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Universidade do Sul de Santa Catarina

Gesto Financeira Municipal


Disciplina na modalidade a distncia

3 edio revista e atualizada

Palhoa UnisulVirtual 2007

Apresentao
Parabns, voc est recebendo o livro didtico da disciplina de Gesto Financeira Municipal. Este material didtico foi construdo especialmente para este curso, levando em considerao o seu perl e as necessidades da sua formao. Como os materiais estaro, a cada nova verso, recebendo melhorias, pedimos que voc encaminhe suas sugestes sempre que achar oportuno via professor tutor ou monitor. Recomendamos, antes de voc comear os seus estudos, que verique as datas-chave e elabore o seu plano de estudo pessoal, garantindo assim a boa produtividade no curso. Lembre: voc no est s nos seus estudos. Conte com o Sistema Tutorial da UnisulVirtual sempre que precisar de ajuda ou alguma orientao. Desejamos que voc tenha um excelente xito neste curso!

Equipe UnisulVirtual.

Jos Ademir Deschamps

Gesto Financeira Municipal


Livro didtico

Design instrucional Mrcia Loch Viviane Bastos

3 edio revista e atualizada

Palhoa UnisulVirtual 2007

Copyright UnisulVirtual 2007 Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer meio sem a prvia autorizao desta instituio.

Edio Livro Didtico


Professor Conteudista Jos Ademir Deschamps Design Instrucional Mrcia Loch Viviane Bastos (3 ed. rev. atual.) ISBN 978-85-7817-005-9 Projeto Grco e Capa Equipe UnisulVirtual Diagramao Adriana Ferreira dos Santos (3 edio) Reviso Ortogrca Simone Rejane Martins

352 D48

Deschamps, Jos Ademir Gesto nanceira municipal / Jos Ademir Deschamps ; designer instr uciona l M rcia Loch; Viv iane Bastos 3. ed. rev. e at ua l. Pa l hoa : UnisulVirtual, 2007. 200 p. : il. ; 28 cm. Inclui bibliograa. ISBN 978-85-7817-005-9 1. Administrao pblica. 2. Administrao nanceira. I. Loch, Mrcia. II. Bastos, Viviane. III. Ttulo.
Ficha catalogrca elaborada pela Biblioteca Universitria da Unisul

Sumrio
Palavras do professor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 Plano de estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE Planejamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Plano Plurianual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Lei de Diretrizes Oramentrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 Lei Oramentria Anual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 Planejamento nanceiro e controle da execuo oramentria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 UNIDADE 6 A importncia do sistema de controle interno para a boa gesto dos recursos pblicos . . . . . . . . . . . . . . 165 Para concluir o estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 Sobre o professor conteudista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 Referncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 Respostas e comentrios das atividades de auto-avaliao . . . . . . . . . . . . 193 1 2 3 4 5

Palavras do professor
A Administrao Pblica Brasileira, a partir da dcada de 90, passou a viver um intenso processo de implantao de uma nova ordem, decorrente, fundamentalmente, da consolidao do processo democrtico, desenvolvimento da tecnologia da informtica, exerccio da cidadania, aperfeioamento dos mecanismos de controle externo e social, e principalmente, com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal que estabeleceu novos limites e condies para gesto da coisa pblica, fortaleceu a funo de planejamento, o princpio do equilbrio de caixa e da transparncia, instituindo um verdadeiro cdigo de conduta aos administradores pblicos. Nesse contexto, tanto o cidado atualizado e moderno, com a responsabilidade cada vez maior de participar do controle social pela boa e regular aplicao dos recursos pblicos, como o servidor pblico atual no exerccio de sua funo em rea am, precisa conhecer ou dominar as novas tcnicas para a boa gesto nanceira no Municpio, espao onde tudo acontece e que mais diretamente impacta em nossas vidas, para que os resultados sociais e econmicos sejam cada vez mais positivos. O material que preparei e que voc vai estudar nesta disciplina valoriza o enfoque prtico da Gesto Financeira Municipal, para que ao nal voc possa praticar, com absoluta segurana, do planejamento das aes governamentais no ambiente municipal, conhecer as fontes de nanciamento e suas vinculaes, dominar a estrutura e a linguagem dos oramentos, entender os mecanismos do planejamento nanceiro e do controle da execuo oramentria e nanceira, e comprovar a importncia do Sistema de Controle Interno nos resultados da gesto pblica. Estou certo de que vamos trocar experincias e nos entender muito bem. Bons estudos! Prof. Jos Ademir Deschamps

Plano de estudo
O plano de estudos visa orient-lo/a no desenvolvimento da disciplina. Nele, voc encontrar elementos que esclarecem o contexto da disciplina e sugerem formas de organizar o seu tempo de estudos. O processo de ensino e aprendizagem na UnisulVirtual leva em conta instrumentos que se articulam e se complementam. Assim, a construo de competncias se d sobre a articulao de metodologias e por meio das diversas formas de ao/mediao. So elementos desse processo:

o livro didtico; o Espao UnisulVirtual de Aprendizagem EVA; as atividades de avaliao (auto-avaliao, a distncia e presenciais); e, o Sistema Tutorial.

Ementa
Ambiente da administrao nanceira municipal. Mercados e instituies nanceiras. Administrao das disponibilidades. Captao de recursos de curto e longo prazo. Administrao de dvidas ativas. Diagnstico nanceiro de municpios. Administrao de ativos imobilizados e investimentos.

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Objetivos da disciplina

Conhecer os tipos de planejamento. Entender o planejamento no ambiente municipal. Conhecer como se d a participao popular na denio sobre alocao dos recursos pblicos. Conhecer os fundamentos constitucionais e legais dos instrumentos de planejamento. Compreender como elaborar e controlar a execuo dos oramentos. Conhecer os mecanismos de planejamento e controle da execuo nanceira no ambiente municipal. Avaliar os relatrios da Lei de Responsabilidade Fiscal e os resultados esperados. Compreender a importncia do sistema de controle interno no planejamento e para a boa gesto dos recursos pblicos.

Carga horria
A carga horria total da disciplina 30 horas-aula.

Contedo programtico
Veja, a seguir, as unidades que compem o livro didtico desta disciplina e os seus respectivos objetivos. Estes se referem aos resultados que voc dever alcanar ao nal de uma etapa de estudo. Os objetivos de cada unidade denem o conjunto de conhecimentos que voc dever possuir para o desenvolvimento de habilidades e competncias necessrias sua formao.

Unidades de estudo: 6

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Unidade 1 - Planejamento
O objetivo desta unidade conhecer os diversos tipos e funes do planejamento, seus instrumentos na rea pblica e participao popular.

Unidade 2 - Plano Plurianual


Esta unidade aborda os fundamentos constitucionais e legais do instrumento que dene os objetivos e metas de longo prazo da administrao, nos seus aspectos prticos.

Unidade 3 - Lei de Diretrizes Oramentrias


Nesta unidade voc conhecer os fundamentos constitucionais e legais do instrumento que dene as prioridades e metas de curto prazo da administrao, em seus aspectos prticos.

Unidade 4 - Lei Oramentria Anual


Esta unidade aborda os fundamentos constitucionais e legais do instrumento que monetariza as aes priorizadas da administrao, em seus aspectos prticos.

Unidade 5 - Planejamento nanceiro e controle da execuo oramentria


Aqui, voc conhecer a prtica do planejamento nanceiro, do controle da execuo oramentria e da avaliao dos resultados.

Unidade 6 - A importncia do sistema de controle interno para a boa gesto dos recursos pblicos
Esta unidade enfoca a importncia do Sistema de Controle Interno para a boa gesto dos recursos pblicos.

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Agenda de atividades/ Cronograma


Verique com ateno o EVA, organize-se para acessar periodicamente o espao da disciplina. O sucesso nos seus estudos depende da priorizao do tempo para a leitura; da realizao de anlises e snteses do contedo; e da interao com os seus colegas e tutor. No perca os prazos das atividades. Registre no espao a seguir as datas, com base no cronograma da disciplina disponibilizado no EVA. Use o quadro para agendar e programar as atividades relativas ao desenvolvimento da Disciplina.

Atividades obrigatrias
Avaliao a Distncia Avaliao Presencial Avaliao Final Demais atividades (registro pessoal)

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UNIDADE 1

Planejamento
Objetivos de aprendizagem

Conhecer os tipos de planejamento. Entender o planejamento no ambiente municipal.

Conhecer como se d a participao popular na denio sobre alocao dos recursos pblicos.

Sees de estudo
Nesta unidade voc vai estudar as seguintes sees:

Seo 1 O que planejamento? Seo 2 Quais so os tipos de planejamento? Seo 3 Os planejamentos de curto e longo prazo Seo 4 O que planejamento estratgico, governamental, indicativo, operacional e ttico?

Seo 5 O que Plano de Governo? Seo 6 Quais so os instrumentos de planejamento


governamental?

Seo 7 Como ocorre a participao popular?

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Para incio de estudo


A Gesto Financeira na Administrao Pblica tem como base a Lei Oramentria Anual LOA que tem como funo monetarizar as aes priorizadas pelo governo atravs da Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO, sustentada nos objetivos e metas estabelecidas no Plano Plurianual - PPA. Sendo o PPA, a LDO e LOA os instrumentos de planejamento utilizados pela Administrao Pblica, importante que voc conhea o que planejar, os tipos de planejamento, e como se d a participao popular neste processo. A seguir voc vai estudar as denies, os pr-requisitos, as funes e os tipos de planejamento.

SEO 1 - O que planejamento?


Antes de iniciar o estudo desta seo, anote nas linhas a seguir o que voc entende sobre planejamento.

Planejar coordenar aes, denir objetivos, aes e meios para obteno dos resultados pretendidos. tambm denir um futuro desejado e articular providncias que permitam passar da realidade atual para a realidade futura. Ou ainda, dizer que trata-se de um processo estruturado no sentido de coordenar o exerccio de opes com vistas a tomada de deciso que maximizem em termos de ecincia, eccia e efetividade o emprego de recursos escassos e que ordenem os processos de execuo.

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Na sua reexo, voc considerou sobre esses aspectos?


Voc sabia?
O Planejamento tem funo gerencial na medida que se relaciona com organizao, direo, controle e avaliao das aes, integradas e articuladas entre si. Tem funo governamental na medida que as aes administrativas so desenvolvidas com metodologia especca e exige pessoal capacitado. baseada em informaes adequadas para orientar as decises, acompanhamento, controle e avaliao da execuo das aes. O planejamento governamental se caracteriza pelo componente poltico e obedincia a normas legais. Ele tambm funo obrigatria, pois a Administrao Pblica para cumprimento do papel de agente normativo e regulador da atividade econmica, obrigada por mandamento constitucional, planejar suas aes. Artigos 165 e 174 da CF.

Bom, agora que se j deniu o que planejamento, voc sabe como proceder para garantir a ecincia, ou seja, obter um bom planejamento?

SEO 2 - Quais so os pr-requisitos para um bom planejamento?


Para um bom planejamento preciso fazer um bom diagnstico da realidade presente, com identicao dos problemas ou necessidades, diculdades e potencialidades, e a partir dele, xar prioridades, objetivos e metas a serem alcanadas, atravs da execuo de programas e aes contempladas nos instrumentos de planejamento. Veja a seguir outros pr-requisitos para um bom planejamento:

constituir de forma bastante clara, a denio de imagens da realidade futura que se pretende obter; fazer uma honesta avaliao da capacidade de realizao com a estrutura de execuo disponvel;
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determinar o grau de disponibilidade e escassez dos recursos demandados no mercado; capacidade para denir aperfeioamentos consentneos (adequado, apropriado, conveniente) com a capacidade de execuo e recursos disponveis; precisa denio locacional e temporal dos objetivos a atingir.

disponibilidade de recursos humanos motivados para sua implementao;

disposio do administrador responsvel de pautar sua conduta pelos planos formulados.

Voc viu que, para um bom planejamento preciso tomar um srie de cuidados antes da efetivao do projeto. Por isso, nas prximas sees, voc conhecer os diferentes tipos de planejamento.

SEO 3 - Os planejamentos de curto e longo prazo


Voc estudou quais so os pr-requisitos para ocorrer um bom planejamento, mas que sabendo que ele pode ser de dois tipos: de curto e longo prazo. O planejamento de curto prazo aquele que se preocupa com os eventos que devero ocorrer dentro do perodo de at um ano. Normalmente integra a etapa de um planejamento de longo prazo e se constitui de programao com vistas a formulao dos instrumentos de planejamento da administrao pblica: LDO e LOA.
Como exemplo, considere: Construo de X salas de aula para atender a demanda de alunos no prximo ano letivo. Construo de Reservatrio de gua para atender o crescimento do consumo projetada.

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O planejamento de longo prazo tem como objeto orientar aes com vistas mudana nas tendncias do presente e assegure que a realidade futura seja modelada para um cenrio mais favorvel que o atual. Na administrao pblica ele representado pelo instrumento de planejamento denominado: Plano Plurianual.
Programar aes governamentais com vistas a viabilizar a construo do anel virio da cidade para melhorar o uxo de veculos, desapropriando reas e impedindo novas construes no traado.

SEO 4 - O que planejamento estratgico, governamental, indicativo, operacional e ttico?


Alm dos planejamentos serem de curto ou longo prazo, h tambm outros diferentes tipos, que so: governamental, indicativo, estratgico, ttico e operacional. Conhea, ento, as caractersticas de cada um. 1) Planejamento governamental - constitui um conjunto de aes integradas, orientadas para ampliao do nvel de conhecimento sobre a realidade presente, para soluo de problemas e implementao de mudanas na realidade pelo emprego racional e produtivo dos recursos.
Por exemplo, o Planejamento de aes voltadas para reduzir os ndices de violncia, requer: informaes conveis da realidade passada e presente; objetivos e metas reais a serem alcanadas; participao integrada das reas governamentais como educao, segurana, assistncia social, esporte, habitao e emprego; e continuidade para que a experincia enriquea o processo.

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Esse tipo de planejamento tambm um processo articulado de denio de objetivos e de equacionamento dos meios para atingi-los, e requer: a) Previses conveis, fundadas em diagnstico da realidade atual, evoluo histrica dos fenmenos e das tendncias existentes. b) Clara e seletiva denio dos objetivos, evitando delineamento que no sejam factveis. c) Quanticao dos resultados a obter em cada perodo de tempo. d) Envolvimento daqueles que tem poder de deciso para garantir a implementabilidade. e) Continuidade, para que a experincia realimente e enriquea o processo. f) Legitimao pelos ambientes internos (entidades do governo) e externo (instituies da sociedade)
O planejamento governamental imperativo constitucional e legal, conforme disposto no art. 174 da CF na Lei 4.320/64 e na LRF, tendo como fundamento a construo do futuro baseado na avaliao crtica do presente e do passado, de modo a distinguir com clareza e pragmatismo, o que bom e deve ser preservado, e o que ruim e deve ser mudado.

As regras abordadas nos artigos 165 e 174 da CF evidncia trs aspectos relevantes: 1. O exerccio do planejamento como sendo um dever do Estado. 2. O planejamento governamental como carter determinante para o setor pblico. 3. O planejamento expresso no PPA tem carter institucional com amplitude para servir de guarda-chuva para os demais instrumentos de planejamento.
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2) Planejamento indicativo neste, as autoridades de planejamento sinalizam aos agentes econmicos as aes, programas e ns considerados desejveis do ponto de vista do interesse nacional, estadual ou local. Nele as prioridades nacionais que requerem atuao do setor privado so expressas por nmero reduzido de objetivos, conferindo as empresas privadas a liberdade de escolher as opes apontadas. E o Poder Pblico trabalha para que todo sistema se engaje nos objetivos eleitos como prioritrios atravs de incentivos.
O Poder Pblico pode operar, atravs da oferta de crditos com juros subsidiados ou incentivos scais, de forma a atrair investimentos privados para desenvolvimento de um setor da economia: indstria, agricultura, produo de energia, construo de uma rodovia, etc.

Ainda assim, o Governo pode investir em infra-estrutura para atrair o capital privado no desenvolvimento de setores da economia.
A construo de uma rodovia em rea de grande potencial agrcola, facilitando o escoamento da produo.

3) Planejamento estratgico - orienta as aes da entidade no ambiente de atuao para posio futura desejada. Ele envolve levantamento e avaliaes sobre situaes, denio de estratgias para enfrentar problemas estruturais e desaos percebidos no futuro, xao dos objetivos e seleo dos instrumentos de interveno. Existem dois tipos de componentes do planejamento estratgico: o situacional e o estratgico. a) O situacional orienta a organizao das anlises, propostas e aes na avaliao da situao. Pressupe que a construo do futuro desejvel requer atuao organizada no presente.
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Organizao de banco de dados que permita, por exemplo, indicar a necessidade anual de novas salas de aula.

b) O estratgico se orienta para a formulao de estratgias destinadas a obteno do apoio necessrio a sua viabilizao. Pressupe que as aes modicadoras das prticas atuais iro encontrar opositores, que normalmente so aqueles que ganham com o status quo.
A mudana do uxo de veculos numa via pode no atender os interesses dos comerciantes ali instalados. Estrategicamente se busca o apoio dos usurios que se beneciaro com a mudana. Dentro do Planejamento Governamental, o Plano Plurianual representa o planejamento estratgico.

4) Planejamento ttico caracteriza-se pelo detalhamento das aes e dos meios necessrios a implementao das aes que levem ao atingimento das metas pelas unidades funcionais de um rgo ou instituio dentro do prazo determinado. a denio das prioridades, com metas scais e fsicas. Ele tem como propsitos bsicos:

Eliminar pontos de estrangulamento que possam comprometer a implementao de aes de planejamento estratgico de longo prazo. Instrumentalizar a implementao de aes que levem a realizao dos objetivos denidos pelo planejamento estratgico.
O planejamento ttico atua, por exemplo, no detalhamento das aes: oferta de ensino, lazer, habitao, prossionalizao, combate ao trfego, indicando os meios, diretrizes, as fontes de nanciamento, metas fsicas e scais. Dentro dos diversos nveis de planejamento governamental, a LDO representa o planejamento ttico.

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5) Planejamento operacional - visa assegurar a viabilizao dos objetivos e metas de longo prazo. Orienta-se pelo fracionamento dos problemas, seleo das alternativas para viabilizar o atingimento das metas xadas pelo planejamento de longo prazo, quanticao dos recursos necessrios e denio dos objetivos e metas a serem alcanadas. Trabalha com a projeo das receitas e a xao das despesas nos diversos nveis de classicao.
A criminalidade tem origem na falta de oportunidades como educao, trabalho, lazer, e problemas como fome, trfego de drogas. O planejamento operacional atua na denio das alternativas viveis para reduzir a criminalidade, volume de recursos necessrios e estabelecimento dos objetivos e metas a serem alcanadas (vagas nas escolas, prossionalizao, equipamentos de lazer, etc.).

No planejamento governamental, o planejamento operacional representado pela LOA.

SEO 5 - O que Plano de Governo?


Pensar local, agir global coloca em situao a idia de que existem vrias formas de organizaes sociais, que precisam ser respeitadas e mantidas sob pena de extinguirmos culturas e identidades estabelecidas historicamente. Dessa forma, rearmase a potencialidade poltica da diferena e a inscrio material no espao geogrco dessas relaes como objeto de investigao, passvel de investigao para realizao de possveis intervenes.
Antes de iniciar o estudo desta seo, anote nas linhas a seguir o que voc entende sobre Plano de Governo.

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Agora compare o seu conhecimento com o conceito a seguir. Plano de Governo o documento pelo qual um governo dene o enunciado poltico programtico de sua atuao, expressando atravs de estratgias, diretrizes, programas e objetivos setoriais, suas preocupaes centrais e nfase que pretende dar num determinado perodo de tempo. Para Heraldo da Costa Reis (2002), o Planejamento est ligado s nanas pblicas atravs da ferramenta Oramento, ou seja, os planos so operacionalizados atravs do oramento, que os monetariza. Por outro lado, o oramento dever reetir informaes sobre polticas pblicas e programas, com quanticao fsica e monetria para mensurao das aes e dos custos de forma a possibilitar o controle gerencial. Nesse contexto, a contabilidade se apresenta como um processo gerador de informaes sobre o que a administrao realizou em termos fsicos e nanceiros, de forma a orientar decises e permitir o controle e avaliao de desempenho e resultados alcanados.
Planejar na Administrao Pblica , pois, denir objetivos, estabelecer metas e prioridades lastreadas em diagnstico das potencialidades, necessidades e diculdades existentes, com o objetivo de ampliar a capacidade produtiva, gerar emprego e renda, promover o desenvolvimento scio-econmico, melhorar a qualidade de vida das pessoas

Planejamento como processo, se d como ao contnua, permanente e sistemtica que ao longo de seu desenvolvimento, incorpora a idia de atuao conjunta dos diversos setores da organizao, de existncia de uma base de informaes, bem como de recursos tcnicos e humanos que apiem sua execuo, garantindo o acompanhamento, a avaliao e a tomada de deciso, em todas as suas fases. A Lei de Responsabilidade Fiscal trouxe em seu contexto, o fortalecimento do princpio do planejamento para a Administrao Pblica, ao exigir, por exemplo:
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a xao de metas scais, seu desdobramento em metas quadrimestrais e avaliao em audincia pblica; a instituio de limites de gastos, endividamento e inscrio em restos a pagar; condies para renncia de receitas e gerao de despesas; adoo de mecanismos de controle como sistema de controle interno e sistema de custos, desdobramento da receita prevista em metas bimestrais de arrecadao, avaliao do seu atingimento, limitao de empenho, programao nanceira, priorizao de recursos para obras em andamento e conservao do patrimnio e para riscos scais, entre outras exigncias.

SEO 6 - Quais so os instrumentos de planejamento governamental?


A administrao pblica apresenta o planejamento de suas aes atravs dos seguintes instrumentos:

Plano Plurianual (PPA) constitui planejamento de longo prazo que tem como fundamento o estabelecimento de objetivos e metas da administrao para um perodo de quatro anos. Planejamento estratgico. Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) constitui planejamento de curto prazo que tem como fundamento o estabelecimento das prioridades e metas da administrao para o exerccio seguinte, e diretrizes para elaborao da Lei Oramentria, compatvel com o PPA. Planejamento ttico. Lei Oramentria Anual (LOA) constitui planejamento de curto prazo e tem como fundamento a previso das receitas e a xao das despesas, para os oramentos scal, da seguridade social e de investimento das empresas, de forma compatvel com a LDO. Planejamento operacional.
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A Lei de Responsabilidade Fiscal, preocupada com a transparncia e com o controle social das aes governamentais, passou a exigir que esses instrumentos de planejamento fossem elaborados com a participao da sociedade.

SEO 7 - Como ocorre a participao popular?


A participao popular no planejamento governamental se d atravs das audincias pblicas que os Poderes Executivo e Legislativo devero proporcionar durante o processo de elaborao e discusso dos oramentos e para avaliao do cumprimento das metas estabelecidas para cada quadrimestre. A audincia pblica foi instituda pela Lei de Responsabilidade Fiscal editada em maio de 2000, com o objetivo de oferecer sociedade oportunidade de participar nas decises polticas de alocao dos recursos pblicos, exercitar o princpio da transparncia e motivar o controle social dos atos da administrao. importante que lei municipal seja editada no sentido de disciplinar a realizao das audincias pblicas, de forma que a participao da sociedade civil organizada se d de forma paritria e equilibrada. Compete ao Tribunal de Contas e ao Sistema de Controle Interno a scalizao da realizao das audincias pblicas. O Tribunal de Contas tem exigido o encaminhamento de comprovante da sua ocorrncia. Municpios com populao at 50 mil habitantes puderam optar por realizar audincia pblica para avaliao do cumprimento das metas estabelecidas para cada quadrimestre, somente a partir de 2006.

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Atividades de auto-avaliao
Leia com ateno os enunciados e realize, a seguir, as atividades: 1) Identique e registre as armaes falsas (F) e verdadeiras (V). a) ( ) O PPA e a LDO constituem instrumentos de planejamento governamental de longo prazo. b) ( ) O oramento anual do governo pode ser entendido como instrumento de planejamento de curto prazo. c) ( ) A denio de prioridades, objetivos e metas na administrao pblica deve basear-se em diagnstico da realidade com identicao dos problemas, necessidades, diculdades e potencialidades. d) ( ) O planejamento governamental se caracteriza pelo componente poltico e obedincia a normas constitucionais e legais. 2) Assinale as armaes falsas. a) ( ) O planejamento governamental tem como fundamentos a construo do presente baseado na avaliao crtica do passado, de modo a distinguir com clareza o que bom deve ser preservado e o que ruim deve ser mudado. b) ( ) O planejamento operacional tem como propsitos eliminar pontos de estrangulamento e instrumentalizar a implementao de aes para alcanar os objetivos denidos no planejamento estratgico. c) ( ) Quando as autoridades governamentais sinalizam aos agentes econmicos as aes, programas e ns de interesse pblico, esto praticando o planejamento indicativo. d) ( ) A busca de apoio posio futura desejada, caracterstica do planejamento de longo prazo.

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3) Assinale as armaes verdadeiras. a) ( ) O oramento monetariza os planos. b) ( ) O planejamento est ligado s nanas atravs do oramento da receita. c) ( ) Planejar denir objetivos, estabelecer metas e prioridades baseadas em diagnstico das necessidades, diculdades e potencialidades com vistas a aumentar a capacidades produtiva, gerar emprego e renda, promover o desenvolvimento scioeconmico e melhorar a qualidade de vida das pessoas. d) ( ) A partir da edio da Lei de Responsabilidade Fiscal, todos os Municpios esto obrigados a demonstrar e avaliar em audincia pblica o cumprimento das metas scais estabelecidas para cada quadrimestre.

Sntese
Nesta primeira unidade voc conheceu conceitos de planejamento, os requisitos importantes para o exerccio dessa funo, os diversos tipos de planejamento, os instrumentos de planejamento na administrao pblica e a forma de participao popular. Voc estudou que planejar, na administrao pblica, o exerccio de denir objetivos, estabelecer prioridades e metas baseadas em diagnstico das potencialidades, necessidades e diculdades existentes, com o propsito de ampliar a capacidade produtiva, gerar emprego e renda, promover o desenvolvimento social e econmico, de forma a melhorar a qualidade de vida das pessoas. O planejamento funo obrigatria na administrao pblica para melhor desempenhar sua condio de agente normativo e regulador da atividade econmica.

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O planejamento governamental, expresso atravs do PPA, LDO e LOA, tem como fundamento a construo do futuro baseado na avaliao crtica do presente e do passado, de modo a distinguir com clareza e pragmatismo, o que bom deve ser preservado, e o que ruim deve ser mudado. So requisitos do planejamento governamental:

previses conveis; clara e seletiva denio dos objetivos; quanticao dos resultados a obter em cada perodo de tempo; envolvimento daqueles que tem poder de deciso; continuidade, para que a experincia realimente e enriquea o processo; legitimao pelos ambientes internos e externos (entidades do governo e instituies da sociedade).

O oramento o instrumento de ligao entre o planejamento e as nanas pblicas, na medida que monetariza os planos. O oramento reete informaes sobre polticas pblicas e programas, com quanticao fsica e monetria para mensurao das aes e dos custos de forma a possibilitar o controle gerencial, contexto em que a contabilidade se apresenta como processo gerador de informaes sobre o que a administrao realizou em termos fsicos e monetrios, de forma a orientar decises e permitir o controle e a avaliao de desempenho e resultados alcanados.

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Saiba mais
Para aprofundar as questes abordadas nesta unidade voc poder pesquisar os seguintes livros:

CRUZ, Flvio da. GLOCK, Jos Osvaldo. Controle Interno nos Municpios. So Paulo: Atlas, 2003. IBAM. A Lei 4.320/1964 Comentada. 31 Ed.. J. Teixeira Machado e Heraldo da Costa Reis. 2002/2003. IBAM. Gesto Fiscal Responsvel. Cadernos de 1 a 7. 2001. SANCHES, Osvaldo Maldonado. Dicionrio de oramento, planejamento e reas ans. So Paulo: Prisma, 1997.

Outra dica visitar os seguintes sites:


www.tesouro.fazenda.gov.br www.bndes.gov.br www.federativo.bndes.gov.br

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UNIDADE 2

Plano Plurianual
Objetivos de aprendizagem

Conhecer os principais fundamentos constitucionais e legais deste instrumento de planejamento. Compreender como estruturar um Plano Plurianual atravs de um estudo de caso. Conhecer a estrutura do Plano Plurianual.

Sees de estudo
Nesta unidade voc vai estudar as seguintes sees:

Seo 1 Quais as referncias constitucionais sobre o


PPA?

Seo 2 Quais as referncias da LRF sobre o PPA? Seo 3 Como pode ser estruturado este instrumento de planejamento governamental?

Seo 4 Como se elabora um Plano Plurianual a


nvel de Municpio?

Seo 5 Como conseguir a receita pblica?

Verique, na Midiateca do EVA desta disciplina, os anexos pertencentes a esta Unidade de estudo.

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Para incio de estudo


Voc estudou na unidade anterior que, o Plano Plurianual (PPA) um instrumento de planejamento de longo prazo, na medida que apresenta os objetivos e metas da administrao para um perodo de quatro anos. Elaborado no primeiro ano do mandato para vigorar a partir do segundo at o primeiro ano do mandato seguinte, ele constitui a base do planejamento governamental na medida em que as prioridades e metas contempladas na LDO e na LOA devero ser compatveis com ele. Como as aes governamentais tm relao direta com a vida das pessoas, muito importante a participao da sociedade civil organizada na audincia pblica que o Poder Executivo dever realizar para decidir sobre os programas, aes, objetivos e metas que devero constar do Plano Plurianual. Nas sees seguintes voc vai estudar, mais detalhadamente, este importante instrumento de planejamento governamental.

SEO 1 - Quais as referncias constitucionais sobre o PPA?


Estabelece o artigo 165, caput e 1 da CF que o PPA uma lei de iniciativa do Poder Executivo que estabelecer objetivos e metas da administrao pblica para despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Assim, a doutrina em geral tem ensinado que este instrumento de planejamento, na apresentao dos objetivos e metas, dispensa a indicao de valores, alm de contemplar to somente aes relacionadas a investimentos e outras despesas deles decorrentes, ou ainda para programas de durao continuada, como por exemplo, a nvel nacional: Programa Sade da Famlia - PSF, Fome Zero e Bolsa Famlia.

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Entretanto, a prtica nos Municpios tem ensinado o quanto importante trabalhar o PPA envolvendo todo o volume de recursos que a administrao ir dispor nos quatro anos da sua vigncia, contemplando, na parte das despesas, todos os programas priorizados, inclusive aqueles relacionados manuteno da sade, ensino e da mquina administrativa, que envolve aes de gerenciamento de pessoal, patrimnio, tributao, contabilidade, tesouraria, servios gerais, etc. Com essa prtica no h, por exemplo, o risco de elaborar um PPA superestimado, com programas sem efetiva fonte de nanciamento, criando falsas expectativas na comunidade. Por outro lado, para denir os objetivos e metas s para despesas de capital e outras dela decorrente, necessrio conhecer qual o custo de manuteno da mquina administrativa para conhecer a capacidade de investimentos. Tambm a Lei de Responsabilidade Fiscal em seu artigo 17, 4 ao exigir que o administrador pblico comprove na gerao de despesas de carter continuado, que ela compatvel com o PPA, indica de forma clara, que mesmo as despesas correntes em geral devem constar deste instrumento de planejamento.
Voc sabia?
Despesa obrigatria de carter continuado segundo o artigo 17 da LRF so despesas correntes derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que xa obrigao de execuo pela administrao pblica por perodo superior a dois exerccios.

Conforme estabelecido nos artigos 165, 4 e 166, 3 e 4 da Constituio Federal, os planos e programas da administrao sero elaborados em consonncia com o PPA, assim como as emendas a LDO e a LOA s sero possveis quando com ele compatveis, colocando-o num nvel hierrquico superior dentro do planejamento governamental.

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De acordo com o artigo 35, 2, I do ADCT, o Projeto de Lei do PPA, para vigncia at o nal do primeiro exerccio do mandato subseqente, dever ser encaminhado at 31 de agosto e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa em 15 de dezembro. Segundo a doutrina, essa regra vlida para a Unio, podendo o Estado ou o Municpio, instituir calendrio diferente, atravs da Lei Orgnica do Municpio.

SEO 2 - Quais as referncias da LRF no PPA?


