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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

11
Os Impostos I






A Classificao dos Impostos


Os Impostos Quanto Forma da sua Percepo

Obedecendo a esse critrio, os impostos podem ser impostos diretos e impostos indiretos.

Impostos Diretos:
So aqueles que no admitem o "fenmeno da repercusso", isto , o contribuinte indicado pela lei do
tributo deve suportar ele prprio a carga tributria, sem repass-la (repercut-la) a uma terceira
pessoa.

1) Federais: IR, ITR e IGF.
2) Estaduais: ITD, IPVA e AIR.
3) Municipais: IPTU, ITBI e IV.

Impostos Indiretos:
So aqueles que admitem o "fenmeno da repercusso", isto , o contribuinte indicado pela lei do
tributo tem condies de repassar a terceiros a carga tributria geralmente embutida no preo de uma
mercadoria ou servio.

1) Federais: II, IE, IPI e IOC/IOF.
2) Estaduais: ICMS.
3) Municipais: IVV e ISS.





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Os Impostos Quanto ao Critrio da Repartio da Carga Tributria
Global pelo Universo dos Contribuintes

Segundo esse critrio, os impostos podem ser: impostos fixos, impostos proporcionais e impostos
progressivos.

Impostos Fixos:
So aqueles que s possuem uma alquota, a lei do tributo estabelece uma quantia fixa que cada
contribuinte dever pagar. Os impostos fixos por no levarem em conta a capacidade econmica do
contribuinte so socialmente injustos e por isso tem cado em desuso.

!
No Brasil, o antigo "Imposto Municipal sobre Indstria e profisses" era um imposto fixo. No
campo do ISS, que em regra um imposto proporcional tributao dos profissionais liberais e
algumas outras atividades indicadas na lei, constitui-se em um imposto fixo.

Impostos Proporcionais:
So aqueles em que a tributao sempre operada proporcionalmente a um ndice de riqueza,
demonstrado pelo contribuinte naquela situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria.
A lei estabelece uma alquota invarivel (especfica ou "ad valorem"), que dever ser aplicada sobre a
base de clculo (ndice de riqueza) do tributo, tambm estabelecida pela lei.

"
Todos os 16 impostos nacionais so em regra proporcionais.

!
Alquota especfica: um valor em moeda, estabelecido pela lei do tributo, que dever ser
aplicado sobre uma unidade de medida qualquer, tambm estabelecida pela lei, unidade
esta que servir como base de clculo do tributo. O CTN permite a utilizao opcional
de alquota especfica para dois impostos brasileiros: II artigo 20, inciso I e IE artigo
24, inciso I.

Alquota ad valorem: um percentual (%) estabelecido pela lei do tributo, que dever ser
aplicado pelo valor de sua respectiva base de clculo tambm estabelecida pela lei. Em
regra, todos os impostos brasileiros so ad valorem.

Impostos Progressivos:
So aqueles que, na forma da lei do tributo, tem a sua alquota aumentada (progresso de alquota) na
medida em que aumente (progrida o valor da sua respectiva base de clculo). O imposto sobre a
renda de Pessoa Fsica progressivo (no entanto progressivo at o teto).

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H uma outra figura tributria que no imposto, que tambm usa o critrio da progressividade:
a contribuio de seguridade social paga pelo assalariado.





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Progressividade do IPTU:
A CF de 1988, no pargrafo 1. de seu artigo 156, combinado com o pargrafo 4., inciso 4. de
seu artigo 182 apresenta a progressividade. No entanto, a progressividade do IPTU tem natureza
diversa daquela acima estudada: o IPTU progressivo no tempo e essa progressividade tem a
natureza jurdica de sano.


Os Impostos Quanto ao Seu Objeto

Observado este critrio de classificao os impostos podem ser: impostos reais e impostos pessoais.

Impostos Pessoais:
So aqueles cuja lei, ao estabelecer a tributao, leva em conta caractersticas pessoais do
contribuinte, tais como: sua idade, seu nvel de renda e sua situao patrimonial, ou como o
porte da empresa, formao de seu capital, alm de outros critrios.

Impostos Reais:
So aqueles cuja lei, ao estabelecer a tributao no leva em conta caractersticas pessoais do
contribuinte limitando-se a considerar um fato ou uma situao diretamente referido a um bem ("res":
"bem ou coisa"). Alcanam em geral bens mveis e imveis.


Os Impostos Quanto ao Ente Tributante Competente

Quanto sua Gnese:
Podem ser:
a) racionais: elaborado com o conjunto ordenado de normas, seguindo uma perspectiva unitria;
b) histricos: aquele fruto da mera superposio de leis.

Quanto Partilha de Competncia:
Podem ser:
a) rgidos: aquele que no admite competncia concorrente;
b) flexveis: aquele em que a competncia concorrente a regra, isto , aquele em que a bi-
tributao a regra.

No Brasil adota-se o tipo racional e rgido. O nosso sistema tributrio estabelece para os impostos, o
sistema das competncias exclusivas como regra. J quanto s taxas e contribuies de melhoria, o
nosso sistema adota o critrio da competncia comum ou cumulativa. Como se v, para nenhum
tributo admite-se a competncia concorrente. Em razo do princpio da exclusividade dos impostos,
podemos classificar os impostos brasileiros em razo do ente tributante competente, como sendo:

I - Impostos Exclusivos da Unio Federal

1) Impostos ordinrios federais:
De acordo com o artigo 153 da CF, so sete os impostos ordinrios federais ( II, IE, IR, IPI,
IOC/IOF, IGF e ITR ).

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2) Impostos extraordinrios federais:
Somente a Unio por lei ordinria, em caso de guerra externa ou sua iminncia (ameaa), podem
instituir impostos extraordinrios que sero transitrios, suprimidos gradativamente, no prazo
mximo de 5 anos contados da data da cessao das causa para a sua criao ( artigo 154, II, da CF
de 1988 e artigo 76 do CTN ).

3) Impostos residuais federais (novos impostos ):
Somente a Unio pode instituir impostos residuais. Os impostos residuais s podem ser institudos
por lei complementar. Os impostos residuais sero no cumulativos, nos moldes do IPI e do ICMS. A
Unio dever entregar 20% do produto da arrecadao de qualquer imposto residual aos estados e
municpios. Toda a contribuio de seguridade social que a Unio venha a instituir fora das hipteses
previstas no artigo 195 da CF de 1988, ter a natureza jurdica de imposto residual (artigo 154, I e
artigos 157, II e 195, pargrafo 4, todos da Constituio Federal de 1988).

II - Impostos Exclusivos dos Estados

Nos termos do artigo 155 da CF de 1988 em sua redao original, cada estado brasileiro pode
instituir quatro impostos ordinrios: ITD, ICMS, IPVA e AIR

!
O AIR foi eliminado do sistema tributrio nacional pela Emenda Constitucional n. 03-93, que em
seu artigo 1., deu nova redao ao artigo 155 da Constituio. No entanto, o artigo 3. da referida
emenda permite a cobrana do AIR (atualmente 5% do que for pago Unio, a ttulo de IR)
reduzido em 50% (passa a 2,5%) no exerccio financeiro de 1995.

