Ficha Tcnica

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Reconocimiento y medicin de los activos biolgicos (Apuntes de la NIC 41) - (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 258 - Primera Quincena de Julio 2012

I. Introduccin
La adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en la contabilizacin de las operaciones comerciales de los negocios, as como la implementacin de un catlogo de cuentas acorde a las necesidades de informacin nanciera fehaciente, razonable y oportuna, que demanda el mundo de los negocios actual, nos permite detenernos un instante para establecer polticas contables de acuerdo a estas herramientas. En esta oportunidad, vamos a desarrollar los aspectos de medicin y reconocimiento de los activos que poseen las empresas de la actividad agropecuaria, siguiendo los lineamientos exigidos en la NIC 41 Agricultura.

II. Generalidades de la NIC 41 Agricultura

El alcance de esta norma contable es aplicable al reconocimiento de los activos biolgicos y productos agrcolas hasta el punto de cosecha o recoleccin; posterior a dicha etapa, se aplicar la NIC 2 Inventarios u otras relacionadas a los productos obtenidos. 1. Deniciones Para lograr el objetivo de la NIC 41, de brindar las pautas para el reconocimiento contable de las transacciones efectuadas en la actividad agraria, es necesario tener en cuenta los siguientes trminos y deniciones: a) Actividad agrcola: Es la gestin por parte de una entidad de la transformacin y recoleccin de activos biolgicos, para destinarlos a la venta y convertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales.

Ganadera Forestal Horticultura, oricultura Acuicultura Agricultura Silvicultura

Actividad Agrcola Comprende:

Las caractersticas de la actividad agrcola son: Capacidad de cambio: Esta caracterstica indica que tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas; las mismas que comprenden desde su nacimiento, crecimiento, reproduccin y envejecimiento.
Primera Quincena - Julio 2012

Gestin del cambio: Se reere a la intervencin del hombre, para facilitar dichas transformaciones biolgicas, mediante la creacin de condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biolgico. - Valuacin del cambio: Se reere a la medicin y control rutinario de los cambios cualitativos y cuantitativos obtenidos durante la transformacin biolgica. b) Transformacin biolgica: Comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que causan cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. La transformacin biolgica da lugar a los siguientes resultados: - Cambios en los activos a travs del crecimiento, degradacin, procreacin; o - Obtencin de productos agrcolas. c) Activo biolgico: Es una planta o un animal vivo; capaces de experimentar transformaciones biolgicas, y que son controlados por una empresa (ya sea por posesin o aspectos legales), de los cuales se derivan productos agrcolas que se contabilizan como existencias o como otros activos biolgicos diferentes. d) Grupo de activos biolgicos: Es una agrupacin de animales vivos o de plantas, que sean similares; ejemplo: un hato, plantacin, vivero, bandada u otra clase de plantas o animales similares que son administrados conjuntamente, con la nalidad de asegurar que el grupo y la actividad agrcola sea sostenible en el tiempo. e) Cosecha o recoleccin: Es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. f) Mercado activo: Es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: - Las partidas negociadas en el mercado son homogneas. - Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores. - Los precios estn disponibles al pblico. g) Valor razonable1: Es el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin. h) Los costos de venta: Son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo, excluyendo los costos nancieros y los impuestos a las ganancias. i) Terreno agrcola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biolgicos en la actividad agrcola. El terreno agrcola no es en s mismo un activo biolgico. Por ende, su tratamiento contable se realizar en consideracin a la NIC 16 Propiedad, planta y equipo. La identicacin de una partida, como activo biolgico o existencias, depende del propsito para el cual se mantiene a dicho activo.

1 La denicin sealada es la contemplada en la NIIF 13 Valor razonable, prrafo 9; norma que modica la denicin de valor razonable, aplicable a partir del 01.01.13, se permite su aplicacin anticipada. Anteriormente, se dena como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.

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Aplicacin Prctica

IV Reconocimiento y medicin de los activos biolgicos (Apuntes de la NIC 41) - (Parte I)

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV
Ejemplo:

Aplicacin Prctica
tivos biolgicos portadores, se dice que estn maduros cuando se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.

- Los huevos fecundados mantenidos para la obtencin de cras de pollos:

Activo biolgico

- Los huevos mantenidos para la venta:

Inventarios

d) Activos biolgicos inmaduros: Son aquellos activos biolgicos que an no han alcanzado su etapa de madurez, es decir, todava no son cosechables o no se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.