A Lei Complementar n 101, instituda em maio de 2000, fortaleceu o princpio do planejamento das aes governamentais. Passou a exigir o estabelecimento de metas scais e fsicas, reserva de recursos para riscos scais e correo de desvios para preservar o equilbrio de caixa, avaliao do cumprimento das metas, obedincia a limites e condies para renncia de receitas, gerao de despesas, dvidas, operaes de crdito e inscrio de despesas em restos a pagar, limitao de empenho e movimentao nanceira. O cumprimento desses requisitos pelo administrador pblico, o coloca na condio de gestor scal responsvel. Esta lei, tambm conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal ou cdigo de conduta para os administradores pblicos, diz em seus artigos 5, 16, II e 17, 4, que a Lei Oramentria e a gerao de despesas deve ser compatvel com o PPA. A gerao de despesa se caracteriza pela criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental que acarrete para o ente aumento da despesa.
Como por exemplo, construo de hospital, escola, posto de sade, instituio de um programa novo.

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SEO 3 - Como pode ser estruturado este instrumento de planejamento governamental?


A elaborao do Plano Plurianual, como voc j viu, deve basear-se em diagnstico das necessidades, diculdades, potencialidades e vocao da cidade para, a partir dessas informaes, em audincia pblica, denir os objetivos e metas atravs de programas e aes.
Voc sabia?
Programa o instrumento de organizao da ao governamental visando a concretizao dos objetivos pretendidos. E ao o conjunto de procedimentos e trabalhos governamentais com vista execuo dos programas. Objetivos so os resultados que se pretende alcanar com a realizao das aes governamentais. Metas so objetivos quantitativos em termos de produtos e resultados a alcanar.

As normas editadas pelo Governo Federal atravs da Secretaria do Tesouro Nacional - STN no contemplam orientao sobre a formatao do PPA. Baseado na exigncia constitucional de que o PPA deve apresentar os objetivos e metas da administrao, e tendo em vista as orientaes normativas da STN sobre o contedo da LDO e LOA, entendemos que o PPA pode ser estruturado com a apresentao dos seguintes demonstrativos na forma de anexos lei:

Anexo I Oramento da Receita com indicao das contas na forma da Portaria STN n 163/2001 e a previso de recursos que iro ingressar no caixa de cada uma das unidades gestoras que integram a administrao pblica municipal. Anexo II Demonstrativo do programa, diagnstico da situao, diretrizes, objetivos, aes, produto, unidade de medida, metas fsicas e nanceiras e fontes de nanciamento.
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Anexo III Demonstrativo da consolidao da despesa pela funcional. Anexo IV Demonstrativo consolidado da despesa por programas e aes. Anexo V Demonstrativo da origem e destinao dos recursos. Anexo VI Demonstrativo consolidado das metas fsicas e nanceiras por programas e aes.

SEO 4 - Como se elabora um Plano Plurianual a nvel de Municpio?


Para se realizar o Plano Plurianual Municipal preciso considerar alguns aspectos. Conhea cada um deles.

a) Diagnstico da realidade
Como voc j viu, o primeiro trabalho da unidade, equipe ou responsvel pelo planejamento governamental, conhecer a realidade do Municpio atravs de um bom diagnstico das necessidades sociais, diculdades e potencialidades do Municpio e, a partir dele, denir os programas e suas aes que iro abrigar os objetivos e metas da administrao, normalmente j pregadas pelo candidato eleito durante o pleito eleitoral.

b) Oramento da receita Anexo I


Como em geral os recursos so escassos, limitando as aes de governo no atendimento das necessidades, e para no criar falsas expectativas, importante que a elaborao do oramento da receita para o perodo de quatro anos do PPA, considerando cada uma das fontes de nanciamento, expresso nas contas de receita institudas pela Secretaria do Tesouro Nacional, atravs da Portaria 163/2001 e alteraes posteriores (Portarias STN 219/2004, 303/2005 e 340/2006). A identicao das fontes de recursos tambm importante para que os objetivos e metas contemplem recursos necessrios ao cumprimento dos gastos mnimos com ensino e sade e a vinculao de recursos seja respeitada.
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O estudo para projeo e previso das receitas do perodo, dever levar em considerao a denio de algumas premissas importantes como: ndices de inao, crescimento do PIB, atualizao da planta de valores, ampliao do permetro urbano, instalao de novas unidades de produo, polticas de combate evaso e sonegao scal, incentivos scais, crescimento da populao, etc. Os valores do oramento da receita podero ser apresentados a preos correntes ou constantes, sendo importante que a lei que aprovar o PPA indique a metodologia utilizada. Para elaborao do oramento da receita necessrio conhecer as inovaes trazidas pela Portaria STN n 219/2004 atualizada pelas Portarias STN n 303/2005 e 340/2006 quanto destinao de recursos, previso e contabilizao da renncia e desconto de receita.

c) Destinao da Receita Pblica


Destinar, segundo a Portaria STN n 340/2006 reservar para determinado m ou emprego. Destinao da receita pblica , pois, o processo pelo qual os recursos pblicos so vinculados a uma despesa especca desde a previso at o efetivo pagamento das despesas. A destinao divide-se em:

Destinao vinculada o processo de vinculao de fonte na aplicao de recursos em atendimento s nalidades especcas estabelecidas na legislao vigente.
Recursos do Salrio Educao, vinculado a despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e recursos da CIDE, vinculado a despesas com infra-estrutura em transportes.

Destinao ordinria o processo de alocao livre de fonte parcial ou totalmente no vinculada, aplicao de recursos para atender s nalidades gerais do ente.

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Recursos do IPTU. Livre parcialmente (60%) para atender nalidades gerais do ente. 15% vinculado a aes e servios pblicos de sade e 25% vinculado manuteno e desenvolvimento do ensino, sendo que 15% vinculado ao ensino fundamental.

O mecanismo de controle dessas destinaes a codicao denominada: destinao de recursos DR. Ela identica se o recurso vinculado ou no e, quando vinculado, indica a sua nalidade. Indica tambm se ele originrio do tesouro central ou de outras unidades gestoras; se pertence ao exerccio corrente ou pertence a outros exerccios; se corresponde a contrapartida de emprstimos; e se est em origem primria ou no primria.

Codicao utilizada para controle das destinaes de recursos


A codicao utilizada composta de no mnimo 4 dgitos.

1 dgito: Iduso identicador de uso 2 dgito: Grupo de Fontes de Recursos 3 e 4 dgitos: Especicao das Fontes de Recursos 5 dgito: Detalhamento das Fontes de Recursos

Tabela 1 Iduso (denido pela Portaria STN n 303/2005)

Cdigo
0 1 2 3 Contrapartida - BIRD Contrapartida - BID Outras Contrapartidas

Especicao
Recursos no destinados contrapartida

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Tabela 2 Grupo de fontes de recursos

Cdigo
1 2 3 6 9

Especicao
Recursos do Tesouro Exerccio Corrente Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores Recursos Condicionados

Na tabela 2, voc tem:


Recursos do Tesouro do exerccio corrente ou anteriores - so aqueles geridos de forma centralizada pelo Poder Executivo, responsvel pela administrao do uxo de caixa, fazendo liberaes aos rgos e entidades de acordo com a programao. Recursos de outras fontes do exerccio corrente ou anteriores so aqueles arrecadados e controlados de forma descentralizada. Tem origem no esforo prprio das entidades: Fundos, autarquias, fundaes e empresas pblicas. A codicao para indicar tratar-se de exerccios anteriores aparecer somente na despesa quando da abertura de crditos adicionais suplementares ou especiais por conta do supervit nanceiro.

Recursos Condicionados so aqueles que dependem da aprovao de alteraes na legislao para integralizao dos recursos. Quando aprovados so remanejados para as destinaes adequadas e denitivas.

Tabela 3 Especicao das destinaes de recursos

I - PRIMRIAS
Cdigo 00 XX Recursos Ordinrios A ser especicado pelo ente Especicao

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Tabela 4 Especicao das destinaes de recursos

II - NO PRIMRIAS
Cdigo XX Especicao A ser especicado pelo ente

As especicaes das destinaes de recursos constantes das Tabelas 3 e 4 devero ser criadas pelo ente de acordo com suas necessidades, segregando por recursos de origem primria e no primria (receita nanceira e no nanceira) dentro do conceito para estabelecimento da meta scal de resultado primrio. Os cdigos para especicao das destinaes primrias e no primrias no podem se repetir. O ttulo da destinao da receita deve indicar de forma clara a sua nalidade. Exemplo: Origem - Cota-Parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico. Destinao InfraEstrutura em Transporte.
Tabela 5 Detalhamento das Destinaes de Recursos

Cdigo
XXXXXX A ser especicado pelo ente

Especicao

O ttulo da destinao da receita deve indicar de forma clara a sua nalidade. Exemplo: Origem - Cota-Parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico. Destinao InfraEstrutura em Transporte.

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SEO 5 - Como conseguir a receita pblica?


Base legal para identicao das fontes de recursos - Anexo I
Por fora do disposto nos artigos 8, nico e 50, I da Lei de Responsabilidade Fiscal, o oramento da receita e despesa dever identicar as fontes de recursos, de forma que o controle da execuo oramentria se processe tambm por fonte, permitindo que a avaliao da disponibilidade de caixa seja evidenciada de forma individualizada. Nesta linha de entendimento, o desdobramento da receita em metas bimestrais de arrecadao, a avaliao do seu cumprimento, a limitao de empenho, a abertura de crditos adicionais, a apurao do supervit nanceiro, do excesso de arrecadao e atendimento ao artigo 42 da LRF, que limita a assuno (ato ou efeito de assumir) obrigaes no ltimo ano do mandato disponibilidade de caixa, dever se dar em cada uma das fontes de recursos. O registro contbil de forma individualizada por fonte de recursos, alm de ser uma exigncia legal, o seu controle constitui uma garantia ao administrador pblico, tendo em vista que o artigo 1, III do DL 201/67 capitula como crime de responsabilidade e ato de improbidade administrativa, desviar, ou aplicar indevidamente, rendas ou verbas pblicas. A interpretao combinada dos dispositivos legais abaixo transcritos, obrigatoriamente, nos leva ao entendimento da necessidade de exercer o controle oramentrio e nanceiro por fontes de recursos:
Art. 43, 2 da Lei 4.320/64. Entende-se por supervit nanceiro, a diferena positiva entre o ativo nanceiro e o passivo nanceiro (de cada fonte) apurado no Balano Patrimonial da Unidade. (Grifo nosso).

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Art. 43, 3 da Lei 4.320/64. Entende-se por excesso de arrecadao, para ns deste artigo, o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada (em cada fonte), considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio. (Grifo nosso). Art. 48, b da Lei 4.320/64. Manter, durante o exerccio, na medida do possvel, o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada (em cada fonte), de modo a reduzir ao mnimo eventuais insucincias de tesouraria. (Grifo nosso). Art. 8, Pargrafo nico da LRF. Os recursos legalmente vinculados nalidade especca sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. (Grifo nosso). Art. 9 da LRF. Se vericado, ao nal de cada bimestre, que a realizao da receita (em cada fonte) poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidos no anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao nanceira (na fonte correspondente), segundo os critrios xados pela lei de diretrizes oramentrias. (Grifo nosso). Art. 42 da LRF. vedado ao titular do Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suciente disponibilidade de caixa para este efeito (em cada fonte). (Grifo nosso). Art. 50, I da LRF. A disponibilidade de caixa (em cada fonte) constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria quem identicados e escriturados de forma individualizada. (Grifo nosso).

Acompanhe o exemplo a seguir.

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Tabela 6 - Identicao da destinao de recursos receitas primrias (de 00 a 79) - Portaria STN n 340/2006. CLASSIFICAO IDUSO GRUPO PRIMRIA 0. 0.1. 0.1.00.000000 0.1.01.000000 0.1.02.000000 0.1.03.000000 0.1.05.000000 0.1.06.000000 0.1.06.000001 0.1.06.000002 0.1.06.000003 0.1.06.000004 0.1.06.000005 0.1.06.000006 0.1.06.000007 0.1.06.000008 0.1.07.000000 0.1.08.000000 0.1.09.000000 0.1.10.000000 0.1.11.000000 0.1.12.000000 0.1.13.000000 0.1.21.000000 0.1.25.000000 0.1.26.000000 0.1.27.000000 0.1.28.000000 0.1.29.000000 0.1.30.000000 CDIGO ESPECIFICAO Recursos no Destinados a Contrapartida Recursos do Tesouro Exerccio Corrente Recursos Ordinrios Recursos de Impostos p/ MDEF - Mnimo de 15% Recursos de Impostos p/ MDE Mximo de 10% Recursos de Impostos p/ ASPS Mnimo de 15% Infra-Estrutura Urbana Aes e Servios Pblicos de Sade - ASPS ASPS - Piso de Ateno Bsica - PAB ASPS - Programa Sade da Famlia ASPS - Pacs Agentes Comunitrios da Sade ASPS - Epidemiologia e Controle de Doenas ASPS - Farmcia Bsica ASPS - Vigilncia Sanitria ASPS - Sade Bucal ASPS - SUS Manuteno e Desenv. do Ensino Fundamental Conservao de Escolas Alimentao Escolar Programa Transporte Escolar Infra-Estrutura em Transporte Remunerao Prossionais Magistrio - Mnimo 60% Manuteno e Deselv. Ens. Fundam. Mximo 40% Fundo da Infncia e da Adolescncia FMAS Melhoria do Trnsito - Parte Polcia Civil e Militar Melhoria do Trnsito - Parte Prefeitura Manuteno de Creche - FMAS Manuteno da APAE - FMAS Transporte Escolar

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0.1.43.000000 0.1.70.000000 0.1.70.000001 0.1.70.000002 0.1.70.000003 0.1.70.000004 0.1.70.000005 0.1.71.000000 0.1.71.000001 0.1.71.000002 0.1.71.000003 0.2. 0.2.45.000000 0.2.46.000000 0.3.

Aes e Servios Pblicos de Sade Recursos de Convnios com o Governo Federal Destinado : Construo Equipamentos Esportivos Saneamento Bsico Aquisio de Veculo Construo de Casas Populares Construo da Casa da Cidadania Recursos de Convnios com o Governo Estadual Destinado : Construo de Abrigos de Passageiros Pavimentao de Ruas Aquisio de Veculos Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente Pagamento de Inativos e Pensionistas Despesas Administrativas do RPPS Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores (Repetir a especicao de 00 a 79, em cada caso)

0.6. 0.6.45.000000 0.6.46.000000


Legenda: IDUSO Indicador de Usos. GRUPO Grupo de Fontes de Recursos.

Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores Pagamento de Inativos e Pensionistas Despesas Administrativas do RPPS

PRIMRIA Receitas Primrias (No Financeiras).

Tabela 7 - Identicao da destinao de recursos receitas no-primrias (de 80 a 99) - Portaria STN n 340/2006. CLASSIFICAO IDUSO GRUPO NO-PRIMRIA 0. 0.1. 0.1.80.000000 0.1.81.000000 0.1.81.000001 0.1.81.000002 0.1.81.000003 CDIGO ESPECIFICAO Recursos no Destinados a Contrapartida Recursos do Tesouro Exerccio Corrente Recursos Ordinrios Recursos de Rendimento de Aplicaes Destinados a: Remunerao Prossionais Magistrio Aes e Servios Pblicos de Sade Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental

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0.1.83.000000 0.1.83.000001 0.1.83.000009 0.1.84.000000 0.1.85.000000 0.1.85.000001 0.2. 0.2.87.000000 0.2.87.000001 0.3.

Recursos da Alienao de Ativos Destinados : Despesas de Capital no Fundo da Sade Despesas de Capital em Geral Aquisio de nibus para Transporte Escolar Recursos de Operaes de Crdito Destinados : Aquisio de Caminho Coletor de Lixo Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente Recursos de Rendimento de Aplicaes Destinados : Pagamento de Inativos e Pensionistas Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores (Repetir a especicao de 80 a 99 em cada caso)

0.6. 0.6.45.000000 0.6.46.000000 0.6.87.000000 0.6.87.000001

Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores Pagamento de Inativos e Pensionistas Despesas Administrativas do RPPS Recursos de Rendimento de Aplicao Destinados : Pagamento de Inativos e Pensionistas

Deduo da Receita Pblica


As transferncias, restituies, devolues, descontos e outros abatimentos no devem ser tratados como despesa, mas como deduo de receita. As renncias de receitas tambm sero objeto de registro em contas redutoras de receitas. Este procedimento contbil harmnico com os princpios fundamentais da contabilidade na medida que passa a registrar um evento econmico, importante para tomada de deciso, alm de atender ao princpio da transparncia. As rubricas de dedues das receitas devem ser identicadas a partir do cdigo 9000.00.00.

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Conta de Receita - 1112.04.10 IRRF Conta Redutora - 9112.04.10 Redutora de IRR

A formao do cdigo de deduo consiste em substituir a categoria econmica a ser deduzida pelo dgito 9 mantendo os demais nveis.

Registro contbil da restituio de Receitas Pblicas


A restituio de receitas arrecadadas obedecer as seguintes regras: a) Mediante conta redutora de receita, quando no houver descontinuidade de arrecadao. Exemplo: IPTU, ITBI, ISS, FPM, etc. D 9112.02.00 Deduo de IPTU C Restituies de Receitas a Pagar (Passivo Financeiro) b) Mediante apropriao de despesa oramentria, quando h descontinuidade de arrecadao. Exemplo: Receita de Convnio, Operao de crdito, alienao de ativos, etc. D Despesa Oramentria C Despesa Empenhada a Pagar c) Mediante anulao de lanamento de receita com deduo na respectiva conta quanto restituio referirse a receita arrecadada no prprio exerccio. D 1112.02.00 IPTU C Banco X (Que ocorreu o crdito no momento da arrecadao).

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Contabilizao da renncia de receita


a) Registro contbil da renncia de receita de IPTU no momento da arrecadao, quando os dados esto disponveis: Dbito Bancos R$ 800 Dbito 9112.02.00 Deduo de IPTU R$ 200 Crdito 1112.02.00 IPTU R$ 1.000 b) Registro contbil da renncia de receita de IPTU em momento posterior, quando os dados no esto disponveis no momento da contabilizao: b.1) Quando da arrecadao: Dbito Bancos R$ 800,00 Crdito 1112.02.00 R$ 800,00 b.2) Quando do recebimento dos dados da renncia: Dbito 9112.02.00 R$ 200,00 Crdito 1112.02.00 R$ 200,00

Forma de controle contbil da disponibilidade por destinao de recursos


O controle contbil da execuo oramentria e nanceira por destinao de recursos, alm de atender a norma legal como visto acima, ele se apresenta como um valioso instrumento para tomada de deciso e cumprimento do princpio da legalidade, haja vista que o volume de recursos pblicos com destinao vinculada por mandamento constitucional e legal, extremamente signicativo. Nas decises administrativas no basta analisar o uxo de caixa ou as disponibilidades nanceiras como um todo, tendo em vista o alto grau de vinculao das receitas.

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Destaca-se que a base desse controle deve se congurar e nascer no oramento da receita e da despesa mediante a criao de cdigos e tabela orientados pela Portaria STN 303/2005, conforme acima demonstrado. Embora a exigncia esteja estabelecida pela Portaria a partir da Lei Oramentria Anual, julgamos adequado que ela seja aplicada desde o Plano Plurianual, pois com este elevado grau de vinculao das receitas a despesas, o princpio do equilbrio deve ocorrer em cada uma das fontes de recursos nos diversos instrumentos de planejamento para evitar o estabelecimento de objetivos, prioridades e metas, sem a necessria fonte de nanciamento. Assim, ao elaborar a LDO, denindo prioridades e metas da administrao para o exerccio seguinte, o administrador pblico se orientar pela destinao de recursos observada no PPA. Da mesma forma, ao elaborar a LOA e xando as dotaes para cada uma das aes priorizadas, o administrador pblico se orientar pela destinao de recursos observada na LDO. Na execuo oramentria e nanceira, o controle da destinao de recurso segundo a Portaria STN n 340/2006, resumidamente, poder ser realizada da seguinte forma no Sistema de Compensao: a) Pelo ingresso da receita fonte 0.1.00.000000 Recursos Ordinrios: D DDR a Utilizar (AC) R$ 100 (1) C DDR (PC) R$ 100 (1) b) Pela liquidao da despesa na fonte 0.1.00.000000 Recursos Ordinrios: D DDR Comprometida (AC) R$ 90 (2) C DDR a Utilizar (AC) R$ 90 (2)

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c) Pelo pagamento da despesa na fonte 0.1.00.000000 Recursos Ordinrios: D DDR Utilizadas (AC) R$ 90 (3) C DDR Comprometida (AC) R$ 90 (3) No incio do exerccio seguinte, pelo encerramento de conta e ajuste do supervit nanceiro na fonte: D DDR (PC) R$ 90 (4) C DDR Utilizadas (AC) R$ 90 (4) D DDR a Utilizar 0.3.00 (AC) R$ 10 (5) C DDR a Utilizar 0.1.00 (AC) R$ 10 (5) Razo:
DDR A Utilizar 0.1.00 (AC) D 100(1) C 90(2) 10(5) DDR Comprometida 0.1.00 (AC) D 90(2) 90(3) C 90(3) D 90(4) DDR Utilizadas 0.1.00 (AC) C Disponibilidade de Recursos (PC) D 90(4) C 100(1)

DDR A Utilizar 0.3.00 (AC) D 10(5) C

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Contabilizao do redutor e ganho nanceiro com o FPM


A Portaria STN n 340/2006 impe tambm que a contabilidade, ao registrar a receita do FPM, deve evidenciar, quando for o caso, o valor do redutor ou da cota adicional decorrente da aplicao da regra contida na LC 91/97 que manteve a partir de 1998 os coecientes do FPM atribudos em 1997. Este redutor ou ganho progressivo aplicado nos Municpios que perderam populao e mudaram de ndice de retorno do FPM. Neste caso, se um Municpio est perdendo FPM, outros esto ganhando. Por isso, a Portaria exige o registro contbil para evidenciar esses fatos.
Exemplos de registro contbil: a) Recebimento do FPM com redutor D Banco - R$ 100 D 9721.01.02 Deduo FPM - R$ 30 C 1721.01.02 FPM R$ 130 b) Recebimento do FPM com ganho D Banco R$ 160 C 1721.01.02.01 FPM R$ 130 C 1721.01.02.02 FPM Cota LC 91/97 R$ 30

Denio dos programas e aes com identicao dos objetivos e metas - Anexo II
A unidade, equipe ou responsvel pelo planejamento, com o diagnstico e o oramento da receita elaborado, passa a projetar em primeiro lugar, os custos dos programas e aes de carter continuado, como por exemplo: Gesto Administrativa Superior, Ensino de Qualidade, Sade para Todos, etc., de forma a apurar o volume de recursos disponveis para novos programas, investimentos, criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental.

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A denominao e codicao dos programas sero estabelecidas por ato prprio em cada ente da federao, conforme disposto no artigo 3 da Portaria n 42/1999 do ento Ministrio de Oramento e Gesto.

Audincia Pblica participao da sociedade


Em cumprimento ao estabelecido no artigo 29, XII da CF, artigo 48, pargrafo nico da LRF, artigo 44 do Estatuto da Cidade, e atendendo ao princpio da transparncia, o Poder Executivo promover audincia pblica para discutir com a sociedade civil organizada, os objetivos e metas da administrao para os quatro exerccios seguintes. Neste evento, o administrador pblico ter oportunidade de informar sociedade as necessidades, diculdades e potencialidades levantadas no diagnstico, o volume de recursos que iro ingressar no caixa das diversas unidades gestoras, quanto estar comprometido com os custos operacionais da mquina administrativa, e o que sobra para discutir e aprovar os novos programas, investimentos, criao, expanso e aperfeioamento da ao governamental para os quatro prximos exerccios.

Elaborao de planilhas
Denida em audincia pblica os objetivos e metas da administrao para o perodo de validade do PPA, a unidade, equipe ou responsvel pelo planejamento governamental inicia o trabalho de elaborao das planilhas com identicao dos programas, diagnstico, diretrizes, objetivos, aes, classicao funcional, produto, unidade de medida, metas fsicas e nanceiras, e fontes de nanciamento.

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Demonstrativo da Despesa Consolidada segundo a sua Classicao Funcional Anexo III


Elaborado as planilhas, importante a apresentao de um Demonstrativo Consolidado da Despesa segundo a sua classicao funcional, a m de permitir a visualizao do volume de recursos destinado a cada uma das funes de governo instituda pela Portaria do Ministrio de Oramento e Gesto n 42/1999, indicando, assim, as reas priorizadas pelas aes governamentais.

Demonstrativo da Despesa Consolidada segundo os Programas e Aes de Governo Anexo IV


Tambm, com base nas planilhas, importante a apresentao de um Demonstrativo Consolidado da Despesa, a m de permitir a visualizao dos programas e aes de governo priorizadas e o volume de recursos destinado a cada uma delas.

Demonstrativo da Origem e Destinao dos Recursos Anexo V


De acordo com a tabela de destinao de recursos, montada com base nas orientaes da Portaria STN n 303/2005, o oramento da receita deve indicar um cdigo para cada uma das contas de receita, que expressa a sua destinao para essa ou aquela ao dentro de cada programa, a m de comprovar o cumprimento da vinculao dos recursos denida na Constituio Federal e nas normais legais. O anexo V tem a funo de permitir a visualizao da origem dos recursos de acordo com as contas de receitas criadas pela Portaria STN 163/2001 e suas atualizaes e a destinao de acordo com as aes governamentais priorizadas. Ou seja, mostra ao administrador pblico e aos interessados, a fonte que ir nanciar cada uma das aes.

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Demonstrativo consolidado das Metas Fsicas e Financeiras por programas e aes Anexo VI
Este demonstrativo evidencia de forma consolidada, os programas e aes governamentais contemplados no PPA, com indicao do produto, unidade de medida, meta fsica e nanceira. Ele poder ser apresentado na LDO e na LOA, com a mesma congurao, para demonstrar a compatibilidade entre os trs instrumentos de planejamento governamental como exige a LRF em seu artigo 5. Os dados e informaes nele constante destacam o produto esperado pelo gestor pblico e pela sociedade com a execuo das aes e programas aprovados em audincia pblica, alm de permitir a estimativa dos gastos para produo de cada unidade de medida. Essa metodologia pode ser levada para o Balano Geral, mediante controle da efetiva produo ocorrida com a execuo da LOA ao longo do perodo de quatro anos do PPA.
Acompanhe, na Midiateca do EVA desta disciplina, o modelo de Plano Plurianual elaborado com a congurao da situao descrita anteriormente. Neste modelo, voc encontrar todos os anexos que o compem.

E ento, como est seu estudo? Que tal realizar as atividades de auto-avaliao propostas a seguir?

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Atividades de auto-avaliao
Leia com ateno os enunciados e realize, a seguir, as atividades: 1) Com base no que voc conheceu aqui sobre o PPA e outras leituras realizadas, d sua opinio sobre a apresentao deste instrumento de planejamento com valores para o oramento da receita e despesas envolvendo todos os programas da administrao.

2) Leia os artigos 15, 16 e 17 da Lei de Responsabilidade Fiscal e procure interpretar neles a preocupao do legislador com a gerao de despesas.

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3) Imagine dois programas de governo com no mnimo duas aes em cada, voltados para gerao de emprego e renda no seu Municpio, e apresente-os em planilhas conforme modelo oferecido nesta unidade.

Sntese
Nesta unidade voc conheceu a base constitucional e legal do Plano Plurianual e viu que sua funo denir objetivos e metas da administrao para um perodo de quatro anos. Percebeu que ele a base para a elaborao dos demais instrumentos de planejamento na rea pblica e que a norma constitucional e legal no denem sua estrutura de apresentao, deixando livre para cada ente a idealizao da sua formatao. Voc deve ter notado tambm que o PPA, pela sua funo como instrumento de planejamento, traz no seu contedo, a apresentao das polticas pblicas do ente para quatro exerccios, e que dependendo da sua formulao e sustentabilidade, produzir ou no modicaes positivas na qualidade de vida das pessoas, haja vista as funes bsicas do oramento pblico: alocativa (atender necessidades), distributiva (diminuir desigualdades) e estabilizadora (controle da inao e mercados).

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Saiba mais
Para ampliar os conhecimentos sobre o assunto tratado nessa unidade, voc poder pesquisar os seguintes livros:

IBAM. A Lei 4.320/1964 Comentada. 31 Ed. J. Teixeira Machado e Heraldo da Costa Reis. 2002/2003. IBAM. Gesto Fiscal Responsvel. Cadernos de 1 a 7. 2001.

Outra dica visitar os seguintes sites:


Secretaria do Tesouro Nacional www.tesouro.fazenda. gov.br Ministrio do Planejamento www.planejamento.gov.br

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UNIDADE 3

Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)


Objetivos de aprendizagem

Conhecer os principais fundamentos constitucionais e legais deste instrumento de planejamento, atravs de um estudo de caso. Conhecer a estrutura de apresentao da LDO.

Sees de estudo
Nesta unidade voc vai estudar os seguintes assuntos:

Seo 1 O que a Constituio Federal exige no


contedo da LDO?

Seo 2 Quais as principais exigncias da LRF em


relao a LDO?

Seo 3 Como pode ser estruturado uma LDO a


nvel de Municpio?

Seo 4 Como se elabora uma LDO em nvel de


Municpio?

Verique, na Midiateca do EVA desta disciplina, os anexos pertencentes a esta Unidade de estudo.

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Para incio de estudo


A Lei de Diretrizes Oramentria tinha como funes bsicas, orientar a elaborao da proposta oramentria e denir as prioridades e metas da administrao para o exerccio seguinte, extradas do Plano Plurianual. Agora, com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal, a LDO recebeu muitas outras atribuies importantes, fortalecendo sobremaneira a funo planejamento, ao exigir apresentao de anexo de metas scais, reserva para riscos scais, regras para controle de custos e avaliao de resultados e muitos outros mecanismos de limites e condies na gesto da coisa pblica. Durante a elaborao e discusso da LDO, por imposio legal, o Chefe do Poder Executivo dever convocar e incentivar a participao da sociedade em audincia pblica para decidir sobre as prioridades e metas da administrao que sero contempladas para o exerccio seguinte. Nas sees que compem esta unidade, voc vai conhecer o contedo da LDO, sua importncia para o planejamento das aes governamentais e como poder ser estruturada a sua apresentao.

SEO 1 - O que a Constituio Federal exige no contedo da LDO?


O artigo 165, II, 2 da Constituio Federal estabelece que a LDO uma lei de iniciativa do Poder Executivo e compreender as prioridades e metas da administrao para o exerccio seguinte, extrada do Plano Plurianual. Conforme disposto no artigo 169, 1, II da Constituio Federal, ela deve ainda orientar a elaborao da proposta oramentria e dispor sobre alteraes na legislao tributria, autorizao para criar cargos, empregos e funes, concesso de vantagens e aumento, alterao da estrutura de carreira e admisso de pessoal a qualquer ttulo, quando for o caso.
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Segundo o artigo 35, 2 do ADCT, o encaminhamento do Projeto de Lei de Diretrizes Oramentria deve ser feito at o dia 15 de abril. A participao da sociedade na discusso desse instrumento de planejamento assegurada pelo item XII do artigo 29 da CF. A exemplo do PPA, a doutrina tem considerado que este prazo vlido para a Unio, podendo os Municpios, atravs das suas Leis Orgnicas, estabelecerem seus prprios calendrios, possibilitando assim, inclusive, corrigir a ordem de elaborao e envio para votao dos instrumentos de planejamento PPA e LDO, que segundo a Constituio est invertida, pois se a LDO deve ser compatvel com o PPA, ento este deve ser elaborado e aprovado primeiro.

SEO 2 - Quais as principais exigncias da LRF em relao a LDO?


A Lei de Responsabilidade Fiscal deu uma importncia ainda maior Lei de Diretrizes Oramentria, ao valorizar o princpio do planejamento e atribuir a ela competncia para disciplinar os mecanismos de limites e condies impostos gesto responsvel da coisa pblica. Neste contexto destacam-se: 1. Equilbrio entre receita e despesa - a LDO dever indicar as estratgias a serem adotadas para eliminar o desequilbrio nanceiro, e evitar a insucincia de caixa gerada por oramentos superestimados, e/ou elevao da dvida fundada a nveis muito altos, atravs de operaes oramentrias de crdito, com signicativo desembolso mensal dos seus encargos, de forma a comprometer novos investimentos. As estratgias podem relacionarse a medidas voltadas para elevao da receita e/ou diminuio de despesas e custos, alongamento do perl da dvida, renegociao de contratos, entre outros. Art. 4, I, a da LRF.
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2. Limitao de empenho e movimentao nanceira a LDO dever indicar os critrios que sero adotados na escolha das dotaes objeto de contingenciamento pelos Chefes de Poder e dirigentes de unidades gestoras: Fundos, Autarquias, Fundaes e Empresas Dependentes, quando ao nal de cada bimestre for apurado que a meta de arrecadao do bimestre no foi alcanada, ameaando o cumprimento das metas scais de resultado primrio e nominal ou ainda para reconduo da dvida fundada ao limite de 120% da Receita Corrente Lquida. Os critrios podem relacionar-se a indicao das dotaes objeto de limitao, com observncia s fontes de recursos que fracassaram na arrecadao, participao do Poder Legislativo e das unidades gestoras, dotaes que no sero atingidas, e forma de identicao do contingenciamento. Art. 4, I, b e 9 da LRF. 3. Controle de Custos - em que a LDO dene normas e mtodos, centros e formas de quanticar e controlar os custos dos servios pblicos colocados disposio da populao, alm de evidenciar os indicadores de comparao, contribuindo assim na avaliao do cumprimento do princpio constitucional da ecincia, que avalia a relao: quantidade X qualidade X preo. Art. 4, I, e da LRF. 4. Avaliao dos resultados dos programas - a LDO dene normas, mtodos e parmetros para avaliar as aes governamentais desenvolvidas, quanto ao atingimento dos objetivos e metas estabelecidas, contribuindo assim na avaliao do cumprimento dos princpios da eccia e da efetividade, que dizem respeito ao grau de alcance dos objetivos e metas, e anseios da coletividade. Art. 4, I, e.