III - Impostos Exclusivos dos Municpios

De acordo com o artigo 156 da CF de 1988, em sua redao original, cada municpio brasileiro pode
instituir quatro impostos ordinrios municipais: IPTU, IPTI-IV, IVV e ISS.

IV - Impostos exclusivos do DF

De acordo com os artigos 155, caput, combinado com o 147, parte final, ambos da CF de 1988, o DF
pode instituir, cumulativamente os impostos ordinrios estaduais e os municipais (chamados
distritais).

V - Impostos Territoriais

Nos territrios federais, compete Unio, alm de seus prprios impostos instituir:
a) se o territrio federal for dividido em municpios: os impostos estaduais;
b) se o territrio federal no for dividido em municpios: nesse caso a Unio poder instituir
cumulativamente, os impostos "estaduais" e os "municipais" (artigo 147 da Constituio
Federal).








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O Imposto de Renda - IR


Noes Gerais

Noes Iniciais:
O Imposto de Renda no o mais antigo, mas o mais estvel dos tributos. Estas caractersticas esto
presentes em todos os pases ocidentais, principalmente capitalistas, no tocante legislao do
imposto de renda.O Imposto de Renda o que atualmente tem a maior arrecadao da Unio.

Imposto 1997 1998
Imposto sobre Importao 1.074,5 1.479,7
Imposto sobre Exportao 0,6 0,5
IPI 3.912,6 3.972,4
Imposto de Renda 8.871,9 13.286,2
- Pessoa Fsica 307,4 336,2
- Pessoa Jurdica 3.335,2 4.612,1
- Retido na Fonte 4.929,3 8.337,9
IOF 760,5 1.009,3
ITR 44,6 64,7
CPMF 1.083,2 1.915,5
Cofins 4.527,6 4.456,6
Total: 22.272,5 28.182,9

!
Em comparao s outras modalidade tributrias, o Imposto de Renda o mecanismo tributrio
mais eficaz, porque tem uma vocao para a universalidade que d possibilidade maior de acesso
generalidade, pois permite que alcance todas as formas de riqueza (atingir todos os agentes da
economia) - exceo - imunidade aos idosos com mais de 65 anos, relativamente aos seus ganhos
de trabalho. O Imposto de Renda coincide, economicamente, com os demais impostos.

Incidncia:
O imposto pode incidir sobre:
a) lucros ganhos;
b) rendimentos de capital;
c) ganhos eventuais;
d) rendimentos do trabalho.

Diviso:
O Imposto de Renda dividido em:
a) pessoa fsica (IRPF);
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b) pessoa jurdica (IRPJ);
c) imposto sobre a renda tributada exclusivamente na fonte (IRF).

Caractersticas:
Segundo a Constituio Federal o imposto de renda ser informado pelos critrios da generalidade,
universalidade e progressividade. Dentre estas trs caractersticas, a progressividade a mais
discutida.

1) Generalidade: Alcana a todos, geral (idosos com mais de 65 anos, relativamente aos seus
rendimentos do trabalho).

2) Universalidade: Atinge toda e qualquer manifestao de renda: ele verstil.

3) Progressividade: Durante dcadas e dcadas, este imposto era tratado como progressivo, mesmo
sem que a Constituio Federal tratasse disto. Hoje ela prevista na Constituio. uma forma de
justia distributiva social, na qual as rendas sejam hierarquizadas de maneira que para uma renda
maior, haja uma alquota maior. Na verdade, a progressividade um esquema complexo de isenes,
matematicamente consideradas, ou seja, dependendo da faixa de renda, h ou no iseno,
determinando o quantum.

Fato Gerador:
a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza
(art. 43 do CTN). Disponibilidade econmica a disponibilidade de fato (art. 116, I do CTN).
Disponibilidade jurdica a obtida pelo preenchimento de formalidade legal, como no recebimento
de doao de imvel (art. 116, II do CTN).

Sujeito Passivo:
a pessoa fsica ou jurdica que registra acrscimos em seu patrimnio (contribuinte). Pode ser
tambm quem tem a obrigao de reter o imposto na fonte (responsvel).

Base de Clculo:
o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis (art. 44 do CTN).

Lucro Real:
Constitui a base de clculo do Imposto de Renda das pessoas jurdicas em geral. o lucro lquido do
perodo-base ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao tributria

Lucro Lquido do Perodo-Base:
a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais, do saldo da conta de
correo monetria e das participaes, e deve ser determinado com observncia aos preceitos da lei
comercial.

Apurao:
O lucro real apurado por meio da contabilidade da empresa; envolve necessariamente a escriturao
do Livro de Apurao do Lucro Real e do livro Dirio.
Este regime impe que a escriturao contbil e fiscal sejam adequadamente comprovadas


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LALUR:
O Livro de Apurao do Lucro Real (abreviadamente LALUR), destina-se a controlar, ao lado da
escriturao contbil, os registros que influenciarem a determinao do lucro real.

Obrigatoriedade:
Esto obrigadas a escriturar o LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda
com base no lucro real, tais como:
a) as pessoas jurdicas de direito privado, sediadas no Pas inclusive as filiais, sucursais ou
representantes no Pas de pessoas jurdicas domiciliadas no exterior;
b) as firmas individuais;
c) as pessoas fsicas equiparadas a empresas individuais que promoverem a incorporao de
prdios em condomnio ou loteamento de terrenos;
d) as sociedades cooperativas que realizarem atos no cooperativos.

Lucro Presumido:
o montante tributvel, determinado pela aplicao de coeficientes legalmente definidos, sobre a
receita bruta anual, conforme a natureza da atividade; a definio do coeficiente no pode ser feita
pelo fisco discricionariamente.

Lucro Arbitrado:
Ser uma porcentagem da receita bruta, se esta, obviamente, for conhecida; compete o Ministrio da
Fazenda fixar tal porcentagem, levando em conta a natureza da atividade econmica do contribuinte;
no sendo conhecida, a autoridade poder arbitrar o lucro com base no valor do ativo, do capital
social, do patrimnio lquido, da folha de pagamento dos empregados, das compras, do aluguel das
instalaes ou do lucro lquido auferido pelo contribuinte em perodos anteriores.






O Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI


Noes Gerais

Conceito:
um tributo de competncia da Unio, que incide sobre os produtos industrializados nacionais ou de
procedncia estrangeira, em funo da essencialidade dos mesmos e no cumulatividade.

Legislao:
1) Constituio Federal, artigo 153, IV.
2) Cdigo Tributrio, arts. 46 a 51.
3) Lei 4.502/64.
4) Regulamento do IPI.