Por ende, los animales o plantas que no estn sujetos a un proceso de gestin activa no se consideran ACTIVOS BIOLGICOS. 2. Clasicacin de los activos biolgicos a) Activos biolgicos consumibles: Son aquellos activos biolgicos que han de ser recolectados por ser en s mismos el producto agrcola primario. Ejemplo:

III.Criterios de reconocimiento y medicin de los activos biolgicos o productos agrcolas

A. Criterios de reconocimiento La entidad deber reconocer un activo biolgico o un producto agrcola solo si cumple con los siguientes requisitos: La entidad controla el activo como resultado de hechos pasados (se puede dar por adquisicin, por posesin mediante el marcado, nacimiento, destete, entre otras); Sea probable que uyan a la entidad benecios econmicos futuros asociados con el activo (estos benecios se evalan en relacin con los cambios cualitativos o cuantitativos signicativos atributos fsicos de los activos biolgicos o productos agrcolas); y El valor razonable o su costo puedan ser medidos conablemente.

Cerdos para la produccin de carne Cosecha de espinaca

B. Criterios de medicin 1. Medicin Para la medicin de los activos biolgicos y de los productos agrcolas se deber tener en consideracin lo siguiente:
El activo biolgico se medir tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al nal del perodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta; con excepcin en los casos en que no se pueda determinar en forma conable el valor razonable.

b) Activos biolgicos portadores: Son aquellos activos biolgicos que portan el producto agrcola a ser recolectado. Los activos biolgicos por s mismos no son el producto agrcola primario, sino ms bien son autoregeneradores. Ejemplo:

Lana

Producto agrcola

Los productos agrcolas cosechados o recolectados obtenidos de activos biolgicos, se medirn a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recoleccin. Dicho valor representar el costo a esa fecha del producto agrcola obtenido.

Ganado ovino

Activo autoregenador

Leche

Producto agrcola

Tambin podemos mencionar a los rboles frutales, de los cuales se obtienen productos ya sea para su comercializacin o transformacin en otros bienes (manzano, vid, etc.), la palma de la cual se obtiene o produce aceite, rboles madereros entre otros; el ganado cuyo n solo es de reproduccin. c) Activos biolgicos maduros: Son aquellos activos biolgicos que se encuentran en su etapa de cosecha. Entonces, identicamos activos biolgicos consumibles maduros cuando han alcanzado especicaciones de recoleccin; en el caso de los ac-

2. Mercado activo y medicin del valor razonable Para que la entidad pueda obtener de manera able el valor razonable del activo biolgico y/o producto agrcola, deber identicar la existencia de un mercado activo; por ello, son importantes las siguientes observaciones: El importe pactado en un contrato de venta futura de activos biolgicos, no representar el valor razonable del activo biolgico o producto agropecuario, esto debido a que no reeja el mercado corriente. La seleccin de atributos signicativos (edad, calidad, etc.) utilizados en el mercado como base para la jacin de los precios.
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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

La identicacin del precio de cotizacin en el mercado activo de un determinado activo biolgico o producto agrcola, se realizar considerando su ubicacin y condicin actual2; siendo esta, una base adecuada para determinar el valor razonable de ese activo.1 De existir ms de un mercado activo, se utilizar la informacin que provea el mercado ms relevantes; podr ser el mercado en el cual se espera operar.

IV

IV. Casustica
Determinacin del costo de un activo biolgico cuando su valor razonable no puede ser valorado conablemente. La Granja El Faran Real S.A. se dedica a la crianza de codornices para reproduccin y comercializacin de su carne y huevos en el exterior. Caractersticas de la crianza a considerar: El tiempo de postura de las codornices para reproduccin es de 18 meses. - El tiempo de postura de las codornices para engorde es de 2 meses. - La produccin mensual de huevos por cada codorniz es de 2 docenas. - El tiempo de incubacin es de 2 semanas. Asmismo, no existe un mercado activo para la comercializacin de este tipo de aves; sin embargo, se tiene referencias del mercado local para las codornices de 30 das es de S/.3.70 y la docena de huevos es de S/.1.80, y los costos de vender ascienden a S/.0.70 en el caso de las codornices y S/.0.50 para la venta de docenas de huevos. Durante enero y febrero 2012, se han incurrido en los siguientes gastos:
Descripcin Compra 3,000 codornices de 2 das de nacidas Alimentacin (por 2 meses) Sueldo de 2 operarios en granja (por 2 meses) Costos indirectos de fabricacin (honorario de veterinarios, medicinas) Costo unitario S/.2.00 Valor de venta S/.6,000.00 S/.3,800.00 S/.2,704.00 S/.1,680.00