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5. Transferncias a entidades pblicas e privadas - a LDO estabelecer limites e condies para o Municpio cooperar com entidades assistenciais, culturais, esportivas, mdicas, etc., atravs de repasse de subvenes, auxlios e contribuies. Os limites e condies podem relacionar-se a liao da entidade no Conselho Municipal de Assistncia Social, padres mnimos de ecincia, condies satisfatrias de funcionamento, adimplncia scal, destinao dos recursos, entre outros. Art. 4, I, f .
Voc sabia?
As subvenes se caracterizam como despesas correntes e podem ser de dois tipos: sociais, quando de carter assistencial mdica ou educacional para estimular a prestao de servios essenciais; econmicas, quando de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril com ns lucrativos, para cobrir dcits de entidades da administrao indireta, diferena de preos de mercado e pagamento de bonicao a produtores de determinado gnero alimentcio ou materiais. Os auxlios so destinados a atender despesas de investimentos ou inverses nanceiras de outras esferas de governo ou entidades privadas sem ns lucrativos. As contribuies so transferncias nanceiras a entidades de direito pblico ou privado para atender despesas de manuteno, no reembolsvel e sem a necessidade de contraprestao direta de bens e servios.

6. Metas scais para trs exerccios - a LDO dever apresentar anexo com indicao das metas anuais para receita, despesa, resultado nominal e primrio e montante da dvida, em valores correntes e constantes, com premissas e metodologia de clculo que justiquem os resultados pretendidos, conforme formatao dada pela Portaria STN n 633/2006 e Art. 4, 1 da LRF.

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7. Avaliao do cumprimento das metas do ano anterior - deve acompanhar o anexo de metas scais da LDO, de forma a evidenciar o grau de eccia e assim orientar o planejamento para o prximo exerccio. A formatao desse demonstrativo dado pela Portaria STN n 633/2006. 8. Memria e metodologia de clculo - com o objetivo de justicar as metas anuais pretendidas, demonstrando que o planejamento atendeu princpios tcnicos na sua formulao. A Portaria STN n 633/2006 traz orientaes sobre a sua construo. Art. 4, 2, II da LRF. 9. Evoluo do patrimnio lquido - termo usado na contabilidade comercial, mas que sinnimo de resultado patrimonial utilizado na administrao pblica. Quando positivo: ativo real lquido; quando negativo: passivo real a descoberto. Essa demonstrao dever destacar a origem e aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos realizado nos ltimos trs exerccios encerrados e demonstrar se sua destinao atendeu ao disposto no artigo 44 da LRF, ou seja, aplicao em despesas de capital ou previdncia. Ao contrrio da iniciativa privada, a quanticao do patrimnio pblico muito prejudicada, seja pela ausncia de correo e/ou depreciao, sem considerar que os bens de uso comum do povo no so incorporados, como praas, ruas, pontes, e outros. A formatao desse demonstrativo apresentada tambm pela Portaria STN n 633/2006. Art. 4, 2, III e 44 da LRF. 10. Avaliao da situao nanceira e atuarial do regime prprio de previdncia - demonstrando no anexo de metas se as receitas obtidas so sucientes para cobrir os gastos atuais com aposentadorias e penses, assim como, se o equilbrio de longo prazo, indicado pelo clculo atuarial consistente, levando em considerao idade dos servidores, expectativa de vida, tempo mdio de contribuio, alquota, massa salarial, nmero de servidores, entre outros fatores. A Portaria STN n 633/2006 d a estrutura da sua apresentao. Art. 4, 2, IV da LRF.
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11. Estimativa e compensao para renncia de receita - a LDO deve identicar nesse demonstrativo o setor, programa ou benecirio da renncia, os tributos, o valor estimado para trs exerccios e a forma de compensao, conforme modelo institudo pela Portaria STN n 633/2006. Entretanto, a compensao s exigida quando a renncia se referir a receitas includas no oramento, e, portanto, com despesas programadas por conta dela. Mas na prtica, a compensao no possvel efetuar, haja vista a necessidade de atendimento ao princpio da anterioridade, em que o tributo ou seu aumento deve ser aprovado num exerccio para vigorar no seguinte. Hoje, com o advento da Portaria STN 219/2004, atualizada pela Portaria STN 303/2005 e 340/2006, a renncia deve constar do oramento de receita atravs de contas redutoras. Art. 4, 2, V da LRF. 12. Margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado e forma de compensao - a LDO demonstrar o volume e a expanso dessas despesas bem como a sua compensao quando for o caso. Estas despesas como j vimos, se caracterizam como despesas correntes, derivadas de lei ou ato administrativo normativo, cuja obrigao legal de sua execuo superior a dois exerccios. A formatao desse demonstrativo, est apresentado na Portaria STN n 633/2006. Art. 4, 2, V da LRF. 13. Anexo de riscos scais - com avaliao e previso do montante de recursos com base na RCL para passivos contingentes e outros riscos e eventos scais imprevistos, com vistas a preservar o equilbrio de caixa. A sua formatao est apresentada na Portaria STN n 633/2006. Art. 4, 3 da LRF.
Voc sabia?
Passivos contingentes se caracterizam por aes judiciais que correm na justia contra a entidade ou processos administrativos, cujo resultado no se conhece, podendo, a qualquer instante, exigir recursos oramentrios e nanceiros para cumprimento da deciso.
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14. Denio da forma de utilizao e montante da reserva de contingncia - conforme disposto no artigo 5, III da LRF, baseada na avaliao dos riscos scais e em atendimento ao princpio da exibilidade do planejamento, a LDO dever indicar o montante de recursos destinados reserva de contingncia, tomando como base a Receita Corrente Lquida - RCL, alm de indicar como ser utilizada, caso os riscos scais no ocorram at o nal do exerccio. 15. Programao nanceira e cronograma de execuo mensal de desembolso - A LDO orientar a construo da programao nanceira e o cronograma mensal de desembolso, em atendimento ao artigo 8 da LRF. Esse procedimento administrativo dever ser realizado at 30 dias aps a publicao da LOA, cujo objetivo compatibilizar as sadas de caixa, decorrentes das obrigaes assumidas, com as suas disponibilidades originrias da arrecadao das receitas de sua competncia, de forma a preservar o equilbrio da tesouraria. 16. Denio de despesa irrelevante - a LRF exige em seu artigo 16, o procedimento administrativo da estimativa do impacto oramentrio-nanceiro na gerao de despesas caracterizadas como criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental, dispensada o procedimento, para despesas consideradas irrelevantes pela LDO. Neste sentido, sob pena do procedimento se tornar obrigatrio em todos os casos, a LDO dever estabelecer at que valor ser considerado como despesa irrelevante. A Unio, por exemplo, considera irrelevantes as despesas.. at o limite de dispensa de licitao para compras e servios, hoje xado em R$ 8.000,00 pela Lei 8.666/93. 17. Prioridade para obras em andamento e conservao do patrimnio - com objetivo de evitar a ocorrncia de obras inacabadas, sendo deterioradas pela ao do tempo, ou ainda a existncia de obras em mau estado de conservao e vulnerveis tambm ao do tempo, a LFR em seu artigo 45 determinou que a incluso

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de recursos para novos projetos somente depois de comprovada a priorizao de recursos para obras em andamento e para conservao daquelas j concludas. A scalizao do cumprimento dessa exigncia est a cargo do Poder Legislativo e do Tribunal de Contas, que devero receber do Poder Executivo, at a remessa da LDO para votao, relatrio com as informaes necessrias ao cumprimento desse requisito, devendo, inclusive, dar ampla divulgao para exerccio tambm do controle social. 18. Autorizao para assumir custeio de competncia de outros entes - conforme disposto no artigo 62 da LRF, a Cmara Municipal, atravs da LDO e mediante demonstrativo apresentado pelo Poder Executivo, dever avaliar o interesse pblico e autorizar ou no a cooperao do Municpio com a Unio e Estado ou outro Municpio na assuno de custeio de suas competncias. Autorizado na LDO, a LOA dever contemplar recursos oramentrios e a cooperao dever ocorrer atravs de convnio, acordo, ajuste ou congnere. 19. Situaes em que poder ser autorizada realizao de hora extra - ultrapassado o limite prudencial de gastos com pessoal, e enquanto perdurar o excesso, vedado ao Poder ou rgo contratar hora extra, salvo para os casos de urgncia de excepcional interesse pblico previstos na LDO. Limite prudencial equivale a 95% do limite total xado para os Poderes Legislativo (6%) e Executivo (54%), ou seja, 5,7% e 51,3%, respectivamente, da RCL. Art. 22, pargrafo nico da LRF. 20. Denio dos incentivos ou benefcios de natureza tributria - de acordo com o artigo 14 da LRF, a concesso de incentivos ou benefcios de natureza tributria, da qual decorra renncia de receita, devero estar previstas na LDO, alm de autorizao em lei especca, estimativa do impacto oramentrio nanceiro, demonstrao de que ela foi considerada no oramento da receita e que, portanto, no afetar as metas scais ou, caso contrrio, estar acompanhada de medidas de compensao atravs do aumento de receita
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proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributos, tudo com o propsito de no permitir o desequilbrio de caixa. Art. 14 da LRF. Como voc pode perceber, alm de tratar dos temas trazidos pela LRF, a LDO tem como funo orientar a elaborao e a execuo da Lei Oramentria Anual, sendo, portanto, pertinente: a) Indicar a forma de evidenciao das receitas e despesas atravs dos demonstrativos previstos na Lei 4.320/64, Portarias da Secretaria do Tesouro Nacional, LRF e outros de interesse gerencial da administrao. b) Denir o contedo e abordagem da mensagem de encaminhamento da LOA ao Poder Legislativo. c) Estabelecer que o princpio do equilbrio entre receitas e despesas seja por fonte de recursos. d) Denir a forma como os fundos municipais sero operacionalizados contbil e nanceiramente. e) Indicar os critrios tcnicos a serem observados nos estudos para elaborao do oramento da receita. f) Denir a utilizao dos recursos da reserva de contingncia caso os riscos scais no ocorram. g) Indicar os critrios de apurao do excesso de arrecadao e supervit nanceiro, tendo em vista o equilbrio de caixa por fonte de recursos. h) Estabelecer critrios para a transposio, o remanejamento e a transferncia de recursos oramentrios dentro da mesma categoria de programao. i) Denir o que a administrao entende como terceirizao de mo de obra referente substituio de servidores de que trata o artigo 18, 1 da LRF para efeito de contabilizao no elemento de despesa 34 Outras Despesas com Pessoal Decorrentes de Contratos de Terceirizao.
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j) Denir critrios para execuo oramentria caso a lei oramentria no seja encaminhada para sano at o incio do exerccio nanceiro de referncia. A exemplo do PPA, h doutrinadores que entendem que a LDO no trabalha com valores de receitas e despesas em nveis de detalhamento, mas to somente com metas scais e metas fsicas. Mas, como voc j viu na unidade anterior quando estudamos o PPA, entendo tambm que trabalhar a LDO com oramento da receita e oramento da despesa por programas e aes com metas fsicas e nanceiras, torna o planejamento mais transparente e facilita a apresentao: das metas scais com memria e metodologia de clculo; da origem e aplicao dos recursos de alienao de ativos; estimativa e compensao da renncia de receita; demonstrativo da expanso das despesas obrigatrias de carter continuado; das prioridades e metas para o exerccio seguinte; e cumprimento dos gastos mnimos com sade e ensino. Alm do que, a apresentao de valores elimina a possibilidade de priorizar aes acima das possibilidades nanceiras e criar falsas expectativas, sem contar que a estabilidade da moeda facilita os estudos de projeo das receitas e despesas, orientando melhor a elaborao da Proposta Oramentria.

SEO 3 - Como pode ser estruturada uma LDO a nvel de Municpio?


Como voc j viu, a LDO dene prioridades e metas da administrao para o exerccio seguinte extradas do Plano Plurianual, que estabeleceu objetivos e metas para um perodo de quatro anos, baseada em diagnstico das necessidades, diculdades e potencialidades do Municpio levantadas pela unidade de planejamento e decididas em audincia pblica, aprovada por lei pela Cmara Municipal. Voc j estudou que o planejamento organiza as aes governamentais por programas para concretizao dos objetivos e metas estabelecidas, e conheceu tambm as exigncias trazidas pela LRF para a Lei de Diretrizes Oramentrias.

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Assim, para atender essa orientao, a LDO pode ser estruturada da seguinte forma: 1. Anexo I Anexo de Metas Fiscais. Apresenta metas globais de receita, despesa, resultado nominal e primrio, e montante da dvida para trs exerccios, em valores correntes e constantes, em atendimento ao disposto no artigo 4, 1 da LRF. Tabela 1 da Portaria STN n 633/2006. 2. Anexo I.1 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior. Compara e avalia a variao entre as metas scais xadas e realizadas no exerccio imediatamente anterior aquele em que se trabalha a elaborao da LDO, com apresentao das justicativas devidas, em atendimento ao disposto no artigo 4, 2 I da LRF. Tabela 2 da Portaria STN n 633/2006. 3. Anexo I.2 Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Metas Fiscais Fixadas nos trs Exerccios Anteriores. Este comparativo permite a visualizao das metas scais xadas, a preos correntes e constantes, para avaliao da compatibilidade da sua evoluo, em atendimento ao disposto no artigo 4, 2 II da LRF. Tabela 3 da Portaria STN n 633/2006. 4. Anexo I.2.1 Memria de Clculo das Metas Fiscais de Receita. Apresenta a receita realizada no exerccio imediatamente anterior e as metas scais de receita para trs exerccios, por conta de receita, de cada uma das unidades gestoras, em atendimento ao disposto no artigo 4, 2 II da LRF. Portaria STN n 633/2006. 5. Anexo I.2.2 Memria de Clculo das Metas Fiscais de Despesa. Apresenta as metas scais de despesa para trs exerccios, por programas de governo de cada uma das unidades gestoras, com memria e metodologia de clculo, em atendimento ao disposto no artigo 4, 1 e 2 II da LRF. Portaria STN n 633/2006.

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6. Anexo I.2.3 Memria de Clculo das Metas Fiscais de Despesa. Apresenta as metas scais de despesa para trs exerccios, segundo a sua natureza, de cada uma das unidades gestoras, em atendimento ao disposto no artigo 4, 1 e 2 II da LRF. Portaria STN n 633/2006. 7. Anexo I.2.4 Memria de Clculo das Metas Fiscais de Resultado Primrio. Apresenta demonstrativo do clculo das metas scais de resultado primrio para trs exerccios, em atendimento ao disposto no artigo 4, 1 e 2 II da LRF. Portaria STN n 633/2006. 8. Anexo I.2.5 Memria de Clculo das Metas Fiscais de Resultado Nominal. Apresenta demonstrativo do clculo das metas scais de resultado nominal para trs exerccios, em atendimento ao disposto no artigo 4, 1 e 2 II da LRF. Portaria STN n 633/2006. 9. Anexo I.2.6 Memria de Clculo das Metas Fiscais de Montante da Dvida. Apresenta demonstrativo das metas scais de montante da dvida para trs exerccios comparados com o limite de endividamento estabelecido pela Resoluo n 40/2001 do Senado Federal, em atendimento ao disposto no artigo 4, 1 e 2 II da LRF. Portaria STN n 633/2006. 10. Anexo I.3 Demonstrativo da Evoluo do Patrimnio Lquido e da Origem e Aplicao dos Recursos de Alienao de Ativos. Apresenta a evoluo do patrimnio lquido e a origem e aplicao dos recursos de alienao de ativos dos ltimos trs exerccios com os saldos remanescentes, em atendimento ao disposto no artigo 4, 2 III da LRF. Tabelas 4 e 5 da Portaria STN n 633/2006. 11. Anexo I.4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia. Apresenta a receita e despesa do RPPS dos ltimos trs exerccios de forma a evidenciar o resultado previdencirios e a evoluo das disponibilidades nanceiras, em atendimento ao disposto no artigo 4, 1 e 2, IV, a da LRF (Tabela 6 da Portaria STN n 633/2006).
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12. Anexo I.4.1 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social. Evidencia as receitas, despesas, resultado previdencirio e eventuais necessidades de cobertura dcits nos prximos 35 anos do RPPS, conforme disposto no artigo 4, 1 e 2, IV, a da LRF. Tabela 7 da Portaria STN n 633/2006. 13. Anexo I.5 Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita. Demonstra o volume estimado de receitas a serem renunciadas nos prximos trs exerccios, indicando o tipo de tributo, setores beneciados e compensao, conforme disposto no artigo 4, 1 e 2, V da LRF . Tabela 8 da Portaria STN n 633/2006. 14. Anexo I.6 Demonstrativo da Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado - DOCC. Mostra o valor do aumento permanente da receita corrente lquida, o valor da reduo permanente de despesas, a margem bruta de expanso, a expanso prevista das despesas obrigatrias de carter continuado, a margem bruta de expanso e a margem lquida de expanso das DOCC, conforme disposto no artigo 4, 1 e 2, V da LRF. Tabela 9 da Portaria STN n 633/2006. 15. Anexo II Prioridades e Metas. Apresentao em planilha as prioridades e metas da administrao para o exerccio seguinte, com classicao institucional, funcional, programtica, natureza da despesa, ao, produto, unidade de medida, meta, valor e destinao de recursos. 16. Anexo III Demonstrativo dos Riscos Fiscais. Apresenta a reserva de recursos oramentrios para atendimento dos passivos contingentes e outros riscos e eventos scais imprevistos das diversas unidades gestoras, indicando os eventos e respectivos valores, em atendimento ao disposto no artigo 4, 3 da LRF. Tabela 1 da Portaria STN n 633/2006.

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17. Anexo IV Demonstrativo da Priorizao de Recursos para Obras em Andamento e Conservao do Patrimnio Pblico. Apresenta a relao das obras que passaro em andamento para o exerccio seguinte e aquelas que necessitam de trabalhos de conservao, para conhecimento dos vereadores e da sociedade e comprovao de que foram priorizadas na LDO, em atendimento ao disposto no artigo 45 da LRF. 18. Anexo V Demonstrativo dos Projetos em Execuo em 2005 e Obras com necessidade de Conservao. Apresenta a relao de todos os projetos contemplados no oramento em execuo, com indicao da data de incio, valor, executado no exerccio anterior, previsto para o exerccio atual e seguinte, assim como relao das obras que necessitam de conservao, valor e relao dos novos projetos para o exerccio seguinte com os respectivos valores, em atendimento ao artigo 45 da LRF. 19. Anexo VI Demonstrativo da Compatibilizao das Metas Fsicas e Fiscais de Despesas. Apresenta os programas, aes, produto, unidade de medida, metas fsicas e nanceiras do PPA e LDO, de forma a comprovar a compatibilidade da programao, em atendimento ao disposto no artigo 166, 4 da CF e artigo 5, I da LRF. 20. Anexo VII Demonstrativo da Origem e Destinao dos Recursos. Apresenta a origem dos recursos por conta de receita e cdigo conforme tabela de destinao, especicao da destinao e seu valor, ao e seu valor, de forma a identicar a origem dos recursos que ir nanciar cada uma das aes, conforme Portaria STN n 340/2006.
Todos estes anexos mencionados aqui esto disponveis na Midiateca do EVA desta disciplina. Neste livro didtico, voc no encontrar todos os mencionados devido a sua extenso. Por isso, acesse o espao virtual de aprendizagem e conhea todos os materiais disponibilizados para esta Unidade de estudo.

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SEO 4 - Como se elabora uma LDO em nvel de Municpio?


Voc conheceu na unidade anterior, a estrutura que pode ser empregada na Lei de Diretrizes Oramentrias, e agora vai estudar a elaborao dos anexos que a compem e que foi descrito acima. O primeiro trabalho a ser desenvolvido pela unidade, equipe ou responsvel pelo planejamento, o de elaborao do oramento da receita, tomando por base as receitas arrecadadas em cada uma das contas nos ltimos dois exerccios e no atual, alm das premissas consideradas como verdadeiras e relacionadas, por exemplo, ao ndice de inao, crescimento do PIB, atualizao da planta de valores do IPTU, ampliao do permetro urbano da cidade, polticas de combate evaso e sonegao scal, incentivos scais, crescimento da populao e do movimento econmico. A quanticao do volume de recursos em cada uma das contas de receita que a administrao poder contar no exerccio seguinte importante para denio dos recursos mnimos que a LDO dever destinar para ensino, sade, limites de gastos com pessoal, montante da dvida, meta scal de receita e despesa, resultado primrio e nominal, capacidade de investimentos e de criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental, alm claro, atender o princpio do equilbrio oramentrio, pois as necessidades pblicas superam em muito a capacidade nanceira e o oramento da receita serve como indicao de limite de gastos. Concludo o oramento da receita, o trabalho dever se concentrar na quanticao dos custos operacionais da mquina administrativa, tomando por base as despesas realizadas em cada uma das aes continuadas nos ltimos dois exerccios e no atual, alm das premissas consideradas como verdadeiras e relacionadas, por exemplo, ao ndice de inao, poltica salarial, criao expanso ou aperfeioamento de aes governamentais como novas escolas, postos de sade, equipamentos esportivos, equipamentos rodovirios, etc.

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Com estas informaes, o oramento da receita e custos operacionais j possvel conhecer o volume de recursos disponvel para discutir em audincia pblica as prioridades e metas da administrao para o prximo exerccio e extrada do PPA, e iniciar a elaborao dos anexos que iro compor a estrutura da LDO, em atendimento ao artigo 29, XII da CF, artigo 48 da LRF e artigo 44 do Estatuto da Cidade.
O Oramento da Receita com identicao das Metas para 2007 a 2009, est evidenciado no Anexo I.2.1, enquanto o Oramento da Despesa com identicao da classicao institucional, funcional-programtica, grupo de natureza de despesa/modalidade de aplicao, meta fsica, nanceira, diagnstico, diretrizes e objetivos de cada ao, est evidenciado no Anexo II. Todos estes anexos esto disponveis na Midiateca do EVA desta disciplina.

1. Anexo I - Metas Fiscais


Ao exigir o estabelecimento de metas scais de receita, despesa, resultado nominal e primrio e montante da dvida, a LRF fortaleceu na administrao pblico o princpio do planejamento das aes governamentais, na medida que: a) Tornou indispensvel a estruturao da funo planejamento, por menor que seja a entidade. b) Inibiu a formulao de oramentos superestimados, que permitia uma execuo oramentria exvel, e abria caminho para o dcit oramentrio e o conseqente desequilbrio de caixa. c) A necessidade de avaliao dos resultados alcanados, inclusive em audincia pblica, impe o aperfeioamento das tcnicas de planejamento e envolvimento daqueles que tem poder de deciso. d) Exige a avaliao do cumprimento das metas estabelecidas e, quando for o caso, adoo de medidas corretivas.
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Os anexos l.1 - Avaliao do Cumprimento das Metas do Exerccio Anterior e l.2 - Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Fixadas nos trs Exerccios Anteriores voc encontra na midiateca do EVA da disciplina.

2. Anexo I.2.1 Memria de Clculo das Metas Fiscais de Receita


A meta scal de receita, estabelecida de forma consolidada, envolvendo todas as unidades gestoras, tem como base estudos tcnicos e premissas consideradas como verdadeiras, que permitem projetar a arrecadao de cada uma das unidades gestoras, utilizando as contas de receita que lhes so prprias e indicadas pela Portaria STN n 340/2006, vlidas para o oramento de 2006. A apresentao da meta scal de receita nesse nvel de detalhamento facilita o clculo: da Receita Corrente Lquida que base para denio dos limites de gastos com pessoal, montante da dvida, reserva de contingncia e outros; das receitas resultantes ou produto de impostos, base de clculo dos gastos mnimos com sade e ensino; contribuio e retorno do FUNDEF e receitas vinculadas sade e ensino que inuem no clculo dos gastos mnimos com sade, ensino, e com prossionais do magistrio em efetivo exerccio. Permite tambm, a identicao de cada uma das fontes de recursos, de forma que a vinculao legal de receitas a determinadas despesas seja observada, assegurando o equilbrio em cada uma das fontes, pois o desvio de recursos para nalidades diversa, constitui crime de responsabilidade, capitulado no DL 201/67.

3. Anexos I.2.2 e I.2.3 Memria de Clculo das Metas de Despesa


Com base no princpio do equilbrio oramentrio e nanceiro, a meta scal de despesa limitada meta de receita, podendo, em alguns casos a meta de despesa situar-se abaixo da meta de receita, pelos seguintes motivos:

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a) Necessidade de economia oramentria para restabelecimento do equilbrio de caixa decorrente de dcit nanceiro apurado em exerccios anteriores. b) Acumulao de recursos para investimentos, como aquisio de equipamentos rodovirios ou imveis. c) Acumulao de recursos para trabalhar com permanente sucincia de caixa. d) Produo de resultado primrio positivo com vistas habilitao a nanciamentos. e) Acumulao de recursos pelo Regime Prprio de Previdncia. A meta scal de despesa (R$ 7.127.200,00), como voc v, menor que a meta scal de receita (R$ 7.531.200,00), proporcionando um supervit oramentrio de R$ 404.000,00 e representado pela Reserva de Contingncia, destinado a acumulao nanceira do Regime Prprio de Previdncia para atendimento dos proventos de aposentadoria e penso. A Unidade Gestora Instituto de Previdncia dos Servidores Pblicos do Municpio de Modelpolis - IPAM, foi instituda a partir do exerccio de 2000, em adequao reforma Nacional da Previdncia, com o objetivo de constituir um fundo nanceiro para garantir os proventos da aposentadoria e penso dos seus associados. As despesas da Autarquia IPAM foram projetadas levando em considerao uma srie histrica dos custos administrativos da unidade, informaes produzidas pelo Clculo Atuarial, inao anual em 2006 ao redor de 5% e recursos para riscos scais. Tendo em vista os objetivos do IPAM, nesta fase inicial o Oramento tem carter superavitrio para cumprir o papel de acumulao de recursos nanceiros e garantir sucincia de caixa no futuro para pagamento dos proventos de aposentadoria e penso.

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4. Anexo I.2.4 Meta Fiscal de Resultado Primrio


Como voc pode perceber, a meta scal de resultado primrio calculada com base nos dados de receita e despesa consolidada, envolvendo todas as unidades gestoras. A metodologia de clculo est indicada na Portaria STN n 633/2006 editada pela Secretaria do Tesouro Nacional e que aprovou a 5 edio do manual de elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria exigido pela LRF. O resultado primrio uma forma de medir o desempenho scal do governo num exerccio, no que diz respeito capacidade de pagamento da dvida e seus encargos com recursos oriundos da carga tributria, excluindo, portanto, as receitas e despesas nanceiras. Ou seja, indica se as receitas no nanceiras so capazes de suportar as despesas no nanceiras. No se deve, ento, confundir supervit primrio com supervit oramentrio, pois enquanto aquele indica a capacidade de pagamento da dvida, este indica a diferena positiva no confronto entre a receita e a despesa total realizada. O Brasil, por exemplo, tem apresentado constantes supervits primrios combinados com constantes dcits oramentrios decorrentes de encargos da dvida que vencem a cada ano e no pagos por falta de recursos, havendo, portanto, necessidade de renanciamento, evidenciando que a despesa maior do que a receita.

5. Anexos I.2.5 Meta Fiscal de Resultado Nominal


O resultado nominal - RN, a exemplo do resultado primrio, calculado conforme metodologia indicada na Portaria STN n 633/2006. Ele o resultado do confronto entre a dvida scal lquida - DFL de dois perodos, ou seja, representa a sua evoluo. (RN = DFL de X1 DFL de Xo). Se positivo, impactou negativamente no resultado patrimonial, se negativo, impactou positivamente no resultado patrimonial do perodo.

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A DFL de cada perodo calculada conforme frmula abaixo, atravs do saldo das seguintes contas: Dvida Consolidada - DC, ativo disponvel - AD, restos a pagar processados - RPP, receita de privatizaes - RP e passivos contingentes PC. DFL = DC (AF RPP) + (RP PC) A dvida consolidada - DC representada pelo montante das obrigaes nanceiras assumidas em virtude leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a 12 meses, ou inferior quando includa no oramento da receita, e precatrios judiciais emitidos a partir de 05/05/2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que foram includos. O Passivo reconhecido PR integra a dvida consolidada e corresponde a dbitos de valor certo, juridicamente reconhecido pelo governo, tais como: parcelamento de dvidas junto ao INSS, FGTS, PASEP, Passivo Atuarial, etc. Por que a norma manda excluir os restos a pagar processados do ativo nanceiro? Porque eles representam compromissos de pagamento lquidos e certos e que j poderiam ter sido efetuados. De acordo com a Portaria STN n 633/2006, a soma e a subtrao das receitas de privatizaes e passivos reconhecidos, respectivamente, decorrem da necessidade de expurgar os efeitos dos ajustes patrimoniais ocorridos em dado momento, uma vez que tais ajustes no guardam relao com a situao scal.

6. Anexo I.2.6 Meta Fiscal Montante da Dvida


A LRF em seu artigo 4, 1, determina que a LDO apresente meta scal do montante da dvida pblica para o exerccio a que se referir e para os dois seguintes, enquanto o artigo 30, I diz que o Senado Federal, mediante proposta do Poder Executivo, xar os limites globais para o montante da dvida consolidada.

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No artigo 29, I, a mesma lei apresenta a denio de dvida pblica consolidada ou fundada, como sendo o montante apurado sem duplicidade, das obrigaes nanceiras assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses, ou inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento. No entanto, a Resoluo do Senado Federal n 40/2001, em seu artigo 3, ao denir o limite global de endividamento, estabelece que a dvida consolidada lquida no poder exceder a 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita corrente lquida. Como o conceito de dvida consolidada diferente de dvida consolidada lquida (esta exclui o ativo nanceiro), ca a dvida se a meta scal deve referir-se a uma ou outra. No estudo para normatizar a apresentao do anexo de metas scais, a STN prope a apresentao de metais scais para montante da dvida consolidada e consolidada lquida. Como a meta scal de montante da dvida consolidada lquida mais favorvel queles entes que nanciam boa parte de seus investimentos, os limites indicados pela Resoluo do Senado, os beneciou em muito, ainda mais porque a deduo do ativo nanceiro no considera eventual vinculao dos recursos disponveis. A meta scal montante da dvida para os exerccios de 2007, 2008 e 2009, foi calculada levando em considerao o limite de endividamento autorizado na LDO e/ou na Resoluo n 40/2001 do Senado Federal, o estoque da dvida projetada para o nal de 2006, os novos nanciamentos, atualizaes e as amortizaes programadas at 2009.

7. Anexo I.3 Demonstrativo da Evoluo do Patrimnio Lquido


Este demonstrativo deve apresentar a evoluo do patrimnio lquido das diversas entidades que compem a administrao pblica do ente federativo, e a origem e aplicao dos recursos derivados da alienao de ativos.

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Por certo, o intuito chamar a ateno do administrador pblico para a grande relevncia do patrimnio, que na rea pblica no tem merecido o devido cuidado, na medida que grande parte do ativo permanente no atualizado, depreciado ou provisionado, no atendendo, neste aspecto, ao princpio fundamental da contabilidade da atualizao monetria, que impe a correo dos ativos e passivos, assim como depreciao de ativos, de forma que os demonstrativos contbeis representem a realidade. Esta avaliao ca prejudicada tambm, na medida que os investimentos em bens de uso comum da sociedade, como estradas, pontes, e praas, no so incorporados ao patrimnio. De todo modo, a evoluo do patrimnio lquido, representado pelo resultado patrimonial do exerccio extrado do Demonstrativo das Variaes Patrimoniais, Anexo 15 da Lei 4.320/1964, que pode ser superavitrio ou decitrio. Na administrao pblica, o patrimnio lquido conhecido como resultado patrimonial. Quando superavitrio denominado ativo real lquido e quando decitrio, passivo real a descoberto, sendo que sua apurao apresentada no Balano Patrimonial, Anexo 14 da Lei 4.320/1964.

