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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

05
Os Tributos






Introduo


Conceito Legal de Tributo

Noes Iniciais:
Encontramos no art. 3 do CTN o conceito legal de tributo:

Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou em algo cujo valor nela
se possa exprimir, que no se constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Prestao:
Em direito, objeto de uma obrigao, em direito, as obrigaes podem ser positivas (dar, fazer ou
pagar) ou negativas (no fazer alguma coisa).

Pecuniria:
O conceito de tributo ao dizer que ele prestao pecuniria, indica que estamos tratando de uma
obrigao de pagar (positiva), isto , que a obrigao tributria tem por objeto ou prestao o
pagamento de tributo.

Compulsria:
Do latim "cum pulsum pellere", forar com o pulso. A palavra compulsria indica que o pagamento
do tributo no facultativo, no depende da vontade do contribuinte. O Estado cria o tributo e
garante o seu pagamento pelos meios coercitivos que a lei lhe faculta.

Em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir:
O uso dessa orao intercalada no conceito de tributo, serve para enfatizar que qualquer tributo
brasileiro em regra, de pagamento em dinheiro, mas que nos casos autorizados em lei poder ser
pago em outra espcie de bens, desde que tenha expresso econmica, isto , que possam ser
avaliados ou se expressem em dinheiro.
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Que No Constitua Sano de Ato Ilcito:
Na verdade, o Estado por vezes exige o pagamento de quantias em dinheiro, mas por fora de haver
algum praticado um ato ilcito; a ttulo de exemplo, o mais freqente talvez seja a multa de trnsito.
O prprio no cumprimento de deveres tributrios tambm pode gerar o dever de pagar multa, mas
esta no se confunde com o tributo, que pressupe, sempre, a licitude do ato que o gerou.

Instituda em Lei:
A palavra lei, apresenta-se em trs sentidos: latssimo, lato e restrito:

Latssimo Sensu:
qualquer regra de conduta observada pelo homem, ex.: leis morais, leis ticas, leis
societrias, leis religiosas, e por ser muito amplo o sentido, tambm engloba as leis
baixadas pelo Estado.

Lato Sensu:
Designa todo mandamento normativo expedido pela administrao pblica, ex.: decretos,
avisos ministeriais, resolues de ministros ou de secretrios de Estado, atos declaratrios,
portarias, instrues normativas, pareceres normativos, ordens de servio, ofcios-
circulares (lei em sentido material).
No entanto, a idia de lei em sentido lato tambm engloba a lei em sentido estrito, ou lei
formal.
Obs.: O CTN ao referir-se lei em sentido lato, usa a expresso: legislao tributria,
conforme esclarece o seu artigo 96.

Strictu Sensu:
o mandamento normativo promanado do Poder Legislativo competente e dotado de
sanes a serem aplicadas a quem no lhe cumpra os termos, dotado de carter gera. No
Brasil, h trs categorias de lei em sentido estrito a considerar:

1) Leis constitucionais (a prpria constituio e suas emendas): no cria tributos, no
campo tributrio limita-se a: discriminar os tributos e a estabelecer as respectivas
competncias tributrias; estabelecer limitaes constitucionais competncia tributria; e
determinar a partilha (repartio de certas receitas tributrias).

2) Leis complementares constituio: no campo tributrio, a lei complementar no se
destina em regra a instituir tributos, serve para: prevenir conflitos de competncia entre a
Unio, estados, DF e municpios; regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar; estabelecer normas gerais de Direito Tributrio. Excepcionalmente, a lei
complementar utilizada, por determinao constitucional para a instituio de duas
figuras tributrias: os emprstimos compulsrios e os impostos residuais (novos impostos
no discriminados na Constituio).

3) Leis Ordinrias: veculo usual de que se vale o Legislativo para estabelecer normas de
conduta. utilizada para a instituio e majorao de tributos.

4) Medidas Provisrias: os tributos, a rigor, no poderiam ser criados por medidas
provisrias, uma vez que no so leis, apenas tm fora de lei.




