) ImpuestoDeterminado PagosaCuenta Impuestoaingresar
Menos
EsquemadeLiquidacin
PatrimoniodelContribuyente InicialyFinal:DeclaracinJurada LasDDJJdelIGdelasPersonasFsicasySucesionesIndivisasson elreflejodelostresaspectosfundamentales quehacen referencia alacapacidadcontributivadeestossujetos: 1. Liquidacindelimpuestodeterminado (aofiscalquese liquida) 2. Manifestacindelpatrimonioalinicioyalfinaldelperodo fiscalysuvaluacin 3. Justificacindelasvariaciones patrimonialesyconsumo personal Laecuacinpatrimonialprevistaenlosformulariosdedeclaracin jurada,enlaqueelconsumopersonalyelincremento patrimonialestnenfuncindelasrentayviceversa
EsquemadeLiquidacin
PatrimonioInicial+RentasGravadas+RentasExentasoNo Alcanzadas IGUAL PatrimonioFinal+ConceptosNoDeducibles+ConsumoPersonal
VnculoJurisdiccional EsquemadeLiquidacin
MontoConsumibleeslaexpresindeaquellosgastosqueel contribuyentedestinaacuestionespersonales ydesustento propioydesufamilia,novinculadosaactividades generadorasde rentasalcanzadasporeltributo Setratadesalidasnodeducibles, cuyoobjetoexcedeelalcance delhechoimponiblegeneradordelaobligacintributaria,porlo cualnopuedensersustradasdelabasedeimposicin. Elconsumodebesersiemprepositivoyseguircriteriosde razonabilidadqueseanacordesconelniveldevidarealdelsujeto pasivo.
CRITERIOSDEvinculacin 1. CriterioSubjetivo:a)Domiciliodelbeneficiario;o b)Nacionalidaddelmismo;o c)Residenciadelsujetoquepercibela renta; 2. CriterioObjetivo:a)Lugardecelebracindelos contratos; b)Lugardeubicacinterritorialde lafuentegeneradodelaganancia(Principiode territorialidaddelafuente)
19/02/2014
VnculoJurisdiccional
CRITERIOSSUBJETIVOS AtribuyenlapotestadtributariaalEstadodondeseencuentra el domicilioolaresidencia delbeneficiario delarenta,encontrando algunosEstadosqueejercen supotestadtributaria sobrelos nacionalesdeeseEstado,conindependencia dellugarde domiciliooresidencia. Estecriterioesaplicadoporpasesexportadoresdecapital(ej. EE.UU)
VnculoJurisdiccional
CRITERIOLUGARCELEBRACIONDELOSCONTRATOS Estecriteriodetermina queelEstadoquetendrderechoacobrar elimpuestoesaquelencuyoterritoriosecelebreelcontratooel vnculoeconmicoquegeneralarenta,sinimportardondese cumplendichoscontratosoeldomicilio,residencial o nacionalidaddelosbeneficiarios deesasrentas. Criteriopocoaceptadoporlaslegislacionestributarias.
VnculoJurisdiccional VnculoJurisdiccional
PRINCIPIODELATERRITORIALIDADODELAFUENTE Elcriteriodeubicacinterritorialdelafuentesostienequeelpas quetienederechoacobrarelimpuestoesaquelenelcualse encuentraubicadalafuenteproductoradelaganancia, entendindose porfuentealaactividadobiencuyodesarrolloo explotacinpermitelaobtencindelasrentas. Setieneencuentadondeestubicadalafuenteproductoradela renta,sinimportareldomiciliodelosbeneficiarios niellugaren dondesehubieracelebradoelcontrato. Criterioaplicadoporpasesimportadoresdecapitaloenvasde desarrollo. REPBLICAARGENTINA Hastaelao1992aplicoelcriteriodelafuentecomoprincipio generalynico.Apartirdeeseao,seadoptauncriteriomixto, segnartculo1delaLIG:
Fuente Arg. SI SI
FuenteExt. SI NO
VnculoJurisdiccional
FUENTEARGENTINA Art.9DR: Deacuerdoalart.5LIG,songananciasdefuenteargentina aquellasqueprovienende: a) Bienessituados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenla Repblica; b) LarealizacinenelterritoriodelaNacindecualquieractoo actividadsusceptible deproducirbeneficios; c) Hechosocurridosdentrodellmitedelterritorionacional; Sintenerencuenta: a) Nacionalidad,domiciliooresidencial deltitularodelaspartes queintervenganenlasoperaciones; b) Lugardecelebracindeloscontratos;
VnculoJurisdiccional
FUENTEARGENTINA