8. Anexo I.4 Demonstrativo das Receitas e Despesas do RRP.


Com base na receita e despesa realizada nos exerccios de 2002, 2003 e 2004, este demonstrativo evidencia o resultado previdencirio de cada um dos exerccios e a evoluo da disponibilidade nanceira do regime prprio de previdncia. No caso de Modelpolis, mostra que o RPPS segue um processo de acumulao de recursos visando garantir o pagamento dos proventos de aposentadoria e penso dos seus servidores inativos e pensionistas. Em relao ao anexo I.4, a inteno do legislador compreensvel, na medida que a apresentao dessa avaliao anual na LDO, torna mais transparente as informaes sobre a situao nanceira e atuarial do Regime Prprio de Previdncia, como evoluo da receita, despesa, acumulao de recursos e alquota de contribuio sobre a massa salarial.

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9. Anexo I.4.1 Demonstrativo da Projeo Atuarial do RPPS


A Secretaria do Tesouro Nacional a partir da Portaria n 471/2004 e agora atravs da Portaria STN n 633/2006, desenhou este demonstrativo para que sua apresentao fosse padronizada, em atendimento ao disposto no artigo 4 da LRF. Seus dados extrados do clculo atuarial elaborado obrigatoriamente todos os anos, visa destacar o resultado previdencirio ano a ano e a necessidade ou no de repasse para cobertura de eventuais dcits. No caso de Modelpolis o seu preenchimento est prejudicado tendo em vista que o clculo atuarial no apresenta os dados necessrios ao correto preenchimento do demonstrativo.

10. Anexo I.5 Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita


Este anexo procura evidenciar ao administrador pblico, aos vereadores e sociedade, o volume e a evoluo dos incentivos ou benefcios scais caracterizados como renncia de receitas previstas para 2007, 2008 e 2009. Estas informaes so importantes, na medida que podem orientar tomada de deciso no sentido, por exemplo, de estudar melhor os resultados sociais desses benefcios. Constituem renncia de receita, a anistia (iseno de multas), a remisso (iseno de dbitos inscritos em dvida ativa), subsdio (diferena entre o custo real e o valor efetivamente pago pela sociedade), iseno de carter no geral, alterao de alquota ou modicao da base de clculo com reduo discriminada de tributos, e outros benefcios diferenciados. Em relao renncia de receita, na LDO, no h por que se falar em compensao. No tem sentido lgico incluir no oramento da receita valores que sero renunciados, e a compensao somente exigida se a renncia envolver receita constante do oramento e conseqentemente comprometida com despesas programadas, podendo, assim gerar desequilbrio de caixa.

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A partir da Portaria STN n 219/2004 e agora com a Portaria STN n 340/2006, a renncia de receita deve constar do oramento da receita em contas redutoras, de forma que os valores acima demonstrados, foram extrados do oramento da receita para os exerccios de 2007, 2008 e 2009.

11. Anexo I.6 Demonstrativo da Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado.
A compensao para a expanso das despesas obrigatrias de carter continuado - DOCC previstas na LDO dever ocorrer atravs de aumento permanente da receita e/ou reduo permanente de despesas. Como voc j viu, as DOCC se caracterizam por despesas correntes derivadas de lei ou ato administrativo normativo que xa obrigao de pagamento por prazo superior a dois exerccios. A margem de expanso dessas despesas a que se refere o artigo 4 da LRF, ser indicada pela capacidade do aumento permanente de receita e/ou reduo permanente de despesa, com o objetivo de garantir o equilbrio de caixa e manter a capacidade de investimentos. A diculdade de cumprimento desta norma, insculpida no artigo 17 da LRF, ca por conta dos Municpios pequenos com caractersticas rurais e sem possibilidades de promover aumento permanente de receitas, haja vista a natureza urbana das receitas de sua competncia, que na maioria dos casos, no representa 5% da sua receita total. Estaria o Municpio impedido de gerar DOCC por conta do crescimento real do FPM e ICMS, por exemplo? Entendo que no. No seria razovel.

12. Anexo II Planilha das Prioridades e Metas


O contedo deste anexo atende a exigncia constitucional estabelecida no artigo 165, 2 de apresentar as prioridades e metas da administrao para o exerccio seguinte, funcionando como elo de ligao entre o PPA e a LOA.

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Usando a mesma congurao usada no PPA, o Anexo II apresenta as prioridades e metas por programa de governo, com descrio do diagnstico, diretrizes, objetivos, aes, produto, unidade de medida, metas fsicas e nanceiras, e fonte de nanciamento de cada uma das aes. Sem a complexidade da codicao das contas de despesas, o Anexo II permite ao legislador e ao cidado comum, uma boa compreenso daquilo que ser produzido no prximo exerccio em termos de obras e servios com os recursos pblicos colocados disposio do governo. Ele permite tambm ao legislador e sociedade a identicao da priorizao de recursos para obras que passaro em andamento para o exerccio seguinte e para conservao daquelas em mau estado de conservao, em cumprimento ao disposto no artigo 45 da LRF.
Todos os anexos mencionados aqui esto disponveis na Midiateca do EVA desta disciplina. Neste livro didtico, voc no encontrar todos os mencionados devido a sua extenso. Por isso, acesse o espao virtual de aprendizagem e conhea todos os materiais disponibilizados para esta Unidade de estudo.

13. Anexo III - Riscos Fiscais


A reserva de recursos oramentrios para riscos scais, juntamente com outros mecanismos impostos pela LRF como: desdobramento da receita em metas bimestrais, programao nanceira, limitao de empenho, estimativa do impacto oramentrio-nanceiro e compensao para renncia de receita e gerao de despesas, destacam a preocupao do legislador com a preservao do equilbrio de caixa. Assim, para dispor de recursos nanceiros em situaes inesperadas ou imprevistas, a LDO dever indicar a reserva, em percentual da receita corrente lquida, de uma parcela para passivos contingentes, outros riscos scais e eventos scais imprevistos, conforme disposto no artigo 4, 3 da LRF.

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Estes recursos sero apresentados na LOA na conta denominada Reserva de Contingncia, com destaque dos recursos para cada um dos eventos relacionados no anexo como risco scal.

Passivos Contingentes: So possveis obrigaes em processo, como aes trabalhistas, indenizatrias, contratuais, de desapropriao; ou expectativa de despesa por alterao de legislao em curso; etc. Riscos Fiscais: Situao de emergncia; Calamidade pblica; Possibilidade de frustrao de arrecadao de uma receita prevista; Contestao judicial de tributo; Crises nanceira e cambial com impacto nos preos; falhas de planejamento na quanticao de necessidades; etc. Eventos Fiscais Imprevistos: Fato gerador de desequilbrio nanceiro no previsto; Extino de tributo; Ocorrncia de fatos no previstos na execuo de obra ou servio; Campanhas de sade; etc.

14. Anexo IV Demonstrativo da Priorizao de Recursos para Obras em Andamento e Conservao do Patrimnio Pblico.
Como voc j viu, o artigo 45 da LRF criou um mecanismo importante para eliminar uma das formas mais aviltantes de desperdcio de dinheiro pblico em nosso pas: incio de obras com ns eleitoreiros, sem garantia de recursos sucientes para sua concluso, resultando em obras paralisadas, com srios prejuzos causados pela ao do tempo, ou priorizao de recursos para novos projetos, apesar da existncia de obras em mau estado de conservao, se deteriorando tambm com a ao do tempo. A ttulo de ilustrao, conforme registrado na 2 edio do livro de Flvio Toledo e Srgio Rossi LRF Comentada artigo por artigo, em 1995 o Congresso Nacional atravs de comisso, apurou cerca de 2.029 obras paralisadas em todos o pas. Para concluir 51% dessas obras seria necessrio R$ 8,9 bilhes do Tesouro Federal. A obrigao legal de apresentar na LDO a comprovao da priorizao de recursos, amplia o debate e a scalizao pelo legislativo e sociedade atravs das audincias pblicas.

Saiba mais sobre consultando o site: www. federativo.bndes.gov.br, em Incentivos Eleitorais e Desequilbrios Fiscais de Estados e Municpios, 1998, do Professor Marcos Jos Mendes.

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15. Anexo V - Relatrio sobre Projetos em Execuo e Obras com

Necessidade de Conservao
O Anexo V um complemento do anexo IV em atendimento ao disposto no pargrafo nico do artigo 45 da LRF, que impe ao Poder Executivo o encaminhamento ao Poder Legislativo at a remessa da LDO, relatrio com informaes que comprove o cumprimento da priorizao de recursos para obras em andamento e conservao de obras em mau estado de conservao, devendo ainda promover ampla divulgao do seu contedo para o exerccio do controle social. O modelo de relatrio apresentado (conforme voc tem acesso na Midiateca do EVA) foi construdo a partir das exigncias contidas na Instruo Normativa n 02/2001, editada pelo Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina para ns de scalizao do cumprimento desta norma legal.

16. Anexo VI - Demonstrativo da Compatibilizao das Metas de Despesas


Este anexo da LDO visa demonstrar que os objetivos, prioridades e metas dos instrumentos de planejamento governamental so compatveis entre si, em atendimento exigncia contida nos artigos 165, 4 e 7, 166, 3 e 4 da CF e artigo 5 da LRF. De outro lado, ele permite uma visualizao consolidada dos oramentos em linguagem popular, demonstrando os programas, aes, metas fsicas e nanceiras, com informaes que possibilitam avaliar as aes que sero desenvolvidas pelo governo, metas fsicas e nanceiras estabelecidas e respectivos custos, equilbrio, supervit ou dcit oramentrio, cumprindo assim o princpio da transparncia.

17. Anexo VII Demonstrativo da Compatibilizao da Origem e Destinao dos Recursos


Em atendimento ao disposto na Portaria STN n 303/2005, o Anexo VII procura evidenciar j na Lei de Diretrizes Oramentria a origem e a destinao dos recursos previstos para 2006, de forma a encaminhar o equilbrio oramentrio de cada uma das fontes, alm de mostrar o cumprimento dos gastos mnimos com ensino, sade e obedincia s vinculaes de receitas.
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Atividades de auto-avaliao
Marque a alternativa correta em cada um dos enunciados: 1) De acordo com mandamento constitucional a LDO, entre outras funes, deve: a) ( ) Apresentar os objetivos e metas da administrao para um perodo de quatro exerccios b) ( ) Dispor sobre os riscos scais que podero afetar o equilbrio de caixa; c) ( ) Compreender as prioridades e metas da administrao para o exerccio seguinte; d) ( ) Indicar as despesas que sero objeto de limitao de empenho e movimentao nanceira se ao nal de um bimestre a realizao da receita ameaar o descumprimento das metas de resultado nominal e primrio; e) ( ) Autorizar o Chefe do Poder Executivo a renunciar receita para incentivar a instalao de novas indstrias no Municpio. 2) O anexo de metas scais para trs exerccios, que deve integrar a LDO, envolve as variveis: a) ( ) Receita, despesa, montante da dvida ativa e resultado nominal; b) ( ) Receita, despesa, montante da dvida consolidada e resultado primrio; c) ( ) Receita, despesa, resultado primrio e nominal, e montante da dvida registrada no passivo nanceiro; d) ( ) Receita, despesa, montante da dvida, resultado primrio e nominal; e) ( ) Receita, despesa, montante da dvida, dcit primrio e nominal.

Unidade 3

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3) A LRF estabelece que deve acompanhar o anexo de metas scais na LDO, o demonstrativo da evoluo do patrimnio lquido dos ltimos trs exerccios: a) ( ) Patrimnio lquido na administrao pblica o mesmo que ativo real lquido b) ( ) Patrimnio lquido na administrao pblica o mesmo que resultado patrimonial do exerccio, e pode ser extrado do Demonstrativo das Variaes Patrimoniais c) ( ) Na administrao pblica, o patrimnio lquido conhecido como resultado patrimonial. Quando superavitrio, diz-se ativo real lquido, quando decitrio, diz-se passivo real a descoberto d) ( ) A evoluo do patrimnio lquido representado pelo resultado patrimonial e pode ser extrado do Balano Patrimonial do exerccio e) ( ) Passivo real a descoberto mede tambm a insucincia de caixa. 4) O resultado primrio uma forma de medir o desempenho scal do governo num determinado perodo: a) ( ) Ele mede a capacidade de pagamento das dvidas de curto prazo contabilizadas no passivo nanceiro; b) ( ) Supervit primrio o mesmo que supervit oramentrio; c) ( ) Resultado primrio calculado pelo confronto entre a dvida scal lquida de dois perodos; d) ( ) Resultado primrio a diferena entre as receitas e despesas no nanceiras e indica a capacidade de pagamento da dvida consolidada lquida; e) ( ) O resultado primrio meda a capacidade de pagamento da dvida consolidada.

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Sntese
Nesta unidade voc teve a oportunidade de estudar e vericar que a LDO, com o advento da LRF, se tornou o mais importante instrumento de planejamento, ao ser incumbida, entre outras coisas, de:

xar as prioridades e metas da administrao para o exerccio seguinte, orientar o controle de custos, indicar as despesas objeto de limitao de empenho, dispor sobre a avaliao dos resultados dos programas, apontar limites e condies para transferncias de recursos a outras entidades, avaliar os riscos scais e denir o montante de recursos para esta nalidade, demonstrar a estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das DOCC, demonstrar a situao nanceira e atuarial (datao) do regime prprio de previdncia, demonstrar a evoluo do patrimnio lquido, assegurar recursos para obras em andamento e conservao do patrimnio, autorizar ou no o custeio de competncia de outros entes, autorizar nos gastos com pessoal, dispor sobre alteraes tributrias.

Voc conheceu como ela pode ser estruturada e os procedimentos para sua elaborao. Aprendeu tambm, por que importante este instrumento de planejamento informar o volume de recursos que a administrao ir dispor no exerccio seguinte, em cada uma das fontes e que servir para nanciar as aes de governo.

Unidade 3

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Nesta unidade, voc conheceu tambm que o oramento da receita formado por um nmero signicativo de contas, extradas da Portaria STN n 340/2006 e suas alteraes posteriores que aprovou o manual das receitas pblicas, e que o oramento da despesa apresentado por programas e aes em que a denominao ca a cargo de cada governo.

Saiba mais
Pesquise a bibliograa indicada ao nal da disciplina e visite o site do Congresso Nacional e Ministrio da Fazenda. Nos seus links, voc poder complementar seus conhecimentos sobre o tema, alm da oportunidade de constatar, com alguma freqncia, entendimentos divergentes sobre um mesmo tema da LRF. Esta pesquisa permitir que voc, depois de concluir esta unidade, compreender apropriadamente sobre a norma legal. O endereo do site : www.federativo.bndes.gov.br.

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UNIDADE 4

Lei Oramentria Anual


Objetivos de aprendizagem

Conhecer os principais fundamentos constitucionais e legais relacionados Lei Oramentria Anual LOA. Envolver o aluno num estudo de caso. Conhecer a estrutura de apresentao da LOA.

Sees de estudo
Nesta unidade voc vai estudar as seguintes sees:

Seo 1 O que a Constituio Federal exige no


contedo da LOA?

Seo 2 Quais as principais exigncias da LRF e Lei


4.320/64 em relao LOA?

Seo 3 Como os recursos pblicos so divididos no


oramento e como apresentado o oramento das diversas unidades gestoras do ente?

Seo 4 Quais as normas tcnicas para previso da


receita e xao das despesas?

Seo 5 Como pode ser estruturada a apresentao


da LOA?

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Para incio de estudo


A lei oramentria anual encerra o ciclo do planejamento das aes governamentais que iniciou com o PPA ao estabelecer objetivos e metas da administrao para um perodo de quatro anos, e passou pela LDO que estabeleceu as prioridades e metas para o exerccio seguinte. Elaborado de forma compatvel e em conformidade com as orientaes da LDO, o oramento pblico deve envolver todas as unidades gestoras do ente, englobar todas as receitas e despesas pelos seus valores brutos e de forma discriminada, sem vinculao de impostos a despesas, fundos ou rgos, salvo excees previstas na CF, validade para um exerccio, ser claro, exclusivo, equilibrado, devendo ainda ser publicado depois de aprovado pela Cmara e sancionado pelo Chefe do Poder Executivo, cumprindo assim os princpios oramentrios j estudado por voc no primeiro mdulo do curso. na Constituio Federal, na Lei 4.320/64, na Lei de Responsabilidade Fiscal e nas normas editadas pela Secretaria do Tesouro Nacional, que voc encontra os fundamentos e as orientaes necessrias para compreender e elaborar uma proposta oramentria em observncia aos mandamentos constitucionais e legais. Conhea melhor o tema! Bom estudo!

SEO 1 - O que a Constituio Federal exige no contedo da LOA?


A LOA, de competncia exclusiva do Poder Executivo, deve ser elaborada com a participao da sociedade, em observncia s orientaes dadas na LDO e destacar os recursos do oramento scal, da seguridade social e de investimentos de todas as unidades gestoras e das empresas em que detenha a maioria do capital com direito a voto, no podendo dela constar, dispositivos estranhos previso da receita ou xao da despesa, salvo autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito. (Artigos 29, XII, 165 da CF e 44 do Estatuto da Cidade).
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Encaminhado Cmara at 30 de agosto ou de acordo com o prazo estabelecido na Lei Orgnica do Municpio, o Poder Legislativo s poder aprovar emendas ou modicaes na LOA, se estas forem compatveis com o PPA e LDO, indique a fonte de nanciamento e desde que no seja relacionada a despesas programadas com pessoal e servio da dvida. (Artigos 165, 8 e 166, 3 da CF). Eventuais recursos oramentrios que em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria, carem sem despesas correspondentes, podero ser utilizados atravs de crditos especiais ou suplementares, mediante prvia autorizao em lei, o que estabelece o artigo 166, 8 da CF.
Voc sabia?
1. Para iniciar a execuo de qualquer programa ou projeto governamental, estes devero estar includos na LOA e contemplados no PPA e na LDO. Se no constar destes instrumentos de planejamento, necessrio primeiro inclu-los atravs de lei, sob pena de violao ao disposto no artigo 167 da Carta Magna. 2. As receitas de operaes de crditos autorizadas e previstas na LOA, no podero exceder ao volume de recursos xados para despesas de capital, a chamada regra de ouro, salvo se a lei que autorizou a operao for aprovada por maioria absoluta dos membros do legislativo e indicar com preciso a nalidade, conforme disposto no artigo 167, III da Carta Magna. 3. Que vedada a transposio, o remanejamento, ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra sem prvia autorizao legislativa, conforme disposto no artigo 167, VI da Carta Maior.

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SEO 2 - Quais as principais exigncias da LRF e Lei 4.320/64 em relao LOA?


A LRF refora, atravs do seu artigo 5, que a LOA deve guardar compatibilidade com o PPA e com a LDO, de forma que o princpio constitucional da eccia no planejamento possa ser atendido, exigindo inclusive, que da LOA conste anexo comprovando a conformidade da programao dos oramentos com as metas scais estabelecidas. Preocupada com a preservao do equilbrio de caixa na execuo oramentria e em demonstrar o volume de recursos do oramento scal e da seguridade social, a LRF em seu artigo 5 imps ao gestor pblico, que ele dever fazer constar da LOA: a) indicao das medidas de compensao para renncia de receita e para despesas obrigatrias de carter continuado. b) reserva de uma parte dos recursos previstos para atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos scais imprevistos atravs da conta, reserva de contingncia, conforme disposto na LDO. c) consignao de crdito oramentria com nalidade precisa e dotao limitada. d) demonstrativo dos recursos destinados ao oramento scal e da seguridade social. J o artigo 11 da LRF, classicou como requisito essencial da responsabilidade scal, a instituio, previso e arrecadao de todos os tributos de competncia do ente, enquanto o artigo 12 impe que a previso das receitas dever observar as normas tcnicas e legais, baseada em premissas e metodologia de clculo, com demonstrativo da sua evoluo ao longo de seis anos, pois o erro ou a omisso permitir que o Poder Legislativo a reestime, de forma a evitar a aprovao de oramento com valor superestimado ou subestimado, que permite uma execuo exvel e mais ao interesse do Poder Executivo. E para assumir encargos de competncia de outros entes da federao, a LRF em seu artigo 62 exige que a Cmara Municipal avalie o interesse pblico dessa iniciativa e aprove
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atravs da LDO essa possibilidade, alm de estabelecer que as obrigaes sejam formalizadas atravs de instrumento prprio, sujeitando-se inclusive, s regras impostas pelo artigo 17: estimativa do impacto oramentrio-nanceiro, declarao do ordenador da despesa, quanto compatibilidade com o PPA, LDO e LOA, e compensao nanceira, atravs do aumento permanente de tributo ou reduo permanente de despesa, sob pena da despesa ser considerada no autorizada, irregular e lesiva ao patrimnio pblico. De outro lado, a Lei 4.320/64, que estatui normas gerais de direito nanceiro para elaborao e controle dos oramentos, exige observncia a algumas regras importantes quando da elaborao e votao da proposta oramentria, como por exemplo: a) obedincia aos princpios da unidade, universalidade, anualidade, exclusividade, oramento bruto, e equilbrio, em que o oramento do ente deve ser apresentado em documento nico; abranger todas as receitas e despesas das diversas unidades gestoras; e apresentar previso da receita e programao da despesa para um exerccio; no conter dispositivo estranho previso de receita e xao de despesa pelos seus valores brutos; e que no permita a realizao de despesas sem cobertura nanceira, conforme disposto nos artigos 2, 4, 5, 6, 7 e 48, b; b) possibilidade de constar do texto da lei, autorizao para abertura de crditos adicionais suplementares at determinada importncia, utilizando os recursos denidos no artigo 43 da Lei 4.320/64, desde que no comprometidos: supervit nanceiro e excesso de arrecadao, conforme artigo 7; c) a LOA deve conter as tabelas, com detalhamento das receitas e despesas, na forma da Portaria SOF n 08/85 e alteraes posteriores, descrio das principais nalidades de cada unidade administrativa e mensagem de encaminhamento da proposta oramentria com exposio circunstanciada da situao econmiconanceira, de maneira a transformar a linguagem tcnica oramentria, compreensvel aos vereadores e ao cidado comum, conforme artigo 22;
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d) a Cmara no poder emendar a proposta oramentria para alterar dotao para custeio, salvo por comprovada inexatido; dotar recursos para obra cujo projeto no esteja aprovado pelos rgos competentes; e dotar recursos para servios ainda no criados, conforme artigo 33.

SEO 3 - Como os recursos pblicos so divididos no oramento e como apresentado o oramento das diversas unidades gestoras?
1) Oramentos: Fiscal, de investimento e da seguridade social
Segundo a Constituio Federal de 1988, artigo 165, 5, a Lei Oramentria anual conter:
I - o oramento scal, referentes aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; II - o oramento de investimentos das empresas em que o ente, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; e III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas a entidades e rgos a ele vinculados, da administrao direta e indireta, bem como os fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico.

Para denir o que seguridade social preciso se reportar ao artigo 194 da Constituio Federal de 1988, alterado pela Emenda Constitucional n 20/98, que diz:
A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos poderes pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.

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Ainda no 2 do artigo 195 da CF/88 voc tem:


A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos.

Voc sabia?
Oramento scal - montante das receitas captadas pelo Ente atravs do exerccio do Poder Fiscal a ele delegado, bem como dos gastos e das programaes que sero nanciadas por seu intermdio. Oramento de investimentos - programa de investimentos de todas as empresas em que o Ente direta ou indiretamente detenha a maioria do Capital Social com direito a voto. A Unio tem caracterizado como Investimentos para ns desse oramento, as despesas com aquisio do Ativo Imobilizado. Esse oramento se ressente de normas claras sobre sua elaborao, por inexistir na Lei 4.320/64 e a no regulamentao do art. 165, 9 da CF. Oramento da seguridade social - montante das receitas vinculadas aos gastos da seguridade social, especialmente as contribuies sociais, bem como outras que lhe sejam asseguradas ou transferidas do Oramento Fiscal, e das programaes relativas sade, previdncia e assistncia social que sero nanciadas por tais receitas.

Os demonstrativos consolidados relativos aos oramentos scais e da seguridade social, podero ser identicados nos cabealhos pelas expresses: scal ou seguridade. Nos demonstrativos da receita e do programa de trabalho, os itens relativos a esses oramentos podero ser identicados pelos cdigos Fou S.

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2) Fundos, Autarquias, Fundaes e Empresas Dependentes


Fundos
um tipo de gesto de recursos nanceiros, vinculado a objetivos especcos denidos em lei, conforme disposto na Lei 4.320/64 em seus artigos 71 a 74. Heraldo da Costa Reis [s/d] em seus estudos ensina que: a) fundo uma exceo ao princpio da unidade de tesouraria determinada no artigo 56 da lei 4.320/64, ao admitir que o recurso a ele vinculado possa ser registrado em caixa especco conforme artigo 71 da mesma lei. b) ser extra-oramentria a movimentao de recursos nanceiros, dentro da mesma entidade jurdica, da caixa central para a caixa especial, constituda por receitas especicadas da prpria entidade. c) so caractersticas dos fundos nanceiros especiais de acordo com o artigo 71 da lei 4.320/64: receitas especicadas; vinculao a determinados objetivos ou servios; normas peculiares de aplicao; vinculao a determinado rgo da Administrao; descentralizao interna do processo decisrio; plano de aplicao, contabilidade e prestao de contas especca. d) fundo especial no detentor de patrimnio porque o prprio patrimnio; no entidade jurdica, rgo ou unidade oramentria, ou ainda apenas uma conta mantida na contabilidade, mas to somente um tipo de gesto de recursos ou conjunto de recursos nanceiros destinados aos pagamentos de obrigaes por assuno de encargos de vrias naturezas para cumprimento de objetivos especcos em uma rea de responsabilidade. e) os fundos no podero ser tratados contabilmente como unidades gestoras por no atenderem ao princpio fundamental da contabilidade, qual seja, o princpio da entidade, que tem como fundamento o patrimnio, e estes no tm patrimnio, mas so, isto sim, patrimnio de uma unidade gestora, conforme Resoluo n 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade e a Lei 4.320/64.

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Autarquias
So entes administrativos autnomos, criados por lei especca, com personalidade jurdica de Direito Pblico interno, patrimnio prprio e atribuies estatais especcas. Elas se caracterizam como um prolongamento do Ente para executar servios prprios do Estado, em condies idnticas s do Estado. So indicadas para servios pblicos tpicos e prprios do Estado como: sade, ensino, previdncia, gua e esgoto, e que requeiram maior especializao, organizao adequada, autonomia de gesto e pessoal especializado.

Fundao
As fundaes sempre estiveram sob o domnio do Direito Civil na condio de pessoas jurdicas de direito privado, mas a CF/88 transformou-as em entidades de direito pblico, integrantes da administrao indireta ao lado das Autarquias. Prestam-se, principalmente, realizao de atividades no lucrativas e atpicas do Poder Pblico, mas de interesse coletivo, como a educao, cultura, pesquisa, esporte, sempre merecedoras do amparo estatal. O art. 165, 5 da CF estabelece: A LOA compreender o oramento scal das fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, ou seja, somente quando institudas e mantidas pelo ente integraro a LOA. O Controle Externo ser exercido pelo TCE, ao qual compete: a) julgar as contas dos administradores e responsveis por Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; b) apreciar atos de pessoal das Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; c) realizar auditorias nas Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. Art. 71, II, III, e IV da CF/88.

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Tambm a concesso de vantagem, aumento, criao de cargos, alterao da estrutura, admisso de pessoal a qualquer ttulo nas Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, s com autorizao na LDO e previso na LOA. Art. 169, 1 da CF/88. Os artigos 37, XVII, XIX e 19 do ADCT referem-se to somente a Fundaes, assim como a Lei Federal 8.429/1992 (Improbidade Administrativa) em seus artigos 1, 2 e 13. J na vigncia da CF anterior, o STF decidiu que as Fundaes Pblicas so espcies do gnero autarquia. A LC 202/2000 Lei Orgnica do TCE, estabelece que o controle externo atingir somente as Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.

Empresas Estatais Dependentes


So empresas controladas pelo Governo que recebem do ente controlador, recursos nanceiros para pagamento de despesas de custeio em geral ou de capital, exceo queles destinados a aumento de participao acionria. As empresas estatais dependentes, com a edio da Lei de Responsabilidade Fiscal e em razo da exigncia da consolidao dos Balanos de cada ente, sujeitamse s regras contbeis da Lei 6.404/76 e Lei Federal 4.320/64. Como o cumprimento desta exigncia requer adequaes na estrutura contbil, eventuais transferncias de recursos do tesouro central para estatais, deve ser realizada com cautela e orientar-se pelas Portarias 40 e 43/2001 do Senado Federal, que deniu empresa estatal dependente como sendo aquela que se enquadra simultaneamente em duas situaes, a saber: a) recebeu no exerccio anterior, recursos do tesouro central destinado a custeio em geral e a gastos com capital. b) previso no oramento da estatal em curso, de recebimento de repasses do ente controlador, e destinados ao custeio e gastos de capital.
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Com o intuito de normatizar a exigncia da LRF, a STN editou a Portaria n 589/2001, estabelecendo que a partir de 2003 as empresas estatais dependentes devem integrar o oramento geral do ente, utilizando, por conseguinte, as contas da Portaria STN n 163/2001 para previso da receita, xao da despesa e registros contbeis da sua execuo, alm, claro, de atender a Lei 6.404/76.

SEO 4 - Quais as normas tcnicas para previso da receita e xao das despesas?
Normas tcnicas e legais para previso da receita
Conforme artigo 12 da LRF, nos estudos para denio do oramento da receita das diversas unidades gestoras, o planejamento dever levar em considerao, alm dos aspectos legais, aspectos tcnicos importantes, como: a) Possveis alteraes na legislao com repercusso na carga tributria. b) Variao do indexador utilizado para atualizao dos tributos de sua competncia. c) ndice projetado de crescimento econmico. d) Ampliao da base de clculo dos tributos da sua competncia. e) Atualizao da planta de valores da base de clculo do IPTU. f) Possvel expanso da rea urbana. g) Aumento da populao. h) Possvel recadastramento imobilirio e econmico. i) Instalao de novas unidades empresariais. j) Concesso ou ampliao de benefcios scais. k) Aparelhamento da mquina arrecadadora, entre outros.
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A m de permitir uma avaliao da conformidade da projeo da receita com o comportamento histrico da arrecadao, o artigo 12 da LRF exige tambm que o oramento da receita ser acompanhado de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, metodologia de clculo e premissas utilizadas no seu estudo, de forma que que comprovado que a projeo se baseou em critrios tcnicos. Para que o Poder Legislativo possa se certicar de que o oramento da receita guarda relao com a capacidade de arrecadao, o Poder Executivo deve colocar disposio daquele, no mnimo trinta dias antes do prazo nal para encaminhamento da proposta oramentria, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subseqente, inclusive da receita corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo, sendo-lhe permitido reestimar a receita nos casos de erro ou omisso de ordem tcnica ou legal. No estudo da previso das receitas, as premissas devem identicar as variveis que mais podero afetar o comportamento da arrecadao no perodo, conforme aspectos tcnicos acima descritos.
Voc sabia?
Premissa o delineamento de variveis assumidas como verdadeiras para um perodo determinado de tempo, contexto ou situao, para pesquisa, estudo ou abordagem. Metodologia de Clculo a indicao do conjunto de passos ou etapas encadeadas e articuladas, utilizados para cumprimento de uma funo, no nosso caso, previso das receitas.

Para ilustrar, voc vai conhecer o Clculo da fonte de receita IPTU, com premissas e metodologia de clculo, exigido pelo artigo 12 da LRF:

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Premissas
A arrecadao do IPTU nos ltimos 5 exerccios, conforme demonstrativo abaixo, apresentou um crescimento nominal mdio de 10%. A exemplo dos exerccios anteriores, a planta de valores ser corrigida pelo ndice de inao medido pelo INPC. Os ndices de inao tm se mantido no mesmo patamar nos ltimos anos. A legislao tributria no sofrer alteraes capazes de alterar o comportamento da arrecadao em X1. Os incentivos scais permanecero inalterados. O trabalho de scalizao considerado satisfatrio. Desta forma, razovel estimar a arrecadao de IPTU para X1 com base no crescimento nominal mdio apurado. X-4 = R$ 125.000,00 X-3 = R$ 137.500,00 - variao = 10% X-2 = R$ 154.000,00 - variao = 12% X-1 = R$ 167.860,00 - variao = 9% Xo = R$ 184.646,00 - variao = 10% Desta forma, podemos perceber que a receita de IPTU no municpio vem crescendo numa mdia de 10% ao ano em relao ao exerccio anterior. Metodologia de clculo Arrecadao de Xo = R$ 184.646,00 Variao de 10% Projeo para X1 Variao de 10% Previso para X2 = R$ 18.464,60 = R$ 203.110,60 = R$ 20.311,06 = R$ 223.421,66

Portaria STN n 163/2001


No oramento da receita, a classicao obedecer ao disposto na Portaria STN n 163/2001, admitida o seu desdobramento para atender necessidades locais, mediante informao mensal Secretaria do Tesouro Nacional, que anualmente consolidar os
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desdobramentos para editar at o nal do ms de abril, Portaria aprovando as novas contas de receitas a serem utilizadas na elaborao da proposta oramentria. Atualmente est em vigor a Portaria STN n 340/2006, que aprovou as contas de receitas vlidas para utilizao na proposta oramentria para 2006.