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Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada:
A atividade tributria no costuma deixar margens ao exerccio da apreciao subjetiva do agente
fiscal; a lei j fornece todos os elementos para que se edite o ato prprio denominado lanamento, e
ficam excludos, assim, os atos que tm carter discricionrio, de ampla utilizao em outros campos
do Direito.

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Observa-se que da definio de tributo, destaca-se trs caractersticas principais:
a) a compulsoriedade: o contribuinte obrigado a pagar;
b) a legalidade: exigncia atravs de lei;
c) uma atividade administrativa plenamente vinculada: o fisco tem o poder e o dever de
cobrar.


Elementos dos Tributos

Noes Iniciais:
A norma jurdica apresenta como elementos essenciais do tributo:
a) hiptese de incidncia;
b) partes;
c) base de clculo;
d) alquota.

Hiptese de Incidncia:
A hiptese de incidncia tributria provoca o nascimento da obrigao correspondente e deve conter
todos os seus elementos fundamentais.

Partes:
So os sujeitos ativo e passivo da relao tributria.

Base de Clculo:
Consiste na materialidade do tributo, ou seja, a a perspectiva dimensvel do aspecto material da
hiptese de incidncia do tributo.

Alquota:
o critrio legal, normalmente expresso em porcentagem que conjugado base de clculo, revela a
quantia do tributo a ser recolhido. As alquotas podem ser progressivas, para que cada um pague o
tributo de acordo com sua capacidade econmica, sem ferir o princpio da igualdade tributria.











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Classificao dos Tributos


Noes Gerais

Classificao Constitucional:
A prpria Constituio enuncia quais so as categorias de tributos em nosso sistema. A classificao
dos tributos no direito brasileiro ganha importncia suplementar. que s por essa maneira pode-se
assegurar uma competncia tributria mnima a cada uma das pessoas polticas. Do estrito ponto de
vista do Direito Constitucional, conhece-se a situao: o art. 145 prev os impostos, as taxas e a
contribuio de melhoria, dando a entender at que seriam os nicos, posto que no enumera os
demais. No entanto, os artigos 148 e 149 contemplam, respectivamente, os emprstimos
compulsrios e as contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas

Servios:
Os servios prestados pelo poder pblico delimita a forma de cobrana de determinados tributos:

Servios Uti Universi Servios Uti Singuli
So indivisveis. Podem ser especificados e divididos.
No tm um beneficirio definido. Pode ser definido a quem prestado e medido de acordo com o
que foi prestado.
cobrado por taxa ou tarifa.
Taxa Tarifa
custeado por Imposto.
Servios compulsrios
exercidos pelo Poder de
Imprio do Estado.
Servios facultativos que o
beneficirio pode aceitar ou
recusar; em geral tem carter
contratual, em regime de direito
privado.

A Constituio Federal discrimina os impostos, no todos os tributos. Os impostos, ao contrrio das
taxas e contribuies, devem ser discriminados (tipificados). A razo de tal procedimento a
contraprestacionalidade. Os impostos no implicam uma contraprestao especfica. Com o
pagamento de um imposto, encerra-se, teleologicamente, a relao jurdica-tributria. Esta
discriminao dos impostos traz uma maior segurana aos contribuintes.


Impostos

Conceito:
Imposto aquela prestao pecuniria exigida dos particulares por via de autoridade, a ttulo
definitivo e sem contrapartida, com o fim de cobrir as obrigaes pblicas:


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Elementos:
Ficam ento a claros os seguintes elementos:
a) carter obrigatrio do imposto;
b) ausncia de qualquer relao de correspondncia entre a exao tributria e qualquer sorte
compensao do Estado ao contribuinte;
c) o imposto exigido no acompanhado de qualquer promessa de reembolso, o que lhe confere
a qualidade de definitivo.

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A diferena entre taxa e imposto se apia na existncia ou no de uma prestao ao contribuinte,
ou seja, o imposto exigido sem indicao prvia sobre a sua destinao.