PrimeraCategora:alquileresoarrendamientos provenientes de inmuebles situadosenelterritoriodelaRepblica Argentina; SegundaCategora:intereses provenientes dedepsitos bancariosefectuadosenelpas;interesesdettulospblicos, cdulas,bonos,letrasdetesorerauotrosttulosvaloresemitidos porlaNacin,lasprovincias,municipalidades yCABA; TerceraCategora:generadasporeldesarrolloenelpasde actividadesciviles,agropecuarias, mineras,forestales,extractivas, comerciales, industriales, etc. CuartaCategora:provenientes desueldos,salarios,honorariosy cualquierotraretribucinquesepercibaporeldesempeode actividadespersonales oporlaprestacindeserviciosenla Argentina
19/02/2014
VnculoJurisdiccional
FUENTEEXTRANJERA Art.127LIG Songananciasdefuenteextranjera las comprendidasenelartculo2delaley,queprovengande: bienessituados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenel exterior; delarealizacinenelextranjerodecualquier actooactividad susceptible deproducirunbeneficio;o dehechosocurridosfueradelterritorionacional,exceptolos tipificadosexpresamente comodefuenteargentina; y lasoriginadasporlaventaenelexteriordebienesexportados enformadefinitivadelpasparaserenajenadosenelextranjero;
VnculoJurisdiccional
RESIDENCIA CONCEPTO Art.119LIGy165DR PersonasFsicassernconsiderados residentes argentinosalosfinesdelImpuestoalasGanancias cuando: seandenacionalidadargentina, nativosonaturalizados; seandenacionalidadextranjerayhayanobtenidosuresidencia permanente enelpastendrefectosapartirdelainiciacindel mesinmediatosubsiguiente aaquelenelquesehubiera obtenidodicharesidencia permanente; sinhaberobtenidolaresidenciapermanente, hayan permanecido enelpasconautorizacionesdeacuerdoalasleyes migratorias,duranteunperodode12(doce)meses
VnculoJurisdiccional
RESIDENCIA CONCEPTO Puedeconcluirsequelaresidencia enelpasdelaspersonas fsicas seencuentra vinculadaa: lanacionalidad, entantonohayaperdidolacondicinde residencia; laobtencinderesidencia permanente segnlasnormasde migracin; lapermanencia enelpasduranteunperododetiempo determinado; SucesionesIndivisas:tendrnelcarcterderesidentes enla medidaqueelcausantehubierarevestidotalcondicinalafecha desufallecimiento.
VnculoJurisdiccional
RESIDENCIA CONCEPTO EnelcasodelasPersonasJurdicas,sernconsideradosresidentesargentinos alosfinestributarios: Sociedadesdecapital,fideicomisosyfondoscomunesdeinversin:se adoptuncriterioformal,queeselquetieneencuentaellugarde constitucindelassociedadesolalegislacinquelasregulaparalosotros casos;
VnculoJurisdiccional
PRDIDADELACONDICINDERESIDENTE Art.120LIGyart.165DR Seestablecenlascausasporlascualesuna personadeexistenciavisible,residenteenelpas,pierdesucondicinde tal: CuandoseadquieralacondicinderesidentepermanenteenunEstado extranjero,segnlasdisposicionesquerijanendichopasenmateriade migraciones; Cuandosepermanezcaenformacontinuadaenelexteriorduranteun perodode12(doce)meses. ElDRestableciquelapresenciaalternadaocontinuadaenelpaspor unperododetiempoquenoexcedalos90dasduranteunlapsode12 mesesnointerrumpelapermanenciaenelexterior.
VnculoJurisdiccional
PERDIDADELACONDICIONDERESIDENTE PrdidadelaResidencia: a)Obtenganresidenciapermanenteenelextranjero,segnnormas migratoriasdelmencionadopas b)Permanenciacontinuadaenelexteriordurante12meses,pudiendoexistir presenciastemporalesenelpas: 1)Nosuperioralos90das 2)Consecutivosono 3)Encadaperodode12meses Lasausenciassecomputandesdeeldasiguientealingresoalpas,yhastael daqueseproduceelegreso.
19/02/2014
SujetosdelImpuesto SujetosdelImpuesto
Enlarelacinjurdicotributaria queseestableceentreelEstadoyel contribuyente intervienendossujetos: Sujetoactivo:quienejercelapretensindecobrodelaobligacintributaria, esdecir,delEstado. Sujetopasivo:aquienseleatribuyenlasrentasobjetodelImpuestoalas Ganancias.Eselcontribuyente oresponsablepordeudapropia,endefinitiva, elobligadoapagarelgravamen. Art.1:sonlaspersonasdeexistenciavisibleoidealqueobtenganganancias sujetasalgravamenquedeterminaestanorma;cualquieraseasu nacionalidad,domiciliooresidencia.Enelcasoqueseanresidentesenelpas, deberntributarsobrelatotalidaddesusgananciasobtenidasenArgentinao enelexterior.Losnoresidentestributarnexclusivamentesobresus gananciasdefuenteargentina.
