Você está na página 1de 11

DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

08
O Crdito Tributrio






Introduo


Noes Gerais

O crdito tributrio pode ser definido como o direito subjetivo de que portador o sujeito ativo de
uma obrigao tributria e que lhe permite exigir do sujeito passivo o seu objeto.

Existe dvida em saber se o crdito tributrio nasce com a obrigao tributria ou com o lanamento,
tendo em vista as disposies do Cdigo Tributrio em seu art. 139.

Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.

Sobre tal situao temos duas correntes:

1) O crdito tributrio nasce juntamente com a obrigao tributria, sendo de diminuta importncia o
fato de vir ele indeterminado ou ilquido. A coincidncia decorre da prpria natureza do vnculo
obrigacional.

2) O crdito tributrio nasce com o lanamento - ou com a notificao deste ao contribuinte - , sendo
indispensvel a declarao de sua existncia, de seu montante e da identificao do obrigado pelo
prazo legal.


Natureza Jurdica

O crdito tributrio um ato vinculado e declaratrio. A atividade do lanamento, exclusiva da
autoridade administrativa, vinculada e obrigatria sob pena de responsabilidade funcional.


www.concursosjuridicos.com.br
pg. 1
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.


A Constituio do Crdito Tributrio


O Lanamento

O lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributria, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo, e sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

O Lanamento apresenta muita importncia, pois a partir dele que se vai contar o prazo para o
cumprimento da obrigao que, no cumprida, abre espao incidncia dos dispositivos
sancionatrios. Na verdade, o que conta no propriamente a data do lanamento, mas sim a de sua
notificao ao contribuinte e embora sejam vulgarmente confundidos por transmitirem os mesmos
dados, so entidades essencialmente diversas.


Auto de Infrao e Lanamento

Embora por vezes praticado conjuntamente, o lanamento no se confunde com aplicao de
penalidade. Os dois atos se diferenciam, sobretudo, em funo da finalidade, diversa em cada um
deles. Ademais, os regimes jurdicos a que se sujeitam so tambm diferentes. O perdo do dbito
tributrio feito pela remisso, enquanto o perdo da multa operacionaliza-se pela anistia.


A Alterabilidade do Lanamento

A alterabilidade do kanamento no se d s em casos de vcio. O Cdigo prev alteraes que
acabam por agravar a exigncia anteriormente formalizada. De alguma forma, fica assegurado ao
interessado o direito de impugnar o ato de lanamento.


Modalidades de Lanamento

Com efeito, levando-se em conta o grau de colaborao entre o FISCO e o contribuinte, foi o
lanamento dividido em trs espcies:

1) Lanamento direto ou de ofcio: no existe participao alguma do administrado. Aqui, o FISCO,
age por iniciativa prpria. levado a efeito de modo que, concluda a apurao e fixado um
'quantum', a notificao do Lanamento expedida.

2) Lanamento misto ou por declarao: ambas as partes participam da sua elaborao. Contribuinte
presta as informaes sobre a ocorrncia dos pressupostos de fato da incidncia para que o FISCO
opere o lanamento.

www.concursosjuridicos.com.br
pg. 2
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.
3) Auto-Lanamento ou Lanamento por homologao: todas as providncias necessrias so
levadas a cabo pelo contribuinte, restando para a administrao a tarefa de homologar os atos
realizados. O prprio contribuinte diligencia o lanamento e antecipa o pagamento para que a
autoridade o homologue.






A Suspenso do Crdito Tributrio


Noes Gerais

Com o surgimento do crdito tributrio advm, para o credor, o direito de postul-lo. Para o devedor,
a obrigao de resgatar o seu dbito. Surgiu, pois, a exigibilidade do crdito tributrio.

O destino mais normal do crdito tributrio vir a ser extinto, mediante pagamento. Antes disto
podem, no entanto, ocorrer situaes que sustem essa exigibilidade momentaneamente. Tais
condies so: a moratria; o depsito de seu montante integral; as reclamaes e os recursos, nos
termos das leis reguladoras e processo tributrio administrativo; a concesso de medida liminar em
mandado de segurana.


A Moratria

a dilao do prazo estipulado para o implemento de uma prestao, levada a efeito por meio de
conveno entre as partes, e debaixo da lei.

A sua concesso depende sempre de lei. Seria impensvel que a Administrao, sem fundamento
legal, pudesse levar a efeito tal sorte de operao. A lei, contudo, pode proceder de forma geral ou
em carter individual.

Em carter geral, a moratria pode ser concedida a:
a) pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do DF, ou dos Municpios,
quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s
obrigaes de direito privado.

