Rgimen Tributario Ley 20.

628 Impuesto a las Ganancias

Por Raffin, Carina Paola
El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografa sea obligatoria y/o complementaria, como as tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la ctedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el nico responsable de la lectura y seguimiento del siguiente texto. Se permite la transmisin y/o reproduccin gratuita sea total o parcial del mismo

ltima actualizacin febrero de 2010

SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO

Este impuesto alcanza a todas las ganancias obtenidas por: [LG. Art. 1] Personas de existencia visible. Si son residentes en el pas, tributarn por todas las ganancias obtenidas en el pas y en el exterior. Podrn computar como pago a cuenta del tributo, las sumas efectivamente abonadas en el exterior por impuestos anlogos. Cuando sus ganancias superen el mnimo no imponible, y las deducciones de cargas de familia, estn obligadas a presentar DDJJ ante la AFIP. A esta se le sumarn los beneficios y se le deducirn los quebrantos. SALVO: las personas en relacin de dependencia que se les haya retenido el impuesto, y las que hubiere sufrido la retencin con carcter definitivo. [DRG. Art. 1] En cambio los no residentes, tributarn sobre sus ganancias de fuente argentina. [LG. Art. 1] Si se trata de sucesiones indivisas, son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que dicte la declaratoria de herederos o se haga valido el testamento. Tambin tendr derecho a deducciones, siempre que lo haya tenido el causante. [LG. Art. 33] Una vez que se haya ordenado los beneficiario de la sucesin, stos sumarn a sus propias ganancias la parte proporcional que posea por su derecho social. Por lo cual, quedar constado en sus propias DDJJ. [LG. Art. 34] Si se produjera un quebranto, podr ser compensado con las ganancias obtenidas por la sucesin hasta la declaracin de herederos. Si no se pudiera computar toda la perdida, se lo podr hacer con las ganancias gravadas obtenidas por la sucesin hasta el 5 ao de realizado el mismo. La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesin que cada heredero compensar, lo har prorrateando los quebrantos en proporcin al porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario. [LG. Art. 35] Los administradores legales, son los que deben presentar la DDJJ en tiempo y forma que establezca la AFIP. En esta constarn las deducciones por carga de familia, y procedern cuando las personas que estuvieren a cargo del causante, no hubieran tenido hasta el fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo entradas netas superiores a $7.500. [DRG. Art. 52]

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Cuando el contribuyente hubiese seguido el sistema de lo PERSIVIDO, lo cual las ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento sern considerada a opcin del contribuyente, en alguna de las siguientes formas: Incluyndola en la ltima DDJJ del Causante O en la DDJJ de la sucesin, en el ao en que las perciban. [LG. Art. 36] En caso de no incluirse en la ltima declaracin, presentada a nombre del causante las ganancias producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento, se entender que se ha optado por el sistema de lo PERSIVIDO. [DRG. Art. 54]

Personas jurdicas. Tributaran por todas las ganancias obtenidas en el pas como en el exterior. Tambin podrn computar como pago a cuenta las sumas efectivamente abonada en el exterior, es decir que haya ingresado en los fiscos correspondientes. RESIDENTES: Se considerara residentes: [LG. Art. 119] A las personas visibles de nacionalidad argentina, o que estn naturalizados. Como as tambin, cuando vivan por ms de 6 meses durante el ao fiscal, esto le dar derecho a deducir la carga de familia, de sus ganancias. [LG. Art. 23]. Esta condicin la perdern cuando adquieran la condicin de residentes en otro pas por ms de 1 ao, o cuando estn ausentes en forma continuada en el exterior por ms de 12 meses; pero no resida en forma permanente. En todos los casos lo deben informar a la AFIP. Lo cual dejarn de ser habitantes de la Nacin, a partir del 1 da del mes inmediato subsiguiente aquel el que se hubiera adquirido la residencia de forma permanente en otro estado. La mencionada duracin continuada en el exterior, podr ser acreditada por las personas que se encuentren ausentes del pas por causas que no impliquen la intencin de permanecer en el extranjero de manera habitual, de acuerdo a la reglamentacin vigente. [LG. Art. 120] SALVO que se trate de representantes oficiales del Estado. [LG. Art. 121]. Se producir la doble residencia cuando una persona fsica, hubiera obtenido la condicin de residente en otro estado, contine residiendo de hecho en el territorio nacional o reingresen al mismo a fin de permanecer en l; por lo que se considerar que tales personas son residentes del pas: [LG. Art. 125] o Cuando mantenga su vivienda permanente en este pas. o En caso de que mantenga la vivienda ac y en el otro pas, su centro de intereses vitales se ubica en el territorio nacional. o En caso de que permaneciera igual tiempo en un pas y en el Estado extranjero, se los considerar residentes cuando sean de nacionalidad argentina. Cuando la perdida de la condicin de residentes se produzca antes de ausentarse del pas, la misma se deber acreditar ante la AFIP, lo cual deber cumplimentar con todas las obligaciones correspondientes a las ganancias de fuente argentina y extranjera, obtenidas en la fraccin del periodo fiscal transcurridos desde su inicio hasta la finalizacin del mes siguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia en el exterior. En cambio, si la prdida de la condicin de residentes se produjera despus que las personas se ausentaran del pas, la acreditacin
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concerniente a esa prdida se deber realizar en el consulado argentino del pas en donde se encuentre. Debern abonar las diferencias de impuestos y todo lo referente y todas las obligaciones que estos tengan. [LG. Art. 122] Personas fsicas de nacionalidad extranjera que haya obtenido su residencia permanente. En este caso lo debern comunicar a sus agentes de retencin. [LG. Art. 123] Sucesiones indivisas. Las empresas o personas jurdicas ubicadas en el pas. Las empresas unipersonales. Fideicomisos. SOCIEDAD CONYUGAL. No se regirn por el cdigo civil. [LG. Art. 28] Por lo cual, se atribuirn a cada cnyuge las ganancias provenientes, de las actividades personales, bienes propios y los adquiridos en el producto del ejercicio de su profesin. [LG. Art. 29] Existe EXCEPCIONES, como: que los bienes adquiridos por la mujer provenga del ejercicio de su profesin; que exista separacin judicial de los bienes; que la administracin de los bienes la posea la mujer con una resolucin judicial. [LG. Art. 30] En caso de que se trate de una sociedad conyugal, solo ser admisible cuando el capital de la misma este integrado con bienes y que exista una separacin judicial. [LG. Art. 32] MENORES DE EDAD Debern ser declaradas por la persona que lleve el usufructo, lo cual sern adicionadas sus propios usufructos. [LG. Art. 31]

DEFINICION DE GANANCIA
Son ganancia: los rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, susceptible de periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce, como as tambin los obtenidos por los responsables de sociedades de capital (S.A, SRL., SCA, asociaciones y fundaciones, etc.) y explotaciones unipersonales. Como asimismo los resultados obtenidos por la venta de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos y dems. Cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. [LG. Art. 2] Se incluye tambin, como consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas, siempre que estn incluidas en la ley y su decreto reglamentario. [DRG. Art. 8] Se excluy la exencin del impuesto a las ganancias a la renta proveniente de la venta de acciones que no cotizan en bolsa realizada por personas no habitualistas. Al tratarse de un impuesto de ejercicio, media un supuesto de retroactividad impropia o aparente. [Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contenciosoadminsitrativo Federal, sala II 5/06/2008]
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Ganancia de Fuente Argentina: son aquellas que provienen de bienes situados o utilizados econmicamente en la Repblica Argentina, de la realizacin de cualquier acto susceptible de producir beneficios, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes intervinientes, ni el lugar donde se celebr el contrato. [LG. Art. 5] Enajenacin: es la venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades y todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. En caso de que se tratase de inmuebles, se considerar configurada la venta cuando mediare el contrato de compra-venta u compromiso similar. [LG. Art. 3] Aquellos contribuyentes que recibieran como herencia o legado bienes, sin importar la fecha en que se hubiera producido la incorporacin, al momento de agregar al patrimonio, se considerarn como valor de adquisicin el valor de incorporacin al patrimonio del antecesor, o el valor de plaza a la fecha prevista. [DRG. Art. 7]. En caso de no poder establecerlo, se considerar el valor de pago del impuesto como sesin gratuita de bienes, en su defecto atribuible al bien a la fecha de esta ltima transmisin. [LG. Art. 4] FUENTE ARGENTINA: Las siguientes ganancias sern consideradas de fuente argentina: Los crditos garantizados con derechos reales, como prenda, hipoteca, y sea sobre bienes ubicados en el pas. Si son sobre bienes ubicados en el extranjero pero la utilizacin se realiza ac, tambin se considerar como fuente local. De lo contrario se constituir como fuente extranjera. [LG. Art. 7] Como as tambin, se considerara como ganancia local, cuando los mencionados crditos que afecten a bienes ubicados en el exterior tenga los respectivos capitales utilizados econmicamente ac. [DRG. Art. 9] Si se trata de debentures, lo sern cuando la entidad emisora este constituida en la Republica, sin importar el lugar donde est ubicado los bienes. [LG. Art. 7] Los resultados originados con derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y contratos derivados y mientras que el riesgo asumido este localizado en el territorio nacional. Este se encontrar configurada cuando: la parte que obtiene dicho resultado sea un residente del pas, o cuando pertenezca a un establecimiento estable de una sociedad constituida en el exterior. Sin embargo, si dichos componentes se encuentran vinculados, y la operacin no refleja la verdadera intencin econmica, se determinar la fuente productora de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la misma y se considerar con arreglo al principio de la realidad econmica. [LG. Art. 1 s/n a cont. art. 7] Cuando estas sean equivalentes a otra transaccin que tenga un tratamiento establecido en la ley de ganancia, se aplicar esas normas a la referida operacin. Lo cual, si se produce prdida, y SALVO que se trate de operaciones de cobertura, se podr compensar con ganancias originadas por este tipo de operaciones, en el ao fiscal donde se experimentaron las prdidas o en los 5 aos fiscales siguientes. Se denomina operaciones de cobertura: cuando el contrato tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre el resultado la principal actividad de la empresa. [DRG. Art. 9]
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Siempre lo ser la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas. La ganancia neta se establecer, deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguro hasta el lugar de destino (CIF?). Tambin se incluye los honorarios y gastos de venta, y dems gastos para establecer la ganancia gravada. Adems estn comprendidos las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de bienes a la Republica. Si se trata de operaciones de importacin o exportacin de bienes, a cuyo respecto pueda establecerse un precio internacional a travs de mercados transparentes, bolsa de comercio, o similares, SALVO prueba en contrario, corresponder utilizar dichos precios a los fines de determinar la ganancia neta de fuente argentina. Si son operaciones distintas, y sea practicada por partes independiente, el contribuyente deber suministrar a la AFIP toda la informacin que posea con el objetivo de establecer los precios declarados, lo cual deber incluir los mrgenes de ganancia y dems costos. Para efectuar esto el monto de dichas operaciones debern superar los montos establecidos por el Poder Ejecutivo Nacional. [LG. Art. 8] Si se produjera operaciones por un monto superior a 1 milln de pesos debern suministrar a la AFIP la informacin que esta entidad solicite. [DRG. Art. 10] Esto quiere decir, por ejemplo: vendo por internet en deremate.com, mi televisor, o lo que sea; mi comprador que est en el exterior, va a depositar en una cuenta la suma que acordamos, yo se lo envo por correo el bien. En este caso no es necesario presentar DDJJ, porque para hacerlo uno debe superar un monto mnimo que lo establece el poder ejecutivo y debe ser peridica mis ventas. Lo mismo sucede si compro en el Paraguay una cmara digital, o compro un libro en amazon.com se considera en este caso que es para consumo as que no est alcanzada por DGA, distinto sucedera si ingreso al pas con 50 PC. Si la operacin se efecta entre partes independientes, pero la parte que este ubicada en el exterior est ubicada en pases de poca o nula tributacin, por lo que no se considerada como practicas normales o precios normales de mercado. [DRG. Art. 21] Se presume que las compaas no constituidas en el pas, y que se ocupan en el negocio de transporte entre la Republica y otros pases, se obtiene por esa actividad el 10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas como ganancia, cuando sea desde el punto de embarque la Argentina hacia otro pas. Tambin se presume que el 10% de las sumas pagadas por empresas radicadas en el pas a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje. SALVO que se trate de empresas constituidas en pases en los cuales por medio de tratados internacionales se establezca exencin impositiva. Si son empresas no constituidas en el pas, y que se ocupan en el negocio de contenedores para el transporte argentino o desde ac hacia el extranjero, se presumir que la ganancia de fuente argentina es igual al 20% de los ingresos originados por tal concepto. Cuando se contraten fletes para cargas destinadas a puertos extranjeros de ultra mar, que no tengan lnea directa con nuestro pas, se deber realizar DDJJ en lo que conste el flete total percibido y lo que corresponde a cada armador. El monto total de lo mismo, se considera a la suma total que las empresas de transporte perciba por la conduccin de cargas, sumado los importes que retribuyan la utilizacin de contenedores. De este valor, solo se podr deducir lo que se establezca en la ley para dicha materia, lo cual se deber
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ingresar dichos montos a las entidades oficiales del pas para los fondos de jubilaciones. [DRG. Art. 12] Los agentes y representantes son solidariamente responsables con las compaas por el pago del impuesto. Las ganancias obtenidas por empresas constituidas en el pas, tendrn ganancias ntegramente de fuente argentina. [LG. Art. 9]. A su vez, para las compaas constituidas en el pas, aun cuando pertenezcan a empresas extranjeras, siendo que estas celebren contratos de fletamento a tiempo o por viaje con empresas del exterior, debern retener e ingresar el impuesto sobre el 10% de las sumas que abonen por dichos conceptos. Este se aplicar aun cuando los bienes objetos del contrato no operen en el territorio nacional. [DRG. Art. 13] Se entender que se configura el fletamento cuando la empresa del exterior, conserve la tenencia del bien objeto del contrato, y que se comprometa a ponerlo a disposicin de la otra parte de acuerdo a lo convenido o a los usos y costumbres del lugar. [DRG. Art. 14] Las agencias de noticia internacionales, que mediante una retribucin, las proporciona a personas sean fsicas o jurdicas residentes en el pas, y que por ejercer tal actividad obtiene ganancia de fuente argentina el 10% de la retribucin bruta. El poder Ejecutivo podr establecer porcentajes inferiores. [LG. Art. 10] Lo sern los ingresos de operaciones de seguro o reaseguro que cubran riesgos en el pas, o que las personas al momento de efectuarse el contrato hubieran residido en el pas. En el caso de cesiones de compaas del extranjero ser el 10% de la prima cedida neto de anulaciones. [LG. Art. 11] No se computar ninguna otra deduccin. En caso de tratarse de seguro martimo, se considerar al buque situado en el pas de matrcula y a las mercaderas de embarque. Esto mismo se aplicar para el transporte por otras vas. [DRG. Art. 16] Estarn tambin integrados las remuneraciones de los directores o consejos u otros organismos de empresas constituidas en el pas y que acten en el extranjero; y los honorarios por asesoramiento tcnico, financiero u otro similares prestados desde el exterior. [LG. Art. 12] Provenientes del trabajo personal, si es que consiste en sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero, o personas que tienen tareas encomendadas fuera del pas. [LG. Art. 16] Sern el 50% del precio pagado, sin importar si el precio se abona por regalas; a los productores y distribuidores de los siguientes conceptos siempre que tengan origen en el extranjero; por explotacin en el pas de: De pelculas cinematogrficas. Cintas magnticas de video y audio. Transmisiones de radio. Servicio de tlex, telefacsmil o similares. Todo otro medio de reproduccin, transmisin de imgenes o sonidos. [LG. Art. 13] Esto implica, que si realiza un sujeto del impuesto la explotacin de los inc. anteriores, sea por intermedio de agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el pas; estos debern ingresar el impuesto correspondiente.
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En el supuesto de haberse omitido la retencin en pagos efectuados a los mandatarios, estos quedaran obligados a ingresar el tributo. Porque ambos son solidariamente responsables. [DRG. Art. 17] Para poder establecer la ganancia de fuente argentina, las sucursales de empresas ubicadas en el exterior, debern practicar la contabilidad en forma independiente de los establecimientos estables ubicados en el pas. En caso de que esto no se pueda practicar, la AFIP tomara a ambas entidades como una nica unidad econmica, y determinara la respectiva ganancia. Si se trata de empresas formalmente constituidas, que establezca transacciones con personas domiciliadas en el exterior, se tomarn como partes independiente; SALVO que se refiera a retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior. [LG. Art. 14] En caso de que no se pueda establecer la ganancia; la AFIP podr determinarla de acuerdo a promedios, ndices, o coeficientes que establezcan a tal fin, con base en resultados obtenidos por empresas con similares caractersticas.1 Si se trata de transacciones entre personas ubicadas en pases de baja o nula tributacin, no se considerar como prcticas ajustadas a los precios normales de mercado entre partes independientes. Para la determinacin de los precios no ser aplicable lo que respecta al secreto fiscal que alude el art. 101 de la Ley de Procedimiento Fiscal. Lo cual ser de aplicacin los mtodos de precios comparables y los de precios de reventa fijados ambos entre partes independientes. Lo que ser igual al costo ms beneficios, de divisin de las ganancias y del margen neto de la transaccin, de acuerdo a lo que establezca la reglamentacin. Si en este caso, se determina 2 o ms transacciones comparables, se debern determinar la mediana y el rengo intercuartil de los precios, de los montos de la contraprestacin o de los mrgenes de utilidad. Si estos montos fijados por el contribuyente, se encuadran dentro del rango intercuartil, se considerarn como pactados por partes independientes. Caso contrario, a la mediana se la disminuir en un 5% cuando este monto sea menor al 1 cuartil, o se elevar la mediana en igual porcentaje en caso de que sea mayor al 3 cuartil. [DRG. Art. 5 s/n a cont. art. 21] En caso de presentarse una exportacin realizada a sujetos, que tengan por objeto cereales y oleaginosos, y en general bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes, y que a su vez intervenga un intermediario internacional, y adems que este no sea el destinatario del bien; se considerar para determinar la renta de fuente argentina de la exportacin, el valor de cotizacin del bien del da de la carga de la mercadera, sin considerar el precio pactado entre las partes; SALVO que este precio pactado sea superior al de plaza. Como tampoco ser de aplicacin si se demuestra de modo fehaciente que el intermediario rene las 3 siguientes caractersticas. En caso de que esto no suceda, NO se tratara como partes independientes en condiciones normales de mercado. [DRG. Art. 8 s/n a cont. art. 21] a) Tener real presencia en el pas, que cumpla con los requisitos legales de constitucin, inscripcin y presentacin de estados contables. b) Su actividad principal no debe consistir en la obtencin de rentas pasivas.
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Ver tambin art. 18: Presunciones. Ley 11683 Procedimiento Fiscal.