Taxas

Noes Iniciais:
Taxa a modalidade escolhida pelo constituinte para permitir a cobrana pelo Estado, de valores por
ele despendidos em funo de uma atividade sua. Essas despesas podem ser de duas ordens: ou
ocorridas em razo da prestao de um servio pblico, ou com a prestao do poder de polcia. As
espcies de taxas so:

1) De Servio:
H a observar que o servio pblico prestado deve ser especfico e divisvel. Dizem-se especficos os
servios que podem ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilizao ou de
necessidades pblicas, e divisveis, quando passveis de utilizao separadamente por parte de cada
um dos usurios. O servio de segurana pblica exemplo de servio indivisvel. J a gua levada
at a casa do usurio exemplo do servio pblico especfico e divisvel. A taxa cobrada h de
manter correspondncia com o custo do servio prestado - o chamado carter indenizatrio,
segundo o qual fica proibido o Estado valer-se das taxas como forma de auferir receitas no ligadas
ao servio prestado. H tambm de observar-se que no h necessidade de o usurio ou o destinatrio
do servio vir a fazer uso efetivo dele. A pura e simples colocao de um servio pblico
disposio do cidado j proporciona ao Estado o direito de arrecadar as taxas.

2) Pelo Poder de Polcia:
Poder de polcia toda a atividade, preventiva ou repressiva, exercida pela administrao com o
propsito de disciplinar o exerccio dos direitos individuais, de molde a compatibiliz-lo com o
exerccio de outros direitos individuais, de molde a compatibiliz-lo com o exerccio de outros
direitos dessa natureza, ou at mesmo com igual direito de outras pessoas. Embora essa atividade
vise o bem comum, a administrao, toda vez que se vir compelida a atuar atravs de medidas
concretas, como, por exemplo, concedendo alvars, interditando estabelecimentos, fiscalizando certas
atividades, poder impor ao administrado uma taxa pelo exerccio do poder de polcia.









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Contribuio de Melhoria

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A contribuio de melhoria um tributo cobrado em decorrncia de obras pblicas. um tributo da
modalidade vinculada, porm indireta, pois alm da atuao do Estado, necessrio se faz que se
interponha uma conseqncia desta - a ocorrncia da valorizao imobiliria. A contribuio de
melhoria pode ser cobrada:
a) pelo total da despesa realizada com a obra rateado entre os contribuintes;
b) individualmente, pelo acrscimo do valor do imvel.

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O Decreto-Lei 195/67 regula a contribuio de melhoria a nvel federal.

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A principal distino entre taxa (servio pblico) e contribuio de melhoria (obra pblica) que
esta ltima termina com a obra acabada, enquanto que na taxa o servio prestado contnuo.


Contribuies Sociais

Noes Iniciais:
Contribuies sociais, tambm denominadas especiais ou parafiscais, so tributos destinados coleta
de recursos para certas reas de interesse do poder pblico, na Administrao direta ou indireta, ou na
atividade de entes que colaboram com a Administrao. A contribuio social tem destinao certa,
sendo recolhida com uma finalidade predeterminada, indicada na lei que a instituiu.

Espcies de Contribuies Sociais:
Exemplos de contribuies sociais (especiais ou parafiscais) so as contribuies para a seguridade
social (art. 149 da Constituio Federal), para o salrio educao (art. 212, 5. da Constituio
Federal), para rgos profissionais, como a OAB (art. 149, Constituio Federal), ou para outros
entes, de colaborao com o poder pblico, como o SENAI (art. 240, Constituio Federal). As leis
referentes s contribuies sociais no tm seguido um padro homogneo, devendo ser examinadas
caso a caso.


Emprstimos Compulsrios

Noes Gerais:
So tributos que apenas a Unio tem permisso para instituir e s podem ser criados por meio de lei
complementar. qualificado pela promessa de restituio, e por esta razo, de acordo com uma
corrente, o emprstimo compulsrio teria natureza de contrato, embora ditado ou coativo. A maioria,
porm, classifica o emprstimo compulsrio como tributo.

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Bibliografia


" Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio
Celso Ribeiro Bastos
Editora Saraiva: So Paulo, 1999

" Resumo de Direito Tributrio
Maximilianus Cludio Amrico Fhrer e Maximiliano R. E. Fhrer
Malheiros: So Paulo, 2000


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