Dois requisitos obrigatrios haver de conter a lei: o tributo, ou os tributos, a que se aplica e o prazo
de durao da medida.


O Depsito do Montante Integral do Crdito

O depsito do dbito tributrio pode ser efetuado:

www.concursosjuridicos.com.br
pg. 3
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.
1) Perante a Administrao. Neste caso, o efeito obtido to somente o de eliminar a incidncia da
correo monetria.

2) No curso do processo judicial. Nesta hiptese alm do efeito anterior, obtm-se tambm o efeito
suspensivo da exigibilidade do crdito tributrio. Isto significa dizer que o depsito impede o
ajuizamento da ao de execuo.

Note-se que, perante a Administrao, a suspensividade do crdito tributrio surge com a mera
impugnao do lanamento, ou com a interposio de recurso perante os rgos superiores.

A Concesso de Medida Liminar em Mandado de Segurana:
O mandado de segurana ampara o contribuinte colhido por qualquer sorte de ilegalidade. Assim,
desde que presentes os fundamentos para a concesso da liminar, o magistrado dever conceder a
medida, sustando a exigibilidade do crdito tributrio at a sentena.






A Extino do Crdito Tributrio


Formas de Extino do Crdito Tributrio

1) Pagamento:
a satisfao, pelo sujeito passivo, do dbito do tributo em face do sujeito ativo da obrigao. O
pagamento pode ser feito em dinheiro, cheque (observado o pagamento no momento da
compensao) ou estampilha (pagamento com selos - atualmente casos de cigarros e bebidas
alcolicas destiladas).

2) Compensao:
o encontro de contas (art. 170 do Cdigo Tributrio). Tem como pressuposto a existncia de duas
relaes jurdicas, em que o credor de uma o devedor da outra e vice-versa. Surge como atividade
vinculada, regida pelo princpio da estrita legalidade. Por bvio, este tipo de extino s se opera
quando estiverem presentes: a reciprocidade de obrigao, a liquidez das dvidas, a exigibilidade das
prestaes, a fungibilidade das coisas devidas. Para que haja a compensao dever ter uma lei
autorizando a sua implementao. A compensao pode ser feita com crditos lquidos e certos,
vencidos ou vincendos.

3) Transao:
a negociao (art. 171 do Cdigo Tributrio). levada a cabo pelo credor e devedor mediante
concesses mtuas, indicando a lei qual a autoridade competente para efetiv-la.

4) Remisso:
a liberao graciosa de uma dvida pelo credor, vale dizer, remitindo, o Estado, dispensa o
pagamento do crdito tributrio (art. 172 do Cdigo Tributrio). Deste modo a lei pode perdoar a
dvida tributria, que pode se dar:
www.concursosjuridicos.com.br
pg. 4
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.
a) de forma geral: aquela que alcana a totalidade da sujeio passiva ou uma parcela desta;
b) individualizada: precisa de uma lei indicando a autoridade administrativa competente para
exarar despacho concessivo do benefcio queles que se enquadrarem dentro dos pr-
requisitos e pleitearem os benefcios.
Quando se perdoa o tributo, os acrscimos (juros de mora e multa de mora) tambm so extintos, mas
a multa punitiva s desaparece por anistia.

!
A multa moratria imposta pelo atraso, a multa punitiva imposta pelo no
cumprimento da obrigao, sendo referente pratica de ato ilcito (sonegao) e no
referente ao tributo. A correo monetria se for concernente ao tributo s pode ser
perdoada pela remisso. Se for concernente multa s pode ser perdoada pela anistia.

5) Prescrio e Decadncia:
Prescrio o desaparecimento do direito de ao por no t-la promovido o titular do direito no
tempo hbil (prazo para exerccio do direito de ao). Decadncia o perecimento do direito
material em face da ausncia de seu exerccio no prazo marcado em lei.

6) Converso do Depsito em Renda:
Tem lugar nos casos de depsitos feitos pelo contribuinte em nvel administrativo ou judicial quando
da discusso de alguma controvrsia, buscando evitar a incidncia de correo monetria. Nestas
situaes, dando-se o depositante por vencido, os valores depositados so convertidos em renda do
sujeito ativo, extinguindo-se, pois, o dever jurdico cometido ao sujeito passivo.

7) Pagamento Antecipado e Homologao do Lanamento:
Estas duas causas de extino referem-se situao daqueles tributos que dispensam o lanamento
para a satisfao do dbito, bastando a ocorrncia no mundo fsico do evento jurdico tipificado.

8) Consignao em Pagamento:
a forma de extino do crdito tributrio efetuada pelo devedor em juzo, dada a recusa por parte
do credor em receber. Hipteses: art. 164 do Cdigo Tributrio, 2.