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Histrico:
Em 1662 a Carta Rgia cria e autoriza a cobrana de um imposto de consumo sobre o acar, tabaco
e sal que sobrevive at o advento da Repblica. O primeiro regulamento do Imposto de Consumo foi
de 31.12.1899. No comeo do sculo, a tributao foi estendida ao vesturio e alguns bens
alimentcios, depois atingiu bens de consumo durveis (veculo, mveis, etc). Em 1922, j eram 44
produtos tributados e com o tempo, passou-se a tributar, tambm, bens de produo. O decreto-lei
34/63 transformou a denominao do Imposto de Consumo para Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI. A Lei n. 4.502/67 vinculou este imposto nomenclatura de Bruxelas (tabela
feita sob os auspcios da ONU e GATT que elenca tudo aquilo que produzido na terra e utilizada
no comrcio internacional).

!
O IPI hoje incide sobre milhares de produtos, de acordo com esta tabela. No Brasil, os produtos
que mais geram receita pela arrecadao do IPI, so o fumo e as bebidas alcolicas. O IPI, como
Imposto de Consumo, representou por dcadas, mais de 80% da arrecadao federal.

Natureza Jurdica:
O IPI um tributo federal, real, indireto, seletivo, no-cumulativo.

1) Federal: Quanto competncia um tributo federal, pois s a Unio pode lan-lo e cobr-lo.

2) Real: O IPI um tributo de natureza real porque grava os produtos industrializados, importados
ou arrematados em leilo das alfndegas, isto , produtos que realmente existem.

3) Indireto: O IPI um tributo indireto porque permite aos produtores ou arrematadores, que so
contribuintes legais, adicionar no preo de venda o nus fiscal, transferindo o encargo tributrio para
os contribuintes de fato, isto , os consumidores.
O nus fiscal grava os produtos, acompanhando-os em sua espiral de circulao entre a produo ou
importao at o consumo.

Seletividade/Essencialidade:
Consiste na aplicao de alquotas menores para os produtos mais essenciais e alquotas mais
elevadas para os produtos menos essenciais. Tem objetivo social, uma vez que os produtos
industrializados considerados suprfluos ou no essenciais sofrem uma taxao mais elevada.

No Cumulatividade:
Do imposto devido em cada operao tributada deve ser deduzido o imposto pago na operao
anterior relativamente ao mesmo produto, ou s matrias-primas, produtos intermedirios e material
de embalagem empregados no processo de industrializao. O princpio da no cumulatividade do
imposto exercido pelo sistema de crdito, atribudo ao contribuinte, do imposto relativo a produtos
entrados em seu estabelecimento, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele sados, num
mesmo perodo. Em contabilidade, o IPI que foi pago anteriormente, pelos fornecedores, figura como
crdito. E o IPI a ser pago na sada do produto final figura como dbito. Haver imposto a
recolher se no perodo o dbito for maior que os crditos.

Princpio da Anterioridade e da Anualidade:
As alquotas podem ser alteradas por decreto, ou mesmo alteradas pelo Ministrio da Economia (por
delegao), atravs de Portarias (no h controle do legislativo). A alterao de alquota vigora logo
no dia seguinte publicao da via de alterao.

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Imunidade Tributria:
A imunidade uma forma de no incidncia pela supresso da competncia impositiva para tributar
certos fatos, situaes ou pessoas por disposio constitucional. O IPI tem as seguintes imunidades:

1) Livros: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos
sobre: livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

2) No Incidncia na Exportao: No incide IPI nos produtos destinados ao exterior. Tecnicamente,
trata-se de imunidade, uma vez que a dispensa dada pela prpria Constituio Federal.

Incidncia:
A incidncia do IPI verifica-se de jure sempre que ocorre o fato gerador previsto em lei e, nessa
circunstncia, constitui-se a obrigao tributria. Vale dizer que o imposto incide sobre os produtos
industrializados nacionais ou estrangeiros, de acordo com as especificaes constantes da tabela
anexa ao Regulamento do IPI sempre que ocorre o fato gerador previsto em lei.


Produto Industrializado

Conceito:
Produto industrializado o resultante de um processo de industrializao, mesmo incompleto, parcial
ou intermedirio.

Industrializao:
qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a
finalidade do produto ou o aperfeioe para o consumo.

Operaes de Industrializao:
So operaes de industrializao:

1) Transformao: a que, exercida sobre matria-prima ou produto industrializado, importe na
obteno de espcie nova.

2) Beneficiamento: a que importe em restaurar, modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma,
alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia exterior do produto.

3) Montagem: a que consiste na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal.

4) Acondicionamento ou reacondicionamento: a que importe em alterar a apresentao do produto,
pela colocao de embalagem ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte de mercadoria.

5) Renovao ou recondicionamento: a que, exercida sobre partes remanescentes de produto
deteriorado ou inutilizado, o renove ou restaure sua utilizao.



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Excluses:
Algumas operaes, em princpio enquadradas como de industrializao, esto expressamente
excludas do conceito de industrializao, para efeito de incidncia do imposto. So por exemplo os
produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao, preparados em
restaurantes ou produtos confeccionados artesanalmente ou em oficinas.

Embalagens:
Quando a incidncia do imposto estiver condicionada forma de embalagem do produto, entende-se
como excludas aquelas embalagens usadas para acondicionamento para transporte, tais como caixas
e tambores, sem rtulos e com capacidade acima de 20 kg.

Artesanato:
O produto de artesanato no considerado industrializado; so eles o resultante de trabalho manual
realizado por pessoa natural, nas seguintes condies:
a) quando o trabalho no conte com o auxlio ou participao de terceiros assalariados;
b) quando o produto seja vendido a consumidor, diretamente ou por entidade de que o arteso
faa parte ou seja assistido.

Oficina:
Oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, cinco operrios e, caso utilize fora motriz,
no dispuser de capacidade superior a cinco cavalos-vapor e cujo trabalho preponderante o que
contribuir no preparo do produto, para formao de seu valor, a ttulo de mo de obra, no mnimo
com 60%.

Estabelecimento Industrial:
Considera-se estabelecimento industrial o que executa qualquer operao considerada de
industrializao da qual resulte produto tributado, ainda que de alquota zero.

!
Com o advento da Lei n. 7.798, de 10.07.89 os estabelecimento atacadistas, apesar de no
promoverem operaes descritas como de industrializao, a eles so equiparados em certas
hipteses.


Sujeito Passivo

As pessoas obrigadas ao pagamento do IPI so divididas em duas categorias:
a) contribuinte: aquele que tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato
gerador do IPI (industrial e o importador);
b) responsvel: aquele que, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorre de
disposio expressa do Regulamento em apreo.


