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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

03
Sistema
Constitucional
Tributrio






Introduo


Noes Gerais

Sistema um conjunto de elementos organizados de tal sorte que alterao em um deles cause
alterao no todo. No se atinge o sistema sem se conhecer o princpio que o unifica, isto , qual o
critrio em funo do qual est ele construdo.

D-se o nome de sistema tributrio ao conjunto de normas agrupadas pelo conceito de tributo. Dentro
do sistema jurdico global, devem ser isoladas aquelas que tratam de tributos e dentro do sistema
constitucional tributrio (que tambm um sistema), as regras atinentes aos tributos.






Princpios Constitucionais Tributrios


Noes Gerais

Nos sistemas normativos possvel fazer a identificao de dois tipos de normas. Algumas so
simples regras jurdicas, limitando-se a reger a hiptese para a qual foram elaboradas. Outras, porm,
em razo sobretudo do grande teor de abstrao que assumem, funcionam como autnticos
princpios, isto , tm o seu raio de atuao distendido por sobre um sem nmero de normas-regras.

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Os princpios constitucionais tributrios so princpios, pois, que oferecem as diretrizes fundamentais
da nossa Constituio em matria tributria.


Princpio da Estrita Legalidade

Princpio da Legalidade:
H um princpio constitucional geral que diz que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa seno em virtude de lei. A simples aplicao desse princpio leva idia de que
ningum seria obrigado a pagar tributo que no viesse antecedido de lei.

Princpio da Estrita Legalidade:
Acontece, entretanto, que esse princpio reforado em matria de tributao. Da surgir o que os
autores chamam de princpio da estrita legalidade. O princpio da estrita legalidade (art. 150 da
Constituio Federal) diz que s a lei pode instituir ou aumentar tributo.

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Exceo: art. 153, 1, os impostos sobre importao, exportao, IPI e IOF podero ter suas
alquotas alteradas por ato do executivo (decreto).

Via de regra a lei para criar, extinguir, aumentar ou reduzir tributo ordinria, mas h duas excees:
a) emprstimo compulsrio: lei complementar;
b) art. 154, I: competncia tributria residual da Unio, onde tais impostos sero institudos ou
aumentados por lei complementar.

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Medida provisria no pode criar ou aumentar tributo; necessria uma lei para o fazer
(medida provisria no lei, apenas tem fora de lei).


Princpio da Anterioridade

Princpio da Anualidade:
Este princpio sucedeu ao princpio da anualidade, que, na verdade, no mais existe, embora seja
freqentemente referido. O antigo princpio da anualidade era mais exigente que o da anterioridade.
Por ele, tornava-se necessrio que cada tributo, para ser cobrado, tivesse sido previsto na lei
oramentria elaborada e aprovada no exerccio antecedente ao da cobrana.

Princpio da Anterioridade:
O princpio em pauta significa o seguinte: nenhum tributo pode ser cobrado no mesmo exerccio
financeiro em que foi institudo ou aumentado. Um tributo criado em junho deste ano, por exemplo,
ter de aguardar o ms de janeiro do prximo ano para ser cobrado.

Excees:
So excees ao princpio da anterioridade:
a) os impostos extraordinrios de guerra (art. 154,I);
b) os emprstimos compulsrios para atender as despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia (art. 148,I);
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c) a possibilidade de alterarem-se as alquotas de certos impostos (II, IE, IPI, IOF), por ato do
Poder Executivo.

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H que se referir tambm s contribuies sociais de que trata o art. 195 da Constituio. Por fora
do pargrafo 6 desse preceito, ditas contribuies s podem ser exigidas aps decorridos noventa
dias da data da lei que as houver institudo ou modificado, no lhes sendo, pois aplicado o
princpio da anterioridade.


Princpio da Irretroatividade

Tem sido uma constante em nosso Direito Constitucional a preocupao com a tutela das situaes j
consolidadas pelo tempo. A lei tributria s vale em relao a fatos geradores ocorridos depois do
incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, Constituio Federal).
Admite-se, porm, a retroatividade quando favorece o contribuinte (retroatividade benfica) (art. 106
do CTN).


Princpio da Uniformidade Geogrfica

Os tributos tm que ser uniformes quando institudos pela Unio. Entendemos ser esta uma
decorrncia do princpio federativo, que repele o tratamento desigual das unidades federadas.


Princpio da Isonomia

O princpio da isonomia vem esculpido no art. 5, caput, e seu inciso I, ou seja, no se deve dar
tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situaes equivalentes.


Princpio da No Cumulatividade

Este princpio alcanado subtraindo-se do imposto devido na operao posterior o que foi exigvel
na anterior. No um princpio geral, pois aplica-se apenas ao IPI e ao ICMS.