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c) Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo econmico podrn superar el 30% del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera. Este mtodo la AFIP podr aplicarlo para otras operaciones internacionales siempre que est debidamente justificada. A su vez podr requerir la presentacin de DDJJ semestrales especiales que contengan todos los datos que considere pertinente para analizar y controlar los precios convenidos, sin perjuicio de la fiscalizacin simultnea que pueda realizar. [LG. Art. 15] Esta vinculacin quedar configurada cuando una sociedad, fideicomiso o personas domiciliados en el exterior, realicen transacciones, estn sujetos de manera directa o indirecta en el control o toma de decisiones de las personas sean fsicas o jurdicas ubicados en el pas. [LG. Art. 1 s/n a cont. art. 15] Se considerar:
a. Precio comparable entre partes independientes : al precio que se hubiera pactado con o

entre partes independientes en transacciones comparables, no ser de aplicacin cuando los bienes no sean similares por calidad o naturaleza de los mismos, cuando las condiciones financieras o monetarias no sean susceptibles de ser ajustada (no sean mercados comparables). [DRG. Art. 6 s/n. a cont. art. 21]
b. Precio de reventa entre partes independientes : al precio de adquisicin de un bien o

servicio se le multiplicar el precio de reventa o de la prestacin (en caso de que sea un servicio) fijado para partes independientes en operaciones comparables por el resultado de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactada.
c. Costos ms beneficios: al costo de los bienes o servicios, se lo multiplicar por el

porcentaje de ganancia bruta relacionado con el costo de venta.

d. Divisin de las ganancias: al que resulte aplicar para la asignacin de ganancias

obtenidas entre partes vinculadas, la porcin en que hubieran sido asignadas entre partes independientes. Lo cual se aplicar el siguiente procedimiento: 1. Se determinar la ganancia total, sumando las ganancias asignadas a cada parte involucrada en la transaccin. 2. A ese monto. Se la asignar a cada parte vinculada en la proporcin que resulte de los activos, costos y dems gastos de cada una de ellas, con la relacin a las transacciones que hubiera realizado las mismas.
e. Margen neto de la transaccin: al margen de ganancia aplicadas a partes vinculadas, se

podr considerar factores de rentabilidad tales como: retornos sobre activos, ventas, costos, gastos y flujos monetarios. [DRG. Art. 1s/n a cont. art. 21] Se considerarn comparables aquellas transacciones analizadas entre las que no exista diferencia que afecten el precio, margen de ganancia o al monto de contraprestacin. En caso de existir, se debern eliminar por medio de la aplicacin de los ajustes pertinentes. Para lo cual se deber tomar aquellos elementos y circunstancia que reflejen en mayor medida la realidad econmica de la/s transaccin/es a partir de la utilizacin del mtodo que mejor se adapte. Para esto, se deber tener en cuenta:
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A. Las caractersticas de las transacciones. 1. Para las transacciones financieras, el monto del capital, plazos, garantas, solvencia,

capacidad efectiva de repago, tasa de inters, monto de las comisiones, cualquier otro pago y acreditaciones. 2. Para las prestaciones de servicio, sern: naturaleza y la necesidad de su prestacin para el tomador del servicio, como as tambin si se involucra informacin sobre experiencia industrial, comercial, cientfica, tcnica, o en su caso la transferencia de intangibles. 3. Venta por el uso de bienes tangibles: caractersticas fsicas del bien, su relacin con el adquirente o locatario, su calidad, confiabilidad, disponibilidad y el volumen de la oferta. 4. Explotacin o transferencia de intangibles: forma asignada a la transaccin, su exclusividad y restricciones, la singularidad del bien, duracin del contrato, grado de proteccin y capacidad potencial de generar ganancia.
B. Las funciones: diseo, fabricacin, armado, I&D, compra, distribucin, comercializacin,

transporte, etc. Como tambin, los riesgos asumidos en las transacciones de cada una de las partes involucradas en la operacin.
C. Los trminos contractuales que pueden influir en el precio o en el margen: forma de

redistribucin, formas de pago, compromisos asumidos respecto a los volmenes comprados, duracin del contrato, garantas y existencia de transacciones colaterales.
D. Dems circunstancia econmicas: ubicacin geogrfica, dimensin y tipo de mercado y

alcance de la competencia. [DRG. Art. 2s/n a cont. art. 21] Para eliminar las diferencias, se eliminarn teniendo en cuenta: Plazos de pago, lo cual se ajustarn teniendo en cuenta el valor de los intereses y la tasa aplicada, las comisiones del proveedor, gastos administrativos y todo monto incluido en la financiacin. Cantidades negociadas: utilizacin de descuentos y bonificaciones por cantidad. Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes y servicios adquiridos por un sujeto del exterior, involucre cargos por promocin y propagandas, el precio podr exceder al del otro sujeto que no asuma dichos gastos, hasta el monto pagado, por unidad de producto. Costo de intermediacin: el precio del bien podr superar hasta el monto correspondiente a ese cargo. Acondicionamiento, seguro y flete. Naturaleza fsica y de contenido: debern ser ajustado en funcin de los costos relativos a la produccin del bien. Diferencias de fecha de celebracin de las transacciones: diferencias de cambio, ndices de precios al por mayor nivel general. En caso de que no se conozca el tipo de cambio, se convertirn en U$S norteamericanos y luego a los argentinos. Dems variaciones accidentales en los precios de los `comodities. Lo cual debern estar comprobadas por medio de la presentacin de las respectivas cotizaciones de bolsa o de los mercados de valores. [DRG. Art. 3s/n a cont. art. 21]
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Los arrendamientos y alquileres de inmuebles, situados en el pas. Los intereses: provenientes de depsitos bancarios que sean efectuados en el pas; los de ttulos pblicos, cedulas, bonos, etc. Los dividendos distribuidos por las sociedades ubicadas en el pas, como tambin las regalas producidas por derechos situados en el pas. El alquiler de cosas mueles utilizado econmicamente en el pas. Las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el pas. Las generadas por el desarrollo en el pas de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas, siendo que se exploren o se exploten recursos naturales o no vivos y que este ubicada en la plataforma continental y en la Zona Econmica Exclusiva de la Repblica Argentina o en las islas artificiales. Tambin se incluye las actividades que sean comerciales, industriales, y todo tipo de remuneracin percibidas por el desempeo de actividades personales sean o no en relacin de dependencia. En el caso de diferencias de cambio, siempre que sea de operaciones gravadas, se computaran en el balance impositivo. Si estas diferencias se producen por el ingreso de divisas al pas o por disposicin de las mismas en cualquier forma, sern consideradas como fuente argentina. [DRG. Art. 99] Dems ganancias que sean el resultado de operaciones generadas por bienes materiales o inmateriales, y que no estn contempladas en los inc. anteriores. [DRG. Art. 9] Para establecer la ganancia neta, es necesario restarle a la ganancia bruta los gastos necesarios para conservar la fuente que los produce. Se les aplicara las deducciones correspondientes a las distintas categoras. Pero no se restara los gastos vinculados a con ganancia exentas o no comprendidas en el impuesto. Como tampoco se imputara como perdidas el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares. [LG. Art. 17] Cuando una erogacin carezca de documentacin, y no se pueda comprobar que ha sido efectuada para mantener ganancias gravadas, NO se admitir la deduccin en el balance impositivo; por lo cual se deber aplicar el 35%. [LG. Art. 37] NO se requerir el pago de este impuesto cuando:
a. b.

La DGI presuma que han sido efectuado para adquirir bienes. O que sean montos pequeos, lo cual no ser ganancia gravada. [LG. Art. 38]

Cuando el contribuyente no haya retenido el impuesto, la DGI podr a los efectos del balance impositivo impugnar el gasto efectuado por este. [LG. Art. 40]

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FUENTE EXTRANJERA Las ganancias provenientes de establecimiento estables ubicados en el exterior del pas y que pertenezcan a residentes en el pas, sern para estos ganancias de fuente extranjeras. Lo cual pertenecern a la 3 categora (Beneficios de empresas y auxiliares de comercio). [LG. Art. 128] Para determinar la fuente extranjera, se deber llevar registraciones separadas de los establecimientos estables ubicados en el exterior del pas. Las transacciones que realicen entre los establecimientos que pertenezcan a residentes en el pas con otras compaas concernientes a las mismas personas, se tratarn como entre partes independientes. [LG. Art. 129] Al resultado impositivo, se lo determinar en la moneda del pas donde se efectu. Sus titulares, la convertirn en moneda argentina de acuerdo con el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio, segn el BNA tipo comprador o vendedor sea que se trate de una prdida o una ganancia. [LG. Art. 132] Cuando las sociedades de capital constituidas en el pas, dispongan a favor de 3 de fondos afectados a la generacin de ganancia de fuente extranjera u operaciones, sin que estos sean en inters de la empresa, se presumir que esta ganancia est gravada. Lo que equivaldr a un inters con capitalizacin anual no menor al mayor fijado para crditos comerciales por las instituciones ubicadas en el pas en el que se encontraban los fondos. SALVO que se trate de socios de SRL o SCA o SCS siempre que sea la parte comanditada. [LG. Art. 155] Cuando se trate de venta de bienes, y estos generen ganancia de fuente extranjera, el costo computable se realizar de la misma forma que para los bienes nacionales, disminuyendo las amortizaciones de corresponder. Solo que NO se los deber actualizar. [LG. Art. 152] En caso de que se abonen impuestos anlogos, la actualizacin de los costos a fin de determinar la ganancia bruta proveniente de la venta, se podrn realizar desde la fecha en que de acuerdo con los mismos hasta la fecha de venta. Si no se abonan impuestos anlogos, pero en el pas extranjero se actualizan los montos, los mismos ndices se utilizarn para actualizar el costo del bien. Si estos costos se deben computar en moneda argentina, se le aplicar el tipo de cambio vendedor a la fecha de determinacin del costo. La diferencia de valor establecida por las actualizaciones, se le sumarn a los costos. En este paso es que se convertirn en moneda argentina. [LG. Art. 154] Se considerar como actividades que originan rentas pasivas aquellas cuyos ingresos provengan del alquiler de inmuebles, siempre que estas no sea una actividad habitual de la empresa; de prstamos, de la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales y fondos comunes de inversin, o colocaciones en entidades bancarias o financieras, en ttulos pblicos y dems instrumentos y/o contratos derivados que NO constituya coberturas de riesgos, o estn constituidos por dividendos o regalas. [DRG. Art. 2 s/n a cont. art. 165 (VI)]