Identicao das Fontes de Recursos


Por fora do disposto nos artigos 8, nico e 50, I da Lei de Responsabilidade Fiscal, o oramento da receita e despesa dever identicar as fontes de recursos, de forma que o controle da execuo oramentria se processe tambm por fonte, permitindo que a avaliao da disponibilidade de caixa seja evidenciada de forma individualizada. Nesta linha de entendimento, o desdobramento da receita em metas bimestrais de arrecadao, a avaliao do seu cumprimento, a limitao de empenho, a abertura de crditos adicionais, a apurao do supervit nanceiro, do excesso de arrecadao e atendimento ao artigo 42 da LRF, que limita a assuno (ato ou efeito de assumir) obrigaes no ltimo ano do mandato disponibilidade de caixa, dever se dar em cada uma das fontes de recursos. O registro contbil de forma individualizada por fonte de recursos, alm de ser uma exigncia legal, o seu controle constitui uma garantia ao administrador pblico, tendo em vista que o artigo 1, III do DL 201/67 e o artigo 10 da Lei Federal 8.429/1992 capitulam como crime de responsabilidade e ato de improbidade administrativa, desviar, ou aplicar indevidamente, rendas ou verbas pblicas. O estudo sobre a oramentao e contabilizao de acordo com a destinao de recursos, foi estudado na Unidade 2.

Transferncias nanceiras X Equilbrio oramentrio


A LRF passou a exigir a consolidao dos Balanos das diversas unidades gestoras do ente da federao.

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Para evitar o registro de receitas e despesas em duplicidade, a Portaria STN n 163/2001 eliminou as contas de receitas e despesas denominadas Transferncias Intragovernamentais do uxo oramentrio. Com isso, a partir de 2002, as operaes intra-governamentais passaram a ser contabilizadas no uxo extra-oramentrio em contas de Transferncias Financeiras em contrapartida com Variaes Passivas para o concedente e Variaes Ativas para o recebedor. Nesta mesma linha, a Portaria STN n 504/2003 estabeleceu que as obrigaes patronais devidas pelas unidades gestoras ao Regime Prprio de Previdncia - RPP, a partir de janeiro de 2004, devem ser contabilizadas no uxo extra-oramentrio para eliminar tambm a dupla contagem na receita e despesa no momento da consolidao dos balanos. Mas, em outubro de 2005, para atender determinao da LDO, a STN retrocedeu e editou a Portaria 688 criando mais duas modalidades de aplicao de que trata a Portaria STN 163/2001, permitindo para a Unio e de forma facultativa aos Estados e Municpios, ainda que de forma transitria, o empenho e o registro como receita, as transferncias nanceiras intragovernamentais com caractersticas de operaes econmicas: a) 71 Transferncias a Consrcios Pblicos, destinada ao registro das despesas com transferncia de recursos nanceiros a entidades criadas sob a forma de consrcios pblicos nos termos da Lei Federal n 11.107/2005, objetivando a execuo dos programas e aes dos respectivos entes consorciados. b) 91 - Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, destinada ao registro das despesas com a aquisio de bens, servios, pagamento de impostos, taxas, contribuies, alm de outras operaes, quando o recebedor dos recursos for tambm entidade constante do mesmo oramento.

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Ainda com a preocupao de ser transparente e evitar a dupla contagem na consolidao dos Balanos, a STN editou em novembro de 2005 a Portaria 869 para vigorar a partir de 2006, incluindo no Anexo I da Portaria STN n 303/2005 Manual da Receita Pblica, contas de receitas capazes de segregar as operaes de natureza intra-oramentrias. Finalmente, para vigorar a partir de 2007, foi editada a Portaria Interministerial STN/SOF n338, de 26/04/2006, estabelecendo novas classicaes em nvel de categoria econmica para registro das receitas intra-oramentrias, indicando a substituio do 1 dgito do cdigo da receita 1 Receitas Correntes e 2 Receitas de Capital pelos dgitos 7 ou 8, mantendo-se o restante da codicao. Assim, a partir do exerccio nanceiro de 2007, as operaes econmicas intra-oramentria em cada ente, dever ser registrada oramentariamente e contabilmente como despesa do rgo pagador dentro da modalidade 91 - Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social e como receita no rgo recebedor, substituindo o 1 dgito do cdigo pelos nmeros 7 quando corrente e 8 quando capital. Na consolidao dos Balanos, essas contas de receitas e despesas se anulam e por isso so eliminadas dos demonstrativos. Por outro lado, os suprimentos nanceiros s diversas unidades gestoras dependentes, sero contabilizados no uxo extra-oramentrio em contas de Transferncias Financeiras Concedidas e Transferncias Financeiras Recebidas, em contrapartida com Variaes Passivas e Ativas, respectivamente.
As transferncias nanceiras entre as unidades gestoras do mesmo ente, contabilizadas pelo uxo extra-oramentrio, impactam negativamente no resultado patrimonial do rgo repassador e positivamente no rgo recebedor.

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Este novo procedimento implica em que o oramento do rgo repassador seja superavitrio e do rgo recebedor decitrio, reforando o entendimento de que o princpio do equilbrio oramentrio est relacionado, na verdade, ao equilbrio nanceiro.

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De qualquer forma, o equilbrio oramentrio se dar na consolidao dos oramentos, enquanto o equilbrio nanceiro na execuo oramentria ser assegurado atravs de transferncias nanceiras entre os rgos.

Normas Tcnicas e Legais para Fixao das Despesas


Nos estudos para xao das despesas em seus diversos nveis de classicao, a unidade de planejamento dever levar em considerao, aspectos tcnicos e legais importantes como: a) observncia s prioridades e metas denidas na LDO; b) quanticao das necessidades operacionais de cada unidade administrativa em termos de materiais, servios, pessoal, equipamentos e denio de custos; c) projeo das despesas com base em sries histricas, ndices de inao, gerao de despesas com a criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental; d) compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes do Anexo de Metas Fiscais estabelecidas na LDO, conforme art. 5, I da LRF; e) compatibilidade das metas fsicas da LOA com a LDO; f) observncia s regras estabelecidas na LDO em relao a:

controle de custos; condies para transferncia nanceira a entidades pblicas e privadas, em que a destinao de recursos para cobrir necessidades de pessoas fsicas ou dcits de pessoas jurdicas, depende de lei especca (nome da instituio e valor), atender as condies da LDO (quem poder ser beneciado) e estar prevista na LOA (conforme art. 26 da LRF); margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado denida na LDO. riscos scais, montante e forma de utilizao da Reserva de Contingncia.

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priorizao de recursos para obras em andamento e conservao do patrimnio; possibilidade ou no de assumir custeio de competncia de outros entes da federao; encaminhamento da Proposta Oramentria Cmara a nvel de elemento ou somente a nvel de Grupo de Natureza de Despesa/Modalidade de Aplicao. denio do que considerado terceirizao de mo-de-obra, referente substituio de servidores e enquadrvel no elemento 34; limites de gastos do Poder Legislativo; limite de gastos com pessoal; gastos mnimos com sade e ensino; classicao da despesa com obedincia s regras de destinao de recursos exigido na Portaria STN n 340/2006.

Controle de custos
Antes da Lei de Responsabilidade Fiscal, a Lei 4.320/64 em seu artigo 85 e o DL 200/67 em seu artigo 79 j estabeleciam que a contabilidade deveria se organizar de forma a permitir a apurao dos custos dos servios de forma a evidenciar os resultados da gesto. Slomski (2005) arma que o conhecimento dos custos favorece a tomada de deciso entre as alternativas de produzir ou de comprar produtos e servios, de produzir ou de privatizar. Agora, a LRF fortaleceu esta exigncia, ao incumbir a LDO da competncia para denir as normas relativas ao controle de custos para avaliao e acompanhamento da gesto oramentria, nanceira e patrimonial, atribuindo tambm aos Tribunais de Contas competncia para alertar sobre fatos que venham comprometer os custos estabelecidos como referncia ou padro, conforme disposto nos artigos 4, 50, 3 e 59, 3.

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Voc sabia?
Custo - o consumo de recursos (ativos) na produo de produtos ou servios. Despesa - o consumo de recursos (ativos) na obteno de receita. Investimento o consumo de recursos (ativos) na aquisio e/ou construo de bens que produziro benefcios em exerccios seguintes. Perda o consumo de recursos (ativos) de maneira involuntria e no prevista. (Conceitos bsicos que do sustentao contabilidade de custos, de acordo com Slomski (2005).

A despesa pblica no se constitui necessariamente em custo, basta que ela no esteja relacionada produo de bens e servios, como por exemplo, despesas com encargos da dvida, proventos de aposentadoria e penso, restituies, etc. Para proceder ao clculo do custo, necessria a identicao do consumo dos ativos para que se processe a mensurao dos custos da produo dos produtos e servios. Uma vez identicado, h que se decidir pelo mtodo de custeio a ser utilizado para o clculo do custo. Os principais mtodos de custos so: a) Mtodo de custeio por absoro absorve todos os custos de produo, sejam eles diretos ou indiretos.

Custos diretos so aqueles identicveis sem qualquer mtodo de atribuio e podem ser vistos ou observados no processo de produo, tais como: mo-de-obra direta, matrias-primas, embalagens, energia eltrica, combustveis, depreciao, etc. Custos indiretos so aqueles que no so identicveis diretamente exigindo algum mtodo de atribuio desses custos aos produtos ou servios. Assim, em qualquer mtodo de custeio, o que ser discutido, trabalhado e analisado so os custos indiretos para denir como eles sero rateados, se com base na mo-

Para obter mais informaes sobre os mtodos de custos, consulte o livro de Valmor Slomski, intitulado Controladoria e Governana na Gesto Pblica, da Editora Atlas.

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de-obra, se com base no consumo de energia eltrica, se com base no nmero de horas/mquina, etc. A escolha normalmente recai sobre o fator de maior aderncia ou impacto. Ex. Custos Indiretos / Mode-obra direta; Custos Indiretos / Consumo total de Energia Eltrica em KW; Custos Indiretos / Consumo Total de Hora/Homem. b) Mtodo de custeio varivel ou direto Neste mtodo os custos so divididos em custos variveis ou diretos quanto mais se produz, mais se consome e/ou que sejam diretamente identicados aos produtos ou servios produzidos e ambos, em sua incorrncia, sero incorporados ao custo dos produtos ou servios; e custos xos ou indiretos, que independem da produo e mesmo que no sejam diretamente identicveis com os produtos ou servios produzidos, devem ser levados ao custo do perodo. c) Mtodo de custeio baseado em atividades ABC Atividade aqui toda ao que consome recursos, sejam projetos ou atividades. Certamente o mais apropriado s entidades pblicas, pois o oramento pblico estruturado em programas, projetos e atividades. Por este mtodo no so os produtos ou servios que consomem recursos, mas, sim, as atividades ou aes desenvolvidas. Por este mtodo de custeio a identicao dos recursos consumidos feita da seguinte forma:

por alocao direta, onde todos os recursos identicveis devero ser alocados diretamente ao produto ou servio (objeto da atividade); por ratreamento, onde se rastreia os custos consumidos pela atividade por serem de difcil identicao. Ex. Custo dos Recursos Humanos para emitir 400 holerites = 6.000. Custo unitrio = 15. Nmero de holerites do ensino fundamental = 100. Logo, o custo que deveria ser levado por rastreamento para manuteno do ensino fundamental = 1.500; e por rateio, sempre que no houver a possibilidade de se fazer nenhuma das alternativas anteriores.

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No mesmo entendimento que o mtodo ABC o mais adequado para a administrao pblica, registra o trabalho Cadernos IBAM 4 Gesto Fiscal Responsvel, editado com o patrocnio do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto e BNDES.
as formas de apurao de custos, denominadas mtodos de custeio, so as mais variadas. Os mtodos de custeio tradicionais indicam a apurao e o controle dos custos em funo dos bens produzidos, em que os custos que participaram da produo so rateados entre os diversos centros, enquanto o mtodo mais recente, denominado Custeio Baseado em Atividades ABC (do ingls Activity Based Costing), permite a apurao e o controle dos custos em funo das atividades que executa, adequado, portanto, para as entidades governamentais.

De qualquer forma, a realidade que predomina nas administraes pblicas, principalmente nas municipais, com estrutura deciente, pessoal carente de qualicao e aes mal planejadas, dicultam sobremaneira, a implementao de um sistema de controle de custos, pautado em princpios tcnicos satisfatrios. O que possvel obter neste primeiro momento, desde que o oramento apresente, alm das metas nanceiras, metas fsicas, o custo direto das aes e dos bens e servios produzidos, tais como: aluno ensino fundamental/ano, aluno ensino infantil/ ano, aluno transportado/ano, tonelada de lixo coletada, m2 de rua pavimentada, sesso da Cmara realizada, merenda escolar por aluno/ano, m2 de escola construda, ponto de iluminao pblica/ano, km de estrada vicinal conservado, etc, o que j seria uma boa informao gerencial, alm de permitir uma avaliao comparativa com municpios vizinhos. Se a ele for possvel incorporar os custos por rastreamento, o resultado ser ainda melhor para orientar decises e buscar a ecincia na gesto pblica.

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Riscos Fiscais
A responsabilidade na gesto scal pressupe a ao planejada e transparente, em que previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, o que estabelece o Artigo 1, 1 da LRF. Para se prevenir de riscos capazes de afetar o equilbrio de caixa, a LRF em seu artigo 4, 3, orientou os administradores pblicos no sentido de fazer constar da LDO, anexo de riscos scais para passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, e indicou a conta Reserva de Contingncia a ser usada na LOA para registrar a parcela da Receita Corrente Lquida que ser reservada como poupana ou sem despesa programada, seja para lanar mo caso a despesa ocorra, seja para no realizar despesa caso a receita no ocorra, conforme disposto no artigo 5, III da LRF.
Voc sabia?
Passivos contingentes so possveis obrigaes ainda em processo, administrativo ou judicial passvel de acordo, de natureza trabalhista, indenizatria, contratual, desapropriatria, ou de expectativa de despesa por alterao de legislao em curso, etc. em que a administrao parte litigante. Os processos judiciais que resultam em precatrios, no se caracterizam como passivos contingentes, pois possui regra prpria para incluso da obrigao no oramento: se apresentado at 31 de julho, dever ser includo na proposta oramentria para o exerccio seguinte, se aps o ms de julho, ser includo na proposta oramentria a ser elaborada no exerccio seguinte.

Os riscos scais ou eventos scais imprevistos, podem ser caracterizados como situao de emergncia, calamidade pblica possibilidade de frustrao de arrecadao de uma receita prevista, contestao judicial de tributo, crise nanceira e cambial com impacto nos preos, ocorrncia de fatos imprevistos na execuo de obras ou servios, campanhas de sade, ou at mesmo falha de planejamento na quanticao de necessidades, etc.
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Isto signica que, o anexo de riscos scais na LDO e a reserva consignada na LOA vo ao encontro do princpio contbil da prudncia, que impe a adoo do menor valor para os componentes do ativo e o maior valor para os componentes do passivo diante de alternativas igualmente vlidas para quanticao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

Montante e forma de utilizao da Reserva de Contingncia


O montante destinado reserva de contingncia na proposta oramentria e a forma da sua utilizao, dever ser estabelecido na LDO, em percentual da receita corrente lquida, conforme disposto no Artigo 5 da LRF, atravs dos estudos indicados sobre os riscos scais que podero eventualmente comprometer o equilbrio de caixa. A reserva de contingncia alm de abrigar recursos oramentrios para riscos scais, pode prever tambm recursos para abertura de crditos adicionais suplementares s dotaes que por falha de planejamento se tornarem insucientes ao longo da execuo oramentria. Esta possibilidade est prevista no Artigo 91 do Decreto-Lei n 200/1967 que instituiu este mecanismo, no Decreto Federal n 900/1969 e agora, na Portaria Interministerial n 163/2001 em seu artigo 8, que diz:
Art. 8 - A dotao global denominada Reserva de Contingncia, permitida para a Unio no Artigo 91 do Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das demais esferas de Governo, a ser utilizada como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais e para o atendimento ao disposto no Artigo 5, inciso III, da Lei Complementar n 101 de 2000, sob coordenao do rgo responsvel pela sua destinao, ser identicada nos oramentos de todas as esferas de Governo pelo cdigo.

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Interpretando as funes da conta Reserva de Contingncia, alguns autores e instituies assim se manifestam sobre o tema: 1) De acordo com Joo Carlos Macruz, Jos Carlos Macruz e Marcos Jos de Castro, no livro Gesto Fiscal Responsvel Simples Municipal: Dvidas e Solues da LRF, voc encontrar que:
Reserva de Contingncia uma espcie de poupana destinada a cobrir despesas que podero ou no suceder, em virtude de condies imprevistas ou inesperadas. Sua utilizao durante a execuo oramentria dever seguir as regras estabelecidas na LDO.

2) Se voc procurar no MPO BNDES, em Gesto Fiscal Responsvel, no Caderno IBAM 7 - O Papel da Cmara Municipal na Gesto Fiscal (s. 19), voc ter:
Reserva de Contingncia uma dotao global, no especicadamente destinada a determinado rgo ou unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujo montante destina-se abertura de crditos adicionais. Originalmente, foi mencionado no DL n 200/67, modicado pelo DL n 900/69 e pelo DL n 1.763/80. Esclarea-se que a LRF determina que parte desse montante seja destinada ao atendimento de passivos e eventos scais imprevistos.

3) Para Osvaldo Maldonado Sanches no Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Ans (Editora Prima, 1997. p. 233), diz que:
Embora criticada por alguns tratadistas, esta reserva consoante com o princpio oramentrio da exibilidade.

4) No livro Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada Artigo por Artigo de Flvio C. de Toledo Jr e Srgio Ciqueira Rossi Livro (Tcnicos do TCE/SP. Editora NDJ. p. 55), voc encontrar:
A Reserva de Contingncia foi sempre utilizada como fonte de cobertura de crditos adicionais. uma reserva oramentria tcnica, assim como previsto no art. 91 do DL n 200/67.

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O Presidente da Repblica vetou a inusitada pretenso de conferir carter nanceiro reserva de contingncia. [...] Diante do veto, a reserva de contingncia volta a desempenhar sua funo tradicional, reforando, no caso, dotaes relacionadas a riscos scais e outros passivos contingentes; se tais imprevises no ocorrerem at os ltimos meses do exerccio, a reserva poder suprir outro tipo de crdito oramentrio ou adicional, observando, sempre, as metas scais pactuadas na lei de diretrizes oramentrias.

5) No livro de Jorge Ulisses Jacoby Fernandes, intitulado Responsabilidade Fiscal - Questes Prticas (Conselheiro do TC/DF. Editora Braslia Jurdica), tem que:
Os rgos de controle aceitam e deve aceitar interpretaes divergentes, quando juridicamente razoveis. Tese inaugurada com brilhante voto do Ministro Ivan Luz que sustenta que quando o Administrador age com base em parecer jurdico bem fundamentado, que adota tese juridicamente razovel, em princpio, em princpio no pode ser condenado. TCU Processo n 25.707/82-5. Sesso de 11/03/97.

6) A segunda edio do livro TCE/SC Guia da LRF (p. 28), voc encontrar que:
A Reserva de Contingncia constitui uma espcie de fundo para comportar erros e equvocos na previso de receitas e despesas alem do esperado.

Mais adiante, o mesmo guia, apresenta:


Reserva de Contingncia destina-se exclusivamente ao atendimento de passivos contingentes e riscos e eventos scais imprevistos. No pode ser utilizada para suplementar outras dotaes (salvo se referentes a passivos contingentes e riscos scais).

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Deve ser desdobrada em 12 meses, conforme art. 9 da LRF. Est relacionada ao Anexo de Riscos Fiscais. Importante que a Reserva de Contingncia constitua reserva nanceira especca. Ao nal do exerccio, o saldo nanceiro pode compor a reserva de contingncia do exerccio seguinte.

Portaria 163/00 e 42/99


A Portaria MOG N 42/1999, trata da discriminao da despesa pblica por funes e sub-funes e dene:

Funo como o maior nvel de agregao das despesas das diversas reas do setor pblico. Sub-Funo como uma partio da funo para agregar determinado subconjunto de despesa. As sub-funes podero ser combinadas com funes atpicas. Funo Encargos especiais como agregao neutra, despesas sem associao a um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo, como por exemplo, dvidas, ressarcimentos, indenizaes a danos causados, proventos de aposentadoria e penso, transferncias constitucionais, etc. Programa como um instrumento de organizao da ao governamental para concretizao de objetivos. Projeto como um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo operaes limitadas no tempo, gerando um produto que concorre para expanso ou aperfeioamento da ao governamental. Atividade como um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, relacionado manuteno da ao de governo.

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Operaes especiais como agregao de Despesas que no contribuem para manuteno de aes de governo, no geram produto nem exigem contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Tem relao com a Funo Encargos Especiais.

A estrutura dos programas que constituem a base do planejamento governamental, sero identicados e codicados em cada ente da Federao. J as aes de governo, priorizadas e consignadas nas leis oramentrias e evidenciadas nos balanos, sero classicadas por funes e sub-funes conforme codicao prpria, e por programas, projetos, atividades ou operaes especiais conforme codicao atribuda pelo ente, na forma da Portaria MOG n 42/1999. Na funo Encargos Especiais, os programas sero identicados com cdigo 0000. A Portaria STN n 163/2000, dispe sobre normas para consolidao das Contas Pblicas de que trata o art. 51 da LRF, e dene que: a) Os entes devero encaminhar suas contas anuais STN at 30/04 do exerccio seguinte para ns de consolidao nacional. b) As contas de receita a serem utilizadas no registro dos ingressos de natureza oramentria, devendo o ente informar mensalmente STN os desdobramentos realizados para atender necessidades gerenciais locais. c) Anualmente, at 30 de abril, a STN far publicar a consolidao dos desdobramentos de receitas que devero ser utilizados pelos entes no exerccio seguinte. d) Que a despesa, segundo a sua natureza, obedecer a seguinte classicao:

Categoria Econmica; Grupo de Natureza de Despesa; Modalidade de Aplicao;

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Elemento de Despesa; Desdobramento, facultativo, do elemento.

e) Que a modalidade de aplicao tem como nalidade indicar a entidade responsvel pela aplicao dos recursos pblicos e eliminar a dupla contagem dos recursos descentralizados. f) Que o grupo de natureza de despesa agrega elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. g) Que o elemento de despesa tem por nalidade identicar os objetos de gastos. h) Que na Lei Oramentria, a apresentao da despesa, quanto a sua natureza, far-se- no mnimo por grupo de natureza da despesa e modalidade de aplicao. i) A execuo oramentria far-se- no mnimo por elemento de despesa. j) Que a Reserva de Contingncia ser identicada pela codicao: 99.999.9999.9.9.99.99.99. k) Que a Reserva de Contingncia um fonte de recursos para abertura de crditos adicionais e para atendimento ao disposto no artigo 5, III da LRF, riscos scais capazes de comprometer o equilbrio de caixa. No oramento, a despesa pblica recebe a seguinte classicao geral, conforme quadro a seguir: a) institucional; b) funcional programtica; e, c) econmica.

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Classicao
Institucional 9900 9999

Disposio da codicao

Identicao
rgo Unidade Oramentria

Funcional Programtica

9999.99 9999.99.999 9999.99.999.9999 9999.99.999.9999.9999

Funo Sub-funo Programa Projeto/Ativ/Op.Especiais

Econmica

9999.99.999.9999.9999.9 9999.99.999.9999.9999.9.9 9999.99.999.9999.9999.9.9.99 9999.99.999.9999.9999.9.9.99.99 9999.99.999.9999.9999.9.9.99.99.99

Categoria Econmica Grupo Natureza Despesa Modalidade Aplicao Elemento de Despesa Desdobramento

Fonte

9999.99.999.9999.9999.9.9.99.99.99.9.9.99

Destinao

SEO 5 - Como pode ser estruturada a apresentao da LOA?


1) Audincia Pblica
Como voc j estudou, a LOA deve ser elaborada de acordo com as orientaes, prioridades e metas estabelecida na LDO e discutida em audincia pblica, antes de ser encaminhada para apreciao e votao na Cmara Municipal. Na audincia pblica o foco apresentao do volume de recursos a ser arrecadado no exerccio, o volume comprometido com as despesas operacionais e escolha dos projetos a serem priorizados, criao, expanso e aperfeioamento da ao governamental.

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Para isto faz-se necessrio a quanticao dos recursos e dos gastos com manuteno da mquina administrativa, de forma a apurar o volume de recursos que ser objeto de discusso em audincia pblica quanto a sua destinao, sem, evidentemente, abandonar as orientaes, prioridades e metas estabelecidas na LDO.

2) Mensagem de encaminhamento da proposta oramentria.


A mensagem de encaminhamento da proposta oramentria, alm de ser uma exigncia da Lei 4.320/1964 estabelecido no artigo 22, ela tem a importante funo de transformar a linguagem tcnica do oramento em linguagem popular, com o dever de informar de maneira clara e objetiva o seu contedo, de forma que a sociedade e os vereadores possam compreender e avaliar as polticas pblicas nele contempladas, a situao nanceira e patrimonial, e se ele atende aos mandamentos constitucionais e legais. Nela, o administrador pblico deve evidenciar, por exemplo: a) A evoluo das receitas e despesas de cada uma das unidades gestoras. b) A denio das fontes de receitas e sua participao na receita total. c) A evoluo dos tributos lanados e ainda no arrecadados, inscritos em dvida ativa. d) Denio das contas de despesas e sua participao na despesa total. e) A evoluo das receitas correntes lquidas e o percentual de comprometimento com despesas de pessoal comparado com os limites estabelecidos pela LRF. f) A previso dos gastos mnimos com sade e ensino conforme determinao constitucional. g) A situao econmica e nanceira do Municpio.

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Acesse o EVA da disciplina e verique o modelo de mensagem de encaminhamento da proposta oramentria ao Poder Legislativo, que est disponibilizado na Midiateca.

3) Texto da Lei Oramentria Anual


O texto da lei oramentria anual deve evidenciar e aprovar em seus diversos artigos, as receitas por fontes e as despesas de acordo com as suas vrias classicaes em cada uma das suas unidades gestoras, cujo detalhamento car a cargo dos quadros demonstrativos exigidos pela Lei 4.320/1964, Portaria SOF n 08/1985 e LDO, sem prejuzo da apresentao de outros demonstrativos capazes de tornar as informaes mais transparentes. Em atendimento ao princpio oramentrio da exclusividade a lei oramentria no poder tratar de matria estranha estimativa da receita e xao da despesa, exceo feita autorizao ao executivo para abertura de crditos adicionais suplementares at determinado valor, e realizao de operaes de crdito, conforme disposto no artigo 165, 8 da CF e 7 da Lei 4.320/1964.

Acesse o EVA da disciplina e verique o Modelo de texto da LOA que est disponibilizado na Midiateca.

4) Oramento da receita
Como voc j estudou, o clculo da previso das receitas deve obedincia a normas tcnicas e legais e ao disposto na LDO. A previso de arrecadao em cada uma das contas de receita exige um estudo prprio, tendo em vista as variveis ou premissas vlidas para cada fonte.

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As contas de receita utilizadas no oramento obedece orientao das Portarias STN 163/2001 e alteraes posteriores, sendo que a ltima editada, a Portaria STN n 340/2006, aprovou tambm o manual de receitas pblicas. Como voc j estudou, o oramento da receita s contempla a previso de ingressos de recursos oriundos de terceiros e pelos seus valores brutos, sendo que as transferncias intragovernamentais sero objeto de registro no uxo extraoramentrio, a m de evitar a dupla contagem, e os descontos e renncias de receitas sero objeto de previso em contas redutoras. Para dar atendimento Portaria STN n 340/2006, cada conta de receita dever indicar atravs de cdigo a sua destinao, ainda que isso implique em desdobramento de uma conta de receita em tantas quantas forem as destinaes a ela imposta. Exemplo dessa ocorrncia a conta de receita IPTU, que dever indicar j na previso, quanto ser recursos ordinrios, quanto ser destinado ao ensino, ensino fundamental e sade. A tabela de destinao de recursos, com seus cdigos e denominaes, ser criada pelo ente, de preferncia j no oramento da Receita quando da elaborao do PPA, preservando na LDO e conrmando na LOA, baseada nas orientaes dada na Portaria STN n 340/2006 e j estudada.
Acesse o EVA da disciplina e verique o Oramento de Receita, na forma do Anexo II, que est disponibilizado na Midiateca.

5) Planilha da despesa
As planilhas da despesa, segue a mesma congurao das planilhas utilizadas para elaborao do PPA e LDO, ou seja, apresenta a classicao institucional, funcional, programtica e econmica, diagnstico, diretrizes e objetivos, metas fsicas e nanceiras e fontes de nanciamento da ao, tudo em conformidade com as orientaes da Lei 4.320/64, Portaria MOG n 42/1999, Portarias STN ns 163/2001 e 303/2005.
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Com base nesta planilha, elaborado todos os outros demonstrativos de despesas que devem integrar ou acompanhar a LOA. Cada planilha de despesa representa uma ao governamental identicada como projeto, atividade ou operao especial, elaborada de forma a preservar sua compatibilidade com as prioridades e metas denidas na LDO. O valor de cada uma dessas aes e a sua distribuio por grupo de natureza de despesa, denido em cada caso com base em informaes contbeis, poltica salarial, gerao de despesas, projeto de engenharia, convnio, contrato, evoluo de preos, entre outras variveis.
Acesse o EVA da disciplina e verique a planilha de despesa de um oramento, na forma de Anexo II, que est disponibilizado na Midiateca.

6) Demonstrativo da evoluo da receita Quadro I


Este demonstrativo da receita, com esta congurao, exigido pelo artigo 12 da LRF, com o objetivo de evidenciar que a receita prevista para o exerccio corrente e seguinte, e a projetada para outros dois, guarda relao com a receita realizada nos trs exerccios anteriores. Quando uma determinada fonte de receita foge da conformidade, recomendvel que em nota de roda p seja apresentada as devidas justicativas, ou remeta para as premissas e metodologia de clculo apresentada na LDO.
Acesse o EVA da disciplina e verique o modelo na forma do Quadro I que est disponibilizado na Midiateca.

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7) Estimativa e compensao para renncia de receita Quadro II


A LRF dene como renncia de receita a anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao da alquota ou modicao da base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.

Voc sabia?
Anistia a iseno da multa incidente sobre tributos pagos em atraso. Remisso o perdo de tributo inscrito em dvida ativa. Subsdio a parcela do custo de um servio pblico arcado pelo governo como, por exemplo, transporte coletivo. Crdito presumido a exonerao de parcela do tributo devido, descontado no momento do recolhimento, concedido a ttulo de incentivo a determinado setor produtivo como o aucareiro, ou a empresas de certas regies.

Este demonstrativo deve integrar a LOA por exigncia do artigo 5, II da LRF, certamente com o objetivo de chamar ateno do administrador pblico sobre o volume de recursos que est sendo renunciado todos os anos, estimulando assim a avaliao dos seus resultados sociais e, se for o caso, rever os benefcios scais. O valor da renncia consta do oramento da receita em contas redutoras, conforme exigncia da Portaria STN n 340/2006. Os artigos 4, 2, V e 5, II da LRF falam de demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita na LDO e LOA, enquanto o artigo 14 da mesma lei, exige que para concesso de benefcios scais de natureza tributria, o administrador dever apresentar a estimativa do impacto oramentrio-nanceiro no exerccio em que iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, tendo que compensar com aumento permanente de outras receitas tributrias se a receita renunciada estiver prevista no oramento.
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O anexo II, disponvel na Midiateca do EVA desta disciplina, atende a exigncia legal conforme voc viu aqui, indicando os benecirios, os tributos, o montante previsto de renncia para trs exerccios e de acordo com o modelo denido pela Portaria STN 633/2006. Acesse o espao virtual de aprendizagem para conhecer este material.