Obrigao Principal

Fato Gerador do IPI:
O IPI tem como fato gerador:

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1) O desembarao aduaneiro do produto, quando de procedncia estrangeira (art. 46, I do Cdigo
Tributrio). O IPI, no caso, incide no s sobre o preo da mercadoria, mas tambm sobre o que foi
pago a ttulo de impostos de importao, taxas e encargos cambiais (art. 47).

2) A sada do produto do estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante. No
caso de comerciante, o IPI s devido nos produtos sujeitos ao imposto e se ele vender o produto
para um industrial (art. 51, III).

3) Arrematao em leilo, de produto apreendido ou abandonado (art. 46,III).

Suspenso:
O IPI tem como fato gerador a sada de produto industrializado do estabelecimento industrial ou a ele
equiparado, ou o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira. No entanto, em
alguns casos, a legislao concede o benefcio da suspenso, isto , a sua incidncia fica transferida
para outra oportunidade.

Clculo do Imposto:
O IPI calculado mediante a aplicao das alquotas constantes da tabela sobre o valor tributvel dos
produtos.


Obrigaes Acessrias

Rotulagem:
Os fabricantes esto obrigados a rotular ou marcar seus produtos e volumes que os acondicionarem,
antes de sua sada do estabelecimento indicando:
a) a firma;
b) o nmero de inscrio do estabelecimento no CNPJ/MF;
c) a expresso Indstria Brasileira;
d) outros componentes que, de acordo com as normas do Regulamento do IP e das instrues
complementares baixadas pela Secretaria da Receita Federal, forem considerados necessrios
perfeita classificao e controle dos produtos.

Selo de Controle:
Esto sujeitos ao selo de controle os seguintes produtos: cigarros, champanha de procedncia
estrangeira, rum, vodca, usque, licores ou cremes, aguardentes, aperitivos, genebra, gim, conhaques
e relgios.












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Os Impostos Aduaneiros


Noes Gerais

Tanto o imposto de importao como o imposto de exportao so impostos que objetivam bem mais
a regulao do comrcio exterior do que propriamente uma arrecadao para a Unio. So os
chamados "impostos regulatrios", que todos os pases possuem.


Jurisdio e Controle Aduaneiro de Veculos

Jurisdio dos Servios Aduaneiros:
A autoridade aduaneira tem jurisdio sobre todo o territrio aduaneiro e abrange os servios de
vigilncia, represso ao contrabando e ao descaminho, a fiscalizao e o controle de mercadorias e de
bagagens de viajantes e de tripulantes.

!
O territrio aduaneiro coincide com o territrio nacional e est dividido em Zona
Primria e Zona Secundria.

Zona Primria:
Compreende as faixas internas de portos e aeroportos, os locais habilitados nas fronteiras terrestres e
os recintos alfandegados situados nesses locais, nos quais se efetuam operaes de carga e descarga
de mercadorias ou de embarque ou desembarque de passageiros procedentes do exterior ou a ele
destinados. A autoridade aduaneira poder, por motivo de fora maior, autorizar, em carter
excepcional, que se efetuem as operaes de carga ou descarga de mercadorias ou de embarque ou
desembarque de passageiros procedentes do exterior ou a ele destinados, em outros locais que sero,
ento, considerados reas habilitadas, tambm de Zona Primria. A autoridade aduaneira tem, na
Zona Primria, precedncia sobre as demais autoridades, em tudo aquilo que possa interessar
fiscalizao. Ningum pode negar-se a abrir-lhe veculos, malas, volumes, pacotes, etc., quando
determinado. Na Zona Primria, a fiscalizao aduaneira dever ser exercida em carter permanente.

Zona Secundria:
todo o restante do territrio nacional, uma vez excludas as reas ou locais legalmente
estabelecidos como Zona Primria. A fiscalizao aduaneira, na Zona Secundria dever ser
continuada, sobre os recintos alfandegados a situados.

Busca em Veculos:
Poder a autoridade aduaneira, aps a visita aduaneira, com a lavratura de termo de entrada, ou em
qualquer outro momento, proceder a busca em veculo procedente do exterior para prevenir ou
reprimir a ocorrncia de infraes legislao aduaneira. Esse direito estende-se tambm aos
veculos em operaes de trnsito e no trfego de cabotagem. A busca ser iniciada aps
comunicao ao responsvel pelo veculo, a qual poder ser feita verbalmente. Havendo indcios de
falsa declarao de contedo, a autoridade aduaneira poder determinar a descarga de volumes ou de
unidade de carga, para verificao, lavrando-se termo.
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Controle de Unidade de Carga:
As unidades de carga utilizadas no transporte de mercadorias esto sujeitas ao controle aduaneiro,
desde sua chegada at a sua sada do territrio aduaneiro. O controle dessas unidades e de seus
equipamentos, enquanto na Zona Secundria, ser exercido mediante a aplicao dos regimes
especiais de admisso temporria e de trnsito aduaneiro. Iguais controles aplicam-se aos materiais
destinados a reposio e conserto para uso em containers estrangeiros estacionados no territrio
nacional.


Manifesto de Carga

o principal documento entregue fiscalizao, no ato da visita aduaneira. Na navegao area,
corresponde ao manifesto o "rol de conhecimentos".

Em geral, o manifesto deve mencionar:
a) a identificao do veculo e sua nacionalidade;
b) o local de embarque das mercadorias e sua nacionalidade;
c) o nmero de cada conhecimento;
d) quantidade, espcie, marca, nmero e peso dos volumes;
e) natureza das mercadorias;
f) nome do consignatrio de cada partida;
g) data da confeco (encerramento) do manifesto, assinatura do responsvel pelo veculo e seu
nome legvel;
h) todas as folhas numeradas e rubricadas.


Imposto Sobre a Importao de Produtos Estrangeiros

Noes Iniciais:
O imposto de importao, utilizado desde as mais remotas eras, tem inegavelmente, um carter
internacional, na medida em que os acordos firmados entre as naes procuram uniformiz-lo para
facilitar o comrcio internacional. So exemplos os acordos tarifrios internacionais, a Comunidade
Econmica Europia, a ALADI, o GATT. No se trata aqui de tributar apenas a importao no
sentido legal, que o importador faz atendendo aos trmites legais, mas a incidncia se faz na entrada
de produtos estrangeiros como bagagem de turista, seja este brasileiro ou estrangeiro. Tambm, os
produtos estrangeiros entrados ilegalmente ou clandestinamente, quando apreendidos e leiloados
(vendidos), se sujeitam incidncia deste imposto. Este imposto, de competncia da Unio, recai
sobre a importao de produtos estrangeiros e tem como fato gerador a entrada destes produtos no
territrio aduaneiro.

Sujeito Passivo:
O sujeito passivo da obrigao tributria do Imposto de Importao, poder ser:
a) o contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
b) responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de
expressa disposio de lei.


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1) Contribuintes do imposto:
a) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria
estrangeira no territrio nacional;
b) o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira;
c) o destinatrio de remessa postal internacional, indicado pelo respectivo remetente, conforme
estabelecerem os atos internacionais pertinentes.