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BENEFICIARIO DEL EXTERIOR Cuando se paguen beneficios a sociedades o personas beneficiadas del exterior, y: # SALVO1: que se trate de distribucin de dividendos de las SRL, SCA, SCS, asociaciones civiles, fundaciones, fondos comunes de inversin, y fideicomisos siempre que el fiduciante no posea la calidad de beneficiario, SALVO que sea fideicomisos financieros o que el fiduciante beneficiario sea del exterior; y que estas entidades sean constituidas en el pas. # SALVO2: y distribucin de utilidades de empresas constituidas en el pas. Se deber retener e ingresar el impuesto, que ser el 35% de tales beneficios, y de la totalidad de ganancias que deban considerarse distribuidas a los socios. Se denomina beneficiario del exterior: aquel que perciba sus ganancias en el extranjero directamente o a travs de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el pas; y que no sea residente en el pas. En caso de que no se pueda retener, los ingresos indicados estarn a cargo de la entidad pagadora, esta podr exigir el reintegro debido a los beneficiarios. [LG. Art. 91] Se presumir ganancia neta: [LG. Art. 93] a) Tratndose de contratos que cumplimentan los requisitos de la Ley de Transferencia Tecnologa; al momento de efectuarse el pago: 1. 60% de los importes pagados por prestaciones derivadas de servicios de asistencia tcnica, ingeniera o consultora que no fueran obtenible en el pas, a juicio de la autoridad competente. Lo cual se deber presentar el certificado en el que conste: las partes intervinientes, la fecha de celebracin, vigencia del contrato y nmero de inscripcin en el Registro de Contratos de Transferencia de Tecnologa. SI la autoridad se niega a emitir este documento, se aplicara el 90% de las ganancias, como lo establece el inc. h) [DRG. Art. 151] 2. 80% por las prestaciones derivadas de derechos o licencia para la explotacin de patentes de invencin. Si para un mismo contrato se efecta pagos distintos, se aplicar el porcentaje mayor. Lo mismo suceder cuando no se haya establecido contractualmente los conceptos que formalicen el pago. [DRG. Art. 154] b) 35% cuando se trate de explotacin en el pas de derechos de autor, mientras que las obras cumplimenten con todos los requisitos de inscripcin. c) En el caso de intereses o retribuciones pagados por crditos, prstamos o colocaciones de fondos de cualquier origen o naturaleza, obtenidos en el extranjero: 1. 43% cuando el tomador del crdito sea: ~ una entidad regida por la Ley 21.526 o ~ sean responsables de una sociedad, explotacin unipersonal, ~ sea comisionista rematados fideicomisos y que estas estn constituidas en el pas,
<Ganancia > 12

~ sucesin indivisa, en estos casos siempre que el acreedor sea una entidad bancaria o financiera radicada en jurisdicciones que no sean de baja o nula tributacin2, y que por su constitucin no pueda alegarse secreto bancario, burstil, ante la solicitud del fisco ante cierta informacin; ~ o cuando se trate de operaciones de financiacin de importaciones de bienes muebles amortizables, SALVO que sea autos; y que sean otorgados por los proveedores. Lo mismo suceder para los intereses correspondan a bonos de deuda presentados en pases con los cuales exista convenio de reciprocidad para proteccin de inversiones. 2. 100% cuando el tomador del crdito, sea: un responsable de una sociedad y que est constituida en el pas, o rematador; SALVO las entidades regidas por la Ley 21.526, una persona fsica o una sucesin indivisa y el acreedor no rena pertenezca a un pas de baja o nula tributacin. 3. 43% de los intereses originados en: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, plazo fijo; los depsitos de 3 u otra forma de captacin de fondos del publico conforme a la reglamentacin del BCRA d) 70% de las sumas pagadas por sueldos, honorarios y otras retribuciones que acten transitoriamente en el pas: intelectuales, tcnicos, profesionales, artistas, deportistas, etc. Cuando para cumplir sus funciones no permanezcan en el pas por un periodo mayor a 6 meses. e) 40% por la locacin de cosas muebles. f) 60% alquileres y arrendamientos de inmuebles ubicados en el pas. g) 50% por la transferencia a ttulo oneroso de bienes utilizados econmicamente en el pas, pertenecientes a empresas extranjeras. h) 90% por otras ganancias. Los beneficiarios podrn optar entre estas presunciones, o la suma que resulte de deducir del beneficiario bruto pagado o acreditado, los gastos realizados en el pas necesario para su obtencin, mantenimiento y conservacin, como as tambin las deducciones que esta ley admite. Los socios residentes en el pas de sociedades constituidas en el exterior, se atribuirn la proporcin que les corresponda en el resultado impositivo de la sociedad, aun cuando no se encuentren ingresado en las cuentas particulares de los mismos. Si los pases de constitucin no aplicaran impuestos anlogos, la atribucin se referir al resultado contable de la sociedad. La determinacin de la participacin, se incrementara en el monto de los retiros que por cualquier concepto realizaren. [LG. Art. 149]

Recordemos que para los pases de baja o nula tributacin se considera ganancia ntegramente de fuente argentina.

<Ganancia > 13

DETERMINACIN DE LAS GANANCIAS: Para determinar las ganancias para las personas fsicas y sucesiones indivisas residentes en el pas, primero se establecern las ganancias de fuente argentina, luego sumarn las de fuente extranjera. En cambio, si se trata de empresas y sociedades de capital y fideicomisos residentes en el exterior, calcularn el impuesto aplicando las tasas del 35% sobre las ganancias netas. Previamente se les deducir el crdito de impuestos anlogos. [LG. Art. 167] Se consideran impuestos anlogos, aquellos impuestos que gravan a los rendimientos, rentas y dems enriquecimientos. A su vez, que estos tengan periodicidad y una permanencia de la fuente. Como tambin las retenciones con carcter de pago nico y definitivo, que practiquen los pases de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el pas. [LG. Art. 169]. Estos se considerarn como efectivamente pagados cuando hayan ingresado a los respectivos fiscos extranjeros, y que estn respaldados por los comprobantes. Estos impuestos se convertirn a moneda argentina tipo comprador, segn la cotizacin del BNA al cierre del da en que se produzca el pago. [LG. Art. 170] Para los residentes en el pas que tengan establecimientos estables en el exterior, computarn como impuestos anlogos, sobre el resultado impositivo de los hayan incluido en sus ganancias de fuente extranjera. Cuando estas contengan ganancias tipificadas por esta ley como de fuente argentina, los impuestos anlogos pagados en tal pas, debern ajustarse sacando la parte de los mismos que corresponda a dichos resultados. A tal fin, se aplicar al impuesto pagado, sumando la proporcin que resulte de relacionar las ganancias brutas de fuente nacional con las computadas al mismo efecto al crdito que se hubiera otorgado por el impuesto tributado en la Argentina, con el total de ganancias. En caso de que el impuesto sea superior a este crdito, este ltimo se restara del primero a fin de establecer el impuesto anlogamente pagado a deducir. Por ejemplo: El impuesto anlogo es de 100 y el crdito 60 -> 100-60= 40 este ser el impuesto efectivamente pagado

Si este no se puede compensar en el ao fiscal en que corresponda, se lo podr realizar en los 5 aos inmediatos posteriores. Una vez que se pase ese lapso, no se podr deducir ms. [LG. Art. 178] En caso de que estos pases graven ganancias en 3 pases no se considerarn como impuesto anlogo. Es decir: Pas B graba las ganancias de sus establecimientos y las que estos obtengan en el pas C. Este impuesto no es similar al de ganancias por lo que no se puede computar como tal. [LG. Art. 171] Las utilidades distribuidas se considerarn del ejercicio inmediato anterior. [LG. Art. 173]. Cuando el contribuyente pague diferencias de impuestos anlogos, y que estas impliquen un incremento en los crditos computados en aos fiscales anteriores, tales diferencias se registrarn al ao en que se deveng. [LG. Art. 175] En caso de que aquellos pases reconozcan que esos impuestos anlogos fueron pagados en exceso, y que esto derive en una disminucin de los crditos, a estos montos se los convertirn en moneda argentina, y se le restarn del crdito correspondiente al ao fiscal en el que se produjo aquel reconocimiento. [LG. Art. 176]
<Ganancia > 14

Las sociedades atribuirn a los socios la proporcin de los impuestos anlogos que corresponda. [LG. Art. 177]

DEDUCCIONES
Los gastos deducibles que admite la ley, son efectuadas para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las originan. En caso de que los gastos se efecten por ganancias no gravadas, gravadas y exentas [DRG. Art. 117], y que estas sean generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva. Por practicidad, y mientras que no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzcan de una de las fuentes productoras. [LG. Art. 80]. SALVO que se trate de sumas percibidas por los exportadores correspondientes a reintegros o reembolsos en conceptos de impuestos abonados en el mercado interno, y que estos inciden en determinados productos, segn art. 20 inc. l) de la ley. [DRG. Art. 117] De la ganancia del ao fiscal, se podr deducir los gastos de sepelio incurridos en el pas, hasta $996,23 por el contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo. [LG. Art. 22] Para poder deducirlo, se debe presentar los comprobantes. El mencionado monto, se har para cada fallecido. [DRG. Art. 46] Estos importes sern actualizados anualmente, al igual que el inc. siguiente [LG. Art. 25]; Las sumas pagadas por los asegurados para casos de muerte; en los seguros mixtos. SALVO seguros privados sujetas a control estatal. Hasta $996,23 anuales; se trate o no de primas nicas. Los excedentes del importe mximo mencionado ser deducible en los aos de vigencia del contrato hasta cubrir el total abonado por el asegurado. Por lo que se deber tener en cuenta el monto mximo. Siempre hay que actualizar. [LG. Art. 81 inc. b)] Para las personas fsicas: en concepto de ganancia no imponible $9.000. Para los residentes en el pas, mientras no supere este monto, sern anuales. A estas deducciones la podr hacer el pariente ms cercano. Por ejemplo: el padre puede deducir de su ganancia $4.000 por hijo, y tambin lo puede deducir la madre (ambos) pero no el abuelo. $10.000 por cnyuge. $5.000 por hijo menor de 24 aos o incapaz. $3.750 por cada descendiente en lnea recta, (nieto, bisnieto) Estas se harn efectivas por periodos mensuales, computndose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su cmputo, ya sea que se trate de nacimiento, defuncin, etc. En caso de que se trate de sucesiones indivisas, se aplicar de acuerdo a lo que le hubiere correspondido el causante. [LG. Art. 24] $7.500 cuando sea ganancia de la 3 categora (beneficio de las empresas y ciertos auxiliares de comercio), siempre que trabajen personalmente en la actividad y de ganancia neta incluida en la 4 categora (Renta del personal en relacin de dependencia). De lo cual esta no podr superar la suma de las ganancias netas, ni el que resulte una vez efectuada la compensacin. Para lo cual, se deber cumplimentar los siguientes requisitos:

<Ganancia > 15

1.

La totalidad de los aportes del ao fiscal, debern estar ingresado en tiempo y forma, como el ingreso de la DDJJ o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes. 2. El monto de los aportes pagados para cada mes, coincida con los importes publicados por la AFIP, y corresponda a la categora denunciada por el contribuyente. [DRG. Art. 47] Esto no ser de aplicacin cuando se trate de jubilaciones, pensiones, retiros que deriven del trabajo originadas en regmenes previsionales. SALVO que se trate de regmenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades insalubres, que determino en vejez prematura y agotamiento; como as tambin a los que corresponda a las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de las fuerzas armadas y de seguridad. [LG. Art. 23]

Los descuentos obligatorios efectuados por aportes para obras sociales para el contribuyente y la carga de familia. [LG. Art. 81 inc. g)] Lo cual no podr superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio. [DRG. Art. 1 s/n a cont. art. 123] Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica. Lo cual podr ser deducible hasta un 40% del total de la facturacin, y en la medida que el importe no supere el 5% de la ganancia gravada [LG. Art. 81 inc. h) Los intereses de deuda, sus respectivas actualizaciones y dems gastos de renovacin y cancelacin de las mismas. Para las personas fsicas y sucesiones indivisas, se establecer de acuerdo con el principio de afectacin patrimonial, por lo que solo ser deducible, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contradas por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin o mantenimiento de la ganancia gravada. Por lo que NO se Deducir, cuando se tribute el impuesto por va de retencin de carcter nico y definitivo. Ser deducible si se trata de intereses de deuda originados por prstamos, cuando el tomador del crdito sea un auxiliar de comercio contrado con personas no residentes que los controlen. DE LO CONTRARIO NO se podr deducir del balance impositivo, al monto del pasivo que los origina, que exceda a 2 veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha. [LG. Art. 81 inc. a)] Estn tambin comprendidas aquellas deudas que han sufrido algn tipo de descuento financiero o la colocacin se haya realizado bajo la par. [DRG. Art. 3 s/n a cont. art. 121] Si se presume evasin impositiva, debern computarse el promedio obtenido mediante la utilizacin de los saldos mensuales, SALVO el mes del cierre del ejercicio. Esta presuncin se da cuando el pasivo es menor al 20% o en ms del referido promedio. [DRG. Art. 4 s/n a cont. art. 121] Hasta $20.000 anuales para las personas fsicas y jurdicas, por el importe de crditos hipotecarios que hubieren sido otorgados para la compra o construccin de inmuebles, siempre que sea destinado a la casa habitacin del contribuyente. El monto a deducir para cada condominio, NO podr ser superior de aplicar el porcentaje de su participacin sobre $20.000. [LG. Art. 81]
<Ganancia > 16