O clculo do impacto nanceiro leva em considerao, alm dos recursos oramentrios, o resultado nanceiro do exerccio anterior, que poder ser superavitrio ou decitrio, aumentando ou diminuindo o impacto da renncia. A compensao para renncia no est indicada, tendo em vista que a renncia foi considerada no oramento da receita e no h despesas programadas por conta dela, no havendo, portanto, necessidade de compensao, conforme admite o artigo 14, I e II da LTF.

8) Demonstrativo da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado - DOCC Quadro III
Voc j viu no estudo da LDO, que as despesas obrigatrias de carter continuado, segundo a LRF, se caracterizam por despesa corrente, derivada de lei, medida provisria ou ato normativo que xa para o ente obrigao de execuo por perodo superior a dois anos. Da a preocupao da lei com tais despesas, pois exigem condies nanceiras para honrar obrigaes dessa natureza sem gerar desequilbrio de caixa. Para cobrar responsabilidade dos administradores, a LRF exige em seu artigo 4, 2, V, e artigo 5, II, que a LDO e a LOA apresentem demonstrativo da margem de expanso das DOCC e formas de compensao, garantindo assim, que elas no promovero dcit nanceiro.

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A STN com o objetivo de orientar principalmente aos Municpios e harmonizar o entendimento da LRF sobre os anexos da LDO, desenhou este demonstrativo que poder servir tambm para atender a exigncia do artigo 5, II em relao a LOA.

Acesse o EVA da disciplina e verique o modelo na forma do Quadro I que est disponibilizado na Midiateca.

9) Demonstrativo da evoluo da despesa Quadro IV


Em relao a receita, a LRF em seu artigo 12 exige um demonstrativo da sua evoluo para visualizar e conferir se o seu crescimento compatvel com as variveis que a envolvem e identicar eventuais valores superestimados ou subestimados para correo. O demonstrativo da evoluo da despesa no tem a mesma funo do demonstrativo da receita, mas tem como objetivo evidenciar se a evoluo das despesas, por categoria econmica, guarda compatibilidade com as variveis que a envolvem, atendendo assim ao princpio da transparncia.

10) Modelo de Demonstrativo dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social Quadro V


De acordo com o artigo 165, 5 da Constituio Federal, os recursos consignados na LOA devem ser demonstrados de forma segregada, de maneira a evidenciar as receitas e despesas vinculadas aos oramentos: scal, seguridade social e investimentos.

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O oramento da seguridade social envolve as receitas e despesas relacionadas com sade, assistncia e previdncia. Como o oramento da seguridade social decitrio, o oramento scal da receita nancia uma boa parte das suas despesas. O oramento de investimentos, diz respeito s despesas programadas pelas empresas estatais da qual o ente detm a maioria do capital com direito a voto e relacionadas ao aumento do seu capital imobilizado.

11) Demonstrativo da compatibilizao das metas de despesa Quadro VI


Este demonstrativo na LOA tem a funo de comprovar a exigida compatibilidade entre os instrumentos de planejamento governamental, exigido tanto pela Constituio Federal no artigo 165 quanto pela LRF no artigo 5, alm de atender ao princpio da transparncia, na medida que consolida num s relatrio, as prioridades e metas fsicas e nanceiras do governo para determinado perodo. Ele mostra de forma clara e objetiva, o que se pretende produzir no exerccio.
Acesse o EVA da disciplina e verique o demonstrativo da compatibilizao das metas de despesa, com evidenciao dos programas, aes, produto, unidade de medida, metas fsicas e nanceiras do PPA, LDO e LOA. Este modelo est disponibilizado na Midiateca.

12) Anexo de Riscos Fiscais Quadro VII


Este demonstrativo na LOA atende a exigncia contida na LRF e comprova que os recursos alocados como reserva de contingncia, so sucientes para cobrir necessidades com a eventual ocorrncia dos riscos scais previstos no anexo da LDO, evidenciando a prudncia do administrador pblico em relao a eventos que podero ocorrer ao longo da execuo oramentria sem previso no oramento da despesa.

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13) Demonstrativo da origem e aplicao dos recursos de alienao de bens Quadro VIII
A LRF demonstrou uma preocupao especial com a preservao do patrimnio pblico a ponto de vincular os recursos oriundos da alienao de ativos com despesas de capital, exceo feita se a destinao for para saldar compromissos com previdncia social, alm de exigir uma demonstrao da sua evoluo e a priorizao de recursos para obras em andamento e conservao daquelas em operao. Assim, havendo no oramento da receita recursos previstos com a alienao de ativos, a LOA, a exemplo da LDO, deve destacar em um demonstrativo a origem e aplicao desses recursos, de maneira a evidenciar o cumprimento da norma legal.

14) Demonstrativo de apurao do resultado nominal Quadro IX


O demonstrativo da apurao da meta scal resultado nominal na LOA, tem como objeto evidenciar a sua compatibilidade com a LDO e orientar o seu desdobramento em metas quadrimestrais para avaliao do seu cumprimento em cada quadrimestre.

15) Demonstrativo de apurao do resultado primrio Quadro X


O demonstrativo da apurao da meta scal resultado primrio na LOA, tem tambm como objeto evidenciar a sua compatibilidade com a LDO e orientar o seu desdobramento em metas quadrimestrais para avaliao do seu cumprimento em cada quadrimestre.

16) Demonstrativo da origem e destinao dos recursos Quadro XI


Este demonstrativo procura evidenciar o cumprimento do disposto na Portaria STN n 340/2006 em que cada conta de receita, atravs de cdigo, mostra a destinao daquele recurso, assim como cada conta de despesa, indica atravs de cdigo, a fonte de nanciamento.

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Este demonstrativo mostra tambm que o oramento da despesa foi elaborado em obedincia s receitas vinculadas, na medida que mostra cada conta de receita, seu valor, cdigo da destinao, especicao do destino e ao beneciada.
Acesse o EVA e verique, na Midiateca da disciplina, o demonstrativo da origem e destinao dos recursos.

17) Demonstrativo dos resultados esperados Quadro XII


A esfera governamental tambm conhecida por Administrao Pblica, porque pblicas so suas aes. O princpio constitucional da transparncia imposto Administrao Pblica, reforado pelo artigo 1, 1 da LRF, pressupe que as informaes colocadas disposio da sociedade, alcance o maior universo possvel, exigindo ento que elas, na medida do possvel, sejam transformadas em linguagem popular. Nesse sentido, em cumprimento ao artigo 48 da LRF, que exige a divulgao dos instrumentos de planejamento, e sendo estes apresentados em linguagem codicada e tcnica, o Demonstrativo dos Produtos Esperados com a aplicao dos recursos colocados disposio do ente pblico, talvez possa ser o oramento transformado em linguagem popular, acessvel a toda populao interessada, na medida que ele identica com clareza o volume de recursos previstos, as aes programadas, a nalidade da despesa, o produto e a quantidade esperada e o custo xado. Ou seja, informaes oramentrias, codicadas e tcnicas, contidas em centenas de folhas, transformadas em linguagem comum, apresentadas em apenas trs folhas, assegurando efetivamente, a transparncia exigida na LRF.
Acesse o EVA e verique, na Midiateca da disciplina, todos os quadros e anexos aqui mencionados a m de facilitar o estudo desta unidade.

Unidade 4

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Atividades de auto-avaliao
1) Leia os enunciados com ateno e identique as questes falsas (F) e as verdadeiras (V). a) ( ) Se o Chefe do Poder Executivo Municipal no encaminhar a proposta oramentria Cmara, ca valendo para o exerccio seguinte o oramento do exerccio anterior. b) ( ) A Cmara Municipal, na condio de representante da sociedade, tem competncia constitucional para promover todo tipo de emenda LOA durante o processo de apreciao e votao. c) ( ) Recursos oramentrios, que em decorrncia de veto, emenda, ou rejeio, car sem despesa programada, s poder ser utilizado atravs de crditos especiais ou suplementares, com prvia autorizao legislativa. d) ( ) A chamada regra de ouro dentro da execuo oramentria, diz respeito a norma constitucional em que as receitas de operaes de crdito no podem exceder ao montante das despesas xadas para investimentos. e) ( ) A renncia de receita de natureza tributria se caracteriza por benefcios scais de carter geral em que alcana todos os contribuintes. f) ( ) programtica e econmica. g) ( ) Os recursos da alienao de ativos deve ser destinado exclusivamente para o atendimento de despesas de capital. h) ( ) A audincia pblica uma forma de participao popular exigida pela LRF nos processos de elaborao e discusso da LOA e demais instrumentos de planejamento governamental. i) ( ) De acordo com a LRF o Municpio pode assumir custeio de outros entes da federao desde que esteja previsto e autorizado no PPA. j) ( ) Empresa estatal dependente, no conceito da LRF, aquela que recebe recursos do ente controlador.

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Gesto Financeira Municipal

Sntese
Nesta unidade voc estudou a Lei Oramentria Anual no Municpio de acordo com a Constituio Federal, Lei de Responsabilidade Fiscal e Lei 4.320/1994. Aprendeu que o oramento pblico dividido em oramento scal, da seguridade social e de investimentos, e que engloba o oramento dos Poderes, seus fundos, autarquias, fundaes e empresas dependentes. Conheceu as normas tcnicas e legais para elaborao do oramento da receita e para xao das despesas, a importncia de apresentar informaes que permitam operacionalizar o controle de custos e da reserva para riscos scais de forma a garantir o equilbrio de caixa, alm das funes da conta reserva de contingncia na LOA. Aprendeu classicar a despesa pblica, conheceu o foco da discusso na audincia pblica, a estrutura e o contedo bsico da LOA, a importncia e as informaes que devem constar da mensagem de encaminhamento Cmara e como apresentar um demonstrativo dos produtos esperados com a aplicao dos recursos pblicos constantes do oramento. Na prxima unidade voc vai conhecer como ocorre o planejamento nanceiro municipal, a aplicao dos mecanismos de controle impostos pela LRF na execuo oramentria.

Unidade 4

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Saiba mais
Voc pode ampliar seus conhecimentos sobre o tema estudado nesta unidade, consultando os livros indicados nas referncias ou acessando aos sites:

Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto www.planejamento.gov.br BNDES - www.federativo.bndes.gov.br Secretaria do Tesouro Nacional - www.tesouro.fazenda. gov.br

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UNIDADE 5

Planejamento nanceiro e controle da execuo oramentria


Objetivos de aprendizagem

Conhecer os principais instrumentos de planejamento nanceiro. Apreender o controle do equilbrio de caixa por fonte de recursos. Conhecer e estudar os mecanismos de controle, limites e condies para realizao da despesa pblica. Apreender a avaliar o cumprimento das metas e gastos por atividades. Conhecer como pode ser operado o sistema de custos na gesto publica.

Sees de estudo
Nesta unidade voc vai estudar as seguintes sees:

Seo 1 Como ocorre o planejamento nanceiro no


Municpio?

Seo 2 Quais os mecanismos de controle, limites


e condies da despesa pblica e como se operam esses mecanismos?

Seo 3 Como avaliar o cumprimento das metas


fsicas, nanceiras, gastos por atividades e como operar o sistema de custos?

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Para incio de estudo


Nos Municpios em geral, at a edio da Lei de Responsabilidade Fiscal, nenhum planejamento nanceiro formal era realizado, motivado pela ausncia de preocupao do administrador pblico com o resultado nanceiro do exerccio, uma vez que o mais importante era as realizaes, ainda que nanciadas pelos fornecedores com altos encargos embutido nos preos. Com a nova ordem na administrao pblica, por fora da consolidao do processo democrtico, aperfeioamento e modernizao dos mecanismos de controle interno e externo e atualizao das normas, o uso do patrimnio pblico, constitudo por um esforo brutal da sociedade (Contribuio anual de cerca de 38% do PIB), passou a ser melhor monitorado, para cobrar dos administradores planejamento nas aes, mais responsabilidade, zelo, ecincia e transparncia nos atos praticados. Nesse contexto, aparece o planejamento nanceiro, os mecanismos de controle e a obedincia a limites e condies para aplicao dos recursos pblicos, como poderosos instrumentos, capazes de garantir o cumprimento dos princpios fundamentais que regem a administrao pblica e proporcionar melhores resultados sociais.

SEO 1 - Como ocorre o planejamento nanceiro no Municpio?


Dentro da nova ordem estabelecida para a administrao governamental, o planejamento nanceiro tem como objeto preservar o equilbrio de caixa e dar cumprimento ao princpio do equilbrio oramentrio, estabelecido no artigo 7, 1 da lei 4.320/1964. Agora, para realizao da despesa, no basta apenas a existncia de recursos oramentrios, mas, tambm, a existncia de disponibilidade nanceira para honrar o compromisso a ser assumido, conforme se pode extrair dos comandos legais em vigncia:
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Gesto Financeira Municipal

a) Na execuo oramentria, o administrador pblico dever manter o equilbrio entre a receita e a despesa de forma a manter o caixa suciente para os compromissos assumidos. (Artigo 48, b da Lei 4.320/1964). b) A responsabilidade scal do administrador exige que as aes sejam planejadas, preveno a riscos scais, correo de desvios, cumprimento de metas de receitas e despesas, obedincia a limites e condies para renncia de receita, gerao de despesas e inscrio em restos a pagar. (Artigo 1, 1 da LRF). c) Limitao de empenho e transferncia nanceira se a realizao da receita no comportar o cumprimento das metas, ou se a dvida ultrapassar o limite. (Artigos 9 e 31 da LRF). d) Reserva de recursos no oramento destinado a riscos scais capazes de afetar o equilbrio de caixa. (Artigo 5, III da LRF). e) Renncia de receita mediante compensao. (Artigo 14 da LRF). f) Gerao de despesas somente mediante estimativa do seu impacto oramentrio e nanceiro e compensao mediante aumento permanente de receita ou reduo permanente de despesa quando esta for obrigatria de carter continuado. (Artigo 16 e 17 da LRF). g) vedada a contratao de bens e servios nanciados diretamente pelo fornecedor. (Artigo 37, III da LRF). h) vedado ao administrador pblico, nos ltimos oito meses do mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser paga dentro do exerccio ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suciente disponibilidade de caixa. (Artigo 42 da LRF). i) O pagamento das obrigaes assumidas dever obedecer a estrita ordem cronolgica das datas de suas exigibilidades, e os valores at o limite de dispensa de licitao, hoje R$ 8.000,00, tero que ser pagos no prazo de at cinco dias teis, contados da apresentao da fatura. (Artigo 5 da Lei Federal 8.666/1993).
Unidade 5

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Para cumprir o necessrio planejamento nanceiro, a Lei de Responsabilidade Fiscal indicou alguns mecanismos que devem ser observados.

1) Desdobramento da receita prevista em metas bimestrais de arrecadao e avaliao do seu cumprimento


O equilbrio de caixa em cada fonte de recursos um dos objetivos bsicos da Lei de Responsabilidade Fiscal. Para atender essa exigncia, a LRF em seu artigo 8 exige que o Poder Executivo, at 30 dias aps a publicao dos oramentos proceda o desdobramento das receitas previstas em metas bimestrais de arrecadao. Essas metas devem ser estabelecidas, evidentemente, com base num histrico de arrecadaes e na poltica tributria a ser adotada. Para orientar a programao nanceira e o cronograma de execuo mensal de desembolso de que trata o artigo 8 da LRF, importante que o desdobramento da receita seja feito em metas mensais de arrecadao e por fontes de recursos, conforme indica o artigo 50, I da mesma lei. O acompanhamento do cumprimento das metas de arrecadao est determinado no artigo 9 da LRF, que impe a limitao de empenho e movimentao nanceira nos trinta dias subseqentes ao bimestre de referncia caso a realizao da receita sinalize no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio e nominal xadas para o exerccio.
O desdobramento da receita em metas e o acompanhamento do seu cumprimento pode ser realizado de acordo com a congurao apresentada conforme o modelo disponibilizado na Midiateca do EVA.

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2) Programao nanceira e cronograma de execuo mensal de desembolso


A programao nanceira prevista no Artigo 8 da LRF pode ser entendida como um uxo de caixa projetado para o exerccio nanceiro. Esse mecanismo de controle do equilbrio nanceiro da entidade dever ser estabelecido pelo Poder Executivo, at 30 dias aps a publicao dos oramentos. Na programao do ingresso em caixa, o volume mensal de recursos ser apurado com base no saldo nanceiro transferido do exerccio anterior e as metas de arrecadao estabelecidas para cada ms. Na programao de desembolso, as contas de despesas, transferncias e investimentos podero ser demonstrados em nvel gerencialmente mais adequado para a entidade, observado, evidentemente, o limite de ingresso de cada uma das fontes demonstradas nas metas mensais de arrecadao, de forma que o equilbrio de caixa seja preservado para cada fonte de recursos ao longo da execuo oramentria. O Desdobramento da Receita Prevista em Metas Bimestrais de Arrecadao, a Programao Financeira e o Cronograma de Execuo Mensal de Desembolso deve ser elaborado para cada uma das unidades gestoras e aprovados por ato do Chefe do Poder Executivo e Legislativo no que couber.
Acesse o EVA e verique, na Midiateca da disciplina, o modelo de Programao Financeira.

Unidade 5

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3) Desdobramento das Metas Fiscais e Fsicas do Exerccio em Metas Quadrimestrais para Avaliao do seu Cumprimento em Audincia Pblica.
O quarto pargrafo do artigo 9 da LRF estabelece que o Poder Executivo dever demonstrar e avaliar o cumprimento das metas scais de receita, despesa, resultado nominal, resultado primrio e montante da dvida xada para cada quadrimestre, em audincia pblica realizada na Comisso de Oramento e Finanas da Cmara Municipal, at o nal dos meses de maio, setembro e fevereiro. Desta forma, as metas scais xadas para o exerccio, na forma do artigo 5, I da LRF, devero ser desdobradas em metas quadrimestres para efeito de demonstrao e avaliao do seu cumprimento em audincia pblica. O desdobramento das metas scais se orientar pelo desdobramento da receita em metas bimestrais de arrecadao e na programao nanceira. Como o administrador pblico deve estimular a participao popular nas audincias pblicas, em cumprimento ao disposto no artigo 48, nico da LRF, ento importante que o desdobramento das metas no se limite s metas scais, mais alcance tambm as metas fsicas, pois estas sim despertam interesse da sociedade em avaliar o seu cumprimento.
O desdobramento das metas scais e fsicas em metas quadrimestrais e o acompanhamento do seu cumprimento pode ser realizada com a congurao disponibilizado na Midiateca da disciplina. Acesse o EVA para conhecer este material.

4) Demonstrativo da apurao das disponibilidades de caixa por fontes de recursos


Como voc j viu repetidas vezes, o equilbrio de caixa um dos princpios bsicos na administrao dos recursos pblicos, conforme disposto no artigo 48, b da Lei 4.320/1964 e artigo 1, 1 da LRF.
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Gesto Financeira Municipal

Reforando e ampliando esse princpio, a LRF atravs dos artigos 8, 9, 13, 42 e 50, I, veio impor limites e condies, por exemplo, para renncia de receitas, gerao de despesas, assuno de obrigaes e mecanismos de controle do uxo de caixa.
Numa interpretao combinada dos artigos 8, pargrafo nico, 9, 42 e 50, I da LRF, podemos concluir que a exigncia do equilbrio de caixa em cada fonte de recursos.

Nada mais lgico, considerando que a utilizao de recursos, por exemplo, de um convnio, para atender despesas fora do seu objeto, caracteriza desvio de recursos e nalidade, passvel de enquadramento em crime de responsabilidade previsto no DL 201/1967. A apurao e controle das disponibilidades de caixa por fonte de recursos, , portanto, uma exigncia legal agora regulamentada pela Portaria STN n 340/2006. Desta forma, a apurao do Supervit Financeiro do exerccio anterior, o excesso de arrecadao, o remanejamento, a transposio e a abertura de crditos adicionais suplementares, deve obedincia destinao de recursos. O controle contbil da origem e destinao de recursos, na forma da Portaria STN n 340/2006, realizado em contas do Sistema de Compensao (conforme voc j estudou nas unidades anteriores), com os seguintes lanamentos: 1) No momento da arrecadao da receita D DDR a Utilizar 0.1.00 Recursos Ordinrios (AC) C Destinao de Recursos (PC) 2) No momento da liquidao da despesa D DDR Comprometida 0.1.00 Recursos Ordinrios (AC) C DDR a Utilizar 0.1.00 Recursos Ordinrios (AC)

Unidade 5

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3) No momento do pagamento da despesa D DDR Utilizada 0.1.00 Recursos Ordinrios (AC) C DDR Comprometida 0.1.00 Recursos Ordinrios (AC) 4) No momento do encerramento do exerccio D Destinao de Recursos (PC) C DDR Utilizada 0.1.00 Recursos Ordinrios (AC) 5) No exerccio seguinte pelo registro do supervit nanceiro D DDR a Utilizar 0.3.00 Recursos Ordinrios (AC) C DDR a Utilizar 0.1.00 Recursos Ordinrios (AC)
Na Midiateca do EVA da disciplina, est disponibilizado um modelo de Demonstrativo da Disponibilidade por destinao de recursos apurado no nal do exerccio de 2006. Acesse o EVA para conhecer este material.

SEO 2 - Quais os mecanismos de controle, limites e condies da despesa pblica e como se operam esses mecanismos?
Voc j percebeu que a LRF, de certa forma, exagerou na preocupao com o equilbrio de caixa, ao exigir do administrador pblico a implementao de tantos mecanismos de controle para garantir o cumprimento deste princpio, burocratizando ainda mais a lide diria, principalmente nos pequenos Municpios, com estruturas muito pequenas. Dentre os mecanismos de controle impostos pela LRF, pode-se destacar:

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1) Limitao de empenho e movimentao nanceira


O mecanismo da limitao de empenho e movimentao nanceira instituda pela LRF tem como objetivo bsico, preservar o equilbrio das contas pblicas. Este mecanismo ser determinado por ato prprio do titular de cada um dos Poderes, mediante noticao do Chefe do Poder Executivo, congurando-se no contingenciamento, congelamento ou bloqueio de dotaes, no mnimo no mesmo montante que faltou para alcanar a meta de receita at o nal de cada bimestre, observada a destinao de recursos. Os critrios e forma de limitao de empenho devero obedecer ao disposto na LDO, conforme Artigo 4, I, b da LRF. A limitao de empenho dever ser acionada: a) nos 30 dias subseqentes ao bimestre em que for vericado que a receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal; b) para obteno de resultado primrio necessrio reconduo da dvida consolidada ao limite, conforme disposto no Artigo 31 da LRF. No sero objetos de limitao de empenho: a) obrigaes constitucionais e legais que comprometa o cumprimento dos gastos mnimos com ensino, sade e FUNDEB; b) servio da dvida; c) aquelas ressalvadas na LDO. A limitao da movimentao nanceira, diz respeito reduo das transferncias nanceiras s demais Unidades Gestoras, na mesma proporo da limitao de empenho. Restabelecida a arrecadao, ainda que parcial, a recomposio de dotaes objeto de limitao de empenho dar-se- de forma proporcional s redues efetivadas, conforme disposto no Artigo 9, 1 da LRF.

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Ao responsvel que no implementar medidas de limitao de empenho e movimentao nanceira, ser imputada multa equivalente a 30% da sua remunerao anual, conforme artigo 5, III da Lei Federal n 10.028/2000. Em situaes de calamidade pblica no Municpio reconhecida pela Assemblia Legislativa e enquanto perdurar a situao, a limitao de empenho ca dispensada, conforme dispe o artigo 65 da LRF.

2) Demonstrativo das medidas de combate evaso e sonegao scal


A LRF colocou como requisitos essenciais da responsabilidade na gesto scal, a instituio, previso e a efetiva arrecadao dos tributos de competncia constitucional do ente, conforme disposto no Artigo 11. A efetiva arrecadao dos tributos exige, muitas vezes, medidas do administrador pblico, voltadas para o combate evaso e sonegao. Para que os rgos de controle externo possam acompanhar essas medidas, o artigo 13 da LRF estabeleceu que o Poder Executivo, at 30 dias aps a publicao dos oramentos, quando do desdobramento das receitas previstas em metas bimestrais de arrecadao, especique em separado, as medidas adotadas no combate evaso e a sonegao scal, e informe a quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, e a evoluo dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa, para que a sociedade e os rgos de controle externo possam conhecer e cobrar providncias do administrador pblico contra os sonegadores e maus pagadores, garantindo assim o ingresso dos recursos programados para execuo das aes governamental. Para scalizar a efetiva ao do gestor pblico no combate a evaso e a sonegao scal, o Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina editou a IN TC n 02/2001 disciplinando o envio de informaes.

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Gesto Financeira Municipal

Na Midiateca do EVA da disciplina, h um Demonstrativo foi congurado para atender as normas editadas pelo Tribunal de Contas.Acesse o espao virtual de aprendizagem para conhecer este material.

3) Demonstrativo das Admisses e Contrataes de Servidores e Contratao de Mo-de-Obra Terceirizada que se referem Substituio de Servidores e Empregados.
A LRF estabelece nos artigos 22 e 23, que se a despesa com pessoal ultrapassar os limites, total e prudencial, ao Poder ou rgo incorrido no excesso so vedados a edio de atos relacionados concesso de aumento, criao de cargo, emprego ou funo, alterao da estrutura de carreira, provimento de cargo, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo. O artigo 59 da mesma lei diz que o Poder Legislativo com o auxlio do TC scalizar o cumprimento do disposto nos artigos 22 e 23. Com base nessa determinao, o Tribunal de Contas exige atravs da IN n 02/2001, artigo 4, I, que os Poderes e rgos informem quadrimestralmente ou semestralmente as admisses ou contrataes de servidores e mo-de-obra terceirizada que caracterize substituio de servidores. Aqui, igualmente, a medida visa conter os crescentes gastos com pessoal, que restringem a capacidade de investimentos e criam diculdades de caixa.
Na Midiateca do EVA da disciplina, h um modelo desse demonstrativo congurado para atender as informaes solicitadas pelo Tribunal de Contas. Acesse o espao virtual de aprendizagem para conhecer este material.

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4) Gerao de Despesas ou Assuno de Obrigao (Artigos 15, 16 e 17 da LRF)


a) Criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental que acarrete aumento da despesa. Este tipo de despesa se caracteriza por aes do governo relacionadas criao, expanso ou aperfeioamento dos servios j em operao, proporcionando aumento das despesas de manuteno da mquina administrativa. Como exemplo podemos citar, a construo de mais escolas, postos de sade, equipamentos esportivos, implementao de programa novo na rea social, criao de fundos, etc. O procedimento administrativo exigido no artigo 16 da LRF para despesas dessa natureza tem como objetivo evitar a construo de equipamentos em que o ente no tem condies nanceiras de manter funcionando, o que na verdade, representa desperdcio de dinheiro pblico. O artigo 16 da LRF coloca como condio para gerao de despesa relacionada criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental:

elaborao de procedimento administrativo de estimativa do impacto oramentrio-nanceiro para o exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes; declarao do ordenador que a despesa objeto da criao expanso ou aperfeioamento da ao governamental, tem adequao oramentria-nanceira com a LOA e que compatvel com o PPA e LDO. estes procedimentos administrativos so condies tambm para licitao, empenho e desapropriao de imveis urbanos.

dispensada deste procedimento administrativo a gerao de despesas consideradas irrelevantes, nos termos que a LDO denir.

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b) Despesa obrigatria de carter continuado. Este tipo de despesa se caracteriza por tratar-se de:

despesas correntes; derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo; obrigao legal de sua execuo por perodo superior a dois anos.

Enquadra-se nesta condio a contratao de pessoal, concesso de reajuste salarial, subvenes a entidades, contratao de servios contnuos, etc. O procedimento administrativo exigido no artigo 17 da LRF para despesas dessa natureza tem como objetivo proteger ou evitar a elevao do nvel de comprometimento das receitas correntes lquidas ou comprometer a capacidade de investimentos. O artigo 17 da LRF coloca como condio para gerao de despesa obrigatria de carter continuado:

estimativa do impacto oramentrio-nanceiro para o exerccio em que entrar em vigor e os dois subseqentes; declarao do ordenador da despesa que a despesa criada tem adequao oramentria-nanceira com a LOA, PPA e LDO; demonstrao da origem dos recursos; comprovao de no afetao das metas de resultados scais previstas para o exerccio; compensao dos seus efeitos nanceiros nos perodos seguintes, com aumento permanente da receita ou reduo permanente da despesa, acompanhado de premissas e metodologia de clculo.

Para os efeitos da LRF considera-se aumento permanente de receita a elevao de alquota, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.

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As exigncias do artigo 17 da LRF no se aplicam a despesas com servio da dvida nem reajuste de remunerao de pessoal prevista no Art. 37, X da Constituio Federal. dispensado da compensao nanceira, as despesas relacionadas no 1 do artigo 24 da LRF, quais sejam: concesso de benefcios da seguridade social que j satisfaam as condies legais; expanso quantitativa dos servios de sade, assistncia e previdncia; e reajustamento de valor do benefcio ou servio para preservar o valor. Nos termos do artigo 15 da LRF, ser considerada no autorizada, irregular e lesiva ao patrimnio pblico, a gerao de despesas que no atenderem as condies estabelecidas nos artigos 16 e 17.

5) Modelos de estimativa de impacto oramentrio-nanceiro para gerao de despesa ou assuno de obrigao.


1) Criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental Evento: Construo de uma unidade escolar Premissas para construo de uma unidade escolar A unidade escolar uma prioridade para o exerccio, contemplada na LDO e na LOA. Ser construda no bairro Y, e programada para atender uma demanda inicial de 120 alunos de 1 a 4 srie do ensino fundamental. A escola entrar em funcionamento a partir de fevereiro de X2 e exigir a contratao de:

04 Professores I 20 horas/semanais 02 Auxiliar de Servios Gerais 20 horas/semanais

Metodologia de Clculo Custos Operacionais da Unidade Escolar. R$ 1,00

Gastos Mensais com Pessoal


CARGOS Professor I Auxiliar de Servios Gerais TOTAL N 4 2 Vencto. 400 180 Total 1.600 360 1.960 Enc.Soc. 480 108 588 Total 2.080 468 2.548

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Encargos Sociais: Previdncia = 18,89% + 1/12 do 13 = 8,34% + 1/12 do abono de frias = 2,77% = 30% da remunerao.
R$ 1,00

Gastos Anuais com a Unidade Escolar


Especicao Pessoal e Encargos gua, Luz e Telefone Material de Expediente Material Didtico Outros Custeios TOTAL
Exerccio de X1 = 3.118 X zero meses = zero Exerccio de X2 = 3.118 X 11 meses = 34.298 Exerccio de X2 = 3.118 X 12 meses = 37.416

Gastos Mensais 2.548 350 50 100 70 3.118

Exerccios X1 X2 28.028 3.850 550 1.100 770 34.298 X3 30.576 4.200 600 1.200 840 37.416

Estimativa do Impacto Oramentrio-Financeiro R$ 1.000,00 ESPECIFICAO 1. Supervit Financeiro Exerccio Anterior 2. Receita Prevista 3. Disponibilidade Financeira (1+2) 4. Custo do Evento Unidade Escolar 5. Impacto Oramentrio (4 / 2) 6. Impacto Financeiro (4 / 3) Declarao de Adequao das Despesas com o PPA, LDO E LOA. Declaro, em cumprimento ao disposto no Artigo 16, II da LRF, que a Criao, Expanso ou Aperfeioamento da Ao Governamental constante deste processo, tem adequao oramentria e nanceira com a LOA e compatvel com a LDO e PPA. E, por ser verdade, dato e assino a presente declarao. Modelpolis, ______ / _______ / ______ Prefeito X1 329 4.170 4.499 0% 0% X2 471 4.674 5.145 34 0,73% 0,66% X3 632 5.399 6.031 37 0,68% 0,61%

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2) Despesas obrigatrias de carter continuado Processo de Estimativa do Impacto Oramentrio-nanceiro para Gerao de Despesas. Arts. 15, 16 e 17 da LRF. 1. Eventos: a) Reviso geral anual de que trata o artigo 37, X da Constituio Federal, referente ao INPC acumulado de abril de 2005 a maro de 2006, conforme Projeto de Lei n 04/2006, aos servidores, agentes polticos e prestadores de servios considerado terceirizao de mo de obra. b) Reajuste da remunerao dos servidores, agentes polticos e prestadores de servios considerados terceirizao de mo de obra, conforme Projeto de Lei n 04/2006. 2. Premissas: a) O Projeto de Lei n 04/2006 prope corrigir em 5,00% as remuneraes dos servidores, agentes polticos e prestadores de servios considerados terceirizao de mo de obra, distribudos da seguinte forma: I 0,85% a ttulo de reajuste das remuneraes dos servidores, agentes polticos e prestadores de servios considerados terceirizao de mo de obra incidente sobre os valores de abril de 2006, conforme Projeto de Lei n 04/2006. II 4,15% a ttulo de reviso geral anual de que trata o artigo 37, X da Constituio Federal, referente ao INPC acumulado de abril de 2005 a maro de 2006, incidente sobre os valores de abril de 2006, conforme Projeto de Lei n 04/2006. b) Conforme disposto no 6 do artigo 17 da LRF, o aumento da despesa com pessoal decorrente da reviso geral de que trata o artigo 37, X da Constituio Federal, no est sujeito exigncia contida no 1 do artigo 17 da LRF. Neste sentido a estimativa do impacto oramentrio-nanceiro e a compensao nanceira exigida apenas para o reajuste da remunerao em 0,85% sobre os valores de abril de 2006.
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Gesto Financeira Municipal

3) Metodologia de clculo das despesas geradas e sujeitas as exigncias do Art. 17 da LRF: a) Despesa mensal com pessoal
Despesa mensal total com pessoal antes e depois do reajuste de 0,85%.
Gasto mensal com Pessoal - Em abril de 2006 antes da aplicao do reajuste de 0,85% - Em maio de 2006 depois da aplicao do reajuste de 0,85% - Crescimento nominal da folha Valor 169.555,00 170.996,00 1.441,00

b) Despesa mensal com pessoal


Despesas geradas com reajuste
Especicao 1. Reajuste de 0,85%
* Valores a preos de hoje.