2) Responsveis pelo imposto e multas cabveis:
a) o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle
aduaneiro;
b) o depositrio, como tal designado todo aquele incumbido da custdia de mercadoria sob
controle aduaneiro;
c) outras pessoas expressamente indicadas na legislao vigente.

3) Responsveis Solidrios:
a) o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do II,
vinculada qualidade do importador;
b) outros, que a legislao assim designar.

Incidncia:
O Imposto de Importao incide sobre mercadorias estrangeiras entradas no territrio nacional. Para
efeito de ocorrncia do fato gerador, considera-se como entrada no territrio nacional a mercadoria
que constar do Manifesto ou documento de efeito equivalente como tendo sido importada e cuja falta
venha a ser apurada pela autoridade aduaneira.

Para efeito de incidncia do II, considera-se estrangeira tambm:
1) A mercadoria desnacionalizada que vier a ser importada.
2) A mercadoria nacional ou nacionalizada:
a) que seja reimportada, quando no tenham sido devidamente cumpridas as condies do
regime especial de exportao temporria;
b) que, aps processo de beneficiamento ou transformao realizada no exterior, resultar em
espcie diversa daquela prevista no processo de exportao temporria.

!
Considera-se desnacionalizada a mercadoria nacional ou nacionalizada que seja exportada a ttulo
definitivo. Tambm se consideram estrangeiros, para fins de incidncia do Imposto de Importao,
os bens de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno por empresas nacionais de
engenharia e que retornam ao Pas, aps terem sido utilizados em execuo de obras no exterior.

Fato Gerador:
Cabe observar que embora a lei defina como fato gerador "a entrada de mercadoria no territrio
nacional", para o efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do
registro da Declarao de Importao de mercadoria despachada para consumo, inclusive de
mercadorias que tenham originalmente ingressado no Pas em regime suspensivo de tributao e para
os contidos em remessa postal internacional ou ainda conduzidos por viajantes, se aplicado for, ao
caso, o regime de importao comum.

No ocorre o fato gerador do Imposto de Importao, nos casos de re-importao de mercadoria a
que tenha sido regularmente aplicado o regime de exportao temporria e no caso de retorno ao Pas
de mercadorias, nas condies do Dec. Lei n. 491/69, isto , mercadorias que, tendo sido exportadas
retornam ao Pas:
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a) enviado em consignao e no vendido nos prazos autorizados;
b) por defeito tcnico que exija sua devoluo para reparo ou substituio;
c) por motivo de modificao na sistemtica de importao por parte do Pas produtor;
d) por motivo de guerra ou calamidade pblica;
e) por qualquer outros fatores alheios vontade do exportador.

!
No ocorre, ainda o fato gerador do Imposto de Importao em relao ao pescado capturado fora
das guas territoriais do Pas, por empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as
exigncias que regulam a atividade pesqueira.

Base de Clculo:
A base de clculo do Imposto de Importao :
a) quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida
indicada na Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB): kg, m, ton., milheiro, etc;
b) quando a alquota for ad-valorem, o valor aduaneiro definido no Acordo do GATT, do qual o
Brasil parte;
c) o preo do produto adquirido em licitao.

!
Ad-valorem: expresso latina que significa "conforme o valor". Usa-se para indicar a cobrana
de uma taxa, imposto ou tributo que tenha como base o valor da mercadoria em questo,
no sendo, portanto, uma quantia fixa. Quando ocorre este ltimo caso, o imposto ou
taxa cobrada chama-se tributo especfico.

!
GATT - "General Agreement on Tariffs and Trade": tratado multilateral de comrcio
internacional firmado em Genebra em 1947, tendo por princpio bsico o livre comrcio.

Valor aduaneiro:
O Dec. Lei n. 92.930 de 23/07/86 promulgou o Acordo sobre a Implementao do artigo VII do
GATT, denominado Acordo de Valorado Aduaneira. A Instruo Normativa n. 84, de 17/07/86, que
determinou normas para a aplicao do Acordo de Valorado Aduaneira, em seu artigo 1, estabelece
que "a base de clculo do Imposto de Importao o valor aduaneiro da mercadoria importada,
determinado segundo as regras do Acordo de Valorado Aduaneira". Existem seis mtodos para se
determinar o valor das mercadorias a serem valoradas, conforme se encontram detalhados no item
"Normas sobre Valorado Aduaneira - Mtodos".

Alquota:
O sistema da Tarifa Aduaneira do Brasil compreende trs tipos de alquotas:

1) Alquota Especfica: tem como base a quantidade de mercadoria, expressa em uma unidade de
medida peso ou volume.

2) Alquota "Ad-Valorem": consiste na aplicao de um percentual indicado na Tarifa Aduaneira do
Brasil (TAB) sobre o valor Aduaneiro.

3) Alquota Mista: quando so aplicadas ambas as alquotas (especfica e "ad-valorem"). Este tipo de
alquota de aplicao muito restrita. utilizado, por exemplo, nos casos de importao de fumo ou
tabaco elaborado e nos casos de mercadorias sujeitas ao "Preo de referncia".

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Taxa de Cmbio:
Para clculo do Imposto de Importao, os valores expressos em moeda estrangeira so convertidos
em moeda nacional, taxa de cmbio vigente na data do registro da DI (fato gerador). Esta taxa
fixada semanalmente pelo Chefe da Diviso de Tributos Sobre o Comrcio Exterior da Coordenao
do Sistema de Tributao - DPRF.

Pagamento:
O pagamento do Imposto feito por meio de DARF (Documento de Arrecadao de Receitas
Federais), na data do registro da DI na rede bancria autorizada: Banco do Brasil ou outro autorizado.

Dposito ou Cauo:
O depsito em dinheiro ou a cauo de ttulos da dvida pblica, para garantia de qualquer natureza,
inclusive para garantir o desembarao de mercadorias em litgio, ser feito na Caixa Econmica
Federal. Por ordem da autoridade competente, o depsito em dinheiro, com valor devidamente
atualizado, ser transferido conta da Receita da Unio, no Banco do Brasil, ou devolvida ao
depositante; e os ttulos caucionados sero entregues repartio interessada ou devolvidos ao
depositante.


Imposto Sobre a Exportao

Noes Iniciais:
O imposto de exportao incide sobre o produto nacional e nacionalizado que sero adquiridos no
exterior. A sua utilizao deve ser feita com extrema prudncia, uma vez que pode tornar-se em fator
prejudicial ao comrcio internacional.

Sujeito Passivo:
O contribuinte do Imposto de Exportao o exportador, assim entendido qualquer pessoa fsica ou
jurdica que promova a sada do produto do territrio nacional.

Fato Gerador:
O IE tem como fato gerador a sada do produto do territrio nacional. Considerando-se ocorrido o
fato gerador no momento da expedio pelo rgo competente, da Guia de Exportao ou documento
de efeito equivalente.