Las donaciones a los fiscos estatales, a los Fondos partidarios Permanentes, a los partidos polticos reconocidos, incluso a las campaas electorales y tambin a las instituciones religiosas, hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio. Del mismo modo para las asociaciones y fundaciones, siempre que tenga por objetivo: la realizacin de obras mdicas, asistencial de beneficencia sin fines de lucro; la investigacin cientfica y tecnolgica aun cuando su objetivo sea acadmica o de docencia; la investigacin econmica y poltica; la actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educacin. [LG. Art. 81 inc. c)] Cuando las donaciones no sean en dinero en efectivo, se valuaran de la misma forma que se realizan para el balance impositivo. [DRG. Art. 123] Las contribuciones y descuentos para fondos de jubilaciones y pensiones. [LG. Art. 81 inc. d)] Las amortizaciones de los bienes inmateriales, lo cual deben tener un plazo de duracin determinadas, en el tiempo. [LG. Art. 81 inc. f)] [DRG. Art. 128] Para la venta de estos intangibles, el costo computable ser el importe de los gastos efectuados para su obtencin en tanto no hubieren sido deducidos impositivamente. Lo cual estarn actualizados. [DRG. Art. 129] 2% anual de amortizaciones de edificios y dems construcciones. Se aplicar sobre el costo del edificio, o el valor de adquisicin de los mismos, siempre que sean inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados, SALVO bienes de cambio. Lo cual se deber practicar desde el principio del trimestre del ejercicio fiscal en el que se afect el bien, hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se vendan o se desafecte a la actividad. Esta amortizacin deber estar actualizada. La DGI podr admitir un porcentaje anual superior, siempre que se demuestre de modo fehaciente que la vida til del mismo es menor a 50 aos. Para esto se deber comunicar en las DDJJ en el primer ejercicio fiscal al que se aplique. [LG. Art. 83] En caso de que la AFIP no est de acuerdo con las amortizaciones, estas generarn una diferencia de impuesto que deber ser ingresado a dicho organismo, conjuntamente con las actualizaciones y accesorios que corresponda, en tiempo y en forma. [DRG. Art. 127] Las amortizaciones por desgastes y agotamiento; como tambin las prdidas por desuso. SALVO las amortizaciones de los autos, en la medida que excedern los que correspondera deducir con relacin a autos cuyo costo de adquisicin, importacin, valor plaza, sea superior a $20.000 neto de impuestos al valor agregado, al momento de su compra; segn lo establece el art. 88 inc. l) [LG. Art. 82 inc. f)] Estas se deducirn anualmente, aun cuando estas no estn contabilizadas. [DRG. Art. 125]. Para compensar el desgaste, de los bienes para producir ganancia gravada, se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos de vida til probable de los mismos; a esta cuota de amortizacin ordinaria, se le aplicara el ndice de actualizacin. Pero no se computarn las comisiones pagadas o acreditadas a entidades del mismo conjunto econmico, intermediarias en la operacin de compra, SALVO que se pruebe una efectiva prestacin del servicio a tales fines. [LG. Art. 84]

<Ganancia > 17

Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. [LG. Art. 82 inc. a)] Las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. [LG. Art. 82 inc. b)] Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como incendio, inundaciones, etc. [LG. Art. 82 inc. c)] Como tambin los delitos de los empleados. Lo cual se valuarn los bienes muebles al costo de adquisicin, igual para los inmuebles; aunque si sobre estos se hicieron mejoras o construcciones, se realizarn la suma de los montos invertidos actualizados. A este importe, se le restar el valor neto de lo salvado o lo recuperado y la indemnizacin percibida. Si de esta opcin resultara un beneficio, se proceder de la siguiente forma: [DRG. Art. 124] En el caso de que la indemnizacin percibida se destine dentro de los 2 aos del siniestro, a reconstruir los bienes afectados por el mismo, el beneficio o la parte proporcional de este se deducir a los efectos de la amortizacin del importe invertido en la reconstruccin. SALVO que el contribuyente optare por computar el nuevo costo, lo cual deber incluir el beneficio en el balance impositivo. Caso contrario, el beneficio se imputar al ejercicio fiscal en el que vendi. Nuestra querida AFIP podr ampliar este plazo a pedido del contribuyente. Si la indemnizacin no se destinara a reconstruir los bienes, el total del beneficio, deber estar incluido en el balance impositivo. Las prdidas debidamente documentadas, a juicio de la DGI originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, siempre que no est cubierta por los seguros. [LG. Art. 82 inc. d)] Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones similares que no superen los montos que establece la DGI. [LG. Art. 82 inc. e)] Los gastos causdicos, podrn ser deducidos del balance impositivo. Siempre que estos sean necesarios para mantener y conservar las ganancias. En caso contrario solo sern deducibles parcialmente y en proporcin a las ganancias obtenidas dentro del total percibido en el juicio. Esto NO se aplica para los juicios sucesorios. [DRG. Art. 118] Reservas expresamente autorizadas por la Ley de Ganancia, lo cual implica que no se podr deducir otras reservas o previsiones aun cuando fuese creadas por otros organismos. [DRG. Art. 148]

Estas deducciones lo harn sobre la ganancia de fuente argentina y extranjera, lo cual debern considerar la suma de ambas ganancias. Por lo que sobre ese monto se aplicar el porcentaje a deducir. [DRG. Art. 1 s/n a cont. art. 50] Antes de deducir, se deber compensar los quebrantos de las ganancias. [DRG. Art. 47]

<Ganancia > 18

DEDUCCIONES POR IMPUESTOS ANALOGOS En caso de que se trate de ganancias de fuente extranjera, podr deducir hasta un determinado monto, un crdito por los gravmenes nacionales anlogos efectivamente pagados en los pases donde se establezca la ganancia. A esto solo lo podrn realizar los siguientes sujetos: las personas fsicas naturalizadas o de nacionalidad argentina o las extranjeras; las sucesiones indivisas, las sociedades de capital o empresas unipersonales y los fideicomisos. [LG. Art. 168]

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS:
No se podr deducir: [LG. Art. 88]
a. b.

Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia. Los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, y todo otro importe que sea a cuenta de utilidades. Si se dedujeron, se deber adicionar a la participacin del dueo o socio a quien corresponda. Las remuneraciones o sueldos del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se trate de una efectiva prestacin de servicios, se podr deducir la remuneracin abonada por la prestacin de tales servicios. Lo cual no podr ser superior al empleado no pariente de mayor categora. SALVO que la DGI diga otra cosa. El impuesto de la Ley de ganancia y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se exploten. Gracias por la aclaracin de no poder deducir el impuesto a las ganancias. Juajaua Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorio, consejero y asesoramiento tcnico-administrativo que acten en el extranjero. SALVO que sean inferiores a los siguientes lmites: [DRG. Art. 146] 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribucin del asesoramiento. 5% del monto de la inversin efectivamente realizada con motivo del asesoramiento. 12,5% de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuya dividendos. 2,5% de la utilidad comercial de la entidad cuando no se distribuyeran dividendos, lo cual se distribuir proporcionalmente hasta alcanzar el 12,5% de la misma. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones. SALVO que se grave la transmisin gratuita de bienes, por lo que integraran el costo del bien. Las utilidades del ejercicio que se destina al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya deduccin no se admite por ley. La amortizacin de llaves y marcas.

c.

d.

e.

f.

g.

h.

<Ganancia > 19

i.

Las donaciones que superen el 5% de la ganancia neta del ejercicio; las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad de dinero o en especie. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas. Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal. Las amortizaciones y prdidas por desuso, correspondientes a automviles y el alquiler de los mismos, siempre que excedan cuyo costo de adquisicin, importacin sea de $20.000 neto del IVA al momento de su compra, despacho a plaza, habilitacin. Tampoco ser deducible los gastos en combustible, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automviles que no sean bienes de cambio que supere los montos establecidos por la DGI. SALVO que se trate de automviles cuya explotacin constituya el objeto principal de la actividad gravada, como los alquileres de autos, taxis, remises, viajantes de comercio. Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior. SALVO que sea menor al 80% de las retribuciones que se abonen por la explotacin de marcas y patentes a sujetos del exterior. [DRG. Art. 1 s/n a cont. art. 146]

j. k. l.

m.

EXENCIONES:
[LG. Art. 20]
a. b.

Las ganancias de los fiscos estatales y de las instituciones pertenecientes a los mismos. Las ganancias de entidades exentas de impuestos nacionales, mientras que deriven directamente de la actividad principal. Las remuneraciones por el desempeo de funciones diplomticas y dems representantes extranjeros en la Repblica Argentina; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros desinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos. Este trato debe ser reciproco. Las utilidades de las sociedades de cooperativas de cualquier naturaleza distribuyeran a sus asociados. En caso de que los asociados vendan sus productos las mismas, la AFIP podr justar el precio de venta fijado, si este resultare ser inferior al de plaza. [DRG. Art. 35] Las ganancias de las instituciones religiosas. Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, beneficencia y otros. SALVO en el caso de fundaciones y asociaciones de carcter gremial que desarrollen actividades industriales o comerciales. Las mencionadas ganancias, NO se puede distribuir entre sus asociados. SALVO que sus recursos se obtengan de espectculos pblicos, juegos de azar, carrera de caballos y similares.

c.

d.

e. f.

<Ganancia > 20

g.

Las ganancias de mutuales que cumplan las exigencias de las normas legales, y los beneficios que presten a sus asociados. Estos 2 ltimos inc. y el m) NO ser de aplicacin para las instituciones que durante el periodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte del directorio y de contralor, un importe que supere el 50% al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo, como tampoco se aplicar cuando dichos entes tengan vedado el pago de las mismas por las normas de constitucin y funcionamiento. SALVO que se trate de una distinta funcin ejecutada. [DRG. Art. 44] Los intereses originados por depsitos efectuadas en entidades financieras legales, SALVO que sea provenientes de intereses con clusula de ajuste; y tengan saldo positivo: Caja de ahorro. Cuentas especiales de ahorro. A plazo fijo. Los depsitos de 3 u otras formas de captacin de fondos pblicos, de acuerdo a lo que dicte el BCRA. Si se hace compensacin y de ah surge el saldo negativo, se excluirn los bienes que originan intereses y actualizaciones activos exentos. [LG. Art. 109] Esta no ser aplicable cuando los depsitos que contempla, sean realizados en o por establecimientos estables instalados en el exterior de las instituciones residentes en el pas. [LG. Art. 137 inc. a)] Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorio de crditos laborales. Como tambin, las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciba por causa de muerte o incapacidad. NO ESTAN EXENTAS las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones percibidas por licencia o ausencia por enfermedad. Como tampoco las indemnizaciones por despido sin preaviso y los rescates netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privado. SALVO que sean originados en la muerte o incapacidad del asegurado. Estn tambin incluidos, los beneficios netos de aportes, derivados de planes de seguro de retiro privado administrados por entidades constituidas en el exterior pertenecientes a residentes en el pas, siempre que estn sujetas al control estatal. [LG. Art. 137 inc. b)] Hasta $10.000 por periodo fiscal provenientes de la explotacin de derechos de autor, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre el autor o sus derechohabientes; y que las obras sean inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor, y que el beneficio proceda de la publicacin ejecucin y representacin, exposicin, venta o traduccin u otra forma de reproduccin. Estas no debern derivar de obras realizadas por encargo que reconozca su origen en una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Las ganancias derivadas de ttulo, acciones, cedulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos por entidades oficiales, cuando as lo disponga el Poder Ejecutivo. No estn alcanzado las sumas percibidas por los exportadores en concepto de Draw Back, y recupero del IVA. [DRG. Art. 36]

h.

i.

j.

k.

<Ganancia > 21

l. m.

Derogado. Las ganancias de las asociaciones deportivas siempre que no tenga fines de lucro. Tambin se aplicara a las asociaciones del exterior siempre que sea el trato reciproco. SALVO juego de azar; de lo cual no se considerara que sean las rifas cuando hayan sido debidamente autorizado. Para establecer la relacin entre las actividades sociales y deportivas, se tendrn en cuenta los ndices representativos de la misma; es decir: la cantidad de socios que participan activamente y los fondos que se destinan. [DRG. Art. 37] La diferencia entre las primas y cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos. SALVO en los planes de seguro privados. El valor locativo de la casa habitacin, siempre que sea ocupada por sus propietarios. Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las SRL, SCS, SCA en la parte del capital comanditado. Derogado Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro y con personera jurdica, con sede central en el pas. Se incluyen las declaradas de inters nacional, aun sin que incluyan los requisitos anteriores. Los intereses de los prstamos de fomento otorgado por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras. Esto implica que debe tener la finalidad de contribuir al desarrollo cultural, cientfico o econmico; lo cual la tasa de inters pactada NO debe superar a la normal fijada en el mercado internacional para este tipo de prstamos y su devolucin se efectu en un plazo mayor a 5 aos. [DRG. Art. 39] Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos estatales. Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de Impuesto a los Premios. Los montos originados de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza. Sern imputado por lo PERSIVIDO, y lo ser solo si se efecta las actualizaciones con posterioridad a la en que corresponda la imputacin. Se incluye las diferencias de cambio. Dichas actualizaciones, SALVO que lo fije la Ley, y debern estar acordada por las partes. Lo cual estas debern estar probadas de modo fehaciente y con ndices fcilmente verificables y de pblico y notorio conocimiento. [DRG. Art. 41] Los resultados de compra-venta, cambio, o disposicin de acciones y dems valores que sean obtenidas por personas fsicas o sucesiones indivisas, aun cuando sea una actividad habitual y que no pertenezcan a explotaciones unipersonales ni a sociedades [DRG. Art. 42]. SALVO que sea derivada de la actividad de comisionista o rematador, se EXCLUYE
<Ganancia > 22

n.

o. p.

q. r.

s.

t. u.

v.

w.

los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsa o en mercados de valores y mientras que los sujetos sean residentes en el pas. Aun cuando se trate de sociedades de inversin, fiduciario y otros que posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria, constituidos como procesos de privatizacin, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada.
x. y.

Las ganancias provenientes de la aplicacin del Factor de Convergencia. Derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente. No se admitir en el balance impositivo la incidencia de diferencias de cambio que se produzcan como consecuencia de la transformacin de la deuda a otra moneda que originariamente estipulada. SALVO que se pague. [DRG. Art. 101]

z.

Estas exenciones no producirn efectos cuando, pudiera resultar una transferencia a fiscos extranjeros. Esto no ser de aplicacin cuando el trato sea reciproco, como tampoco si afecta acuerdos internacionales suscriptos por la Nacin en materia de doble imposicin. Para esto se deber presentar las constancias certificadas y legalizada por la autoridad consular argentina. [LG. Art. 21] Para las mutuales, cooperativas, asociaciones, fundaciones, entidades religiosas, se otorgaran a pedido del interesado. Lo cual para esto, se presentara ante la AFIP toda la documentacin que esta requiera. Una vez que se haya acordado la exencin, no estn obligadas a retener el gravamen. [DRG. Art. 34]

AO FISCAL:
Comienza el 1 de Enero y termina el 31 de Diciembre. SALVO por circunstancias especiales, la AFIP podr admitir con base de ejercicios no anuales, autorizando el cambio de fecha de cierre de los ejercicios comerciales, para liquidar este impuesto. [DRG. Art. 24].

