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Auditoria p/ Receita Federal Dicas Estratgicas Prof. Claudenir Brito e Prof.

Rodrigo Fontenelle 67 DICAS ESTRATGICAS DE AUDITORIA Objetivo da Auditoria Independente: expressar uma opinio sobre as Demonstraes Contbeis. Planejamento de auditoria: Estratgia Global (mais amplo) e Plano de Auditoria (mais especfico). No imutvel. Ocorre no decurso da auditoria. isolada. Controle Interno: processo implementado pelos responsveis da governana, administrao e funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade. Auditor Independente: avalia a efetividade dos controles internos. Quanto maior a confiabilidade nesses controles, menor o volume de testes. Comunica as deficincias relevantes aos responsveis pela governana. Materialidade: valor fixado pelo auditor. Abaixo desse valor ser baixa a probabilidade de uma distoro afetar as DCs como um todo. Relevncia: influencia na deciso dos usurios das DCs. Um item pode ser relevante e no ser material. Risco de Auditoria - RA: risco do auditor expressar uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. RA = Risco de Distoro Relevante (RDR) x Risco de Deteco (RD). RDR = Composto do Risco Inerente RI (Ausncia do controle) e Risco de Controle RC (Deficincia do controle) RD = o risco do auditor. Quanto maior for o RDR (independe do auditor), menor ser o RD aceito pelo auditor. Processo contnuo e iterativo. No uma fase

Auditoria p/ Receita Federal Dicas Estratgicas Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Quanto maior for a relevncia de um item, menor o risco de auditoria. Relevncia maior implica em mais testes, o que diminui o RD e consequentemente o RA. Requisitos para o exerccio da auditoria: requisitos ticos, julgamento profissional, ceticismo profissional e conduo de auditoria em conformidade com as NBC TAs. Requisitos ticos para o auditor: (a) Integridade; (b) Objetividade; (c) Competncia e zelo profissional; (d) Confidencialidade; e (e) Comportamento (ou conduta) profissional. Quando a administrao no reconhecer sua responsabilidade, ou no concordar em fornecer as representaes formais, o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Dessa forma, no apropriado que aceite o trabalho, a menos que seja exigido por lei ou regulamento. Nesse caso, conversa com a Administrao. O auditor responsvel pela obteno de segurana razovel de que as demonstraes contbeis, consideradas como um todo, esto livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. Em casos excepcionais, o auditor pode considerar se a renncia ao trabalho (se for possvel) necessria quando a administrao ou os responsveis pela governana no tomarem a ao corretiva que o auditor considerar apropriada nas circunstncias, mesmo quando a no conformidade no for relevante para as demonstraes contbeis. Ao decidir se a renncia ao trabalho necessria, o auditor pode considerar a possibilidade de buscar assessoramento legal. Se a renncia ao trabalho for proibida, o auditor pode considerar aes alternativas, inclusive descrever a no conformidade em um pargrafo sobre outro assunto em seu relatrio. Fraude: ato intencional. Envolve dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal.

Auditoria p/ Receita Federal Dicas Estratgicas Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Erro: ato no intencional. Desateno, desconhecimento, m interpretao. Principal responsvel pela preveno e deteco da fraude: responsveis pela governana da entidade e administrao. O auditor NO responsvel pela preveno ou deteco de erros e fraudes. Auditor no estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude. Comunicao de fraudes: administrao (mesmo que irrelevante), aos responsveis pela governana (se relevantes ou se h participao da administrao) e aos rgos reguladores e de controle (se h exigncia legal). Quanto maior a de confiana auditora: nos controles de internos, menos de procedimentos adicionais de auditoria sero aplicados. Procedimentos Testes Controle (antigo observncia / de aderncia) e Procedimentos Substantivos (antigo testes substantivos) Teste de controle: avalia a efetividade dos controles internos Procedimentos substantivos: objetiva detectar distores relevantes. Divide-se em Teste de Detalhes (transaes e saldos) e Procedimentos Analticos Substantivos (reviso analtica). Distores encontradas nos procedimentos substantivos indicam que o controle interno no est operando efetivamente, mas a ausncia de deteco no significa necessariamente que os controles so efetivos. O auditor pode aplicar os testes de detalhes, os procedimentos substantivos ou uma combinao dos dois. Evidncia de auditoria: fundamenta a opinio do auditor. Deve ser adequada Quanto (medida da qualidade), a evidncia, suficiente menor a (medida da quantidade), relevante e confivel. mais adequada quantidade necessria. Evidncia pode ser fsica, testemunhal, documental,

analtica, externa ou interna.