!
Compete ao Conselho Monetrio Nacional relacionar os produtos sujeitos ao Imposto de
Exportao.

Alquota:
A alquota do Imposto de Exportao de 10%, podendo ser elevada at 4 vezes ou reduzida at 0.

Base de Clculo:
A base de clculo o preo vista do produto (FOB ou posto na fronteira).

Exportao Direta:
A exportao direta quando o estabelecimento industrial ou produtor emite a nota fiscal de venda
endereada diretamente ao destinatrio no exterior, com base em contrato.

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Exportao Indireta:
Considera-se exportao indireta quando o estabelecimento industrial ou produtor emite a nota fiscal
de venda (com o fim especfico de exportao) para destinatrio comprador no Brasil, que funciona
como interveniente comercial, que por sua vez emitir nota fiscal de venda endereada ao comprador
estrangeiro. Nesta hiptese, a exportao ser considerada indireta para o fabricante e direta para o
interveniente exportador.

!
Quando a legislao tributria fala em "empresa comercial exportadora" sem fazer expressa
referncia ao DL 1.248/72 ou a "trading companies", est querendo dizer que qualquer empresa
exportadora que pratica atos de comrcio de exportao, vendendo para empresa situada no
exterior.


Casos Especiais de Iseno Tributria

Bagagem:
A bagagem do viajante que se destine ao exterior ou dele proceda est isenta de tributos, observados
os limites e condies estabelecidos em ato normativo do Ministrio da Economia. O viajante
procedente do exterior est isento de impostos relativamente a:
a) roupas e objetos de uso pessoal, em quantidade e qualidade compatveis com a durao e a
finalidade de sua permanncia no exterior ou no Pas;
b) livros e peridicos;
c) quaisquer outros objetos, at o limite global de US$ 500,00 ou o equivalente em outra
moeda.

!
Considera-se bagagem, para efeitos fiscais, o conjunto de bens do viajante que, pela sua
quantidade ou qualidade, no revele destinao comercial.

Relativamente a bebidas alcolicas, a iseno abrange no mximo 2 litros.

Sem prejuzo dessa iseno, o viajante tem direito a iseno para bens adquiridos em Loja Franca
instalada no Pas, at o limite de US$ 500,00.

Tributao especial:
Os bens compreendidos no conceito de bagagem que excederem o limite previsto em at US$
500,00, atingindo, portanto, o limite mximo de US$ 1.000,00 podero ser desembaraados mediante
o pagamento de tributos com base em alquota especial que incidir sobre o excesso. Os bens
compreendidos no conceito de bagagem que no satisfaam os requisitos para iseno ou para a
tributao especial, podero ser desembaraados pelo regime comum de tributao, acrescentando-se
multa de 30% por falta de Guia de Importao. Para o passageiro procedente de Pas limtrofe, por
via terrestre, o limite de iseno para objetos trazidos na bagagem de US$ 250,00 ou valor
equivalente em outra moeda estrangeira.







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Regimes Aduaneiros Especiais

Noes Iniciais:
Diferentes regimes podem ser aplicados s mercadorias que ingressam no territrio aduaneiro ou dele
saem. Cabe ao interessado solicitar a aplicao do regime que entender mais adequado operao,
observada a legislao pertinente.

Regimes:
Duas so as espcies a que subordinam os bens postos a despacho aduaneiro, na importao e na
exportao:
a) os regimes gerais;
b) os regimes especiais.

Regimes Gerais:
Os regimes gerais compreendem:
a) importao definitiva;
b) exportao definitiva.

Importao Definitiva ou Importao para Consumo:
o regime geral pelo qual as mercadorias importadas e despachadas so postas disposio dos
interessados, mediante o cumprimento de todas as formalidades aduaneiras e de outras exigidas, e
desde que pagos os tributos ou reconhecido o direito a uma das modalidades de extino do crdito
tributrio, isto , desde que "resolvida" a questo tributria.

Exportao Definitiva:
o regime aduaneiro geral aplicvel s mercadorias nacionais ou nacionalizadas em livre circulao
no territrio aduaneiro e que dele saem a ttulo definitivo. Estas mercadorias esto sujeitas a controle
aduaneiro, exercido, principalmente para assegurar a regularidade s isenes de impostos internos e
de benefcios fiscais e creditcios exportao.

Regimes Especiais - Drawback:
Incentivo fiscal que pode ser dado na importao de produtos ou matrias com vistas sua posterior
exportao, depois de beneficiamento ou agregao a outros produtos. Facilita-se a importao de
certos itens, para incrementar a exportao de outros, por meio de restituio, suspenso ou iseno
de tributos.


Despacho Aduaneiro de Importao

Noes Iniciais:
o conjunto de procedimentos (passos) realizados visando o desembarao de mercadorias
importadas. tambm chamado de processo de desembarao.

Declarao de Importao:
O documento base do Despacho Aduaneiro de Importao a Declarao de Importao (DI)
preenchida pelo importador. Uma vez registrada a DI, qualquer retificao de informaes ou
incluso de outras dever ser feita por meio de Declarao Complementar de Importao (DCI).
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A Declarao de Importao exigida em todos os casos de importao de mercadorias e ainda no
despacho de veculos automotores - automveis, embarcaes, aeronaves e outras - mesmo quando
trazidos como bagagem.
Apenas poder ser despachado, independente da apresentao da DI, o seguinte:
a) material declarado sigiloso, importado pelos ministrios militares;
b) malas diplomticas;
c) material de reposio para uso em embarcaes ou aeronaves com escala em porto ou
aeroporto nacional;
d) amostras sem valor comercial;
e) pequenas encomendas no valor de at US$ 500,00.

Conhecimento de Carga:
O conhecimento de carga original constitui a prova de posse ou de propriedade da mercadoria. A
cada conhecimento de carga dever corresponder um nico despacho, salvo excees estabelecidas
pela Receita Federal e a critrio da autoridade aduaneira, como por exemplo:
a) a importao de granis - trigo, produtos de petrleo, produtos qumicos, e outros,
consignados pelo total ordem e endossados parcialmente a diversos importadores;
b) descarga parcial de volumes de uma partida constante do conhecimento.

Os requisitos formais do conhecimento, o seu endosso e outros aspectos intrnsecos so regulados
pela legislao civil e comercial, sem prejuzo da aplicao das normas tributrias com seus aspectos
fiscais.

Fatura Comercial:
O Regulamento Aduaneiro (RA), dispe que o Despacho de Importao ser instrudo, tambm, com
Fatura Comercial.

H entretanto, casos em que o Despacho Aduaneiro est dispensado da apresentao da Fatura
Comercial, como por exemplo:
a) despacho no regime de tributao simplificada;
b) despacho no regime especial de draw-back;
c) despacho no regime especial de entreposto industrial.