HECHO IMPONIBLE
Para lo cual imputaran las ganancias de acuerdo a las siguientes normas: Las ganancias como dueos de empresas civiles, comerciales o industriales, ser de acuerdo a lo DEVENGADO. En caso de no llevar registros, el ao fiscal coincidir con el ao comercial. A su vez se podr imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las mercaderas vendidas sean efectuadas a plazos de financiacin superiores a 10 meses. Esta opcin se mantendr por un plazo superior a los 5 aos. Se podr realizar esta opcin cuando las mismas sean originadas por las siguientes operaciones: a. La venta de mercaderas se realice en un plazo superior a los 10 meses. b. Que las cuotas de venta se hagan exigibles en ms de un periodo fiscal. c. Que las obras pblicas, se realicen en ms de 1 periodo fiscal y las cuotas se hagan exigibles en ms de 5 periodos.
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Esto incluye aquellos casos en que no obstante a las figuras jurdicas adoptadas en el respectivo contrato corresponda concluir que las cuotas convenidas retribuyan el servicio de la construccin. [DRG. Art. 23] Las dems ganancias se imputaran por lo PERSIVIDO. SALVO que se trate de las ganancias de la 1 categora por lo cual ser por lo DEVENGADO. Para los casos de honorarios a directores, sndicos y consejo de vigilancia, se imputaran al ao fiscal en que la asamblea o reunin de socios apruebe su asignacin individual3. [DRG. Art. 26] Las ganancias provenientes de jubilaciones y pensiones derivadas del desempeo de cargos pblicos o del trabajo en relacin de dependencia, como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivo de trabajo, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en el ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, lo cual, podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. Si se toma esta opcin, implicara la renuncia a la prescripcin ganada por parte del contribuyente. Si se trata de intereses estipulados o presuntos, SALVO los valores mobiliarios, alquileres u otros, la imputacin se har de acuerdo a su devengamiento, la cual se establecer de acuerdo al tiempo. Los gastos se imputaran por lo PERCIBIDO, SALVO que la ley establezca lo contrario. Los impuestos provenientes de ajustes, se imputarn en el balance en el que se pague o determine, de acuerdo al mtodo utilizado. Para el caso de planes de seguros de retiros privados provenientes de entidades sujetas a control, se har por lo PERSIVIDO cuando se cobren: Los beneficiarios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan. Los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa. Si se trata de erogaciones efectuadas por empresas locales que sean ganancias de fuente argentina, para personas o entes ubicados en pases de baja o nula tributacin, la imputacin al balance impositivo, solo podr efectuarse cuando se paguen o se configuren su exigibilidad, o se conforma dentro de los plazos para la presentacin de la DDJJ en la que se haya devengado la respectiva erogacin. [LG. Art. 18] Para los intereses de prrroga para el gravamen sern deducibles del balance impositivo del ao en que se efectu el pago, SALVO que sea para las sociedades de capital o explotaciones unipersonales y comisionistas y rematador, lo cual se realizara por lo DEVENGADO. [DRG. Art. 25] Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado, se considerarn ganancias del ejercicio fiscal en que se produzca. [DRG. Art. 27]
3

Pregunta de Examen.

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El beneficio o quebranto obtenido en la anulacin de operaciones cuyos resultados se encuentren alcanzados por el impuesto, se debern declarar en el ejercicio fiscal en que se produjeron. [DRG. Art. 29] Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas o intereses a la actividad del contribuyente, incidirn en el balance impositivo en que se obtengan. Lo mismo suceder con los recuperos de gastos deducibles impositivamente. Para las ganancias netas provenientes de quitas definitivas de pasivos, originadas en la homologacin de procesos concursales, se podrn imputar proporcionalmente a los periodos fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas o, en cuotas iguales consecutivas en los 4 periodos fiscales cuya fecha de cierre se produzcan con posterioridad a la fecha de homologacin definitiva, cuando este plazo sea menor. El importe mximo no podr superar la diferencia que surja entre el monto de la referida quita y el de los quebrantos acumulados al inicio del periodo en que se homologo el acuerdo. [DRG. Art. 30]

Compensacin de Quebrantos con Ganancia

Para establecer el conjunto de ganancias netas, se deber compensar los resultados netos obtenidos en el periodo fiscal, dentro de cada categora y entre las mismas. Si se produjo una perdida, se la podr deducir de las ganancias gravadas que se obtengan en los 5 aos fiscales inmediatos siguientes. Dichos quebrantos se actualizarn teniendo en cuenta las variaciones del ndice al por mayor nivel general publicados por el INDEC. La compensacin se realizara de la siguiente forma:
A. Se compensarn los resultados netos obtenidos dentro de cada categora. Los socios o

nico dueo de sociedades constituidas en el pas o derivadas de actividades de rematador, y dems auxiliares de comercio; NO podrn computar los quebrantos que se originen en la venta de acciones o cuotas de participacin sociales, y las que no resultaren absorbidos por utilidades que aquellas hubieran obtenido en el ejercicio por la realizacin de bienes de la misma naturaleza.
B. Si luego de esta compensacin resultada quebranto en una o ms categoras la suma de

los mismos se compensara con las ganancias netas de las categoras 2; 1; 3 y 4. Para las sociedades legalmente constituidas, rematadores y dems auxiliares de comercio: solo podrn compensar los quebrantos experimentados a raz de la venta de acciones o cuotas de participaciones sociales, con beneficios netos resultantes de la realizacin de bienes de la misma naturaleza. [DRG. Art. 31] Los quebrantos provenientes de enajenaciones de acciones, solo podrn imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenacin de dichos bienes. Lo mismo sucede con quebrantos provenientes de fuente no argentina, las prdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados (ser operacin de cobertura: cuando tenga por objeto reducir el efecto de las fluctuaciones de precios o del mercado, sobre el resultado de la
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actividad econmica principal). Lo cual se compensar con los de la misma condicin. Igualmente se podr compensar en los 5 aos siguientes. [LG. Art. 19] El procedimiento para compensar, se realizar despus de haber efectuado las deducciones correspondientes. Las perdidas y quebrantos no computables por el gravamen no podr ser compensada con ganancias y beneficios alcanzados por el mismo. [DRG. Art. 32] Los quebrantos experimentados a raz de actividades vinculadas a la explotacin de recursos naturales dentro del territorio argentino, se podrn compensar con ganancias netas de fuente argentina. [DRG. Art. 33] Cuando se trate de ganancia de fuente extranjera, se compensar los resultados de cada categora dentro de cada una y entre las distintas categoras, lo cual se considerara los resultados de proveniente de las fuentes extranjeras y argentinas. En caso de que diera una perdida, esta se deber actualizar, lo cual se podrn deducir de las futuras ganancias en un periodo no mayor a 5 aos inmediatos siguientes. Si despus de esto, se originara una ganancia, se podr compensar con las prdidas de fuente argentina, estas previamente actualizada, mientras que estas no hayan sido imputadas en el periodo fiscal. [LG. Art. 134]

GANANCIA DE LA PRIMERA CATEGORIA

RENTA DEL SUELO Cuando se adquiera un inmueble, se deber declarar su resultado que ser la ganancia bruta, menos las deducciones que corresponda desde la fecha en que tienen la posesin, aun cuando no se hubiera celebrado la escritura traslativa de dominio; o desde la fecha de finalizacin de la construccin. [DRG. Art. 63] Debern ser declarados por los propietarios de los bienes races [LG. Art. 41]: a. El producido por la locacin de inmuebles. b. La contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. c. El valor de las mejoras de los inmuebles. Debern ser reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien; lo cual sern cuando superen el 20% del valor residual del bien, ms los ajustes pertinentes. [DRG. Art. 147] d. La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino haya tomado a su cargo. Por ejemplo: los impuestos que el locador pague, el locatario lo considerar como ganancia. e. El importe abonado por los arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios que suministre el propietario.4

Analizar conjuntamente con el Art. 45 inc. b) Ganancia de la Segunda Categora. Sigo pensando que nunca leyeron las leyes.

<Ganancia > 26

f. El valor locativo computable por los inmuebles que el propietario ocupe para recreo; aun los que estn ubicados en el exterior, y que estos estn destinados a vivienda permanente, mantenindolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera continuada. [LG. Art. 139] g. El presunto valor locativo cedido gratuitamente o a un precio no determinado. Por lo cual se presume que el valor locativo de todo inmueble urbano NO es Menor al fijado por la Administracin General de Obras Sanitarias de la Nacin o al fijado por los municipios para el ABL; en caso contrario ser apreciado por nuestro querido DGI: por lo cual esta podr determinar de oficio la ganancia correspondiente cuando los inmuebles estn cedidos. [LG. Art. 42] Este valor locativo ser el que se obtenDRA si se alquilase. Si el propietario alquilare un inmueble de su propiedad, podr computar en forma proporcional a la parte ocupada para el desarrollo de la misma, menos las deducciones que correspondiera. [DRG. Art. 56] Si se alquilare una parte, ser imponible la proporcin de la parte arrendada. [DRG. Art. 58]

Cuando se trate de arrendamientos en especie, se determinara la ganancia de acuerdo al valor de realizacin en el ao fiscal, o su precio de plaza. La diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza se computara como ganancia o quebranto del ao en que se realiz la venta. [LG. Art. 43] En caso de que se trate de una transmisin gratuita de la nuda de propiedad, computarn como ganancias el usufructo del mismo, sin deducir importes por alquileres o similares. [LG. Art. 44] Si es un condominio, cada parte se la tratara como independiente. Si una parte del condominio este ocupada por alguno de los condminos, no se computar el valor locativo ni las deducciones correspondientes que corresponda a la parte ocupada. [DRG. Art. 57] Si subarrienda un inmueble, se determinar la ganancia neta: descontando de los importes que produzcan la sublocacin, la proporcin que corresponda a la parte subalquilada, de los siguientes gastos: [DRG. Art. 62]
a. b. c.

Los alquileres devengados a su cargo. La contribucin inmobiliaria y otros gastos que hayan tomado a su cargo. El importe de mejoras por ellos realizadas y que quede como beneficio del propietario, en la parte no sujeta al reintegro.

Se determinar la ganancia bruta sumando: [DRG. Art. 59] a) Los alquileres arrendados, SALVO los incobrables; estos son los alquileres que an se adeuda al finalizar el juicio de desalojo, u otros ndices de incobrabilidad que la AFIP considere. b) El valor locativo por los inmuebles destinados a recreo o cedidos sin un precio determinado. c) El valor de cualquier clase de contraprestacin que reciba por la construccin a favor de 3 de derechos reales de usufructo, uso o habitacin. A este monto se lo prorratear en funcin del tiempo de duracin del contrato. d) El importe de construccin inmobiliaria u otros gastos o gravmenes que el inquilino haya tenido a su cargo.
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e) El importe abonado por el inquilino por el uso de muebles. f) El valor de las mejoras introducidas al inmueble y que acreciente su valor. En estos casos, se distribuir proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los aos que le resten al contrato. En caso de que no exista un contrato, o no este estipulado en este, la AFIP determinar que procedimiento se aplicar para determinar el valor de las mejoras. Esta es la ganancia bruta. Lo que para determinar la neta, se deducirn lo siguiente:
a> Los impuestos y tasas que graven el inmueble; estn pagados o no. b> Las amortizaciones, construcciones y gastos de mantenimiento de los edificios. Aquellas

instalaciones de los inmuebles cuya vida til fuera inferior a 50 aos, se computar por separado. [DRG. Art. 61] c> Los intereses devengados por deudas hipotecarias y los contenidos en las cuotas de compra a plazo, de pavimentacin o de construccin de mejoras. PERO NO las amortizaciones incluidas en los servicios de deuda. d> Las primas de seguro que cubran los riesgos sobre los inmuebles que produzcan ganancias. Si se produjera diferencias en concepto de gravmenes que recaiga sobre los inmuebles, en virtud de revaluaciones de retroactivo, sern imputadas en el ao fiscal en que se produjera. No son computable las deducciones a los inmuebles destinados a casa habitacin del propietario. [DRG. Art. 60] DEDUCCIONES: Gastos de mantenimiento de los inmuebles; para los muebles urbanos podr optar por siguientes: 1. Gastos reales a base de comprobantes. 2. Deduccin de los gastos presuntos que resulte de aplicar el 5% sobre la renta bruta del inmueble. Este incluye los gastos de mantenimiento como las reparaciones, gastos de administracin, prima de seguros, etc. Una vez que se adopte un procedimiento, el mismo no se puede cambiar por 5 aos contados desde el periodo inclusive en que se hubiere hecho la opcin. Para los sujetos que lleven libros y registraciones contables, debern deducir los gastos mediante comprobantes, al igual que si se tratara de inmuebles rurales. [LG. Art. 85]

<Ganancia > 28

GANANCIA DE LA SEGUNDA CATEGORIA

RENTA DE CAPITALES Son ganancias: [LG. Art. 45]
1. La renta ttulos, cedulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones y dems

valores con o sin escritura pblica. Como tambin, toda suma que sea el producto de la colocacin de capitales.
2. Los beneficios de la colocacin de bienes muebles, derechos y subsidios peridicos. 3. Las rentas vitalicias y las participaciones en seguro de vida. 4. Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes de seguros de retiro privado,

administrados por entidades sujetas al control estatal; mientras que no tenga origen en el trabajo personal.
5. Los rescates de aportes no deducibles por renuncia de los planes de seguro de retiro

privado. SALVO que el importe del rescate, sea para contratar otro plan con entidades que acten en el sistema, dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de percepcin del rescate. [LG. Art. 101]. Cuando se menciona los beneficios netos gravables, tambin aplicable para el art 79 (Ganancia de la 4ta categora: renta del trabajo personal), se refiere a la diferencia entre los beneficios o rescates percibidos y los importes no deducidos. Y a esta diferencia actualizada. En los casos de pago de beneficios en forma de renta peridica, se establecer una relacin directa entre lo percibido en cada periodo fiscal, respecto al total a percibir y esta proporcin deber aplicarse el total de importes que no hubiera sido deducidos actualizados; la diferencia entre lo percibido en cada periodo y la proporcin de aportes que no haban sido deducidos ser el beneficio neto gravable de ese periodo. [LG. Art. 102]
6. Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer. Depende el caso ser tratada

como de 3 o 4 categora, cuando sea no hacer una industria o comercio, profesin o empleo.
7. El inters accionario que distribuyan las cooperativas. SALVO las de consumo. Pero ser

de 4 categora cuando sea cooperativas de trabajo y presten servicios a los socios de esta; segn art. 79 inc. e) 8. Los ingresos que se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas y patentes de inversin. Cuando NO se efecten habitualmente esta clase de operaciones.
9. Los dividendos y utilidades que se distribuyan a sus accionistas de sociedades de

responsabilidad social. En caso de que sea acciones liberadas, se computarn por su valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposicin de los dividendos. [LG. Art. 141]