Auditoria p/ Receita Federal Dicas Estratgicas Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Geralmente as evidncias externas, documentais, obtidas pelo prprio auditor e de documentos originais so mais confiveis. Tcnicas de auditoria: a) Inspeo (exame de registros e documentos / bens tangveis / exame fsico); b) Observao (ato contnuo / acompanhamento); c) Confirmao e Investigao (circularizao / confirmao positiva em preto, branco e negativa); d) Indagao (entrevista / dentro ou fora da entidade); e) Reclculo (verificao matemtica); f) Reexecuo e g) Procedimentos analticos (valores significativos / ndices) Documentao de Auditoria (papis de trabalho): registro dos procedimentos de auditoria executados. Assiste a equipe no planejamento, execuo e reviso da auditoria. Pode ser corrente (utilizado apenas no exerccio social objeto da auditoria) e permanente (em mais de um exerccio). Sua forma, contedo e extenso dependem de fatores como tamanho e complexidade da entidade; riscos; metodologia e ferramentas utilizadas; natureza dos procedimentos, entre outros. Referncia Cruzada uma tcnica utilizada para evidenciar trabalhos realizados em uma rea que tenha influncia em outras, por meio da utilizao de letras codificadoras dos papis de trabalho. O auditor deve montar a documentao em arquivo de auditoria tempestivamente aps a data do relatrio do auditor (at 60 dias). O perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor. Quanto no utilizar amostragem: a) populao pequena, b) risco significativo e outros meios no fornecem evidncia de auditoria suficiente e adequada e c) custo no alto. Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria.

Auditoria p/ Receita Federal Dicas Estratgicas Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao. Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos aceita pelo auditor. Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem. Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Na estratificao, os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens que compem esse estrato. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. Seleo aleatria: assegura que todos os itens da populao tenham a mesma possibilidade de serem escolhidos. Seleo sistemtica ou por intervalo: a seleo do item ocorre de maneira em que haja sempre um intervalo constante entre cada item selecionado. Seleo ao acaso: baseada no julgamento profissional do auditor. Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao, as distores encontradas na amostra, objetivando obter uma viso mais ampla da escala de distoro.

Auditoria p/ Receita Federal Dicas Estratgicas Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa de desvio projetada para a populao como um todo. Eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente: auditor executa procedimentos e determina se cada um desses eventos est refletido de maneira apropriada nas referidas demonstraes contbeis. Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis: no tem obrigao de executar nenhum procedimento, a no ser que a administrao modifique as demonstraes contbeis. Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a divulgao das demonstraes contbeis: no tem obrigao de executar nenhum procedimento, a no ser que a administrao modifique as demonstraes contbeis. Nesse caso, emite novo relatrio com pargrafo de nfase, chamando ateno da nova publicao. Opinio no modificada a opinio expressa pelo auditor quando ele conclui que as DCs so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Opinio com ressalva: a) distores so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis; b) distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados.

Auditoria p/ Receita Federal Dicas Estratgicas Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Opinio adversa: distores so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis. Absteno de opinio: distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. Pargrafo contendo a base para modificao da opinio deve vir antes do pargrafo da opinio. Quando o auditor prev modificar a opinio no seu relatrio, ele deve comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias que levaram modificao prevista e o texto proposto da modificao. Pargrafo de nfase: refere a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas DCs que, de acordo com o julgamento importncia. Deve ser includo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do auditor e sua opinio no se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado. do auditor, deve-se chamar ateno dada sua