Personasdeexistenciavisible Personasfsicasresidentesenelpas;y losadministradoreslegalesojudicialesy,afaltadestos,elcnyuge suprstite,losherederos,albaceasolegatariosdelassucesiones residentesenelpas; estnobligadosapresentarantelaAFIPunadeclaracinjuradadel conjuntodesusgananciasgravadas,exentasynogravadas,siempreque susrentassuperenlaganancianoimponibleylasdeduccionesporcargas defamilia. Excepcin:estneximidosdelaobligacindepresentarladeclaracin juradadeterminativadeltributo,loscontribuyentesquesloobtengan rentas: desempeodecargospblicosylapercepcindegastosprotocolares; trabajopersonalenrelacindedependencia; delasjubilaciones,pensiones,retirososubsidiosdecualquierespecie encuantotengansuorigeneneltrabajopersonalydelosconsejerosde lassociedadescooperativas.
SujetosdelImpuesto
Personasdeexistenciaideal Enlasobligacionestributarias sesueledistinguirentreelsujeto delaobligacintributariayelsujetodeltributo.Enelprimercaso esenquienseverificaelhechoimponible;yenelsegundoesla personaacuyocargoponelanorma,elcumplimientodela prestacinqueelgravamencomporta. Aslaspersonasdeexistenciaidealpuedeclasificarse en: SociedadesdeCapital:sonlasquerevistenelcarcterdesujetos pasivosdeltributoydelaobligacintributaria; SociedadesdePersonas:quesibiensonlosquegeneranel hechoimponible,tributanencabezadesussocios.
SujetosdelImpuesto
SociedadesdeCapital
SujetosdelImpuesto
SociedadesdePersonas Sibienestassociedadestienenelcarcterdesujetosdel Impuesto,nosonsujetospasivosdelaobligacintributariaya quetributanencabezadesussocios,individualmente considerados(odesutitularsisonempresas unipersonales). Elresultadodelbalanceimpositivodelasempresas unipersonales ydelassociedadesincluidasenelincisob)delartculo49,se considerarntegramente asignadoaldueoodistribuidoentre lossocios,ancuandonosehubieraacreditadoensuscuentas particulares. Laobligacindelasociedadselimitaadeterminar elresultado impositivoeinformarloacadasocio;paraquestosloincluyan ensupropiadeclaracinjuradaindividualcomorentasdela terceracategora.
SujetosdelImpuesto
SucesionesIndivisas LaS.I.esunacreacindelderechotributario,yaqueproducidalamuerte deunapersonasfsicanaceuncontribuyenteficticioqueseguir pagandoelImpuestoalasGanancias porlasrentasquesegenerena partirdelfallecimiento. Sucreacinsefundamenta enque,almomentodelamuertedel contribuyente,noseconocequinessonlosherederos, nienque proporcinlescorrespondeheredaracadaunodeellos,hastaqueel juezdicteladeclaratoriadeherederos oapruebecomovlidoel testamento. Art.53DR:escontribuyenteporlasgananciasqueobtengadesdeelda siguientealdelfallecimientodelcausanteyhastalafechaenquesedicte declaratoriadeherederos osehayadeclaradovlidoeltestamentoque cumplalamismafinalidad,estandosujetaalpagodelimpuesto,previo cmputodelasdeduccionesaquehubieratenidoderechoelcausante.
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SujetosdelImpuesto
SucesionesIndivisas Perodo1:ltimadeclaracinjuradadelcausantequeincluyelasrentas obtenidashastaelmomentodesufallecimiento Perodo2:Desdeelsiguientealdelfallecimientodelcausanteyhastala declaratoriadeherederos,laSIeselsujetoobligadoadeclararlasrentas gravadasporelimpuesto.Elgravamensecancelaconfondosdelasucesin, previocmputodelasdeduccionespersonalesaquetenaderechoelcausante, computadasdemaneraproporcionaldesdeelfallecimiento. Perodo3:desdeeldasiguientealadeclaratoriadeherederosyhastala particindebienes,losherederossonloscontribuyentesyensusdeclaraciones juradaspersonalesdebenincorporarlasrentasdelasucesin,conformelas disposicionesestablecidasporelderechosocialyhereditario. Perodo4:Desdelaparticin,cadaunodelosherederosincluirensu declaracinjuradalasrentasdelosbienesqueselehanadjudicadoystos ltimosingresarnasuspatrimonios.
SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos componentesdelaSociedadConyugal. Lanormativaargentinaesdecriteriomixtodondecadacnyugedeclaralos bienespropiosylosobtenidosconelproductodelejerciciodesuprofesin, oficio,empleo,comerciooindustria.Elrestodelosbienesganancialesson declaradosporelmarido. Enprincipiosonbienesganancialestodoslosadquiridosdurantelavigencia delasociedadconyugal,siemprequelaadquisicinnohayasidoattulo gratuito.
SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos componentesdelaSociedadConyugal. Enrelacinconlosbienespropios,seintegranporlossiguientesgrupos: losllevadosalmatrimonio,sonaquelloscuyapropiedadhasido adquiridaantesdesucelebracinbienesaportados; losadquiridosdespusdelacelebracindelmatrimonio,cuandola adquisicinesattulogratuito(herencia,donacin,legado); losadquiridosporpermutaconotrobienpropio,porlainversinde dineropropiooporlareinversindeldineroobtenidodelaenajenacin dealgnbienpropio; losaumentosmaterialesdelosbienespropios; losadquiridosdespusdelmatrimonio,peroporttuloocausaanterior al;
SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos componentesdelaSociedadConyugal. Correspondeatribuirtotalmentealmaridolosbeneficiosdebienes gananciales,exceptoque(entoncesdeclaralamujer): seanrentasprovenientesdeactividadespersonalesdelamujer; seanrentasprovenientesdebienespropiosdelamujer; seanrentasprovenientesdebienesganancialesadquiridosconelproducido deactividadespersonalesdelamujer; queexistaseparacinjudicialdebienes; quelaadministracindelosbienesganancialeslatengalamujerenvirtud deunaresolucinjudicial;
SujetosdelImpuesto SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos componentesdelaSociedadConyugal. Sociedadconyugaleslaquenaceconmotivodelmatrimonio; Sociedadentrecnyuges.LaLIGdisponequesloseradmisiblecuando elcapitalestintegradoconaportedebienesefectuadosporlossociosy cuyatitularidadlescorrespondaporalgunosdelossiguientesconceptos: actividadespersonales:profesin,oficio,empleo,comercio,industria; bienespropios; bienesadquiridosconelproducidodelejerciciodesuprofesin,oficio, empleo,comerciooindustria
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos componentesdelaSociedadConyugal. LaLIGnoimpidestetipodesociedad;perosloresultar admisiblesiloscnyugespuedenprobarquelatitularidad delos bienesqueaportansehaoriginadoengananciaspropias LaLey19.550(L.S.C.)ledalaposibilidadalosespososdeintegrar entresinicamente sociedadesporaccionesySRL. Gananciasdemenoresdeedad:debernserdeclaradas porla personaquetengaelusufructo.Lasgananciasdelmenorse adicionarnalaspropiasdelusufructuario.
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DeduccionesPersonales
Lasrentasalcanzadasporeltributonoseencuentrangravadasensu totalidad,yaquelaleyadmiteparaalgunossujetosdeducciones, denominadas,personales.Elart.23serefiereastasdetraccionesydestaca quesondeaplicacinpurayexclusivamenteparalaspersonasfsicasy sucesionesindivisas. Laintencindellegisladoresrespetarelprincipiodecapacidadcontributiva. AdemssequieredestacarqueelcarcterpersonaldelIGsemanifiestaa travsdestasdeducciones. Estasdeduccionesnorespondenaerogacionesefectivamenterealizadas,sino quetienenqueverconunmontoquelaleypermitedetraer,yporlotanto, nodebejustificarseelgasto.
DeduccionesPersonales
Unaspectoimportanteaconsideraresqueatravsdelasdeducciones personalesnosepuedegenerarquebrantosniincrementarlos;esdecir quesilaganancianeta,antesdedetraerlasdeduccionespersonaleses inferioralmontodelasmismas,sedicequeelsujetoesNO CONTRIBUYENTEynogeneraunquebrantocomputableenperodos futuros. Enlalegislacinargentinalasdeduccionespersonalesson: GananciaNoImponible; CargasdeFamilia; Deduccinespecial(TercerayCuartacategora) Serestandelasgananciasnetasdetodaslascategoras,unavez detradaslasdeduccionesgeneralesylosquebrantosdeejercicios anteriores(art.47ltimoprrafoDR)
DeduccionesPersonales
ConceptodeResidencia alosfinesdelasdeduccionespersonales Art.26LIGdefinealsloefectodelcmputodelasdeducciones personales, quesonresidentes aquellas personasdeexistencia visiblequevivanmsdeseis(6)mesesenelpaseneltranscurso delaofiscal. Laleynoespecificasilaresidenciadebesercontinuao interrumpida, porloquesededucequepuedeseralternada,pero siemprequelasumadetodoslosperodosdepermanencia enel pascomprendidosenunaocalendarioseasuperiora6(seis) meses.
DeduccionesPersonales
GananciaNoImponible(art.23inc.a) LaGananciaNoImponibleesunlmitebajoelcuallaley consideraquenoexistecapacidadcontributiva,yen consecuencia,lossujetosnodebentributarpordichosimportes. Enotraacepcin,esloquestanormapresumequeel contribuyentenecesitaparasubsistir, obienrepresentan gastos personales queunsujetotienederechoadeducirporimperiode laleysinnecesidaddedemostrarquelaerogacinserealiz efectivamente. LaGananciaNoImponiblenoseprorratea.