Mesmo sendo dispensada a apresentao da Fatura junto DI o importador dever conserv-
la em seu poder, pelo prazo de cinco anos, para eventual apresentao fiscalizao, caso
exigido.

!
O conhecimento areo, desde que dele constem os elementos previstos na Lei, equipara-se
Fatura Comercial, para todos os efeitos.

Guia de Importao:
Corresponde autorizao dada pelo Poder Pblico para o ingresso de determinada mercadoria no
territrio nacional. O rgo encarregado de autorizar ou no as importaes o DECEX. A Guia de
Importao um documento emitido pelo DECEX.

Conferncia e Desembarao:
Tendo passado pelo exame preliminar, para verificao de seu correto preenchimento e depois de
pagar os tributos, se for o caso e registrada a DI, ser ela presente ao AFTN, para proceder a
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conferncia e desembarao aduaneiro. O registro da DI consiste na sua numerao e na aposio de
data, feitos, geralmente, por processo de perfurao.

Conferncia Aduaneira:
Na realidade, a chamada conferncia aduaneira constitui um procedimento fiscal que dividido em
duas partes.

1) Exame Documental: No qual identificado o importador e verificado o valor da mercadoria, sua
correta classificao e o cumprimento de todas as obrigaes fiscais e outras exigidas na importao.

2) A Verificao Fsica da Mercadoria: Para sua correta identificao e quantificao. A verificao
da mercadoria ser realizada em presena do importador ou de quem o represente. A verificao da
mercadoria poder estender-se a todos os volumes ou a parte deles (conferncia por amostragem). Na
quantificao ou identificao da mercadoria, a fiscalizao poder recorrer assistncia de tcnico
credenciado.

Desembarao:
Concluda a conferncia sem exigncia fiscal ou de outra natureza, dar-se- o "desembarao
aduaneiro" da mercadoria. O desembarao consiste de averbao feita pelo AFTN. Constitui o ato
final do processo de desembarao. Por este ato a fiscalizao autoriza a entrega da mercadoria ao
importador.

No ser desembaraada a mercadoria, mesmo satisfeitas as exigncias fiscais, se estiver sujeita a
controles especiais de outros rgos, enquanto no cumpridas as exigncias pertinentes. So
exemplos desses controles, alm de outros:
a) armas e munies - Ministrio do Exrcito;
b) animais vivos, plantas, sementes, gneros alimentcios, bebidas, etc. - Ministrio da
Agricultura;
c) medicamentos - Ministrio da Sade;

Reviso Aduaneira:
o ato pelo qual a autoridade fiscal, aps o desembarao da mercadoria, reexamina o despacho
aduaneiro, com a finalidade de verificar a regularidade da importao, nos seus aspectos fiscais e
outros, inclusive o cabimento de benefcio fiscal aplicado. A reviso aduaneira poder ser realizada
enquanto no decair o direito de a Fazenda Nacional constituir o crdito tributrio. Esse direito, salvo
a ocorrncia de falsidade, dolo ou fraude, decai em 5 anos a contar do primeiro dia til do exerccio
seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.


Normas Especiais

Faltas, Danos ou Avarias:
Para os efeitos fiscais, considera-se:
a) dano ou avaria: qualquer prejuzo que sofrer a mercadoria ou seu invlucro;
b) extravio: toda e qualquer falta de mercadoria.

Considera-se total o dano ou a avaria que acarreta a descaracterizao da mercadoria. Os tributos
referentes mercadoria avariada ou extraviada sero calculados a vista do manifesto ou dos
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documentos da importao, no sendo considerada iseno ou reduo que beneficie a mercadoria. A
base de clculo, entretanto, ser reduzida proporcionalmente ao valor do prejuzo apurado.

Para efeito de controle o manifesto submetido a conferncia fiel, em relao s mercadorias
manifestadas e descarregadas. Havendo falta ou acrscimo, o responsvel o transportador. Por
definio legal "considera-se entrada no territrio nacional a mercadoria que constar do manifesto
como tendo sido embarcada. Esta a entrada presumida".

Vistoria Oficial:
Vistoria aduaneira o procedimento que tem por objeto a verificao da ocorrncia de dano ou
extravio de mercadoria estrangeira entrada no territrio aduaneiro, a identificao do responsvel e
apurao do crdito tributrio exigvel. Apurada a existncia de falta ou avaria, o responsvel ser
notificado a pagar os tributos que incidiriam sobre as mercadorias danificadas ou extraviadas. A
vistoria procedida, a pedido ou de ofcio, pela forma estabelecida, pelo DPRF. A vistoria dever ser
assistida:
a) necessariamente: pelo depositrio, importador e transportador;
b) facultativamente: pelo segurador ou por qualquer pessoa que comprove legtimo interesse.

Desistncia da Vistoria:
O importador poder desistir da vistoria, assumindo por escrito, o nus da desistncia. A desistncia
implicar na perda do benefcio de leasing ou benefcio de iseno ou reduo do imposto, na
proporo da avaria ou falta.


Crimes Alfandegrios

Contrabando:
Crime relativo ao comrcio exterior que consiste na introduo ou na sada do pas de mercadoria de
comercializao proibida. O que tipifica o crime de contrabando fazer comrcio exterior daquilo
que proibido.

!
O comrcio de cocana em strictu senso contrabando, porm no passvel de ser tratado
como tal, pois existe legislao especfica sobre o assunto (lei do trfico). Ou seja, quando existe
uma lei especfica, esta se encontra em primazia.

Descaminho:
Crime relativo ao comrcio exterior que consiste na introduo e na sada do pas no transporte, no
depsito, na exposio para a venda ou no uso em proveito prprio de mercadoria que no tenha pago
os direitos alfandegrios devidos.










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Os Impostos Financeiros


Imposto Sobre Operaes Financeiras

Legislao:
a) CF, art. 153, V;
b) CTN, arts. 63 a 67;
c) Lei 5.143/66;
d) Lei 8.894/94;
e) Decreto-lei 1.783/80;
f) Lei 8.033/90.

Competncia:
Privativa da Unio (art. 153, V da Constituio Federal).

Funo Extrafiscal:
O IOF tem pode ser usado tambm como instrumento da poltica financeira, permitindo ao Governo a
conduo de polticas mais ou menos restritivas sobre os mercados de crdito, cmbio, seguros, e de
ttulos e valores mobilirios.

Fato Gerador:

1) Em operaes de crdito a efetivao da operao, pela entrega total ou parcial do montante ou
do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado.

2) Em operaes de cmbio a efetivao da operao, pela entrega de moeda nacional ou
estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado, em
montante equivalente a moeda nacional ou estrangeira entregue ou posta disposio deste.

3) Em operaes de seguro a efetivao da operao, pela emisso da aplice ou do documento
equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel.

4) Em operaes relativas a ttulos e valores mobilirios a emisso, transmisso, pagamento ou
resgate, na forma da lei aplicvel.