2006 12.969,00

2005* 18.733,00

2006* 18.733,00

Memria: 1. R$ 12.969,00 = R$ 1.441,00 referente elevao dos gastos mensais com pessoal com aplicao do reajuste de 0,85% a partir de maio de 2006 X 9 meses (maio a dezembro e 13) 2. R$ 17.168,00 = R$ 1.320,65 X 13 meses.

4) Estimativa do impacto oramentrio-nanceiro para as despesas geradas com reajuste de 0,85% - Art. 17, 1 da LRF:
Especicao 1. Supervit Financeiro do Exerccio Anterior 2. Receita Corrente Lquida Prevista 3. Disponibilidade Financeira Prevista 4. Despesas de pessoal gerada prevista 5. Impacto Oramentrio (4/2) 6. Impacto Financeiro (4/3) 2006 78.838,00 5.422.300,00 5.501.138,00 12.969,00 0,24 0,23 6.082.000,00 6.082.000,00 18.733,00 0,30 0,30 6.911.600,00 6.911.600,00 18.733,00 0,27 0,27 2007 2008

Memria: 1. R$ 78.838,00 = Supervit nanceiro recursos ordinrios do exerccio de 2005; 2. R$ 5.422.300,00 = RCL prevista para 2006; 3. A RCL para 2007 e 2008 foi extrada da LDO para 2006.
Unidade 5

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5) Demonstrativo da origem dos recursos em 2006 para atendimento dos gastos adicionais com pessoal (Art. 17, 1 da LRF): As despesas obrigatrias de carter continuado gerado com o reajuste de 0,85% concedido aos servidores, agentes polticos e prestadores de servios no valor de R$ 12.969,00, sero atendidas com recursos j previstos no oramento da despesa para 2006, conforme mostra a seguir, no item 6. 6) Comprovao da no afetao das metas de resultado scais previstas para 2004 com os gastos adicionais com pessoal (Art. 17, 2 da LRF):
Origem dos Recursos 1. Dotao xada no oramento 2. Supervit Financeiro de 2005 Valor 2.280.800,00 78.838,00 Destinao dos Recursos 1. Despesas c/pessoal at 03/2006 2. Despesas c/pessoal em 04/2006 3. Despesas c/pessoal de 05 a 12/06 3. Despesas c/ 13 4. Soma 5. Supervit Total 2.359.638,00 Total Valor 514.184,00 169.555,00 1.424.262,00 178.032,00 2.286.033,00 73.605,00 2.359.638,00

Memria: 1. R$ 514.184,00 = Gastos com pessoal at o ms de maro de 2006, antes da aplicao dos benefcios do Projeto de Lei n 04/2006, conforme registro no balancete do ms maro de 2006. 2. R$ 169.555,00 = Gastos com pessoal previsto para abril de 2006, inclusive encargos previdencirios, conforme informao da Gerncia de Recursos Humanos. 3. R$ 178.032,00 = R$ 169.555,00 mais 5% de reajuste e reviso geral. 4. R$ 1.424.262,00 = R$ 178.032,00 (valor estimado das despesas com pessoal em maio/2006, aps os benefcios do Projeto de Lei n 04/2006) x 8 meses. 5. R$ 178.032,00 = 13 vencimento devido aos servidores e a ser pago at dezembro de 2006. 6. Os dados acima comprovam que o reajuste de 0,85% no afetar as metas de resultados scais previstas para 2006, haja vista que h previso oramentria para atendimento desta despesa.

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7) Demonstrativo da compensao dos efeitos nanceiros nos perodos de 2007 e 2008: a) Demonstrativo dos Efeitos Financeiros nos Perodos de 2007 e 2008
Especicao 1. Reajuste de 0,85% Total 2007* 18.733,00 18.733,00 2009* 18.733,00 18.733,00

b) Demonstrativo da Compensao dos Efeitos Financeiros


Demonstrativo da evoluo da RCL e despesas com pessoal
R$ 1.000,00 Especicao RCL Despesas c/Pessoal Despesas c/Pessoal/RCL Especicao RCL Despesas c/Pessoal Despesas c/Pessoal/RCL 2002 3.233 1.498 46,3% 2003 3.566 1.547 43,4% 2006 5.422 2.280 42,0 % 13,7 -2,3 -14,1 % 10,3 3.3 -6,4 2004 3.975 1.801 45,3% 2007 6.082 2.400 39,5 % 12,2 5,2 -5,9 % 11,5 16,4 4,8 2005 4.766 2.334 48,9 2008 6.911 2.425 35,1 % 13,6 1,0 -11,1 % 19,9 29,6 7,9

Memria: 1. A RCL de 2006 foi extrada da Receita Prevista na LOA e constante da mensagem do seu encaminhamento Cmara. A RCL prevista para 2007 e 2008 foi extrada da LDO para 2006. 2. A despesa com pessoal para 2006 foi extrada da LOA na mensagem do seu encaminhamento Cmara. A despesa com pessoal prevista para 2007 e 2008 foi extrada do Anexo I.2.3 da LDO para 2006.

Unidade 5

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De acordo com o exemplo adotado nestes registros, considere tambm:


1. O 2 do artigo 17 da LRF estabelece que os efeitos nanceiros das despesas geradas, nos perodos seguintes, devero ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa. 2. O 3 do artigo 17 da LRF considera aumento permanente da receita o proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio. 3. Municpios pequenos como o caso de Modelpolis, onde o nvel de comprometimento da receita com destinao especca extremamente alto: 40% das receitas de impostos com ensino e sade; 100% do FUNDEF e Salrio Educao com ensino; 100% do PAB com aes e servios pblicos de sade; amortizao da dvida; gastos com pessoal de outras reas; manuteno de servios essenciais como iluminao pblica, limpeza pblica, coleta de lixo, conservao de estradas vicinais, gua, luz, e telefone, etc, praticamente inexiste a possibilidade de reduo permanente de despesa. 4. Por outro lado, como promover aumento permanente da receita em R$ 17.168,00 a partir de 2007 como forma de compensar os efeitos nanceiros gerados pelo reajuste na remunerao dos servidores, se a receita tributria do Municpio, sobre a qual se poderia ter ingerncia (IPTU e taxas), somou apenas R$ 46.972,00 em 2005. Julgamos impossvel. 5. Por isso, entendemos razovel e at mesmo inevitvel que os efeitos nanceiros sejam compensados pelo crescimento das transferncias constitucionais acima dos ndices de inao. 6. Tanto que o Demonstrativo da Evoluo da RCL e das Despesas com Pessoal, apresentado no item 7.2, evidencia, claramente, que o comprometimento das RCL com Despesas de Pessoal caindo (46,3% em 2002, 42,0% em 2006, 39,5% em 2007 e 35,1% em 2008), comprovando que os efeitos nanceiros das despesas geradas no afetaro o equilbrio de caixa nem comprometer os limites de gastos com pessoal.

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SEO 3 - Como avaliar o cumprimento das metas fsicas, nanceiras, gastos por atividades e como operar o sistema de custos?
Nosso objetivo nesta unidade mostrar como se faz na prtica a anlise institucional, a partir da avaliao de pesquisas sobre os setores econmicos do municpio analisado. Para se fazer uma anlise institucional necessrio vericar a existncia de:

1) Avaliao do cumprimento das metas fsicas, nanceiras e gastos por atividade


A avaliao um procedimento administrativo de responsabilidade na gesto scal, tendo em vista que ela completa a exigida ao planejada e oferece informaes para vericao do cumprimento dos princpios da eccia, ecincia, economicidade e publicidade, alm de se constituir em um instrumento de tomada de deciso para prevenir riscos e corrigir desvios com o objetivo de preservar o equilbrio de caixa e demonstrar a boa e regular aplicao dos recursos pblicos. Os princpios da ecincia, da publicidade e da economicidade esto insculpidos nos artigos 37 e 70 da Constituio Federal, enquanto a ao planejada, sua avaliao, preveno a riscos, correo de desvios e equilbrio de caixa, esto regradas objetivamente e mais recentemente, na Lei de Responsabilidade Fiscal, nos artigos 1, 9, 4, 42 e 59 entre outros. A periodicidade deve ser no mnimo quadrimestral, de forma a subsidiar as audincias pblicas que o Executivo dever realizar na Comisso de Oramento e Finanas da Cmara at o nal dos meses de maio, setembro e fevereiro, conforme disposto no artigo 9, 4 da LRF, com o objetivo de avaliar o cumprimento das metas programadas at o quadrimestre de referncia. A avaliao toma por base os programas e aes constantes da LOA com indicao do produto, unidade de medida, metas fsicas e nanceiras programadas, comparadas com as metas fsicas e nanceiras realizadas at o quadrimestre de referncia, oportunidade em que o Executivo apresentar as devidas justicativas para os casos em que as metas no foram alcanadas.

Unidade 5

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Ao nal do exerccio, anexado ao Balano Geral do ente, esse demonstrativo servir para indicar a produo realizada com os recursos que a sociedade colocou disposio do governante atravs do pagamento dos tributos, permitindo, assim, de alguma forma, medir o grau de eccia e de ecincia do gestor pblico. Corroborando com esse mecanismo de avaliao dos resultados e de transparncia, a LRF fortaleceu o princpio do planejamento das aes governamentais e at passou a exigir a implementao do controle de custos na administrao pblica.
Na Midiateca do EVA da disciplina, est disponibilizado a tabela referente o Demonstrativo do Cumprimento das Metas e apurao dos gastos por atividades. Acesse o espao virtual de aprendizagem para conhecer este material.

2) Operao do sistema de custos Na iniciativa privada a contabilidade de custos teve incio na revoluo industrial, enquanto na administrao pblica ela est na fase embrionria, surgindo como uma necessidade para orientar decises entre as alternativas de produzir ou comprar, produzir ou privatizar, num momento em que a terceirizao parece ser a palavra de ordem. A contabilidade de custos nada mais que uma forma de estrutura analtica da conta estoque de produtos em elaborao. Sua funo responder: qual o custo dos produtos ou servios acabados? No dizer de Valmor Slomski, em Controladoria e Governana na Gesto Pblica, (2005):

Custo o consumo de recursos (ativos) na produo de produtos e servios; Despesa o consumo de recursos (ativos) na obteno de receitas; Investimento o consumo de recursos (ativos) na aquisio e/ou construo de bens que produziro benefcios em exerccios seguintes; e,

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Perda o consumo de recursos (ativos) de maneira involuntria ou no prevista.

Na apurao de custos, os critrios de avaliao dos materiais em estoque levados consumo podem ser:

Mdia ponderada mvel o valor dos materiais em estoque dividido pelo nmero de itens. Exemplo: estoque = 9; valor = 90; mdia ponderada = 10. Peps o primeiro que entra o primeiro de sai. Por esse critrio o valor do material de estoque consumido ser aquele registrado ao primeiro que entrou no estoque. Ueps ltimo que entra o primeiro que sai. Ou seja, o valor do material de estoque consumido ser aquele registrado ao ltimo que entrou no estoque. Preo especco critrio em que o valor do material de estoque consumido ser aquele efetivamente pago. Custo corrente o valor do material de estoque consumido ser aquele que estiver sendo praticado no mercado no momento. Custo de reposio o valor do material de estoque consumido ser o custo de reposio no estoque desse material.

Mas anal que o custo do material consumo diante de tantos critrios? A resposta qualquer um deles. Todos esto corretos. O importante denir o critrio e mant-lo para ter parmetro de avaliao ao longo do tempo. O artigo 106, III da Lei 4.320/64 preceitua o preo mdio ponderado. Na rea pblica, onde cabvel, o montante pago ao servidor ser considerado como custo dos produtos e servios, depois de excluir o IRRF que receita do ente.

Mtodo de Custeio a forma de atribuio de custos a determinado produto ou servio.

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Custear o processo de atribuir custos. Para a contabilidade das entidades pblicas, todo consumo de recursos registrado como despesa em razo da contabilidade ser oramentria. Mas, para proceder ao clculo do custo, faz-se necessria a identicao do consumo dos ativos. Identicado os ativos consumidos, deve-se decidir pelo mtodo de custeio a ser utilizado para o clculo do custo. Os principais mtodos so: a) Custeio por absoro Absorve todos os custos diretos e indiretos do produto ou servio de um determinado perodo de tempo. Custos diretos - so aqueles identicveis sem qualquer mtodo de atribuio, como: mo-de-obra direta, matria prima, embalagem, energia, combustvel, depreciao, etc. Custos indiretos fazem parte do processo de produo, mas no so identicveis diretamente, exigindo algum mtodo de atribuio desses custos aos produtos ou servios, tais como: mo-deobra indireta, manuteno de equipamentos, salrios de superviso, energia eltrica, combustveis e depreciao. Neste mtodo por absoro, os custos indiretos so alocados aos produtos ou servios por rateio previamente denido: Hora/homem, quando predomina a mo-deobra direta no produto ou servio; Quilowat/hora, se a energia predominar; hora/mquina, se mquinas e equipamentos predominarem. Exemplo:

Custos indiretos = R$ 15.875,00 Mo-de-obra direta = R$ 18765,00 Produto A demandou R$ 5.629,50 de MOD Produto B demandou R$ 3.753,00 de MOD Produto C demandou R$ 9.382,50 de MOD Clculo da taxa do Custo Indireto de Fabricao (CIF): Custos indiretos = 15.875,00 = 0,8459899 MOD 18.765,00

Rateio dos custos indiretos aos produtos:

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Produto A B C Total

Mo-de-Obra Direta 5.629,50 X 0,8459899 3.753,00 X 0,8459899 9.382,50 X 0,8459899 18.765,00

Custos Indiretos 4.762,50 3.175,00 7.937,50 15.875,00

b) Custeio Varivel ou Direto Este mtodo dividese em duas fases: Na primeira fase so identicados quais os fatores que, quanto mais se produz, mais se consome (custos variveis) e/ou que sejam diretamente identicveis aos produtos (custos diretos); ambos em sua incorrncia, sero incorporados ao custo do produto. Na segunda fase, identicam-se os fatores que independem da produo; ainda que no se produza, eles acontecero da mesma forma (custos xos); e mesmo que no sejam diretamente identicveis com os produtos produzidos (custos indiretos), estes devem ser levados ao custo de perodo, no sendo, assim, incorporados ao ativo como custo dos produtos. c) Mtodo de Custeio Baseado em Atividades ABC o que mais se aplica entidade pblica direta, pelo fato do oramento ser estruturado por atividades (projetos, atividades, operaes especiais). Neste mtodo no so os produtos e servios que consomem recursos, mas, sim, as atividades.

Recursos so ativos disponibilizados bens mveis e imveis e receita oramentria. Direcionadores de Recursos na administrao pblica, so as diretrizes oramentrias, determinadas na LDO. Atividades so aes de governo para a produo de bens e servios, que consumiro os recursos disponibilizados, seja em projetos, seja em atividades oramentrias. Direcionadores de Atividades so fatores que determinam a ocorrncia de uma atividade.

Unidade 5

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Produtos ou servios so o objeto das atividades, aquilo que elas produzem.

Neste mtodo de custeio a literatura especializada evidencia que a identicao dos recursos consumidos feita da seguinte forma: 1. Alocao direta todos os recursos identicveis a atividade devero ser alocados diretamente; 2. Rastreamento faz-se necessrio rastrear os custos consumidos pela atividade, porm de difcil identicao. 3. Rateio sempre que houver a possibilidade de se fazer as alternativas anteriores. Exemplo do rastreamento: custo ms GRH = R$ 6.500. Holerites processados = 385. Custo unitrio do holerite produzido = 16,8831. Holerites da Secretaria de Educao processados = 200. Custo por rastreamento para apropriao no ensino = 200 x 16,8831 = R$ 3.376,62. Este custo por holerite poderia ainda ser comparado com o custo de mercado para medir a ecincia do uso dos recursos pblicos pela GRH e apurar a receita econmica da GRH, alm de avaliar o desempenho dos seus servidores. Receita econmica neste caso a diferena entre o preo que seria pago ao mercado para gerar os 385 holerites e o custo dos holerites processados pela GRH.

Aplicao do mtodo de custeio baseado em atividades


Calcule o custo de cada Direcionador de Atividades do Departamento de Compras do Municpio, considerando-se que os recursos consumidos pelas atividades no ms de referncia, foram os seguintes:
Tabela 1

Recursos
Pessoal e encargos Material de consumo Servios de terceiros Depreciao dos equipamentos Recursos rastreados da Secretaria de Administrao referente a 7 (sete) holerites Total

Valor
6.150,00 381,82 320,00 250,00 118,18 7.220,00

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Consumo de recursos por atividades:


Tabela 2

Atividades
Receber ordens de compras Cadastrar fornecedores Emitir licitaes: - Concorrncia - Tomada de preos - Convites Emitir notas de empenho Liquidar processos Estocar materiais adquiridos Controlar materiais Total

Consumo de Tempo
6% 5%

Consumo de Recursos
433,20 361,00

7% 18% 32% 12% 7% 6% 7% 100%

505,40 1.299,60 2.310,40 866,40 505,40 433,20 505,40 7.220,00

Nmero de ocorrncias em cada um dos direcionadores de atividades:


Tabela 3

Atividades
Receber ordens de compras Cadastrar fornecedores Emitir licitaes: - Concorrncias - Tomada de preos - Convites Emitir notas de empenho Liquidar processos Estocar materiais adquiridos Controlar materiais

Direcionadores
Nmero de ordens Nmero de cadastros

Nmero de Direcionadores
150 35

Nmero de concorrncias Nmero de TP Nmero de convites Numero de NE Numero de processos liq. Horas/mquina Horas/homem

5 7 35 120 95 45 440

Unidade 5

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Dividindo-se o consumo de recursos de cada uma das atividades na tabela 2 pelo nmero de direcionadores produzidos e indicados na tabela 3, temos o custo unitrio de cada direcionador:
Tabela 4

Atividades
Receber ordens de compras Cadastrar fornecedores Concorrncias Tomada de preos Convites Emitir notas de empenho Liquidar processos Estocar materiais adquiridos Controlar materiais

Custo Unitrio do Direcionador de Custos


2,8880 10,3143 101,0800 185,6571 66,0114 7,2200 5,3200 9,6267 1,1486

Atividades de auto-avaliao
Leia os enunciados com ateno e responda. 1) Qual o prazo que o Chefe do Poder Executivo tem para desdobrar a receita prevista em metas bimestrais de arrecadao e quais os critrios que podero ser adotados para denir o montante previsto para cada perodo?

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2) O que voc entende por limitao de empenho e movimentao nanceira, e em quais situaes o administrador pblico dever adotar esse mecanismo e qual a sua funo?

3) Por que a disponibilidade de caixa deve ser apurada por fonte de recursos?

4) Apresente pelo menos cinco medidas de combate evaso e a sonegao scal dos tributos de competncia do Municpio.

Unidade 5

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5) Como se caracterizam as despesas obrigatrias de carter continuado? Apresente pelo menos trs tipos de despesas que apresentam estas caractersticas.

6) Quais os procedimentos administrativos que devero ser adotados antes da gerar despesas com caractersticas de criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental que acarrete aumento da despesa pblica?

7) Quais as variveis consideradas para calcular o impacto oramentrio e o impacto nanceiro na gerao de despesas?

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8) Como voc avalia a importncia do Demonstrativo Gerencial dos Resultados Esperados e respectivos custos para a sociedade em geral.

Sntese
Nesta unidade voc conheceu os mecanismos impostos pela lei para o planejamento nanceiro e controle da execuo oramentria, dentro da nova ordem estabelecida para a administrao pblica, que requer aes planejadas, equilbrio de caixa, responsabilidade scal, transparncia, limites e condies para gerao de despesas, renncia de receitas e inscrio de despesas em restos a pagar. Nela voc aprendeu como pode ser demonstrado o desdobramento da receita prevista em metas bimestrais de arrecadao, a avaliao do seu cumprimento, a programao nanceira e o cronograma de execuo mensal de desembolso, a apurao das disponibilidades de caixa por fonte de recursos, o desdobramento das metas scais do exerccio em metas quadrimestrais e avaliao do seu cumprimento.

Unidade 5

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Estudou o mecanismo da limitao de empenho e movimentao nanceira, as medidas de combate a evaso e sonegao scal, o controle das admisses e contrataes de pessoal, e as medidas administrativas necessrias antes de gerar despesas relacionadas a criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental e despesas obrigatrias de carter continuado. Conheceu tambm, como de forma simples e objetiva possvel apresentar a avaliao do cumprimento das metas fsicas programadas na LOA, e demonstrar em linguagem simples e popular, o que os balanos no informam, a produo realizada com os recursos pblicos que ingressaram no caixa do governo. Viu que a operao de um sistema de custos na administrao pblica municipal, com a estrutura vigente, no vai ser tarefa fcil. Os mtodos de apurao de custos apresentados so complexos pela quantidade de informaes e controles que exigem. Na prxima unidade voc vai conhecer como pode ser institudo e operacionalizado o sistema de controle interno no municpio, sua lgica de funcionamento, objetivos gerais e especcos, abrangncia e seu impacto na administrao e na sociedade.

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Gesto Financeira Municipal

Saiba mais
Voc pode aprofundar os estudos sobre o tema desta unidade, visitando os sites j indicados da Secretaria do Tesouro Nacional e do BNDES, que apresentam importantes e variados trabalhos sobre planejamento nanceiro e controle oramentrio:

www.planejamento.gov.br www.federativo.bndes.gov.br www.tesouro.fazenda.gov.br

Voc poder tambm ler os livros:


ROSSI, Toledo Jr e Srgio Siqueira. C., Flvio de. Lei de Responsabilidade Fiscal comentada artigo por artigo. 2. ed. Editora NDJ, 2002. SLOMSKI, Valmor. Controladoria e Governana na Gesto Pblica. Editora Atlas.

Unidade 5

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UNIDADE 6

A importncia do sistema de controle interno para a gesto dos recursos pblicos


Objetivos de aprendizagem

Conhecer a diferena entre controle interno e sistema de controle interno. Entender os objetivos gerais e especcos do sistema de controle interno e sua lgica de funcionamento. Estudar a estrutura funcional do sistema de controle interno e sua abrangncia. Compreender os impactos positivos da sua operacionalizao, na administrao e na sociedade.

Sees de estudo
Nesta unidade voc vai estudar os seguintes assuntos:

Seo 1 Qual a diferena entre controle e sistema


de controle interno, quais os princpios, objetivos gerais, especcos, e qual sua abrangncia?

Seo 2 Qual a lgica de funcionamento do sistema,


estrutura funcional e seus impactos na administrao e na sociedade?

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Para incio de estudo


Embora o sistema de controle interno seja uma exigncia constitucional e legal de muito tempo, somente agora, com a nova ordem que se instala na administrao pblica, passou-se a exigir a sua implantao e operacionalizao, apesar dos reconhecidos efeitos positivos que ele pode proporcionar para a boa gesto da coisa pblica. Contriburam para este fato, a evoluo: da tecnologia da informtica; dos controles externos atravs dos tribunais de contas, ministrio pblico e sociedade; alm de novas legislaes como a Lei de Responsabilidade Fiscal, que passou a exigir uma administrao mais tcnica, prossional e gerencial, penalizando os maus gestores e forando-os a dividir as responsabilidades com os servidores, que no exerccio de suas atribuies, executam os atos administrativos. Ele se apresenta como uma poderosa ferramenta para que os atos da administrao sejam praticados em conformidade com os princpios que regem a administrao pblica.

SEO 1 - Qual a diferena entre controle e sistema de controle interno, princpios e objetivos gerais, especcos e qual sua abrangncia?
Os Municpios em geral, no desempenho de suas funes baseados em normas ou rotinas concebidas, praticam, de alguma forma, o chamado controle interno de atos da administrao, caracterizado por aes isoladas. Entretanto, a Constituio Federal em seus artigos 31, 70 e 74 e a Lei de Responsabilidade Fiscal em seu artigo 59, estabelecem que a scalizao dos atos da administrao deve ser exercida com base num sistema de controle interno, concebido a partir de uma estrutura organizada e articulada, envolvendo todas as unidades administrativas no desempenho de suas atribuies.

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Gesto Financeira Municipal

Assim, de forma simplicada, voc pode denir controle interno como sendo a obedincia a normas isoladas de controle, enquanto a construo organizada e articulada da lgica do funcionamento de um controle interno com os pressupostos bsicos constitucionais e legais, constitui o que se chama de Sistema de Controle Interno.

Tambm em obedincia a mandamentos constitucionais e respeitada a independncia, os Poderes constitudos devero manter de forma integrada, Sistema de Controle Interno para auxiliar o controle externo na sua misso de exercer a scalizao contbil, nanceira, oramentria, operacional e patrimonial de todos os rgos da administrao, quanto legalidade, legitimidade, ecincia, economicidade, moralidade, equidade, efetividade, aplicao de subvenes e renncia de receitas. O Sistema de Controle Interno alcanar todos os rgos e Agentes Pblicos da Administrao direta e indireta, os benecirios de recursos pblicos, inclusive os concessionrios de servios. o que estabelece os artigos 70 e 74 da CF. Em respeito ao princpio constitucional da independncia entre os Poderes, as normas de controle interno, auditoria, tomada de contas especial, processo administrativo e as decises encaminhadas em parecer da Controladoria Geral, sero baixadas, programadas e tomadas no mbito da competncia de cada um dos Poderes. Nos ensinamentos de Maria da Glria Arrais Peter e Marcus Vincius Veras Machado, no Livro Manual de Auditoria Governamental, da Editora Atlas, os princpios do Controle Interno so: a) Relao custo/benefcio, os custos de um controle no podem exceder aos benefcios que possa proporcionar. b) Qualicao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios, em que a eccia do controle interno est ligada a competncia e integridade do pessoal, por isso deve haver uma poltica de pessoal que contemple:

Unidade 6

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I Seleo e treinamento para bem rendimento e menor custo; II Rotatividade de funes para reduzir possibilidades de fraude; e, III Frias regulares para evitar dissimulao de irregularidade.

c) Delegao de poderes e determinao de responsabilidades, para rapidez e objetividade das decises. d) Segregao de funes, entre autorizar ou aprovar operaes e a execuo, controle e contabilizao das mesmas. e) Instrues devidamente formalizadas - Para segurana, os procedimentos e instrues devem ser disciplinados e formalizados por instrumentos ecazes, claros e objetivos, emitidos pela autoridade competente. f) Controle sobre as transaes. imprescindvel o acompanhamento dos fatos contbeis, nanceiros e operacionais para que eles sejam legtimos, relacionados a nalidade do rgo e autorizados por quem de direito. g) Aderncia s diretrizes e normas legais. Necessidade de sistemas que assegurem a observncia das diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos internos.

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SEO 2 - Qual a lgica de funcionamento do sistema, estrutura funcional e seus impactos na administrao e na sociedade?
1) A lgica de funcionamento do Sistema de Controle Interno. Como voc viu, o Sistema de Controle Interno a construo organizada e articulada do controle interno dos atos da administrao, com uma lgica de funcionamento, tendo comeo, meio e m. Essa lgica de funcionamento pode ser congurada da seguinte forma: 1. realizao dos atos da administrao em obedincia aos princpios constitucionais da legalidade, legitimidade, economicidade, impessoalidade, moralidade, eccia, ecincia e publicidade; 2. denio das normas de Controle Interno para os atos da administrao, em cada um dos Poderes, baseada nos princpios que regem a administrao pblica e para preservar o patrimnio pblico, dividindo responsabilidades com os servidores no desempenho de suas funes; 3. realizao dos atos administrativos de acordo com as normas aprovadas para o controle interno; 4. realizao peridica de auditoria interna, orientada por um check list, para vericao do cumprimento das normas de controle interno com registro em relatrio e encaminhamento a Controladoria Geral para emisso de parecer e conhecimento aos Chefes de Poder correspondentes; 5. o parecer emitido pela Controladoria Geral sobre o Relatrio de Auditoria dever indicar as medidas adotadas ou a adotar para corrigir ou prevenir novas falhas;

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6. parecer da Controladoria Geral sobre as contas anuais do Governo com atestado do Chefe de Poder que tomou conhecimento do seu contedo; 7. encaminhamento ao Tribunal de Contas junto com o Balano Geral, cpia do Relatrio de Auditoria Interna e Parecer da Controladoria Geral sobre as contas anuais do Governo; 8. instaurao de Tomada de Contas Especial para apurao dos fatos, identicao dos responsveis, quanticao do dano causado ao errio e ressarcimento aos cofres pblicos e/ou punio, se for o caso, com registro em Relatrio e encaminhamento a Controladoria Geral; 9. emisso de parecer pela Controladoria Geral sobre o Relatrio de Tomada de Contas Especial para homologao pelo Chefe de Poder correspondente; 10. encaminhamento ao Tribunal de Contas de cpia do Processo de Tomada de Contas Especial para julgamento; 11. instaurao de Processo Administrativo para identicao do responsvel pela prtica de ato ilegal e punio se for o caso, com registro em relatrio e encaminhamento a Controladoria Geral; 12. emisso de parecer pela Controladoria Geral sobre o Relatrio de Processo Administrativo para homologao pelo Chefe de Poder correspondente.

Objetivos gerais do Sistema de Controle Interno


O sistema tem como objetivos gerais preservar o patrimnio pblico e apoiar tanto o Poder Legislativo quanto o Tribunal de Contas no exerccio de suas funes de exercer a scalizao contbil, nanceira, oramentria, operacional e patrimonial da entidade, quanto aos aspectos da legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao de subvenes, renncia de receita, impessoalidade, moralidade, publicidade, ecincia, eccia, efetividade e equidade, bem como assegurar que no ocorram erros atravs do controle de suas causas.
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No Governo Federal, a Secretaria Federal de Controle Interno, busca apoiar os gestores na execuo dos programas, afastando gradativamente uma cultura voltada para os aspectos legais e formais adaptando uma viso mais voltada para resultados, sem desconsiderar o princpio da legalidade. Princpios fundamentais da administrao pblica:

Legalidade princpio que impe administrao pblica s agir com base em autorizao dada em lei. Ou seja, a vontade da Administrao Pblica aquela que decorre de lei. Legitimidade pressupe que todo ato administrativo verdadeiro, legal, expedido pela autoridade competente, honesto, justo e do interesse pblico. Economicidade princpio que impe Administrao Pblica executar suas aes com a melhor relao custo/ benefcio. Impessoalidade princpio que exige que as atuaes administrativas se destinem a ns pblicos e coletivos, sem objetivo de beneciar pessoas em particular. Por outro lado, eles so imputveis no ao funcionrio que os pratica, mas ao rgo ou entidade que ele representa. Moralidade este princpio estabelece que o agir da Administrao deve obedecer no s a lei, mas a prpria moral, pois nem tudo que legal honesto, justo e do interesse pblico. Publicidade princpio que torna obrigatria a divulgao de atos, contratos e outros instrumentos celebrados pela Administrao Pblica, para conhecimento, controle e incio dos seus efeitos, pois pblica a Administrao que os pratica. Essa publicao deve se dar atravs do rgo ocial denido pelo Municpio. Ecincia princpio do dever de bem administrar a coisa pblica. Rapidez, perfeio, rendimento. Maior quantidade, com melhor qualidade e menor custo. Economicidade. Relao custo/benefcio.

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Eccia dever de administrar com base em aes planejadas. Este princpio mede o grau de atingimento dos objetivos e metas estabelecidas. Efetividade dever de administrar buscando alcanar o mximo do interesse da coletividade. Equidade dever da Administrao zelar para que suas aes no sejam elementos causadores de desigualdades.