9) Deciso Administrativa Irreformvel:
Trata-se daquela deciso da qual no caibam mais recursos aos rgos da Administrao, no
cabendo a anulao perante o Judicirio, a no ser em casos especiais, na presena de certas
nulidades insuperveis.

10) Deciso Judicial Passada em Julgado:
Consiste nas decises das quais no cabe mais recurso algum ao Judicirio. A deciso tem que ser
cumprida em duplo grau de jurisdio. Quando o Estado perde a ao o prprio juiz faz o processo
subir para segunda instncia. No h trnsito em julgado em primeira instncia.









www.concursosjuridicos.com.br
pg. 5
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.


A Excluso do Crdito Tributrio


Conceito e Modalidades

A excluso do crdito tributrio surge como uma forma de extino da prpria obrigao tributria.
Com efeito, se retirarmos da obrigao tributria qualquer um dos seus elementos fundamentais
(sujeito ativo, objeto, sujeito passivo) ela desaparecer. As modalidades de excluso de crdito
tributrio, reguladas pelo Cdigo, so: a iseno e a anistia.


Iseno

Favor legal concedido pelo Estado consistente na dispensa de pagamento do tributo devido. Vale
dizer, o fato jurdico existe, nascendo com a obrigao, operando-se, no entanto, por fora de norma
isentante a dispensa do dbito tributrio.


Anistia

o favor fiscal que consiste no perdo pelo esquecimento, determinado por lei, de uma infrao
tributria cometida pelo contribuinte. Esquecida, por determinao legal, a prtica da infrao
tributria, tm-se como consectrio lgico que fica excluda a penalidade pecuniria correspondente
infrao anistiada. A anistia tributria consta nos arts. 175, II e 180 a 182 do Cdigo Tributrio.

Tem carter retroativo, alcanando fatos ocorridos antes da incidncia da lei que a introduz. Pode vir
lume de forma expressa ou tcita. Esta ltima, quando o ordenamento jurdico deixar de prever
certos atos como infrao.

O ato concessrio, semelhana do que ocorre com a iseno, no gera direito adquirido, podendo
ser cassado a qualquer momento, se desrespeitados os cnones legais.















www.concursosjuridicos.com.br
pg. 6
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.


Prescrio e Decadncia


Decadncia

Noes Iniciais:
Decadncia a perda do direito, prescrio no a perda do direito, mas da ao. A decadncia (art.
173 do Cdigo Tributrio) motivada em matria tributria pela falta de lanamento (tem 5 anos
para lanar). Ou se for anulado o lanamento, o fisco tem 5 anos para fazer um novo lanamento.

O prazo de 5 anos comea a contar a partir de 1 de janeiro do exerccio seguinte quele em que o
lanamento podia ter sido efetuado. O prazo decadencial pode ser de 5 anos e 1 dia at 5 anos e 364
dias (variao do perodo de graa).

* Perodo de graa: lapso de tempo do fato gerador at o 1 de janeiro.

* Se a notificao ocorrer no perodo de graa, comea a contar o prazo decadencial a partir desse
momento, desprezando-se o restante do perodo de graa.

Art. 150, 4: o fisco tem 5 anos para realizar o lanamento por homologao, da data do fato
gerador, se no ocorre a decadncia.

* No caso de lanamento por homologao no h perodo de graa.

Uma vez operada a decadncia, no se pode cobrar, nem pagar a dvida decada.


Prescrio

Prescrio a perda do direito de ao. O sujeito ativo no mais pode cobrar o tributo. A dvida
existe mas no pode ser cobrada (houve lanamento e a notificao e o sujeito passivo no pagou e
esta no foi cobrada).

O prazo prescricional de 5 anos contados a partir da notificao do lanamento, entretanto existe a
smula 153 do antigo Tribunal de Recursos que diz: constitudo, no qinqnio, atravs de auto de
infrao ou notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h que se falar em decadncia,
fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional, que, todavia, fica em suspenso, at que
sejam decididos os recursos administrativos.

Assim o prazo prescricional comea a contar a partir de finda a fase administrativa. A fase judicial
no afeta esse prazo, salvo se houver depsito do montante integral.





www.concursosjuridicos.com.br
pg. 7
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.

Interrupo do Prazo Prescricional

A Interrupo do Prazo:
Interrompe-se o prazo prescricional nas seguintes hipteses:
a) citao pessoal feita ao devedor: a simples propositura da ao no interrompe o prazo; lei
8.630/80: a citao ser feita pelo correio se a Fazenda Pblica no requerer outra forma;
b) pelo protesto judicial: uma figura no usual para exigir o crdito tributrio;
c) por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
d) por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial que importa em reconhecimento do
dbito pelo devedor.
Uma vez interrompido o prazo prescricional, reinicia-se a contagem do prazo de 5 anos.

Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da
data da sua constituio definitiva.

Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:

I - pela citao pessoal feita ao devedor;

II - pelo protesto judicial;

III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;

IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do
dbito pelo devedor.

!
O pargrafo nico do art. 174 (a prescrio se interrompe) est impropriamente
redigido, pois o que se interrompe o prazo prescricional e no a prescrio.

Smula 248 do Tribunal Federal de Recursos:

O prazo de prescrio interrompido pela confisso e parcelamento da dvida fiscal recomea a
fluir do dia em que o devedor deixa de cumprir o acordo celebrado.


www.concursosjuridicos.com.br
pg. 8
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.


Questes de Concursos


01 -
O crdito tributrio
( ) a) no decorre da obrigao principal.
( ) b) decorre da obrigao principal e no tem a mesma natureza desta.
( ) c) decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
( ) d) decorre da obrigao acessria e tem a mesma natureza desta.

02 -
O lanamento ato
( ) a) constitutivo da obrigao tributria.
( ) b) constitutivo da competncia tributria.
( ) c) constitutivo do crdito tributrio.
( ) d) declaratrio do crdito tributrio.

03 -
A suspenso do crdito tributrio
( ) a) interrompe o curso do prazo para o pagamento do tributo.
( ) b) determina a extino da obrigao de pagar o tributo.
( ) c) importa na prescrio da obrigao tributria principal.
( ) d) elimina, em todos os casos, a obrigao de pagar juros e correo monetria.

04 -
Se a lei no fixar, o lanamento por homologao dever ser feito no prazo de
( ) a) 5 anos a contar do fato gerador.
( ) b) 4 anos a contar do fato gerador.
( ) c) 3 anos a contar do fato gerador.
( ) d) 1 ano a contar do fato gerador.

05 -
hiptese de excluso do crdito tributrio a
( ) a) prescrio.
( ) b) iseno.
( ) c) decadncia.
( ) d) remisso.

06 -
(Magistratura/RS 2000) correto afirmar, vista do que preceitua o Cdigo Tributrio
Nacional, que
( ) a) a presuno de certeza e liquidez de que goza a dvida tributria regularmente inscrita
relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou de
terceiro a que aproveite.
( ) b) os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados pelo prazo de 5 (cinco) anos.
( ) c) a consumao da prescrio, para o sujeito ativo, implica, to-somente, a perda do
direito ao de cobrana do seu crdito tributrio, e no a perda deste.
( ) d) nos tributos sujeitos a lanamentos por homologao, o direito de a Fazenda Pblica
constituir crditos tributrios no recolhidos extingue-se aps 5 (cinco) anos contados
da ocorrncia do fato gerador.


www.concursosjuridicos.com.br
pg. 9
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.

07 -
(Magistratura/SP 173) Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, o denominado lanamento
por homologao
( ) a) acontece naqueles tributos em que a legislao tributria impe ao Fisco todo o labor
da constituio do crdito tributrio.
( ) b) somente estar completado se a Administrao permanecer omissa no prazo de cinco
anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte ao da realizao do fato gerador.
( ) c) exige que o Fisco homologue expressa ou tacitamente os pagamentos antecipados
realizados pelo prprio contribuinte sem qualquer participao estatal.
( ) d) suspende a exibilidade do crdito tributrio.

08 -
(Magistratura/SP 173) Assinale a alternativa correta
( ) a) Em face do princpio constitucional da isonomia das pessoas polticas tributantes, na
cobrana judicial do crdito tributrio no haver concurso entre Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios.
( ) b) Os crditos tributrios inscritos em dvida ativa tm presuno absoluta de certeza e
liquidez.
( ) c) Os crditos de natureza tributria tm preferncia em relao aos de ordem trabalhista.
( ) d) A cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita a concurso de credores ou
habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.


www.concursosjuridicos.com.br
pg. 10
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.


Gabarito


01.C 02.C 03.A 04.A 05.B 06.A 07.C 08.D







Bibliografia


" Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio
Celso Ribeiro Bastos
Editora Saraiva, So Paulo, 1999

" Resumo de Direito Tributrio
Maximilianus Cludio Amrico Fhrer e Maximiliano R. E. Fhrer
Malheiros, So Paulo, 2000


www.concursosjuridicos.com.br
pg. 11
! Copyright 2003 Todos os direitos reservados CMP Editora e Livraria Ltda.
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila por qualquer processo eletrnico ou mecnico.