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10. Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o

contratos derivados. Pero si esa transaccin equivale a otra, y que esta tenga un trato especial; se aplicara a la que resulte semejante.
11. Los resultados que sean de compraventa, cambio, permuta de acciones. 12. Dems ganancias provenientes del exterior. [LG. Art. 140] Lo cual se convertirn a moneda

argentina a la fecha de pago. En caso de que se trate de planes de seguro, adems de la conversin, se debern actualizar teniendo en cuenta la variacin de los ndices de precios. [LG. Art. 143] Los dividendos y distribuciones que sean provenientes de revalu o ajustes contables, NO sern incorporacin en la determinacin de la ganancia. A igual que las utilidades que las asociaciones civiles y fundaciones; los fideicomisos constituidos en el pas y los fondos comunes de inversin. [LG. Art. 46] SALVO que sean distribuidos por sociedades ubicadas en el exterior. [LG. Art. 140 inc. a)] Regala: es toda contraprestacin que se reciba, por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesin de derechos, cuyo monto se determine en relacin a una unidad de produccin, venta, de explotacin. [LG. Art. 47] Cuando no se especifique el tipo de inters, se presume, SALVO prueba en contrario, que toda deuda, devenga un tipo de inters. Este no ser menor al que fije el BNA para descuentos comerciales, SALVO que corresponda a deudas con actualizacin legal, pactada judicialmente. En este caso, ser el corriente de plaza para este tipo de operaciones. [LG. Art. 48]. Lo cual este ser establecido por el Banco Hipotecario S.A. para operaciones de prstamos sujetas a clusulas de ajuste basadas en el ndice de la construccin; lo cual ser suministrado por nuestro serio INDEC. Tambin se aplicar a las ventas de inmuebles a plazo y que tenga intereses inferiores al de descuento del BNA. [DRG. Art. 67]. Cuando se gestione judicialmente el cobro de crditos, y que comprenda capital e intereses; las sumas que se perciban cubrirn primero al capital y luego a los intereses; SALVO que se haya convenido otra forma. [DRG. Art. 65] Para las operaciones de pases de ttulos, acciones y divisas, tendr el siguiente tratamiento:
a. Cuando intervenga entidades financieras o mercados burstiles, para el colocador se los

tratar como un depsito a plazo fijo. Si dichas entidades actuaran como colocadores, para el tomador ser igual a un prstamo obtenido de una entidad financiera. b. En todos los dems casos, ser igual a prstamos. [DRG. Art. 66] Para las operaciones en moneda extranjera deber seguirse un sistema uniforme. Las diferencias de cambio se determinarn por revaluacin anual de los saldos impagos y por las que se produzcan entre la ltima valuacin y el importe del pago. Este se imputar al balance anual. [LG. Art. 68] Cuando los crditos originados por deudas, configuran la colocacin o utilizacin econmica de capital extranjero, el tipo de inters no podr ser menor que el mayor fijado por instituciones bancarias de dicho pas para operaciones del mismo tipo, lo cual debern sumarse las actualizaciones o reajustes pactados. [LG. Art. 145]
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Para el rescate de acciones, se considerarn distribucin: a la diferencia que se registre entre el importe del rescate y el costo computable de las acciones. Para las acciones liberadas cuya distribucin no se encuentra sujeta al impuesto, se considerar que su costo computable es igual a cero y que el importe total del rescate constituye dividendo que S est sujeto al gravamen. Este costo se obtendr considerando como numerador, el importe atribuido al patrimonio neto en el balance comercial anterior al rescate, habiendo previamente deducido las utilidades liquidas y realizadas que lo integran y las reservas que tengan origen en utilidades que cumplan la misma condicin y como denominador las acciones en circulacin. En caso de que estn en moneda extranjera, se las convertirn en moneda argentina, a la fecha en que se realiz el rescate y la del cierre del ejercicio tomando como base el costo computable. Cuando los rescates pertenezcan a residentes en el pas y que estos sean sociedades de capital ubicadas en el pas, las empresas y explotaciones unipersonales, los fideicomisos y los fondos comunes de inversin; o que sean establecimientos estables instalados en el exterior; y estos hubieran adquirido a otros accionistas, se entender que el rescate implica la venta de estas acciones. Lo que, para determinar el costo computable se tomar el costo de adquisicin. [LG. Art. 142] DEDUCCIONES: Los beneficiarios de regalas que sean residentes en el pas, podrn deducir: 25% de las sumas percibidas, cuando sea una transferencia definitiva de bienes; hasta la recuperacin del capital invertido; y se aplicar las disposiciones para: inmuebles que no sean bien de cambio, bienes inmateriales, por acciones y participaciones sociales, y para minas canteras y bosques. Cuando sea transferencia temporaria de bienes se podr deducir bienes muebles amortizables, sea que se trate de minas canteras y bosques, amortizacin de inmuebles y de bienes muebles. Estas deducciones se aplicarn para gastos y costos incurridos en el pas, por residentes en el pas. [DRG. Art. 132]. En caso de tratarse de gastos del extranjero, se admitir como nica deduccin por todo concepto de 40% de las regalas percibidas. NO se aplicar cuando sea beneficiarios en el pas y desarrollen tareas de investigacin, destinados a obtener bienes susceptibles de producir regalas, quienes determinarn las ganancias por aplicacin de las normas que rigen para la tercera categora, Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio. [LG. Art. 86]

<Ganancia > 31

GANANCIA DE LA TERCERA CATEGORIA

BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO GANANCIAS: Son ganancias: [LG. Art. 49]
a. b.

Las obtenidas por los responsables de sociedades de capital. Si estas personas ponen a disposiciones de terceros, fondos o bienes y estos no corresponde a operaciones de la empresa, se presumir una ganancia gravada con un inters con capitalizacin anual no menor al fijado por el BNA para descuentos comerciales, o una actualizacin igual a la variacin del precio al por mayor nivel general, con ms el inters del 8% anual; el que sea mayor. SALVO que se trate de entregas que efecten a sus socios las SRL, SCS u SCA la parte de los socios comanditados. [LG. Art. 73] Este monto retenido por estas empresas, ser deducido del impuesto que le corresponda abonar individualmente, de acuerdo a la proporcin del capital social que posean. Las empresas son sujetos de retencin del impuesto. [DRG. Art. 73] La disposicin de bienes o de fondos, es cuando aquellos son entregados en calidad de prstamo, sin que ello constituya una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o deban considerarse generadoras de beneficios gravados. La imputacin de intereses y actualizaciones, tambin proceder, cuando la disposicin de fondos o bienes devenguen una renta inferior en ms del 20% a la que debe imputarse de acuerdo con la ley. Por lo que, se considerar que el inters y actualizacin presunta imputable resultan iguales a la diferencia que se registre entre ambas. [DRG. Art. 103] Derivadas de otra clase de sociedades y empresas unipersonales, ubicadas en el pas. El balance impositivo se asignar a los socios aun cuando NO este acreditado en las cuentas particulares. PERO no se considerar a los quebrantos que sean resultado de venta de acciones; estas sern compensada con ganancias que tengan el mismo origen. [LG. Art. 50] Lo que implica, que estos quebrantos no se atribuirn a los socios, y debern ser compensados por la sociedad, con ganancias netas generadas por la realizacin del mismo tipo de bienes. [DRG. Art. 104] Cuando los dividendos o distribuciones sean en especies, y estas den una diferencia entre el valor corriente en plaza y su costo impositivo, este monto estar alcanzado por el impuesto, por lo cual se incluir en el balance impositivo de la entidad correspondiente y en el ejercicio en que se efectu la distribucin. [LG. Art. 72] Derivadas de comisionista, rematador y dems auxiliares de comercio; sin que pertenezcan a la 4 categora.

c.

d.

Estos 3 tipos de sujetos, debern liquidar el impuestos computando todas las rentas, beneficios, enriquecimiento que obtenga en el ejercicio al que corresponda la determinacin, cualquiera fueren las transacciones, actos o hechos que la generen. Aun los activos fijos no amortizables que no estn afectados a la empresa. Por lo que ser por lo DEVENGADO. Cuando la sociedad no llevara libros, se considerar que esta posee todos los activos del balance impositivo, partiendo del 11/oct/85. SALVO que se trate de ejercicio de la profesin liberada u
<Ganancia > 32

oficios, sindico, mandatario, y actividades de corredor, viajante de comercio. Que estarn incluidas en la 4 categora (Renta del Trabajo Personal). [DRG. Art. 68] Lo cual determinarn la ganancia: a) Del total de las ventas, menos las mercaderas para uso personal, se detraern el costo de venta, los gastos y otras deducciones. b) El costo de venta se obtendr sumando las existencia al inicio del ao fiscal, las compras menos las existencias al cierre. c) Se le sumar (restar) el ajuste por inflacin impositivo. d) Debern informar la participacin que le corresponda a cada uno en el resultado y en el ajuste. [LG. Art. 70] Cuando llevaran libros, determinarn la ganancia:
a.

b. c.

Al resultado neto del ejercicio comercial se le sumarn los montos computados contablemente, y restarn las ganancias no alcanzadas por el impuesto; de igual forma para los importes no contabilizados. A este monto, se le suma (resta) el ajuste por inflacin impositivo. Adems, debern informar la participacin a cada uno de los resultados impositivo, discriminando la proporcin del ajuste por inflacin. [DRG. Art. 69] Que sean de loteos con fines de urbanizacin. Lo cual implica: [DRG. Art. 89] o Que el fraccionamiento de una unidad de tierra, sea mayor a 50. o Que en el trmino de 2 aos contados desde la fecha de iniciacin efectiva de las ventas se enajenen ms de 50 lotes de una misma fraccin efectuadas en distintas pocas.

e.

d. Que sean de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. SALVO que este sea del exterior o que sea financiero.
f.

Dems ganancias no incluidas. Como tambin las compensaciones que se perciban por alguna de las actividades mencionadas y mientras que excedan las sumas que sean razonables para la DGI.

x. Las ganancias de fuente extranjeras percibidas por los responsables de sociedades de capital, explotaciones unipersonales y fideicomisos y fondos comunes de inversin. [LG. Art. 146] Cuando alguna de estas actividades se complemente con actividades profesionales, es decir que estas pertenezcan a la 4 categora; al total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerar como ganancias de la 3 categora. [LG. Art. 49] Para valuar los bienes de cambio, la ganancia bruta total ser el de las ventas netas (estas son las ventas bruta menos las devoluciones, bonificaciones y descuentos) menos el costo, que se determinar de acuerdo al bien de que se trate. [LG. Art. 51]
VENTAS NETAS = venta bruta devoluciones descuentos bonificaciones. GANANCIA BRUTA= venta neta costo.

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Para los responsables de sociedades de capital y otras sociedades constituidas en el pas, rematador y comisionista y la actividad profesional, y cuando estos posean distintos bienes y parte de estos que produzcan ganancia exenta, se podr deducir del conjunto de los beneficios sujetos a los gravmenes, la proporcin de intereses que corresponda a la ganancia gravada. Lo cual no se tendr en cuenta en este procedimiento las ganancias de fuente extranjera. Cuando no existan ganancias exentas, se podr deducir los intereses de una de las fuentes productoras, siempre y cuando estas no alteren el resultado. [DRG. Art. 120] VALUACIN DE LOS BIENES: Los bienes se valuaran para: Inmuebles como bienes de cambio: [LG. Art. 55] Adquiridos: al valor de adquisicin mas los gastos para hacer la operacin, actualizado. Construidos: Valor del terreno ms costo de construccin actualizado. Este ser la suma de todos los importes invertidos. Obras en construccin: igual que el anterior, pero las sumas invertidas estarn actualizadas hasta el cierre del ejercicio. Mejoras: dem ant. En caso de que se trate de empresas constructoras, y que tengan operaciones que generen beneficios pertenecientes a ms de un periodo fiscal, podr optar por algunos de los siguientes mtodos para declararlos, lo cual solo lo podr cambiar con autorizacin de la DGI. Se lo podr asignar: [LG. Art. 74] A cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados el porcentaje de ganancia bruto previsto por el contribuyente para toda la obra. Dicho coeficiente deber estar aprobado por la DGI. Este sistema se podr usar cuando no fuera posible calcular la utilidad bruta. A cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por todos los trabajos realizados en el mismo, los gastos y dems elementos determinantes del costo de tales trabajos. Si la obra durara ms de 2 periodos fiscales pero menos de 1 ao, se podr asignar al momento de finalizar la obra, y con autorizacin de la DGI cuando dure ms de 1 ao, pero que se deban a demoras como por ejemplo: huelgas, falta de material, etc.

El precio de venta es el que surja de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto de compraventa o documento equivalente. NO estn incluidos el importe de los intereses reales o presuntos. [DRG. Art. 88] Por otro lado, el costo de los lotes que resulten del fraccionamiento comprende: la superficie del terreno, que de acuerdo a normas competente deben reservarse para uso pblico: calles, plazas, etc. Esto deber distribuirse proporcionalmente entre el total de lotes que resulten del fraccionamiento y teniendo en cuenta la superficie del terreno de cada uno de ellos. [DRG. Art. 91]

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Inmuebles como bienes que no son de cambio : si correspondiera, se le restar las amortizaciones. [LG. Art. 59] Adquiridos: costo adquiridos en lo cual se incluye los gastos para hacer la operacin, actualizado. Construido: cada de las sumas invertidas actualizada; que se le sumar al valor del terreno. De la misma forma que sean mejoras. En el caso de que se venda inmuebles, y que originen resultados alcanzados parcialmente por el gravamen. Es decir, que en razn del carcter del vendedor y su afectacin parcial a actividades o inversiones que generen rentas sujetas al impuesto, la determinacin de dicho resultado se efectuar teniendo en cuenta la relacin existente en el avalu fiscal, o en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto. [DRG. 92] Para el caso de venta de inmuebles que no tenga costo individual, por estar escriturados con otra unidad, o dentro de una fraccin de tierra de mayor extensin; se establecer la parte del costo que corresponda a la fraccin vendida sobre la base de la proporcin que la misma represente respecto de la superficie, alquiler, valor locativo del conjunto. [DRG. Art. 93] Mercadera de reventa y materiales : al costo de la ltima compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre de ejercicio; sino se la actualizar. Sino se hicieron compras, ser el valor impositivo en el inventario inicial actualizado. Cuando el contribuyente retire mercadera para su uso personal, el precio ser igual que si se vendiera a 3. [LG. Art. 57] Se considerar: [DRG. Art. 75] * ltima venta: cuando sea en condiciones de contado incrementado y los costos para ponerla a la venta. * El precio de venta es: el que surja la operacin realizada en condiciones de contado. * Gastos de venta: incurridos directamente para la comercializacin de bienes de cambio. * Margen de utilidad neta: es la aplicacin de coeficientes de rentabilidad neta asignado por el contribuyente a cada lnea de producto. * Costo de produccin: es todo lo que integra materiales, la mano de obra y los gastos de fabricacin; pero NO los intereses de capital invertido. * Partida de productos elaborados : al lote de productos cuya fecha o periodo de fabricacin pueda ser establecido por rdenes especficas de elaboracin u otros comprobantes. * Porcentaje de acabado : se deber tener en cuenta el grado de terminacin que tuviere respecto del proceso total de produccin. * Costo de plaza: expresa el valor de reposicin de los bienes de cambio en existencia, por operaciones de contado; lo cual se deber tener en cuenta el volumen normal de compras realizadas por el sujeto. * Valor de plaza: es el precio que se obtendra en el mercado en cado de venta del bien que se vala, en condiciones normales de venta.
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Productos elaborados: Sin contabilidad: dem ant. Menos gastos de venta y margen de utilidad. Con contabilidad: el costo de produccin de cada partida y as se sacar el valor de las mercaderas en existencia, lo cual se considerar como fecha de compra el momento de finalizacin de elaboracin de los bienes. Productos semielaborados: al valor de los productos terminados se le aplicar el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio. Bienes muebles amortizables: a la ganancia bruta ser el precio de venta menos los costos y estos se determinaran as: [LG. Art. 58] Adquiridos: costo de adquisicin actualizado hasta la fecha de venta, menos las amortizaciones ordinarias calculado sobre el valor actualizado. Elaborados: a este costo se determinar actualizando cada suma invertida desde la fecha de inversin hasta la de elaboracin. A este monto se le restar las amortizaciones. Bienes de cambio que se afecte como bienes de uso : se valuar como bienes adquiridos. Cuando los bienes amortizables quedaran en desuso, SALVO que sea inmuebles; el contribuyente podr seguir amortizndolo hasta su extincin, o imputar en el balance impositivo del ao en que se realice, la diferencia que resulte entre el importe aun no amortizado y el precio de venta. [LG. Art. 66] Si se trata de reemplazo y venta de un bien mueble amortizable o un inmueble afectado como bien de uso, y que este tenga una antigedad como mnimo de 2 aos al momento de la venta; se podr optar por imputar la ganancia de la transaccin en el balance impositivo, o afectar la ganancia al costo de un nuevo bien. Por lo que la amortizacin deber practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada. Ambas operaciones deben realizarse dentro del ao. [LG. Art. 67] La opcin deber presentarse en la DDJJ correspondiente al que se produzca la venta del bien y con los acuerdos que establezca la AFIP. Si la venta y reemplazo se hace en dos periodos fiscales distintos, la amortizacin en exceso que se practique por el bien reemplazado, deber reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado, por lo que se deber actualizar referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda efectuar el reintegro. En caso de tratarse de un inmueble afectado como bien de uso, se podr reemplazar por un terreno y una futura construccin. La construccin puede ser anterior a la fecha del bien reemplazado mientras que no haya transcurrido en un plazo superior a 1 ao y concluyan en 4 aos a contar desde su iniciacin. [DRG. Art. 96] Esto se aplica tambin a los contribuyentes de 4 categora, en tanto los resultados provenientes de la venta de bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el impuesto. [DRG. Art. 113] Bienes intangibles: al precio de venta se le restar el costo de adquisicin actualizado; a este monto se le deducir las amortizaciones. [LG. Art. 60]