As normas constitucionais prescrevem para o IPI que seja abatido em cada operao o montante
cobrado nas anteriores, e para o ICMS, que nas operaes realizadas por produtores, industriais e
comerciantes, se abata, nos termos do disposto em lei complementar, o valor cobrado nas anteriores
pelo mesmo ou por outro Estado.


Princpio da Capacidade Contributiva

Capacidade Contributiva:
a capacidade de pagar tributos de um contribuinte inserida numa relao jurdica tributria, ex.:
mesmo o contribuinte tendo dinheiro, o imposto cobrado desproporcional relao. Conforme o
art. 145, 1
o
da Constituio Federal, sempre que possvel (em tese, nem todos os impostos esto
sujeitos este princpio), os impostos tero carter pessoal (devero ser analisados perante a
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identificao do contribuinte) e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.

Capacidade Econmica e Capacidade Financeira:
Capacidade econmica a capacidade da pessoa de ter recursos para pagar os impostos, capacidade
financeira a disponibilidade momentnea de recursos para pagar o tributo.

Abrangncia do princpio:
a) aplicao aos tributos vinculados e no vinculados;
b) aplicao aos tributos diretos e indiretos;
c) aplicao aos impostos pessoais e reais.


Princpio da Progressividade

o princpio segundo o qual as alquotas devem ser crescentes conforme se eleva a base de clculo
do tributo. Conforme o art. 153 do CTN o imposto de renda deve ser progressivo.

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IPTU e progressividade: existe controvrsia acerca da possibilidade ou no de se estabelecerem
alquotas progressivas do IPTU, crescentes conforme o valor do imvel.






Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar


Confisco

Vedao de Efeitos Confiscatrios:
Art. 150, IV: vedado tributar de maneira excessivamente onerosa, a ponto de caracterizar violao
ao direito de propriedade.

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H dificuldade na conceituao e caracterizao da expresso confisco, sendo analisado cada
caso concreto.


Imunidade de Trfego

Vedao para Fins de Limitar o Trfego:
Proibio de estabelecerem limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos.
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Pedgio:
H controvrsia a respeito da natureza jurdica do pedgio de via conservada pelo poder pblico.
Entende-se que a regra no probe a cobrana dos tributos usuais, mas apenas eventual cobrana pela
simples travessia de fronteiras estaduais ou municipais.


Procedncia ou Destino

vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens
e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino (art. 152 da Constituio
Federal).


Imunidades

Imunidades:
Imunidade uma vedao ao poder de tributar estabelecida no texto da Constituio Federal, que
impede seja este poder exercido em situaes especficas que seriam, em princpio, passveis de
tributao, pois, se no houvesse a imunidade estariam includas no campo de incidncia delimitado
pelas demais normas constitucionais.

So as seguintes imunidades:

1) Patrimnio, Renda ou Servios de Outro Ente Estatal:
As pessoas polticas no podem impor-se tributos reciprocamente, porm, se se tratar de explorao
de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, no haver imunidade.

2) Templos de Qualquer Culto:
Desde a separao entre a Igreja e o Estado, que se deu com a implantao da Repblica, procurou-se
assegurar a liberdade de culto, bem como eliminar qualquer possvel empecilho ao seu
desenvolvimento.

3) Imunidade dos Partidos Polticos e outras Entidades:
Consiste na proibio constitucional de se cobrarem impostos sobre os partidos polticos, as
entidades sindicais dos trabalhadores e de instituies de educao e assistncia social sem fins
lucrativos, tendo como finalidade dar maior eficcia aos direitos assegurados pelo art. 5 da
Constituio Federal.

4) Imunidade da Imprensa:
Consiste na vedao de se cobrarem impostos sobre livros, jornais e peridicos e o papel destinado
sua impresso. Pelo entendimento jurisprudencial aplicam-se tambm listas telefnicas, cromos
ilustrados, encartes publicitrios nos jornais e guias tursticos de cidades (sobre CD-ROM ainda no
h posio dos tribunais).


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Questes de Concursos


01 -
(Magistratura/SP 173) No que pertine aos princpios constitucionais tributrios, certo que
( ) a) o princpio da anualidade impede a cobrana de tributos no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
( ) b) as contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social, diferentemente das
contribuies de melhoria, esto sujeitas ao princpio da anterioridade nonagesimal.
( ) c) por fora do princpio de estrita legalidade, a lei tributria no poder alterar os
conceitos e as formas de direito privado.
( ) d) o princpio da uniformidade geogrfica impede a concesso de incentivos fiscais
quando estes estiverem apenas voltados para a correo de desequilbrios regionais.


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Gabarito


01. B







Bibliografia


" Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio
Celso Ribeiro Bastos
Editora Saraiva, So Paulo, 1999

" Resumo de Direito Tributrio
Maximilianus Cludio Amrico Fhrer e Maximiliano R. E. Fhrer
Malheiros, So Paulo, 2000


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