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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

09
O Processo
Administrativo
Tributrio






Introduo


Noes Gerais

Conceito:
Processo Administrativo Tributrio o conjunto de atos, escritos, que tem por fim determinar e
exigir o crdito tributrio, sendo assegurado ao contribuinte o contraditrio e a ampla defesa.

Princpios:

1) Princpio da Legalidade Objetiva: Por este princpio exige-se que o processo administrativo seja
instaurado com base e para a preservao da Lei e, ao mesmo tempo que ampara o particular, serve
tambm ao interesse pblico na defesa da norma jurdica objetiva.

2) Princpio da Oficialidade: O processo administrativo, ao ser iniciado, passa a pertencer ao poder
pblico, a quem compete o seu impulso at deciso final. Se a administrao dele se desinteressa,
infringe o princpio da oficialidade e seus agentes podem ser responsabilizados em razo dessa
omisso.

3) Princpio da Verdade Material: Contrasta com o princpio da verdade formal. Enquanto nos
processos judiciais o juiz deve ater-se s provas indicadas no devido tempo pelas partes, no processo
administrativo, a autoridade administrativa pode ter o conhecimento de novas provas at o
julgamento final.

4) Princpio da Garantia de Defesa ou do Devido Processo: Decorre do mandamento constitucional
do devido processo legal (art. 5., LV, da Constituio Federal).

Deciso Administrativa Definitiva:
A deciso definitiva poder ser:
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1) Favorvel ao sujeito passivo, caso em que o processo ser arquivado (se por qualquer motivo
houve depsito do tributo em discusso, dever ser restitudo);

2) Desfavorvel ao sujeito passivo, caso em que ser intimado a recolher o tributo com os acrscimos
legais (se depositou, converte-se em renda CTN, art. 156/VI). Se no pagar no prazo assinalado, a
quantia ser inscrita no Registro da Dvida Ativa para a cobrana judicial (Ao Executiva Fiscal).
Nesta ao o Sujeito Passivo poder rediscutir todos os pontos examinados ao Processo
Administrativo, podendo trazer aspectos novos, se os tiver. E ser de livre convencimento do Juiz
julgar.


Processo Administrativo Tributrio Preventivo

Consulta:
As legislaes instituidoras dos tributos costumam, de regra, permitir que o sujeito passivo e as
entidades representativas de atividades econmicas, que tm legtimo interesse, formulem consulta
ao Fisco, sobre interpretao e aplicao da legislao tributria.

Denncia Espontnea:
Dentro ainda do processo administrativo preventivo, encontramos a denncia espontnea. A
ocorrncia da denncia espontnea d-se com base no artigo 138 do Cdigo Tributrio Nacional, que
tem a seguinte redao:

Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se
for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia
arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao.

Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de
qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.

Portanto, possvel excluir a responsabilidade por infraes desde que o contribuinte ou o
responsvel denuncie espontaneamente a infrao, pagando o tributo devido atualizado
monetariamente, acrescido de juros de mora, ou efetuando depsito da importncia que for arbitrada
pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo depende de apurao, isto antes de
qualquer procedimento administrativo referente infrao.


Processo Administrativo Tributrio Voluntrio
A Restituio de Tributos

Os arts. 165 a 169 do Cdigo Tributrio Nacional admitem a restituio do valor do tributo
indevidamente pago, qualquer que seja a modalidade de pagamento.

A restituio do tributo d margem restituio, na mesma proporo, dos juros moratrios e multas
impostas ao sujeito passivo. O valor restitudo dever vir acompanhado de correo monetria, como
tem determinado a jurisprudncia predominante.


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O Processo Administrativo Fiscal


O Processo Administrativo Fiscal Federal

Incio da Ao Fiscal:
O descumprimento da obrigao tributria, que dar ensejo lavratura do auto de infrao por parte
da autoridade competente, poder ser caracterizado:
a) pelo primeiro ato de ofcio escrito, praticado pelo servidor competente e notificado ao sujeito
passivo;
b) pela apreenso de mercadorias, documentos ou livros;
c) pelo comeo do despacho de mercadorias importadas.

Auto de Infrao e Imposio de Multa (AIIM):
A exigncia do crdito tributrio pode ser formalizada em notificao de lanamento, expedida pelo
rgo que administra o tributo, notificao esta que o documento pelo qual se leva ao conhecimento
do sujeito passivo o fato de ele estar obrigado ao cumprimento da exigncia fiscal.