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Acciones, cuotas o participaciones sociales y cuotas partes de fondos comunes de inversin: al precio de transferencia se le restar el costo de adquisicin actualizado. Si es acciones liberadas se tomar como costo de adquisicin su valor nominal actualizado. De lo cual se considerar, que los bienes que se venden son los ms antiguos. [LG. Art. 61] Los dividendos y distribuciones en acciones originadas por revalu o ajustes, no ser computable por su beneficiario para la ganancia. Para la determinacin de la misma, se le deducir todos los gastos necesarios para obtener el beneficio, siempre y cuando no haya sido considerado previamente en la determinacin del gravamen. [LG. Art. 64] Bonos y ttulos pblicos: el costo es igual: al valor impositivo del inventario inicial del ao de la enajenacin. Si se produce en el mismo ao, ser el precio de compra. [LG. Art. 63] Si cotizan en bolsa: es al ltimo valor de cotizacin a la fecha de cierre del ejercicio. [LG. Art. 96 inc. c)] Los depsitos, crditos y deudas en moneda extranjera y la existencia de la misma, es al ltimo valor de cotizacin del BNA. [LG. Art. 96 inc. a)] Para la moneda argentina: por su valor, el que tambin incluir el importe de los intereses y las actualizaciones legales, pactadas judicialmente y que estn devengadas a esa fecha. [LG. Art. 96 inc.b)] Deudas que representen seas que congelen precios, se debern incluir el importe de las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas. [LG. Art. 96 inc. e)] Otros bienes: del valor de venta se le restar el costo de adquisicin, fabricacin y el monto de las mejoras. [LG. Art. 65] Hacienda: Existencia de cra: al costo estimativo por revaluacin anual. De invernada: precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre de ejercicio en el mercado donde acostumbre operar, menos gastos de venta. Los criadores que se dediquen al inverne (compraventa) del ganado, valuarn la hacienda de su propia produccin igual que para los ganaderos criadores. [DRG. Art. 78] Se considerara: [DRG. Art. 76] * Animales adquiridos: amortizaciones anuales sobre el valor de adquisicin o asignarles el valor estimativo establecido para igual clase de hacienda de su produccin. La diferencia entre el precio de adquisicin y el costo estimativo, ser amortizado en funcin de los aos de vida til que restan al reproductor. SALVO que la AFIP autorice que la diferencia iniciada ntegramente en el ao de compra. * Animales de propia produccin: se aplicar un precio que representar el costo probable del semoviente; este importe se actualizar anualmente. * Precio de plaza para el contribuyente : al precio neto, excluidos gastos de venta que obtendra el ganadero en la fecha de cierre del ejercicio, por la venta de su hacienda en el mercado donde acostumbra operar. [DRG. Art. 77]
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La valuacin de las existencia de hacienda se valuarn de acuerdo al art. 53 de la Ley y del Decreto Reglamentario art. 79 y 81- 83.

Sementeras: cada una de las inversiones actualizada o al valor probable de realizacin. En caso de que este monto sea inferior al de plaza, deber presentarse a la DGI toda la documentacin que pruebe este valor y la metodologa empleada para la determinacin del costo de plaza. [LG. Art. 56]. ~ Inversin en sementeras: todos los gastos relativos a semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o recolectados. Estas inversiones se considern realizadas en la fecha de su efectiva utilizacin en la sementera. [DRG. Art. 80]

Cereales, oleaginosos y dems productos de la tierra SALVO explotacin forestal: Con cotizacin conocida: precio de plaza menos gastos de venta. Sin cotizacin: precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta. Minas canteras y bosques: costo atribuible a los mismos, ms los gastos para obtener la concesin. Cuando implique un consumo de la fuente productora de la renta, se admitir la deduccin proporcionalmente al agotamiento de dicha sustancia, calculada en funcin de las unidades extradas. [LG. Art. 75] Cuando no fuera factible por los elementos del contribuyente determinar la ganancia, los muchachos de la DGI fijaran los coeficientes de ganancia bruta. [LG. Art. 76] La amortizacin impositiva anual para determinar el agotamiento de la sustancia productora, se fijar de la siguiente forma; SALVO que la AFIP establezca otro sistema de amortizacin, que estar tcnicamente justificado. [DRG. Art. 87] a. El contribuyente deber calcular el contenido probable del bien, este estar sujeto a aprobacin del Administrador Federal. De ser necesario, se reajustar el valor unitario de agotamiento. b. Se dividir el costo atribuible a las minas y canteras los gastos para obtener la concesin, por el nmero de unidades que se calcula extraer de tales bienes. c. El valor unitario de agotamiento se multiplicar por el nmero de unidades extradas en el ao fiscal. d. Al valor calculado, se lo actualizar.

En ningn caso el total de deducciones podr superar el costo real del bien. Cuando se trate de anticipos que congelen precio, con anterioridad a la fecha de adquisicin: al costo de adquisicin se le sumar el importe de las actualizaciones. [LG. Art. 62]

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Todos los inventarios deben contener la cantidad y el precio unitario. Lo cual no se permitir deducciones en forma global, por reservas generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de contingencias. Adems, no se considerarn a las acciones y dems ttulos como bienes de cambio. [LG. Art. 52] Los derechos fiscales trasladables de empresas reorganizadas son las siguientes: [LG. Art. 78] Los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos. En los casos de escisin, o divisin de empresas, los derechos y obligaciones impositivas, se trasladar en funcin de los valores de los bienes transferidos. [DRG. Art. 106] Los saldos pendientes de imputacin originados en ajuste por inflacin. Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas, por limitaciones al monto computable en cada periodo fiscal, y que fueran trasladables a ejercicios futuros. Las franquicias impositivas que hubieran tenido derecho la empresa antecesora, originadas por regmenes especiales de promocin. Los cargos diferidos. Se deber Remitir al organismo de aplicacin: La valuacin impositiva de los bienes que posee la empresa. Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o disminuciones de existencia, cuando se ha hecho uso de las franquicias o se ha realizado el revalu impositivo de bienes por las entidades predecesoras. Los sistemas de amortizacin de bienes de uso e inmateriales. Los mtodos de imputacin de utilidades y gastos al ao fiscal. El computo de la venta y reemplazo de bienes muebles amortizables, cuando dependa un tratamiento fiscal. Si en estos 3 ltimos tems, hubiera diferencia de criterios para similares situaciones en la nueva empresa; esta deber optar en el 1 ejercicio fiscal por uno o por otro de los seguidos por las empresas antecesoras. SALVO que se pueda aplicar ambos mecanismos en una misma empresa. Los sistemas de imputacin de las previsiones, mientras que las deducciones estn autorizadas por la ley. [LG. Art. 78] Las operaciones en moneda extranjera, se cambiarn a pesos segn el tipo comprador, de acuerdo a la cotizacin del BNA. Sin embargo, la AFIP podr autorizar tipos de cambio promedios peridicos para las facturas efectuadas o recibidas por el contribuyente, siempre que esta sea la forma habitual de asentar las operaciones. [DRG. Art. 97] Todas las operaciones pagaderas en moneda extranjera, se asentarn en la contabilidad, de la siguiente manera: [DRG. Art. 98] a) El cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones de contado.

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b) El tipo de cambio a la entrada, en el caso de compra, o de salida si es una venta. Siempre que sea a crdito. SUJETOS Y TASAS: Las sociedades de capital quedan sujetas al 35%. Cuando estn constituidos en el pas: [LG. Art. 69] 1. Las SA. y SCA. en la parte de comanditarios. 2. Las SRL.; SCS y SCA por la parte comanditados. No estn incluidos las empresas que pertenezcan a personas (sean fsicas o jurdicas) del exterior. [DRG. Art. 102] 3. Las asociaciones civiles y fundaciones. 4. Las Sociedades Mixtas por la parte que no este exenta. 5. Dems entidades y organismos. 6. Los fideicomisos constituidos en el pas, SALVO cuando el fiduciante sea el beneficiario; en este caso SALVO que sea financiero o el fiduciante beneficiario sea del exterior. Lo cual debern ingresar las ganancias netas imponibles obtenidas por el ejercicio de la propiedad fiduciaria. 7. Los fondos comunes de inversin. Ingresarn las ganancias netas imponibles obtenidas por el fondo. A igual que el tem anterior, se deber deducir los importes que se asignen en concepto de distribucin de utilidades. [DRG. Art. 1 s/n a cont. art. 70] 8. Cuando sean empresas y explotaciones unipersonales organizados en forma estable que pertenezcan a asociaciones, sociedades constituidas en el extranjero o de personas fsicas residentes en el exterior. Cuando estos cesen sus actividades, se entender que sigue existiendo, hasta que realicen a la totalidad de los bienes; o que se consideren incluidos al patrimonio individual del nico dueo. Esto es cuando haya transcurrido ms de 2 aos desde la fecha en la que la empresa o explotacin, realiz la ltima operacin. [DRG. Art. 72] Cuando los sujetos de los puntos 1; 2; 3; 6; 7 efecten pagos de dividendos, o distribuyan utilidades, es decir cuando se acredite en las cuentas particulares, o con autorizacin expresa o tcita del mismo [DRG. Art. 2 a cont. art. 102] a su vez, que sean superiores a las ganancias determinadas acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior, se deber retener el 35% sobre el referido excedente. La ganancia a considerar en cada ejercicio ser la que resulte de detraer el impuesto pagado por el /los periodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y sumarles los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la determinacin de dicha ganancia en los periodos fiscales. Si las utilidades son en especie, el ingreso de la retencin lo har el sujeto que distribuye o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios, y de diferir la entrega de los bienes hasta que haga efectivo el rgimen. [LG. Art. 1 s/n a cont. art. 69] Los excedentes se prorratearn entre los beneficiarios; lo cual, se practicar en funcin de la
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proporcin que, del total de utilidades contables cuya distribucin se haya probado, represente el aludido excedente. [DRG. Art. 3 s/n a cont. art. 102] De los saldos que estn impagos a los 90 das de la puesta a disposicin de las retribuciones de dividendos, e intereses correspondientes a ttulos privados que no hayan sido presentados para su conversin en ttulos nominativos no endosables o acciones escriturales, se retendr: 10% si esos saldos impagos se produjeran durante los primeros 12 meses inmediatos posteriores al vencimiento del plazo que fije el Ejecutivo para la conversin de ttulos privados en nominativos. 20% cuando sean durante los segundo 12 meses inmediatos posteriores a la fecha anterior. 35% cuando sean un plazo mayor. [LG. Art. 70] 35% del monto bruto de los pagos, si estos son atribuibles a derechos patrimoniales esenciales a ttulos valores privados que no hayan sido objeto de la conversin a ttulos nominativos. Lo mismo ocurre cuando se efectu pagos indebidos; por lo que se los tratar como salidas no documentadas. [LG. Art. 71] DEDUCCIONES Los gastos y dems erogaciones que se produzcan en el negocio. [LG. Art. 87 inc. a)] Para las ganancias de fuente extranjera sern producidos solo por los gastos extranjeros necesarios para mantenerla y conservarla. [DRG. Art. 116] Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. [LG. Art. 87 inc. b)] El contribuyente podr optar por afectarlo en la cuenta de ganancias y prdidas o a un fondo constituido para hacer frente a contingencia de esta naturaleza. Una vez que se haya hecho la opcin, solo se la podr cambiar con la autorizacin de la AFIP. [DRG. Art. 133] Se considera previsiones al promedio de quebrantos producidos en los ltimos 3 ejercicios, con relacin al saldo de crditos existentes al inicio de cada uno de esos ejercicios mencionados. En caso de no poseer esos 3 aos se podr realizar en un plazo menor. Si dicha previsin arrojase saldo positivo, se deber incluir en los beneficios impositivos. [DRG. Art. 134] Se podr aplicar quebrantos cuando se presenten los ndices de incobrabilidad: verificacin del crdito en el concurso preventivo, declaracin de quiebra, desaparicin fehaciente del deudor, iniciacin de acciones judiciales tendientes al cobro, paralizacin de las operaciones del deudor y/o prescripcin. Aun as, se aplicar si el monto es pequeo por lo cual no se justifica la accin judicial; pero no debe superar los montos establecidos por la AFIP, debe tener una mora de ms de 180 das de su vencimiento, lo cual se lo debe notificar previamente en forma fehaciente al deudor y reclamado su pago. En caso de que se trate de la prestacin de servicios, se debe primeramente suspender el servicio. Si estos tienen garantas, los mismos sern deducibles en la parte correspondiente al monto garantizado, solo si se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecucin. [DRG. Art. 136] Los gastos de organizacin, lo cual la DGI podr admitir su afectacin en el 1 ejercicio o su amortizacin en un plazo no mayor de 5 aos, a opcin del contribuyente. [LG. Art. 87 inc. c)]
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Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar las previsiones por reservas matemticas, para riesgos y similares. En caso de tratarse de previsiones tcnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubieren sido utilizadas para abonar siniestros, se considerarn como ganancias y debern incluirse en la ganancia neta del ao. [LG. Art. 87 inc. d)] Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero. [LG. Art. 87 inc. e)] Las contribuciones, aguinaldos, gratificaciones, etc. realizadas a favor del personal por asistencia sanitaria, escolares y cultural, subsidios a clubes deportivos. [LG. Art. 87 inc. g)] Ser deducible siempre que se distribuya efectivamente dentro de los plazos fijados por la AFIP, para presentar DDJJ correspondiente al ejercicio. Si la distribucin no se realiza en la forma indicada, se considerar como ganancia gravable del ejercicio en que se produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las DDJJ, sin perjuicio de su deduccin en el ao en que corresponda. [DRG. Art. 139] Los aportes de los empleados efectuados a los planes de seguro de retiro privado administrados por el Estado. Este importe ser actualizado anualmente por la DGI. [LG. Art. 87 inc. h)] Los gastos de representacin efectivamente realizado y acreditados, hasta la suma equivalente al 1,5% del monto total de remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal la personal en relacin de dependencia. [LG. Art. 87 inc. i)] Sern gastos de representacin: a las erogaciones realizadas por la empresa que reconozca como finalidad su representacin fuera del mbito de sus oficinas en relacin encaminada a mantener o mejorar su posicin en el mercado, incluidas originariamente por viajes, agasajos y obsequios que respondan a esos fines. NO estn incluidos los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales, tales como los gastos en propaganda, ni los viticos y gastos de movilidad, que sean abonados al personal de acuerdo a la naturaleza de las tareas que desempeen. [DRG. Art. 141] Las sumas que se destinen a pagos de honorarios a directores, sndicos o miembros del consejo de vigilancia y las acordadas a los socios administradores de las sociedades de capital. Por lo cual, se deducir un monto inferior al 25% de las utilidades contables del ejercicio, o hasta que resulte computar $12.500 por cada uno de los perceptores, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la DDJJ. Una vez superado dicho monto, no se podr computar dicha deduccin, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones. [LG. Art. 87 inc. j)] Esto ser as cuando el monto sea igual o superior al monto que surja de aplicar el 35% a las sumas que superen el lmite establecido. La renta obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no computable para la determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta sujeta al impuesto correspondiente a los responsables de las sociedades de capital. [DRG. Art. 1 s/n a cont. art. 142] Las reservas y previsiones que se pueden deducir, quedan sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran. [LG. Art. 87]