DeduccionesPersonales
CargasdeFamilia(art.23inc.b) EstadeduccintienelamismafinalidadquelaGNI,esdecir,laleyadecua lacapacidadcontributivadelsujetoaltamaoycaractersticasdela familiaquetieneacargo.Laleyestablecedeterminadosrequisitospara sucmputo: quelacargadefamiliasearesidenteenelpas; queestacargodelcontribuyente(efectivaprestacindel contribuyente); quelasentradasnetasdelacargadefamilianosuperenelmontodela GNI; queseverifiqueelgradodeparentescoqueestablecelaley.Slose puedendeducirlossujetosquemencionaexpresamentelanormativa. Losrequisitossedebendarenformaconcurrente.
DeduccionesPersonales
CargasdeFamilia(art.23inc.b) aclaraciones Laleyhabladecnyuge(nomaridoymujer)porloquelamujerpuede deduciralmaridosisteestasucargoytieneingresosinferioresala GNI.Noseadmiteladeduccindelolaconcubino/aoexesposo/a. Hijos:sloresultandeducibleshastalos24aos,salvoqueestn incapacitadosparaeltrabajo,encuyocasonoexistelimitacintemporal parasudeducibilidad. Otrosparientes(ascendentes,descendentes,hermano,hermana, suegro,suegra,porcadayernoonuera):menoresde24aoso incapacitadosparaeltrabajo.
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DeduccionesPersonales DeduccionesPersonales
CargasdeFamilia(art.23inc.b) aclaraciones Dictamen(DAL)24/01.Lossujetosnocontemplados expresamente enelartculo23inc.b),NOintegranelconceptode cargasdefamilia. Lasdeduccionespersonales slopodrnefectuarlas elolos parientes mscercanosquetengangananciasimponibles. Sepuededarelcasodequeunacargadefamiliaseadeduccin paramsdeuncontribuyenteenunmismoperodofiscal. DeduccinEspecial(art.23inc.c) Tienenderechoasucmputolossujetosqueobtenganrentas gravadascomprendidas enelart.49,esdecir,rentasdeTercera Categora,siemprequetrabajenpersonalmente enlaactividad, empresaosociedad;yquienesobtengangananciasdeCuarta Categoraincluidasenelartculo79. TerceraCategora(art.49) Sociedadesdepersonas, siempreque setrabajepersonalmente enlasociedad. CuartaCategora(art.79) Sisonrentasdelart.79inc.a),b)yc) seincrementan. Escondicinindispensable paraelcmputodestadeduccinel pagodelosaportescomoautnomosquelescorresponda.
Exenciones(art.20)
Ellegislador,basadoendiferentesfundamentos,otorgauntratamientodiferenciala ciertasrentasqueseencuentranenunciadasexpresamenteenelartculo20delaley, estableciendoqueseencuentranexentas. Lasexencionesserefierenasujetos,hechosuoperacionesquegeneralmente,se encuentrancomprendidosdentrodelmbitodelgravamen,peroqueporuna expresadisposicindelaleyseloseximedelpagodeltributo. Lasexencionessepuedenclasificaren: Exencionessubjetivasopersonales:sonaquellasqueeximenalasrentasenfuncin delsujetoquelasobtiene. Exencionesobjetivasoreales:sonaquellasqueeximenelhechooactoqueel legisladorconsideradignodebeneficio,conprescindenciadelcarcterdeltitularde larenta.
ContabilidadFiscal
Art.18:elaofiscalcomienzael01deeneroyfinalizael31dediciembre. Enprincipioelaofiscalcoincideconelaocalendario,siendosteelperodo fiscalparaelImpuestoalasGanancias,deloquesedesprendelaanualidad del impuesto. SibienelperodofiscaldelIGesanual(12meses),elperodoqueste comprendevaraconformealanaturalezajurdicadelsujetocontribuyente: a) PersonasFsicas:elperodofiscalcoincideconelaocalendario b) Sujetosempresas: 1)quellevancontabilidad:elaofiscalresultacoincidenteconelejercicio anualcomercial; 2)nocontabilizanlasoperaciones:elejerciciocoincidirconelaofiscal.
CriteriosdeImputacin
DEVENGADO Diccionario:adquirirelderechoapercibirdeterminadacantidadde dinerocomoretribucinporuntrabajo,serviciouotrottulo. Segnladoctrina,lascaractersticasdeldevengadosonlassiguientes: quesehayanproducidoloshechossustancialesgeneradoresdela gananciaodelgasto,quepermitenadquirirelderechoalapercepcin delingresooquegenerenlaobligacindepagodeungasto. queelderechoapercibirlaganancianoestsujetoacondicinalguna quelopuedahacerinexistente,encuyocasorecinpodrconsiderarse devengadoenelmomentoenquetalcondicinseverifique. elderechodevengadonorequiereexigibilidadniquesumontose encuentredeterminado.