Impugnao:
A impugnao, defesa ou reclamao so termos utilizados para designar a pea pela qual o
contribuinte se manifesta em desacordo com a exigncia formulada, apresentando os argumentos de
fato e de direito que entenda invocar a seu favor.

rgos Preparadores:
So as autoridades locais (do domiclio fiscal do sujeito passivo), que possuem, como funo, instruir
o processo.

rgos Julgadores:
So aqueles que julgam o processo, depois de devidamente instrudo, apresentando-se em duas
instncias: em primeira instncia, a Administrao representada geralmente pelos Delegados da
Receita Federal, cabendo a eles, pois a tarefa de julgar. Em segunda instncia, os autos sero julgados
por rgos colegiados, formados por juzes representantes da Administrao e dos contribuintes,
sendo que da deciso proferida por este rgo no cabe pedido de reconsiderao, com algumas
excees.

Deciso Definitiva:
Prolatada, a deciso definitiva abre duas possibilidades:
a) se favorvel ao sujeito passivo, este exonerado dos gravames decorrentes do litgio;
b) se desfavorvel a ele, dar-se- sua intimao para o cumprimento da obrigao no prazo de
trinta dias, findos os quais ter sua dvida inscrita para execuo judicial.






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O Processo Administrativo Fiscal Estadual

Cada estado, atravs de suas legislaes ordinrias, pode instituir impostos, bem como estabelecer as
regras atinentes a esses tributos. O procedimento administrativo contencioso estadual tem por base o
Auto de Infrao, a Notificao, a Intimao ou a Petio do contribuinte.

Incio do Procedimento:
Pode ser:
a) pela lavratura do auto de infrao, notificao, intimao ou termo de incio de fiscalizao;
b) pela lavratura de termo de apreenso de mercadorias, documentos ou livros, ou pela
notificao para a sua apresentao.

Auto de Infrao e Imposio de Multa (AIIM):
Verificada qualquer infrao legislao tributria, ser lavrado o Auto de Infrao, que
competncia privativa dos agentes fiscais de renda. No Auto de Infrao, a autoridade administrativa
dever identificar o infrator, descrever a infrao com clareza, indicar os dispositivos legais dados
por infringidos e capitular a penalidade.

Notificao:
Tomada de conhecimento, por parte do contribuinte, da lavratura do auto de infrao.

Defesa:
Nessa oportunidade, o contribuinte dever contestar a acusao fiscal, utilizando-se
primordialmente de provas, do direito e da jurisprudncia. Apresentada a defesa, haver
manifestao preliminar do agente fiscal autuante, sendo o processo depois remetido Seo
de Julgamento.

Proferida a deciso de primeira instncia administrativa, ter o autuado prazo de trinta dias para, sob
pena de inscrio na dvida ativa, efetuar o recolhimento do dbito fiscal com aplicao de desconto,
ou recorrer segunda instncia administrativa.

Recursos de Segunda Instncia:
Interposto o recurso ordinrio, ser o processo encaminhado repartio de origem para a opinio
fiscal. Aps a manifestao fiscal, o processo ser encaminhado para o tribunal. O tribunal fiscal na
maioria dos estados denominado Conselho de Constribuintes Estaduais; no Estado de So Paulo
denominado Tribunal de Impostos e Taxas (TIT). So rgos colegiados e autnomos, com
representao paritria dos Contribuintes e da Fazenda do Estado.

Pedido de Reconsiderao:
Cabe pedido de reconsiderao contra deciso no-unnime proferida por qualquer das cmaras do
Tribunal ou Conselho em grau de recurso ordinrio.

Pedido de Reviso:
Cabe pedido de reviso da deciso proferida em grau de recurso ordinrio ou de pedido de
reconsiderao, quando divergir, no critrio de julgamento, de outra deciso proferida por qualquer
das cmaras ou pelas cmaras reunidas.


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O Processo Administrativo Fiscal Municipal

A Lei Orgnica dos Municpios prev as normas gerais do procedimento administrativo contencioso
municipal, cujas idias principais podem ser sumariadas da seguinte forma:
a) o contribuinte s ser obrigado ao pagamento do tributo lanado pela Prefeitura se tiver sido
previamente notificado, tendo prazo, contado a partir desta, para impugnao;
b) criao (pelos municpios de vultuosa arrecadao) de rgos colegiados mistos, compostos por
servidores designados pela Prefeitura e por contribuintes indicados pelas entidades de classe, com
competncia para decidir as reclamaes fiscais em grau de recurso;
c) nos municpios em que inexistir o rgo colegiado, o recurso ser decidido pelo Prefeito, ouvido
o encarregado do setor de finanas.

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Bibliografia


" Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio
Celso Ribeiro Bastos
Editora Saraiva, So Paulo, 1999

" Direito Processual Tributrio
Dejalma de Campos
Editora Atlas: So Paulo, 1995, 3 ed.

" Resumo de Direito Tributrio
Maximilianus Cludio Amrico Fhrer e Maximiliano R. E. Fhrer
Malheiros, So Paulo, 2000.


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