Objetivos especcos do Sistema de Controle Interno


A exemplo dos objetivos gerais, os especcos so estabelecidos pela Constituio Federal, Lei 4.320/1964, Lei de Responsabilidade Fiscal, entre outras normas legais. Dentre eles destaca-se os seguintes: 1. avaliar o cumprimento das metas do PPA; 2. scalizar o atingimento das metas da LDO; 3. avaliar a execuo dos programas e dos oramentos e cumprimento das metas fsicas e nanceiras; 4. comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto eccia e ecincia da gesto oramentria, nanceira e patrimonial; 5. comprovar a legalidade dos atos que resultem em arrecadao, realizao de despesa, nascimento e extino de direitos e obrigaes; 6. exercer o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres; 7. apoiar o Controle Externo, programando auditorias, enviando relatrios ao Tribunal de Contas, sugerindo a instaurao de tomada de contas especiais e processo administrativo, auditando contas de responsveis, emitindo relatrio, certicado de auditoria e parecer; 8. comprovar delidade funcional dos agentes responsveis por bens e valores;

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9. scalizar o cumprimento dos limites e condies para operaes de crdito e inscrio de restos a pagar; 10. scalizar a adoo de medidas para retorno das despesas de pessoal e montante da dvida aos limites; 11. scalizar a destinao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; 12. scalizar o cumprimento dos limites de gastos do Poder Legislativo; 13. manter sistema de custos normatizado atravs da LDO; 14. dar conhecimento imediato ao Tribunal de Contas sobre irregularidades ou ilegalidades com indicao das providncias adotadas e a adotar para ressarcimento de danos, correo e evitar novas falhas.

Estrutura funcional do Sistema de Controle Interno


A estrutura de funcionamento de um sistema de controle interno no Municpio poder ser assim concebida: a) Controladoria Geral A Controladoria Geral funciona com status de unidade administrativa dentro da estrutura organizacional da Prefeitura, subordinada diretamente ao gabinete do Prefeito, comandada por servidor ocupante de cargo de carreira, em comisso ou funo de conana. O nmero de servidores lotados nesta unidade administrativa varivel de acordo com o porte do Municpio. A Controladoria Geral tem as seguintes atribuies:

permanente atualizao das normas de controle interno e da agenda de obrigaes dos compromissos dirios da administrao, aprovada pelo Chefe de cada um dos Poderes; elaborao de check list para orientar os trabalhos de auditorias;
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programar e organizar as auditorias; emitir parecer sobre as contas anuais destacando: resultado das auditorias, atividades desenvolvidas, avaliao dos programas e cumprimento das metas, resultados oramentrio e nanceiro, resultados apresentados nos balanos, evoluo do estoque da dvida, crditos adicionais, gastos mnimos, limites de gastos e endividamento, atividades do Poder Legislativo; dar conhecimento do parecer ao Chefe de Poder com atestado de que tomou conhecimento do seu contedo; emisso de parecer sobre o relatrio de auditoria com indicao das medidas adotadas e a adotar para corrigir e prevenir falhas; adoo das medidas administrativas cabveis para ressarcir o errio; noticao do responsvel para reparar o dano; recepcionar sugesto de atualizao de normas, agenda de obrigaes ou informaes das unidades operacionais sobre ocorrncia de atos ilegais, erros ou falhas; sugesto ao Chefe de Poder para instaurao de tomada de contas e/ou processo administrativo ou solicitar ao TCE a realizao de auditoria especial depois de esgotadas medidas administrativas cabveis; encaminhamento ao TCE, junto com o Balano Geral, relatrio de auditoria e parecer sobre as contas anuais; dar conhecimento ao TCE sobre resultado de Tomada de Contas Especial; sugerir ao Chefe de Poder programa de capacitao de servidores. assinar relatrio de gesto scal.

b) Unidades Operacionais de controle interno. As unidades operacionais de controle interno so as unidades administrativas que compem a estrutura organizacional, que atravs dos servidores ali lotados, tem a responsabilidade de cumprir as normas editadas no exerccio de suas atribuies.
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So atribuies das unidades operacionais:


cumprir as normas de controle interno estabelecidas; propor a Controladoria Geral atualizao ou adequao das normas, agenda de obrigaes e check list; informar a Controladoria Geral sobre a prtica de atos ilegais, erros ou falhas; colaborar com os trabalhos de auditoria, tomada de contas ou processo administrativo.

c) Auditoria Interna A auditoria interna um procedimento administrativo peridico baseado em programa pr-estabelecido e aprovado pelo chefe de Poder correspondente. Ela tem como funo vericar o cumprimento das normas de controle interno pelos servidores das unidades operacionais. o chamado controle do controle. A auditoria deve ser realizada em obedincia ao programa aprovado pelo Chefe de Poder, orientada por check list , com acesso irrestrito a todos os documentos e informaes, porm com obedincia ao sigilo das informaes conhecidas em razo do exerccio da funo. A auditoria deve ser objeto de registro em relatrio e encaminhamento a Controladoria Geral para emisso de parecer, conhecimento do Chefe de Poder correspondente, adoo de medidas cabveis para corrigir eventuais falhas, indicao das medidas adotadas e a adotar, sugesto para instaurao de tomada de contas especial e/ou processo administrativo e encaminhamento ao TCE. De acordo com as normas editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, o trabalho de auditoria contbil competncia exclusiva de prossionais contadores. O trabalho de auditoria, tanto quanto possvel, deve atender ao princpio da segregao de funo, ainda que por contratao do servio, sem prejuzo do princpio da economicidade.

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d) Tomada de Contas Especial A Tomada de Contas Especial TCE um procedimento administrativo de exceo, determinado pelo Chefe de Poder com vista a apurar fatos, identicar o responsvel e quanticar o dano causado ao errio quando no for prestado contas, ou ocorrer desfalque, desvio de dinheiro, bens e valores pblicos, ou ainda, pela prtica de ato ilegal de que resulte em dano ao errio, para ns de ressarcimento. Ela sugerida pela Controladoria Geral ao Chefe de Poder correspondente, depois de esgotadas todas as providncias administrativas cabveis para recomposio do errio e realizada por comisso ou tomador de contas nomeado pela autoridade competente, observado o princpio do contraditrio e da ampla defesa. A tomada de contas registrada em relatrio e encaminhada a Controladoria Geral para emisso de parecer, indicao das medidas adotadas e a adotar, conhecimento ao chefe de Poder correspondente para homologao e encaminhamento ao TCE. Apurado os fatos, quanticado o dano, homologado o resultado pelo chefe de Poder correspondente, o responsvel ser noticado para querendo, recolher aos cofres pblicos o dbito que lhe est sendo imputado. No logrando sucesso na recomposio do errio, o Processo ser encaminhado ao Tribunal de Contas para julgamento, assegurado nesta fase externa o contraditrio e a ampla defesa. Conrmada a imputao de dbito pelo Tribunal Pleno, o responsvel poder ainda pedir reconsiderao da deciso. Conrmada, ter que recolher aos cofres pblicos o dbito que lhe foi imputado. No sendo imputado dbito, mas comprovada a prtica de grave infrao a norma constitucional ou legal, o responsvel estar sujeito multa e/ou s penalidades administrativas previstas no estatuto dos servidores ou em regulamento prprio. A adjetivao Especial decorre do fato de este tipo de processo fugir a regra, que a prestao de contas anual. Quando o Poder Pblico se defronta com um dano ao errio, que uma situao excepcional, precisa, de imediato, tomas as contas do responsvel, em carter especial.

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O processo de Tomada de Contas Especial, possui duas fases distintas: a interna, que como regra desenvolvida no mbito interno da administrao, e a externa, que se desenvolve perante os Tribunais de Contas. O processo de TCE rma-se com tal fora no ordenamento jurdico que, no seu curso, nem mesmo as Cortes de Contas podem impedir a sua instaurao e tramitao, devendo dirigir sua atuao para julg-la.

Noes elementares da TCE


Segundo Fernandes (2005) arma que a TCE , na fase interna de carter excepcional, um procedimento que visa determinar a regularidade na guarda e aplicao de recursos pblicos, e, diante da irregularidade, na fase externa, um processo para julgamento da conduta dos agentes pblicos. incorreto considerar, em toda sua extenso, como processo: no se pode, sem ferir a mais elementar lgica, pretender sustentar que a administrao seja ab initio (num primeiro momento) parte e rme uma concluso pela irregularidade de determinada conta, como um prejulgamento. Quem parte no pode ser juiz, j foi assentado em parmia milenar.

Como ocorre a TCE na fase Interna?

Nessa fase da TCE, sobressaem os seguintes traos fundamentais: a) um procedimento de carter excepcional. O TCU em 1996 editou a IN n 13 admitindo que a TCE s deve ser instaurada se, no prazo de 180 dias da ocorrncia do fato forem infrutferos os esforos pela recomposio do errio.

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b) No h partes. A administrao e todos os servidores envolvidos formam uma vontade concorrente na determinao da verdade, da exatido das contas. No h, pois, lide ou litgio subjacente nessa fase, at porque se houvesse, descaberia prpria administrao, que apurou o fato, julgar o processo. c) A Administrao, por intermdio da comisso de TCE, no julga como um procedimento de controle, limitase a manifestar a regularidade ou no da aplicao de recursos. d) Possuindo natureza nitidamente vericadora e investigatria, dever declarar o valor correspondente ao dano e os indcios da autoria. As TCE abaixo do valor da alada cam limitadas fase interna e as providncias adotadas pelo prprio rgo para recompor o errio.

E na fase externa? Como ocorre a TCE?

Nessa fase, a TCE constitui um processo que tem por objeto o julgamento da regularidade das contas e da conduta dos agentes na aplicao dos recursos pblicos, com a manifestao da parte interessada e a imputao de responsabilidade do dbito.

Quais so as caractersticas da TCE?

As principais caractersticas so:


o julgamento no feito pela unidade instauradora, mas pelo TC; na fase interna, no prescinde, a rigor, do acatamento do princpio do contraditrio;

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a deciso de imputar dbito ou multa ter fora de ttulo executivo, conforme artigo 70, 3 da CF; processo excepcional, devendo ser instaurada depois de esgotados os esforos pela regularizao. IN n 13/96 do TCU; a TCE dirige-se ao resguardo do errio;

O Processo Administrativo Disciplinar e a Sindicncia, dirigese ao el acatamento da disciplina, das normas administrativas de condutas dos servidores. A TCE no julgada pela autoridade administrativa que a instaura, enquanto o processo administrativo disciplinar ca adstrito a prpria administrao.

A sindicncia precede o processo administrativo.

Quais so os princpios especcos da TCE?

Voc pode considerar como sendo princpios especcos da TCE:


Princpio da proteo ao errio - a CF de 1988 renovou o vigor no sentido de que a ao de ressarcimento do prejuzo causado Fazenda Pblica foi considerada imprescritvel. Princpio da razo suciente ab-rogvel - esse princpio pode ser traduzido na armao de que nada acontece sem que tenha uma causa ou razo determinante. Traduz junto com o princpio da proteo ao errio o fato de que, se o agente responsvel pelo dano ao errio ou omisso no dever de prestar contas adota providncias para afastar do mundo jurdico a causa, o procedimento ou processo de TCE deve ser encerrado.

e) Processo Administrativo O processo administrativo tem por nalidade apurar responsabilidade pela prtica de grave infrao as normas de controle, sem dano ao errio e realizado por comisso designada pelo chefe de Poder correspondente, mediante sugesto ou no da Controladoria Geral.
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Com prazo de concluso previsto em regulamento, o processo administrativo deve atender tambm ao princpio do contraditrio e da ampla defesa, registrar os trabalhos em relatrio, encaminhar a Controladoria Geral para emisso de parecer, indicao das medidas adotadas e a adotar para corrigir e prevenir novas falhas, dar conhecimento ao chefe de Poder correspondente para homologao concluso que pode ser imputao de multa e/ou adoo de medidas punitivas cabveis, na forma do estatuto ou regulamento prprio.

Impactos do Sistema de Controle Interno nas administraes e na sociedade


Repartio das responsabilidades nos atos da administrao. Melhor qualicao e valorizao dos servidores. Diminuio dos nveis de corrupo. Elevao da qualidade do planejamento governamental. Melhoria da qualidade dos servios pblicos. Maior proteo dos ativos. Ampliao da prtica dos princpios constitucionais da legalidade, legitimidade, economicidade, impessoalidade, moralidade, eccia, ecincia, transparncia e efetividade nos atos da administrao. Consolidao e fortalecimento de uma estrutura funcional menos vulnervel s transies de governo. Efetivo apoio scalizao do controle externo. Elevao da conana e credibilidade da sociedade. Proteo dos Agentes Polticos contra atos de improbidade administrativa. Valorizao poltica dos Administradores. Efetiva contribuio para consolidao do processo democrtico. Melhoria da qualidade de vida da populao.

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Atividades de auto-avaliao
Leia com ateno os enunciados e responda: 1) Caracterize a diferena entre controle interno e sistema de controle interno.

2) Apresente pelo menos dez exemplos de atuao do sistema de controle interno que caracteriza o seu objetivo geral de preservar o patrimnio pblico.

3) De que maneira o sistema de controle pode auxiliar a misso scalizadora da Cmara Municipal e do Tribunal de Contas?

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4) Escolha dois objetivos especcos do Sistema de Controle Interno que voc considera mais importante dentro da funo de auxiliar o Tribunal de Contas do Estado na sua misso scalizadora, e explique por que.

5) Sem entrar no mrito da discusso quanto a constitucionalidade, na sua opinio, o cargo de controlador geral no Municpio deve ser de livre nomeao pelo Prefeito, cargo em comisso, ou preenchido atravs de concurso publico, cargo de carreira?

6) Cite pelo menos quatro unidades operacionais do controle interno, qual a sua maior responsabilidade e quais as suas atribuies.

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7) Qual a principal funo da auditoria interna?

8) Qual a nalidade da tomada de contas especial? Apresente pelo menos quatro procedimentos administrativos que poderiam ensejar a instaurao do procedimento administrativo da tomada de contas especial.

Sntese
Nesta unidade voc conheceu uma poderosa ferramenta, capaz de auxiliar o gestor pblico no cumprimento dos princpios que regem a administrao pblica na execuo dos seus atos, e proteger o patrimnio pblico de eventuais desvios de nalidade. Estudou os objetivos gerais e especcos do sistema de controle interno e conheceu sua abrangncia e um modelo de estrutura e a lgica do seu funcionamento num Municpio, atribuies da controladoria geral, das unidades operacionais, a funo das auditorias, da tomada de contas especial e do processo administrativo.

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Com o estudo desta unidade, voc est capacitado para avaliar os impactos positivos que o sistema de controle interno capaz de proporcionar na administrao pblica em geral e na sociedade, encaminhando o Prefeito para a sua verdadeira misso de cuidar do Municpio, pois da Prefeitura cuidam os servidores.

Saiba mais
Voc poder aprofundar os conhecimentos sobre este tema, consultando os livros indicados nas referncias desta disciplina, ou ainda visitar o site da Procuradoria Geral junto ao Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina que disponibilizou um modelo de Sistema de Controle Interno para pequenos Municpios. Acesse o site www.mptc.sc.gov.br.

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Para concluir o estudo


O estudo desta disciplina proporcionou a voc conhecer melhor como se d o planejamento nanceiro nos Municpios, que inicia pelo planejamento governamental, atravs dos instrumentos denominados pela Constituio Federal como:

Plano Plurianual; Lei de Diretrizes Oramentrias; Lei Oramentria Anual, e se efetiva com a implementao dos mecanismos de controle impostos pela Lei de Responsabilidade Fiscal, que trouxe como um dos fundamentos, o equilbrio de caixa.

Ao concluir esta disciplina, voc no s estar apto a participar como tambm estar em condies de orientar a comunidade como participar nos processos de elaborao e discusso dos instrumentos de planejamento do seu Municpio, atravs das audincias pblicas, em defesa das necessidades da sua comunidade, bairro ou mesmo da cidade, assim como da avaliao do cumprimento das metas estabelecidas para cada quadrimestre. Somente com a participao da sociedade organizada e do exerccio da cidadania, possvel melhorar sempre mais os resultados sociais com a aplicao dos recursos pblicos pelos nossos governantes, cobrando deles, transparncia e o cumprimento dos princpios que regem o gerenciamento dos recursos pblicos.

Sobre o professor conteudista


Jos Ademir Deschamps, formado em Cincias Econmicas pela Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC/1974), ps-graduado em Administrao Pblica com concentrao em Planejamento Governamental (UFSC/1981) e cursou Cincias Contbeis, no concluindo este ltimo. Atua, h 37 anos, na administrao pblica municipal, ocupando funes como: responsvel pela contabilidade, Secretrio Municipal de Finanas e Secretrio Municipal de Obras nos Municpios de So Jos, Angelina e guas Mornas, Economista da Casan, Assessor Tcnico na Associao dos Municpios da Grande Florianpolis, Assessor do Procurador Geral junto ao Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina e atualmente chefe de Gabinete do Conselheiro Csar Filomeno Fontes no Tribunal de Contas e Conselheiro Suplente do CRC/SC. Foi Vice-Prefeito no Municpio de So Pedro de Alcntara no primeiro mandato 1997 2000, tendo oportunidade de realizar todo o trabalho de negociao e partilha dos bens com o Municpio de So Jos de onde se desmembrou e elaborar toda legislao bsica e necessria instalao e implantao do novo Municpio. J ministrou disciplinas em cursos de Ps-Graduao na UNIDAVI em Rio do Sul, ICPG de Blumenau e Cricima e Unisul de Palhoa, presencial e virtual. Ministrou diversos cursos e proferiu diversas palestras em simpsios e seminrios promovido por entidades pblicas e privadas.

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Foi colaborador ativo de trabalhos promovidos pelo Conselho Federal de Contabilidade, tais como: Programa de Incentivo Gesto Fiscal Responsvel, que premiou Prefeitos que melhor se ajustaram a LRF; LRF Fcil Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal; e Cartilha de Orientao ao Combate Corrupo. Foi tambm colaborador ativo da Secretaria do Tesouro Nacional, onde participa, a convite do Contador Geral da Unio, de trabalhos como: idealizao dos Relatrios da LRF; manual de elaborao desses relatrios, verses I, II, e III; manual da receita pblica; e elaborao do manual dos anexos exigidos pela LRF para a LDO. Elaborou modelo de Sistema de Controle Interno para Municpios, e modelos de PPA, LDO, LOA e dos mecanismos de controle e procedimentos administrativos exigidos pela LRF, como estimativa do impacto oramentrionanceiro para gerao de despesas, renncia de receitas, medidas de combate evaso e sonegao scal, controle de gastos com sade e ensino. Professor: Jos Ademir Deschamps E-mail: jdeschamps@brturbo.com.br

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Referncias
ANDRADE, Nilton de Aquino. Contabilidade Pblica na Gesto Municipal. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Constituio Federal, de 05.10.88. Atualizada com as Emendas Constitucionais Promulgadas. BRASIL. Decreto-Lei n 200/67. BRASIL. Lei Complementar n 101, de 05.05.2000. BRASIL. Lei n 10.028/2000. Dispe sobre os Crimes Fiscais. BRASIL. Lei n 8.666/93. Dispe sobre o Estatuto das Licitaes. BRASIL. Lei n 9.394/96. Dispe sobre as Diretrizes e Bases da Educao. BRASIL. Lei n 9.424/96. Dispe sobre a criao do FUNDEF. BRASIL. Ministrio de Oramento e Finanas. Portaria n 8/1985. Dispe sobre os Demonstrativos de Receita e Despesa no Oramento e Balano. BRASIL. Ministrio de Oramento e Gesto. Portaria n 42/1999. Dispe sobre a Classicao da Despesa pela Funcional Programtica. BRASIL. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 163/2001 e Alteraes. Dispe sobre a Classicao da Receita e Despesa. BRASIL. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 210/2003. Dispe sobre o Desdobramento das Contas de Receitas para 2004.

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BRASIL. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 440/2003. Dispe sobre o Relatrio de Gesto Fiscal. BRASIL. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 441/2003. Dispe sobre o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. CAMPOS, Dejalma de. Direito Financeiro e Oramentrio. Atlas, 2001. 2 Edio. CRUZ, Flvio da. Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada. So Paulo: Atlas, 2000. FECAM. Curso sobre Controle Interno. Mimeo. FERNANDES, Jorge Ulisses Jacoby. Responsabilidade Fiscal. 2. ed. Braslia Jurdica, 2002. FLORES, Paulo Csar. Controle Interno Municipal. So Paulo: IGAM/CEBRAP. 2003. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. So Paulo: Atlas, 2000. HUSSEIN, Mohamed. Controle de Custos: 25 Princpios para Administrar Estrategicamente. Publifolha, 2002. IBAM. A Lei 4.320/64 Comentada. 31. ed. IBAM. Cadernos IBAM 1 a 7. JACOBY, Jorge Ulisses. Tomada de Contas Especial. 3. ed. So Paulo: Frum, 2005 KHAIR, Amir Antnio. Lei de Responsabilidade Fiscal Guia de Orientao para as Prefeituras. MPO. BNDES. 2000. LINO, Pedro. Comentrios da Lei de Responsabilidade Fiscal. So Paulo: Atlas. 2001. MACRUZ, Joo Carlos, et al. Gesto Fiscal Responsvel - Simples Municipal: Dvidas e Solues da LRF. MPO. BNDES. 2001.

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MARTINS, Ives Gandra da Silva. NASCIMENTO, Carlos Valder do. Comentrios Lei de Responsabilidade Fiscal. So Paulo: Saraiva, 2001. SANCHES, Osvaldo Maldonado. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Ans. So Paulo: Prisma, 1997. SANTA CATARINA. Constituio Estadual, de 05.10.89. Atualizada com as Emendas Constitucionais Promulgadas. SANTA CATARINA. Lei Complementar n 202/2000. Dispe sobre a Lei Orgnica do Tribunal de Contas de Santa Catarina. SANTA CATARINA. Tribunal de Contas do Estado. Guia da Lei de Responsabilidade Fiscal. 2. ed. revista e atualizada. SANTA CATARINA. Tribunal de Contas do Estado. Resoluo TC 06/2001. Dispe sobre o Regimento Interno. SANTA CATARINA. Tribunal de Contas do Estado. Resoluo TC 16/1994 e Alteraes. Dispe sobre remessa de informaes e demonstrativos contbeis por meios informatizados e documentais. SANTOS, Gerson. Manual de Administrao Patrimonial. So Paulo: Pallotti, 2002. SLOMSKI, Valmor. Controladoria e Governana na Gesto Pblica. So Paulo: Atlas, 2005. TOLEDO JR., Flvio C. ROSSI, Srgio Siqueira. Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada Artigo por Artigo. NDJ, 2001.

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Respostas e comentrios das atividades de auto-avaliao


A seguir acompanhe as respostas e comentrios sobre as atividades de auto-avaliao apresentadas durante as unidades. Para melhor aproveitamento do seu estudo, realize as conferncias de suas respostas somente depois de realizar as atividades propostas.

Unidade 1
1) A seqncia correta : a) F b) V c) V d) V

2) As alternativas falsas so: b, d.

3) As alternativas verdadeiras so: a, c.

Unidade 2
1) Trabalhar a elaborao do PPA envolvendo todos os valores de receita e despesa mais transparente e seguro no sentido de no gerar falsas expectativas junto sociedade com a incluso de programas ou aes sem cobertura nanceira. Por outro lado, mesmo o PPA envolvendo somente despesas de capital e outras dela decorrentes, h necessidade de calcular o volume de recursos disponvel para estas despesas, exigindo, conseqentemente, que se conhea a receita total prevista para o perodo e as despesas operacionais do ente.

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Tambm o artigo 17, 4 da LRF d indicao que o PPA deve envolver todos os recursos, ao estabelecer que na gerao de despesas obrigatrias de carter continuado, o gestor deve comprovar que elas so compatveis com o PPA.

2) Ao estabelecer regras to rgidas para a gerao de despesas, o legislador destacou de forma absolutamente clara a preocupao com gastos incomprimveis, equilbrio de caixa, construo de equipamentos sem condies nanceiras de manter em operao, obras inacabadas e reduo da capacidade de investimentos.

3) O material oferecido nesta disciplina, j apresenta modelo de planilha com programa e aes capaz de lhe orientar nesta atividade.

Unidade 3
1) A alternativa correta : c

2) A alternativa correta : d

3) A alternativa correta : c

4) A alternativa correta : e

Unidade 4
1) A seqncia correta : a) F b) F c) V d) F e) F f) V

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g) V h) F i) F j) F

Unidade 5
1) De acordo com o artigo 8 da LRF, o Chefe do Poder Executivo dever desdobrar a receita prevista para o exerccio seguinte em metas bimestrais de arrecadao, at 30 dias aps a publicao da LOA. O desdobramento deve orientar-se pela histria da arrecadao em cada uma das fontes ocorrida em exerccios anteriores, eventuais mudanas no vencimento dos tributos, elevao da carga tributria, previso de novas receitas prprias, planejamento de eventuais alienaes, operaes de crdito, assinatura de convnios, entre outras premissas.

2) Limitao de empenho um procedimento administrativo de bloqueio de recursos oramentrios com o objetivo de reduzir o saldo de determinadas dotaes constantes do oramento, diminuindo assim a capacidade de realizao de despesas. A limitao da movimentao nanceira o procedimento administrativo determinado pelo Chefe do Poder Executivo de reduzir o valor das transferncias nanceiras programadas para fundos, autarquias, fundaes e empresas dependentes. A limitao de empenho e movimentao nanceira deve ser determinada nos trinta dias seguintes ao bimestre em que for vericado que o comportamento da receita realizada at o perodo poder comprometer o cumprimento das metas scais de resultado nominal e primrio, ou ainda quando ao nal do quadrimestre ou semestre se apurar que o montante da dvida ultrapassou o limite de 120% da receita corrente lquida. A funo da limitao de empenho e movimentao nanceira preservar o equilbrio de caixa, alcanar as metas estabelecidas e assegurar a capacidade de pagamento da dvida.

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3) A contabilidade deve registrar a movimentao dos recursos pblicos segregado por fontes tendo em vista que: a) H recursos pblicos que tem destinao vinculada a determinados objetivos e o desvio de nalidade constitui crime previsto no DL 201/1967; b) O princpio da transparncia impe que os registros contbeis sejam realizados de forma a evidenciar que os recursos foram efetivamente aplicados aos ns da sua vinculao; c) Que os artigos 8, nico, 42 e 50, I da LRF exigem esse procedimento contbil.

4) Apresente pelo menos cinco medidas de combate evaso e a sonegao scal dos tributos de competncia do Municpio. a) atualizao anual da planta de valores, base de clculo do IPTU; b) atualizao permanente do cadastro imobilirio; c) adoo de medidas administrativas e judiciais para cobrana da dvida ativa; d) instituio, previso e arrecadao de todos os tributos de competncia; e) cobrana das taxas pela prestao de servios de acordo com seus custos; f) manter a scalizao atuante.

5) De acordo com o artigo 17 da Lei de Responsabilidade Fiscal, consideram-se despesas obrigatrias de carter continuado a despesa corrente derivada de lei, medida provisria (ao Municpio vedada) ou ato administrativo normativo que cria para o ente obrigao legal de sua execuo por prazo superior a dois exerccios. Tipos de despesas com estas caractersticas: a) nomeao de pessoal por concurso; b) consso de dvida; c) aumento salarial; d) subveno entidades.

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6) Estudo e apresentao do impacto oramentrio-nanceiro que a despesa gerada proporcionar no exerccio em que entrar em vigor e nos dois subseqentes, acompanhado de declarao rmada pelo ordenador da despesa que o aumento tem sustentao oramentria na LOA e compatvel com o PPA e LDO. O estudo deve estar acompanhado das premissas e metodologia de clculo utilizada. Esses procedimentos administrativos constituem condio prvia para licitao e empenho da despesa.

7) Para calcular o impacto oramentrio considera-se o valor do aumento da despesa e a receita prevista para o exerccio. Para calcular o impacto nanceiro considera-se o valor do aumento da despesa, a receita prevista para o exerccio e o resultado nanceiro do exerccio anterior. Se o resultado nanceiro for superavitrio, somado receita prevista, se decitrio, deduzido da receita prevista.

8) O demonstrativo gerencial dos resultados esperados e respectivos custos transforma o Oramento ou o Balano Geral do ente de uma linguagem tcnica para linguagem popular. Mostra para a sociedade de forma clara e objetiva, os produtos esperados ou realizados pelo gestor pblico com os recursos que dela ir receber ou dela recebeu, inclusive seus respectivos custos, evidenciando o princpio da transparncia e permitindo ou estimulando o exerccio da cidadania.

Unidade 6
1) O procedimento administrativo de controle isolado da receita, despesa, caixa, movimento bancrio, frota, freqncia dos servidores, etc, o que podemos chamar de controle interno, enquanto a estruturao e organizao articulada de uma lgica de funcionamento do controle interno com os pressupostos bsicos constitucionais e legais, constitui o que podemos chamar de sistema de controle interno.

2) Voc pode considerar exemplos como: a) controle do lanamento dos tributos em conformidade com a lei; b) controle da alienao de ativos com base em lei, laudo de avaliao e processo licitatrio; c) controle da aplicao das disponibilidades de caixa no mercado nanceiro para obteno das melhores taxas; d) controle da dao em pagamento, baseada em lei, interesse pblico e laudo de avaliao dos bens;

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e) controle dos crditos tributrios inscritos em dvida ativa, cobrana com os encargos moratrios devidos e execuo scal para no permitir sua prescrio; f) controle dos processos licitatrios para que os princpios da legalidade, publicidade e igualdade sejam observados; g) controle da liquidao da despesa para que o produto ou servio pago seja exatamente aquele contratado; h) controle dos bens mveis e imveis atravs de cadastro, carga, termo de responsabilidade e inventrio peridico; i) controle das entradas, sadas e destino dos bens do almoxarifado; j) controle da freqncia dos servidores ao trabalho; k) controle de frias, vantagens e licenas.

3) O sistema de controle interno ao desempenhar suas funes de normatizar os atos da administrao de acordo com os princpios que regem a administrao pblica; programar e realizar auditorias para vericao do cumprimento das normas; realizar tomada de contas especial para apurar fatos, identicar o responsvel e quanticar o dano causado ao errio para ressarcimento; realizar processo administrativo para apurar responsabilidade pela prtica de ato ilegal; emitir relatrios de suas aes e parecer sobre as contas anuais do Prefeito para conhecimento dos rgos de scalizao, est efetivamente auxiliando a misso do controle externo, na medida que ele est mais presente e mais prximo dos fatos em relao Cmara Municipal e o Tribunal de Contas.

4) Dois objetivos especcos do Sistema de Controle Interno que voc pode considerar: a) realizar auditorias; e b) realizar tomada de contas especial. Ao realizar auditorias e tomada de contas especial para reparar eventuais danos causados ao errio, o sistema de controle interno passa a desempenhar uma funo extremamente importante para que os princpios que regem a administrao pblica sejam observados e que at hoje estiveram a cargo do Tribunal de Contas, que por estar distante, tinha a sua misso prejudicada.

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5) O controlador geral na condio de servidor de carreira, nomeado por concurso pblico, tem a favor da administrao a estabilidade para atuar com independncia e a possibilidade de acumular conhecimentos e experincia para o bom desempenho de suas funes, e contra ela, se o servidor usar dessa condio para criar diculdades administrativas ao gestor pblico, seja por questes pessoais, polticas ou at mesmo por excesso de rigor. O controlador geral na condio de servidor comissionado tem contra a administrao a precariedade do cargo, dependncia do gestor e talvez impossibilidade de acumular conhecimentos e experincias, e a favor da administrao, o desempenho de suas funes em sintonia com o gestor pblico, buscando sempre a melhor soluo sem prejuzo do cumprimento dos princpios que regem a administrao pblica, sob pena, ou de ser exonerado ou responder por omisso e negligncia. Dentre as duas alternativas, como gestor pblico, caria com a segunda opo, cargo em comisso ou funo de conana para o controlador geral. A convivncia ser mais harmoniosa, sem necessariamente prejudicar os princpios que regem a administrao pblica.

6) Vericar o cumprimento das normas de controle pelas unidades operacionais, atravs dos seus servidores, no desempenho de suas atribuies.

7) A tomada de contas especial tem como nalidade apurar os fatos, identicar o responsvel e quanticar eventual dano causado ao errio, com o objetivo de ressarcir o prejuzo. Seria objeto de tomada de contas especial: a) falta de prestao de contas de recursos repassados entidade civil; b) cobrana de tributos em atraso sem os devidos encargos moratrios; c) liquidao e pagamento de despesa em desconformidade com o objeto contratado; d) ao dolosa para danicar equipamento de trabalho.

8) O processo administrativo dentro do sistema de controle interno tem como nalidade apurar os fatos e identicar o responsvel pela prtica de ato com grave infrao a norma legal para punio e/ou imputao de multa na forma do estatuto dos servidores.

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