CriteriosdeImputacin
PERCIBIDO(art.18inc.B6toprrafo) Cuandocorrespondaimputarlasgananciasdeacuerdoconsu percepcin,seconsiderarnpercibidas ylosgastosde considerarnpagadoscuandosecobrenoabonenenefectivoo enespeciey,adems,enloscasosenque,estandodisponibles, se hanacreditadoenlacuentadeltitularo,conlaautorizacino conformidadexpresaotcitadelmismo,sehanreinvertido, acumulado,capitalizado,puestoenreservaoenunfondode amortizacinodeseguro,cualquieraseasudenominacin,o dispuestodeellosenotraforma. Paraqueunagananciaseconsiderepercibida, previamente debe haberse verificadosudevengamiento,casocontrariose transformaenunpasivo.
19/02/2014
CriteriosdeImputacin
IMPUTACINDELASGANANCIASENCADACATEGORA
CriteriosdeImputacin
imputacinDEGASTOS
categora PRIMERAcategora
QuebrantosImpositivos
Elquebrantoeselresultadonegativoenelgiroeconmico registradoalcierredeunejercicioquedebeponderarsealaluz delosanterioresyposteriores,porqueelcicloeconmiconose fraccionaarbitrariamente, yelresultadonegativodeun determinado lapsopuederevertirse ycompensarse convalores positivosdeotroejercicio. Eltrasladoylacompensacindequebrantosnohande entenderse comounafranquicia, porquelacontinuidaddela actividadeconmicahacequesusresultadostrasciendan ellapso deunejercicioodeunaofiscalparainsertarse enunprocesode mayoramplitudquecomprendeperodosdeexpansiny contraccin,positivosynegativos,dexitosyfracasos.
QuebrantosImpositivos
Art.19 Tresnivelesdecompensacindequebrantos: 1. Compensacinderesultadosnetosobtenidosenelejercicio fiscaldentrodecadaunadelascategoras; 2. Compensacinderesultadosnetosobtenidosenelejercicio fiscalentrelasdistintascategoras 3. Compensacincongananciasgravadasqueseobtenganenlos 5aosinmediatossiguientes
QuebrantosImpositivos
Art.19 paraestablecerelconjuntodelasgananciasnetasse compensarnlosresultadosnetosobtenidosenelaofiscaldentrode cadaunayentrelasdistintascategoras. PFySI,paraladeterminacindelgravamen,debencompensaren primerlugar losresultadospositivosynegativosgeneradosdentrode cadacategora(DRart.31primerprrafoincisoa). Luego,sialguna/sdelascategorasarrojara/nquebranto,lasumadelos mismossercompensableconlosresultadospositivosdelasrestantes categoras,enelordenqueseindicaacontinuacin(DRart.31primer prrafoincisob). 1ro GananciasNetasdelaSegundaCategora 2do GananciasNetasdelaPrimeraCategora 3ra GananciasNetasdelaTerceraCategora 4ta GananciasNetasdelaCuartaCategora
QuebrantosImpositivos
Compensacindequebrantoscongananciasdeaosanteriores Art.19,segundoprrafo:cuandoenunaosesufriera una prdida, stapodrdeducirse delasgananciasgravadasquese obtenganenlosaosinmediatossiguientes.Transcurridos CINCO (5)aosdespus deaquelenqueseprodujolaprdida, nopodr hacersededuccinalgunadelquebrantoqueanreste,en ejerciciossucesivos().
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QuebrantosImpositivos
QuebrantosporOperacionesenacciones Art.195toprrafo:losquebrantosprovenientes dela enajenacindeacciones,cuotasoparticipaciones sociales,slo podrnimputarsecontralasutilidadesnetasresultantesdela enajenacindedichosbienes. Quebrantosespecficos:sonlosoriginadosporlasoperacionesde compraventadeacciones,cuotasyparticipaciones sociales Quebrantosgenerales:sonlosgeneradosporlasrestantes operaciones.
QuebrantosImpositivos
Tipo Quebranto GananciaOrdinaria Ganancia Especfica SI
SI
NO
SI
QuebrantosImpositivos
CASOS ESPECIALES QUEBRANTOS FUENTE EXTRANJERA
BalanceContableeImpositivo
AlosefectosdedeterminarelImpuestoalasGananciascorresponde confeccionarelbalanceimpositivoofiscal.Elprocedimientoparaarribaral mismoconsisteenajustarlavaluacindelosrubrosdelbalancecontable, considerandolasnormasdevaluacinquelapropialeydelimpuestodispone. Lasdiferenciasquesurgenentreelbalancecontableyelimpositivoreflejan losdistintoscriteriosquesondeaplicacinparavaluarlosrubros.