<Ganancia > 42

AJUSTE POR INFLACIN: Los responsables de sociedades o empresas unipersonales constituidas en el pas, y los comisionistas, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio que no pertenezcan a la 4 categora, debern deducir o sumar el ajuste por inflacin del ejercicio que se liquida. [LG. Art. 94] Se realizar de la siguiente manera: [LG. Art. 95] Del activo se le descontar los importes: 1. Inmuebles y obras en curso, SALVO que sean bienes de cambio. 2. Inversiones en materiales con destino a las obras en curso sobre los inmuebles. 3. Bienes muebles amortizables. 4. Bienes muebles en curso de elaboracin. 5. Bienes inmateriales. 6. En las explotaciones forestales, la existencia de madera cortada o en pie. 7. Acciones, cuotas y participaciones sociales. 8. Inversiones en el exterior, aun las colocaciones financieras que no originen resultados de fuente argentina. 9. Bienes muebles no amortizables, SALVO que sean valores y bienes de cambio. 10. Crditos que representan seas o anticipos que congelen precios. 11. Aportes efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripcin de acciones. SALVO que estas devenguen intereses o actualizaciones. 12. Saldos pendientes de integracin de los accionistas. 13. Saldos deudores del titular, socios, que provengan de integraciones pendientes o de operaciones efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes. 14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de personas del extranjero que participen: sea en su capital, o que posean el control o direccin, cuando tales actos tengan origen en actos jurdicos que no puedan reputarse como celebrados entre partes independientes, en razn de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las practicas normales del mercado. 15. Gastos de constitucin, organizacin de la empresa y los gastos de desarrollo, estudio o investigacin en la medida que fueron deducidos impositivamente. 16. Anticipos retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles que figuren registrados en el activo. Al importe que resulte de deducir del activo los conceptos anteriores, se le restara el pasivo. El pasivo tambin son las gratificaciones y honorarios que se hayan deducido en el ejercicio por el cual se pagaren. De lo cual no se considerarn: Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan compromisos irrevocables de suscripcin de acciones, que en ningn caso devenguen intereses a actualizaciones. Los saldos acreedores del titular, dueo que provengan de operaciones de cualquier origen efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse en condiciones independiente. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de personas que participen en el control y no puedan establecerse como personas independientes.
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A este importe, es decir de deducir del activo lo que corresponda y a eso el pasivo, se lo actualizar. La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de la actualizacin se considerar:
1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al pasivo. 2. Ajuste positivo: lo contrario.

A ese ajuste, se le sumarn o restarn, los siguientes importes. I. II. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas segn las variaciones en los precios al por mayor nivel general. Como ajuste negativo, dem.

Los responsables quedan sujetos a las siguientes disposiciones: [LG. Art. 97]
1. NO tendrn las exenciones: de los intereses de los depsitos efectuados en instituciones

2. 3.

4.

5.

6.

de entidades financieras; para las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cedulas y dems valores emitidos por entidades oficiales; y para los montos provenientes de actualizaciones de crditos sin importar la naturaleza de los mismos. Debern imputar como ganancia o prdidas el importe de las actualizaciones legales, pactadas judicialmente, de crditos, deudas y ttulos y valores; SALVO para las acciones. Debern computar como ganancia o prdida, la diferencia de valor que resulte de comparar la cotizacin de la moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente al cierre del ejercicio anterior, o la fecha de adquisicin la que fuera anterior. Cuando se vendan bienes por los cuales se hubieran recibido seas que congelen precios, se le sumara a este precio convenido el importe de las actualizaciones, calculadas hasta el mes de cierre del ejercicio inmediato anterior de la venta. En caso de que se ejerciera la opcin de imputar el resultado de la operacin de venta a plazo a los ejercicios fiscales en que se hagan exigibles las respectivas cuotas, y hubieran correspondido computar actualizaciones devengadas en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas al cierre, podr optar por diferir la parte de la actualizacin que corresponda al saldo de utilidades al cierre del ejercicio. Para determinar el impuesto en las ventas del producto de las explotaciones forestales, se debern actualizar. EXCEPCIONES: Cuando se reorganicen sociedades o fondos de comercio, los resultados que pudieran generar, NO estarn sujetos al impuesto, mientras que la empresa prosiga en un periodo superior a 2 aos, y con un importe de participacin no menor al que deba poseer a esa fecha en el capital de la/s empresa/s continuadoras. SALVO que las acciones coticen en bolsa. Los derechos y obligaciones, estarn trasladadas a las empresas continuadoras. El cambio de actividad antes de los 2 aos, tendr efectos de resolutoria, y se deber comunicar a la DGI. [LG. Art. 77] En caso de abandono o cambio de la actividad, dentro de los 2 aos desde la fecha de reorganizacin, producir los siguientes efectos: [DRG. Art. 107] a. Si se trata de una fusin de empresas, se rectificar las DDJJ que se hubieren presentado, con la modificacin de los aspectos que se hubieren incidido.
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b. Si es una escisin o divisin de empresas, las entidades que hayan incurrido en el

cambio o abandono de las actividades, debern presentar o rectificar las DDJJ con la aplicacin de las disposiciones legales que hubieran correspondido, si la operacin se hubiera realizado al margen mencionado. La fusin se da cuando 2 o ms empresas se disuelven sin liquidarse para constituir una nueva sociedad; y el 80% del capital de la nueva entidad corresponda a los socios antecesores. Es escisin: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio para una empresa existente. Conjunto econmico es cuando, el 80% o ms del capital social de la entidad continuadora pertenezca al socio de la empresa que se reorganiza. Lo cual, debern cumplir los siguientes requisitos: [DRG. Art. 105] I. Que a la fecha de reorganizacin, las empresas que lo hacen se encuentre en marcha: ya que tal condicin se cumple, cuando se encuentre desarrollando las actividades objeto de la empresa, o cuando se hubiere cesado dentro de los 18 meses anteriores a la fecha de reorganizacin. II. Que continen desarrollando en un periodo no menor a 2 aos, contados a partir de la fecha de reorganizacin, alguna de las actividades de la/s empresa/s reestructuradas u otras vinculadas con aquellas; de forma tal que los bienes que produzcan o comercialicen las empresas continuadoras posean caractersticas esencialmente similares a los que producan las antecesoras. III. Que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante el ao anterior a la fecha de la reorganizacin o a la de cese, si se hubiere producido en los 18 meses anteriores, o en un periodo menor. Ser actividad vinculada cuando complemente un proceso industrial, comercial o administrativo. IV. Que la reorganizacin se comunique con la AFIP y cumplan los requisitos y formas que esta determine. Se entender, por fecha de reorganizacin cuando, comience las empresas continuadoras a operar. Para que tenga efecto legal, la reorganizacin deber cumplir con todos los requisitos de publicidad e inscripcin que establezca la Ley de Sociedades Comerciales n 19.550 [DRG. Art. 105] En los casos de venta y transferencia de fondos de comercio, la AFIP podr otorgar a pedido del contribuyente plazos especiales para el pago del impuesto. Este no podr superar los 5 aos con o sin fianza, con ms los intereses y la actualizacin que se refiere la Ley de Procedimiento Fiscal. [DRG. Art. 109]

No ingresaran el impuesto los fideicomisos financieros, ni los fondos comunes de inversin cerrados, ni fondos comunes de inversin inmobiliaria que actu como fiduciario [DRG. Art. 3 s/n a cont. art. 70] cuando tenga los siguientes requisitos: [DRG. Art. 2 s/n a cont. art. 70] a. Se constituyan con el fin de efectuar la titularizacin de los activos homogneos que consistan en valores, ttulos o derechos creditorios que provengan de operaciones financieras o por instrumentos pblicos o privados. Lo cual deben estar acreditados por los organismos de control. b. Los activos homogneos originalmente fideicomitidos, no sean sustituidos por otros. SALVO colocaciones financieras transitorias. Con lo producido de tal operacin,
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administrar los importes a distribuir o aplicar el pago de las obligaciones del respectivo fideicomiso o fondo comn de inversin. c. Que el plazo de duracin del fideicomiso, solo en el supuesto de instrumentos representativos de crdito, guarde relacin con el de cancelacin definitiva de los activos fideicomitidos o de los derechos creditorios que lo componen. d. Que el beneficio bruto total, se integre nicamente con las rentas generadas por el activo que los constituyen, y de las colocaciones financieras transitorias. Sin embargo, se puede admitir que exista una proporcin no mayor al 10% de ese ingreso total que provengan de otras operaciones realizadas para mantener el valor de los activos.

GANANCIA DE LA CUARTA CATEGORIA

RENTA DEL TRABAJO PERSONAL Son ganancias: [LG. Art. 79] Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares. [LG. Art. 79 inc. a)] Del trabajo en relacin de dependencia. [LG. Art. 79 inc. b)] De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios originado en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades de cooperativas. [LG. Art. 79 inc. c)] De los beneficios netos de aporte no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control estatal. [LG. Art. 79 inc. d)] Tambin estn incluidas a las organizaciones ubicadas en el exterior, siempre que deriven del trabajo personal. [LG. Art. 160] De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo; que trabajen personalmente en la explotacin, aun el retorno percibido por aquellos. [LG. Art. 79 inc. e)] Del ejercicio de profesiones u oficios y de funciones como sindico, mandatario, director de SA y fideicomisario [LG. Art. 79 inc. f)]; como tambin a los socios de SRL y SCA. Y tambin Consejo de Vigilancia. [DRG. Art. 112] Estas funciones sern designadas por el contrato constitutivo o una decisin adoptada segn la ley de Sociedades Comerciales. [DRG. Art. 143] Las derivadas de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. [LG. Art. 79 inc. g)] Los beneficios que se obtengan por la transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos originados por el ejercicio de los 2 incisos anteriores, constituyen ganancias generadas indirectamente por la actividad de la misma. Como se mencion en el art. 2 inciso b). Siempre que entre la fecha de adquisicin y la de transferencia no hayan transcurrido 2 aos. [DRG. Art. 114]
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Compensaciones en dinero y/o en especie, viticos, etc. En cuanto no excedan las sumas que establezca la DGI, en concepto de reembolso de gastos efectuados. [LG. Art. 79 ltimo prrafo] Los sueldos o remuneraciones recibidos del extranjero en virtud de actividades realizadas dentro del pas. [DRG. Art. 111] No habr exencin para los beneficios sociales, y/o combustibles, extensin, autorizacin de uso de tarjeras de compra o crdito, vivienda, viajes de descanso, pagos de gastos de educacin del grupo familiar, que sean otorgados por el empleador o a travs de 3 a favor de sus dependientes. Es decir, que estos conceptos son alcanzados por el impuesto, aunque estos no sean remuneratorios y por lo que no estn alcanzados por el sistema jubilatorio. Sin embargo, no estn incluidos en este prrafo, la ropa de trabajo y dems elementos de la indumentaria y el equipamiento del empleado para el lugar de trabajo; como tampoco la capacitacin que este reciba, siempre que sean indispensables para el desempeo de su trabajo. [LG. Art. 100]

PREGUNTAS DE EXAMEN:
Pregunta: imputarn las ganancias los honorarios de sndicos, directores y administradores en el momento en que se apruebe la asamblea. Respuesta: Falso, porque es cuando apruebe la asamblea de forma individual. Segn el Art. 26 del Decreto Reglamentario.

BIBLIOGRAFA
Ley 11.683. Ley de Procedimiento Fiscal. ltima actualizacin 9 de Diciembre de 2005. Art. 18; 101 Ley 20.628. Ley de Ganancias. ltima actualizacin 30 de Agosto de 2007 Ley 20.628. Ley de Ganancias. ltima actualizacin 2 quincena de Enero de 2010 Decreto Reglamentario de Impuesto a las Ganancias. ltima Actualizacin 23 de Julio de 2004

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