3. Inexistencia del mercado activo Si NO existir un mercado activo para medir el activo biolgico, la entidad deber utilizar la siguiente informacin en la medida que estuviese disponible: a) El precio de transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido cambio signicativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y el nal del perodo sobre el que se informa. b) Precios de mercado de activos similares, ajustados para reejar las diferencias existentes. c) Las referencias del sector (valor del terreno expresado en hectreas o valor del ganado expresado en kilogramos de carne, etc.). 4. Imposibilidad de medir el valor razonable de forma able (Prrafo 30) En el caso de los activos biolgicos para los cuales no estn disponibles precios o valores jados por el mercado y para los cuales se haya determinado que no son ables otras estimaciones alternativas del valor razonable; evento que solo puede distinguirse en el reconocimiento inicial del activo biolgico, por cuanto su medicin es a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de estos activos pase a medirse ablemente, la entidad deber medirlos a su valor razonable menos los costos de venta. La presuncin sobre la imposibilidad de medir el valor razonable de forma able, solo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial; en ese sentido, aquella entidad que hubiera medido previamente el activo biolgico a su valor razonable menos los costos de venta, continuar midindolo as hasta su disposicin. En el caso de los activos biolgicos medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y deterioro del valor, en el punto de cosecha y recoleccin, debern ser medidos al igual que los activos para los cuales existe un mercado activo; esto quiere decir que los productos agrcolas siempre se medirn a su valor razonable menos los costos de venta. 5. Reconocimiento de las ganancias o prdidas por cambios en el valor razonable del activo biolgico Se reconocern en el resultado del ejercicio en el cual se incurra en lo siguiente: Ganancias o prdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biolgico medido a su valor razonable menos los costos de venta. Ganancias o prdidas surgidas por cambios en la medicin del valor razonable menos los costos de venta de un activo biolgico. Ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrcola en su etapa de cosecha o recoleccin.

Se requiere realizar el registro contable de las operaciones incurridas durante su etapa de crecimiento y reproduccin de las codornices. La poblacin de codornices ha sido clasicada en 1,000 para reproduccin, la misma que ser depreciada en 18 meses (estimacin del perodo de produccin); y 2,000 para engorde y recoleccin de huevos para la venta. Al 28.02.12, se ha obtenido los siguientes activos biolgicos y productos agrcolas:
Activos biolgicos (cras) Productos agrcolas (huevos por docena) 10,000 8,000

Considerando que no ha habido ningn cambio signicativo en el precio del mercado en relacin con las codornices de 2 das de nacidas desde el perodo de la compra a la fecha. Solucin Segn la NIC 41, un activo biolgico debe ser valorado en el momento de su reconocimiento inicial, y en la fecha de cada balance general, a su valor razonable menos los costos de venta. Siendo que en el caso planteado, no existe mercado activo, ni valor referencial en relacin con las condiciones y ubicaciones actuales del activo biolgico, se deber valorar a su costo menos depreciacin y cualquier prdida acumulada por deterioro. Los registros contables sern:
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2 De no haber precios disponibles para un activo biolgico en su condicin actual, se establecer el valor razonable utilizando el valor presente de los ujos netos de efectivo esperados para el activo , descontados a una tasa corriente denida por el mercado (los ujos de efectivos no contemplan los destinados a la nanciacin, por impuestos, ni por restablecimiento del activo).

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Aplicacin Prctica
Fecha Glosa 35 ACTIVOS BIOLGICOS 352 Activos biolgicos en desarrollo 3521 De origen animal 35212 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4656 Activos biolgicos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 6,000.00 4656 Activos biolgicos Por el pago al proveedor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas 6,000.00 6,000.00 Cta. Debe 6,000.00 Haber

1. Por la compra de codornices de 2 das de nacidas para su desarrollo y reproduccin

02.01.12

Por la compra de activos biolgicos

02.01.12

2. Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices:

N Fecha Glosa Cta. 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 189 Otros gastos contratados por anticipado 1891 Asesora y consultora (veterinario) 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesora y consultora 6327 Produccin 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta 4.ta categora 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 424 Honorarios por pagar 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 252 Suministros 2524 Otros suministros 25241 Alimento balanceado - Codorniz 93 COSTO DE PRODUCCIN 933 Gastos por servicios prestados por terceros 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos Debe 3,800.00 Haber

840.00

840.00

31.01.12

Por la centralizacin del registro de compras del mes

684.00

168.00

5,996.00

3,800.00

31.01.12

Por el ingreso a almacn y destino del costo de produccin

840.00 3,800.00

840.00

3. Por el consumo del alimento y vitaminas

N Fecha Cta. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 MAteriales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 61322 Consumo 93 COSTO DE PRODUCCIN Por el consumo 931 Variacin de existencias del alimento y su destino al costo de 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS produccin 252 Suministros 2524 Otros suministros 25241 Alimento balanceado - Codorniz 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos Glosa Debe 1,900.00 Haber

1,900.00 1,900.00

31.01.12

1,900.00
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