Tipo Quebranto
GananciaFuente Argentina SI
NO
SI
GananciaBruta,NetayNetaImponible
Porgananciabruta puedeentenderseentrminossimilaresalaqueseaplica enlaterminologacontable,esdecir,lautilidadoperativaobtenidaenelgiro delnegocio(diferenciaentreventasycostosdeadquisicindelosproductos ocostosdesusservicios). Paraestablecerlaganancianeta(art.17)serestarndelagananciabrutalos gastosnecesariosparaobtenerlao,ensucaso,manteneryconservarla fuente,cuyasdeduccinadmitastaley(deduccionesespecialespor categoraydeduccionesgenerales). El2doprrafodelartculo17disponequeparaestablecerlaganancianeta sujetaaimpuesto,serestarndelconjuntodelasgananciasnetasde1ra, 2da,3ray4tacategoraslasdeduccionespersonales(art.23).Unavezquese obtienelaganancianetaimponible,sobredichoimporteseaplicalaalcuota yseobtieneelimpuestodeterminado.
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DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
1 INTERESESDEDEUDAS 1.B InteresesdeDeudapagadosporunaSujetoEmpresa Existeunalimitacinaladeducibilidaddeinteresespordeudasconsujetos delexterior,noresidentes,yqueestnvinculadosaltomadordelprstamo. Sloseraplicablecuando: Eltomadordelprstamoquegenerainteresesseaunasociedadlocal(no entidadfinanciera) Eldadoruotorgantededichoprstamoseaunsujetodelexterior vinculadoalasociedadlocal Losinteresesapagaralexteriornoseencuentransujetosalapresuncin deganancia100%,esdecir,alatasanominaldel35%(art.93inc.c)apart. 2)
DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
1 INTERESESDEDEUDAS 1.B InteresesdeDeudapagadosporunaSujetoEmpresa PASIVOFINANCIEROSOCIEDADLOCAL/2VECESSUPAT.NETO Sidichocoeficienteesmayora1,partedelosinteresesserno deducible.Casocontrariolosinteresessernplenamentededuciblespara eltomadordelprstamo.
DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
2 SEGUROSPARACASOSDEMUERTE Art.81inc.b)sondeducibleslassumasquepaganlosaseguradospor segurosparacasosdemuerte,comnmentedenominadossegurosde vida. Losmismosserndeduciblesconuntopeanual($996,23). Losexcedentesdeeseimportemximoserndeduciblesenlosaosde vigenciadelcontratodeseguroposterioresalpago,hastacubrireltotal abonadoporelasegurado,teniendoencuenta,paracadaperodofiscal, eselmitemximo.
DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
3 DONACIONES(art.81inc.c) Puedendeducirselasdonacionesefectuadasaciertas entidades/sujetos.Ladeduccinprocederhastael lmitedel5%delaganancianetadelperodofiscal. Lasdonacionessernprocedentessiemprequelas institucionesmencionadasseanreconocidascomo exentasporlaAFIP.
DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
4 CONTRIBUCIONESODESCUENTOSPARAJUBILACIONES Sondeducibles lascontribucionesrealizadas porlosempleadores, comotambinlosaportesjubilatoriosefectuados porlos empleadosotrabajadoresindependientes, destinadasaCajas Nacionales,Provinciales oMunicipales. 5 APORTESASEGUROSDERETIROPRIVADO Laleypermitededucirestetipodeseguros,aunquecontope anual($1.261,16)
DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
5 AMORTIZACIONBIENESINMATERIALESQUETENGANPLAZODEDURACION LIMITADO Serconsiderada unadeduccinadmitidalaamortizacindebienesinmateriales (patentes, concesiones yactivossimilares)quetenganunplazodeduracin limitado. 6 APORTESOBLIGATORIOSAOBRASSOCIALES Serndeducibleslosdescuentos obligatorios efectuados paraaportesaobras socialescorrespondientes alcontribuyente yalaspersonas querevistanparael mismoelcarcterdecargasdefamilia. Serndeducibleslosimportesabonados enconcepto decuotasoabonos a institucionesqueprestencobertura mdicoasistencial,correspondientes al contribuyente yalaspersonas querevistanparaelmismoelcarcterdecargasde familia.
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DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
7 HONORARIOSMEDICOS Estadeduccinseradmitidahastaunmximodel40%deltotaldela facturacindelperodofiscal,yconunimportemximodeducibledel5%de laganancianetadelejercicio. Ladeduccinseadmitircuandolosimportesfacturadosporelprestadorno seencuentrenbeneficiadosporsistemasdereintegrosincluidosenlosplanes decoberturamdicadelaobrasocialaqueseencuentreadheridoel contribuyente.
DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
8 GASTOSDESEPELIO Serndeducibleslosgastosdesepelioincurridosenel pas,originadosenelfallecimientodelcontribuyentey suscargasdefamilia,conuntopeanualestablecido porlapropialey($996.23)
Deducciones.Conceptode necesidad
Noresultandeducibles:
Gastoscomprendidosenlaenumeracindelas deduccionesnoadmitidasdelartculo88dela LIG. Gastosqueexcedanlostopesolmitesque establecendistintasdisposicioneslegales. Gastosconstitutivosdelcapitalfuente(losgastos originadosparaadquirirlafuenteformanparte delcostodelosbienes).AltoParanSA.TFN. SalaA.3/11/1999.
Deducciones.Documentacindel gasto
Paraefectuarladeduccindeungastoes necesarioqueelmismoestdocumentado(Art. 37LIG),salvoquesetratedegastospresuntoso delasdeduccionesdelArt.23LIG. Art.33Ley11.683:
Todaslasregistracionescontablesdebenestar respaldadasporloscomprobantescorrespondientesy slodelafequestosmerezcansurgirelvalor probatoriodestos. AFIP:Puedeexigirquelosresponsablesotorguen determinadoscomprobantesyconservensus duplicados(10aos).
Deducciones.Documentacindel gasto
ResolucinGeneral(AFIP)1.415:Normas sobreemisindecomprobantes. Ausenciadedocumentacinsinquesepueda probarporotrosmediosqueelgastohasido efectuadoparaobtenergananciasgravadas: aplicacindelinstitutodeSALIDASNO DOCUMENTADAS
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Deducciones.Documentacindel gasto
Comprobantesincompletos:
Nocumplenlatotalidaddelosrequisitosexigidospor lanormativaenvigor. T.F.N.RedHoteleraIberoamericanaS.A. SalaD 18/11/2000:Elhechodeposeercomprobantes imperfectosonoadecuadosalanormativavigente sobrefacturacin,entantodichoscomprobantes contenganloselementosmnimosindispensablespara podercorroborarlaexistenciadelaoperaciny permitanconoceralbeneficiario,nolehacen aplicableslasprescripcionesdelArt.37delaLIG.
Deducciones.Pago
Ley25.345:Leyantievasin
Crerequisitosadicionalesparaladeduccinde gastos.
Pagostotalesoparcialesdesumasdedinerosuperioresa$ 1.000debenrealizarseutilizandoalgunodelosmediosde pagoadmitidostaxativamenteporelArt.1.
Denocumplirse:
Nosurteefectoentrepartesniterceros(Art.1) Noserncomputablescomodeducciones,crditosfiscalesy demsefectostributariosquecorrespondanal contribuyenteoresponsable,auncuandostosacreditaren laveracidaddelasoperaciones(Art.2).
Deducciones.Pago
Ley25.345:Leyantievasin
Mediosdepagoadmitidos:
Depsitosencuentasdeentidadesfinancieras. Girosotransferenciasbancarias. Chequesochequescancelatorios. Tarjetadecrdito,compraodbito. Facturadecrdito. OtrosprocedimientosqueautoriceelPEN.
Deducciones.Pago
R.G.(AFIP)1.547
ReglamentaaspectosdelaLeyAntievasin. Disponelaformaenquedebernemitirsey endosarseloscheques(Art.2). Exigedejarconstanciadelmediodepago utilizadoenfacturaodocumentoequivalenteo recibo.(Art.5). Impugnacin:Norequiereprocedimientode determinacindeoficio.
Deducciones.Pago
Deduccionesnoadmitidas(L:88)
R.G.(AFIP)1.547
ReglamentaaspectosdelaLeyAntievasin. Disponelaformaenquedebernemitirsey endosarseloscheques(Art.2). Exigedejarconstanciadelmediodepago utilizadoenfacturaodocumentoequivalenteo recibo.(Art.5). Impugnacin:Norequiereprocedimientode determinacindeoficio.
Interesespunitorios,multasycostascausdicas Gastospersonalesydesustento Intersdelcapital,retirosacuentadeutilidadesosueldodel empresario Remuneracindelcnyugeoparientedelcontribuyente Impuestoalasgananciasysobreterrenosocampos inexplotados Sumasinvertidasenbienesomejoras Utilidadesquesedestinenalaumentodecapitales oa reservasdelaempresa Amortizacindellave,marcasyactivossimilares Donacionesnocomprendidasenel81c),prestacinde alimentosyliberalidades
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Deduccionesconlimitaciones
Gastosvinculadosconlaobtencinderentas nocomputables Comprasamonotributistas Gastosrealizadosenelexterior IMPUESTOALASGANANCIAS Gastosyamortizacindeautomviles Gastosderepresentacin Interesesdedeudas
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