No Anterioridade:
O IOF no se sujeita ao princpio da anterioridade.







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O Imposto Sobre Grandes Fortunas


Noes Gerais

Este imposto ainda no est em vigor, aguardando regulamentao, por lei complementar. Este
tributo foi uma novidade introduzida pela Constituio de 1988, com ntida natureza ideolgica.
fcil imaginar-se que um imposto desse teor gere descontentamento, sendo encarado por muitos
como um desestmulo criao de bens e riquezas.







O Imposto Territorial Rural - ITR


Noes Gerais

Legislao:
Lei 9.393, de 19.12.96 - Dispe sobre o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, sobre
pagamento da dvida representada por Ttulos da Dvida Agrria e d outras providncias.

Repasse:
Cinqenta por cento do imposto so repassados para os municpios, relativamente aos imveis neles
situados.

Fato Gerador:
O ITR tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza,
localizado fora da zona urbana do municpio, em 1. de janeiro de cada ano.

!
No importa a destinao efetiva do imvel, agrcola ou residencial. O que vale a sua localizao
fora da zona urbana.

Edifcios e Construes:
O ITR s incide sobre a terra, e no sobre construes, instalaes e benfeitorias. A lei refere como
tributvel o imvel por natureza. Imvel por natureza o solo com a sua superfcie, os seus
acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o
subsolo (art. 43, I do Cdigo Civil). Edifcios ou construes no so imveis por natureza, mas
imveis por acesso (art. 43, III do Cdigo Civil).

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Propriedade, Domnio til ou Posse da Terra:
A propriedade a soma de todos os direitos que algum possa ter sobre um coisa. O domnio til
um aspecto da propriedade, que pode ser destacado e entregue a outrem.
O usufruturio, por exemplo, tem o domnio til da coisa, podendo fruir as utilidades e frutos dela,
enquanto estiver a mesma temporariamente em regime de usufruto, destacado da propriedade (art.
713 do Cdigo Civil). Posse a deteno de uma coisa em nome prprio. Os inquilinos e os
depositrios no so possuidores, e sim meros detentores, pois detm a coisa em nome alheio, e no
em nome prprio.

Zona Rural:
O conceito de zona rural d-se por excluso. rural a zona que no for urbana. E zona urbana
aquela que estiver assim definida por lei municipal (art. 32, 1. e 2. do CTN).

Seletividade:
O ITR deve ser seletivo, com alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de
propriedades improdutivas, no incidindo sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel (art. 153, 4. da
Constituio Federal).

Pequenas Glebas Rurais (Lei 9.393/96)
rea igual ou inferior a 30 ha Geral
rea igual ou inferior a 50 ha Amaznia Oriental ou Polgono das Secas
rea igual ou inferior a 100 ha Amaznia Ocidental e Pantanal

Iseno:
a dispensa do tributo, por fora de lei ordinria. A Lei 9.393/96 estabelece algumas isenes, como
no caso de imvel rural compreendido em programa de reforma agrria, dentro das condies que
menciona.






O SIMPLES


Noes Gerais

Desde de 1997, as microempresas e empresas de pequeno porte vm sendo beneficiadas por lei de
mbito federal (Lei n. 9.317/96) que simplifica e integra impostos e contribuies num nico
pagamento. Para que estas empresas possam gozar desta simplificao e aproveitar a reduo
tributria proveniente desta regra, necessrio que Estados e Municpios adiram Lei do SIMPLES.

Microempresa a que fatura at R$ 120.000,00 por ano e empresa de pequeno porte a que fatura at
R$ 720.000,00 por ano.
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A inscrio no SIMPLES permite o pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e
contribuies:
a) IRPJ: Imposto de Renda de Pessoas Jurdicas;
b) IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados;
c) PIS/PASEP: Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico;
d) CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
e) COFINS: Contribuio para Financiamento da Seguridade Social;
f) INSS-PATRONAL: Contribuies para a Seguridade Social, referentes s partes devidas
pelas empresas.

O II, o IE, o IOF, o ITR, o IR em certos casos de reteno na fonte, o CPMF, o FGTS e a
contribuio para a Seguridade Social relativa ao empregado devem continuar serem pagos
normalmente.

No que respeita s vantagens das microempresas e empresas de pequeno porte com este nico
imposto tem-se que a carga tributria do SIMPLES resume-se no pagamento em torno de 3% a 5%
sobre o faturamento mensal, enquanto na Empresa de Pequeno Porte em mdia de 5,4% a 7% sobre o
faturamento mensal. Quando for contribuinte do IPI, acrescente-se mais 0,5% nesses percentuais.

O SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies) consiste na
consolidao do pagamento do IRPJ, PIS, COFINS, CSL e INSS-Patronal numa guia exclusiva
intitulada DARF-SIMPLES, a ser recolhida mensalmente. Se a empresa for contribuinte do IPI, este
imposto tambm passa a ser includo no pagamento.

A empresa que no adotar o SIMPLES contribuir mensalmente para o INSS em mdia em torno de
26,8% (conforme a atividade) sobre a folha de pagamento, 15% sobre o pr-labore e 15% sobre as
remuneraes dos autnomos. Ao adotar o novo sistema, a empresa fica dispensada desse pagamento
do INSS (patronal) incidente sobre a folha de pagamento, rendimentos do pr-labore e remuneraes
dos autnomos. Essa vantagem alcana principalmente as empresas que apresentam um gasto mdio
com a sua folha de pagamento.

A reduo da carga tributria no SIMPLES estimulante e animadora, porm necessrio em
determinadas situaes compararmos com os percentuais na forma de pagamento pelo Lucro
Presumido ou Lucro Real Estimado, para verificar numericamente qual o sistema mais vantajoso.

Sabe-se hoje que a maioria ou quase todas as microempresas e as empresas de pequeno porte
aderiram ao SIMPLES, pelo motivo de reduzir-se o custo de funcionamento com a iseno do
pagamento das contribuies sistema S, com Senai, Sesi, Senac, Sesc, Sebrae e Salrio-educao.

A Lei do SIMPLES menciona uma srie de situaes que impedem as pessoas jurdicas de optarem
por este regime de pagamento de impostos, em funo da atividade praticada, de participaes
societrias, operaes, dvidas, entre outros motivos. A excluso de algumas atividades e das
empresas enquadradas em certas situaes do SIMPLES tm sido alvo de tentativas polticas, bem
como judiciais, para revogao deste critrio.

Em linhas gerais, encontram-se impedidas de optar pelo SIMPLES as microempresas e empresas de
pequeno porte que:
a) forem constitudas sob a forma de sociedade por aes;
b) tenham atividade de instituio financeira e equiparadas;
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c) se dediquem compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis;
d) tenham como scio estrangeiro residente no exterior, entidade da administrao pblica
direta ou indireta, federal, estadual ou municipal e outra pessoa jurdica;
e) cujo scio ou titular participe com mais de 10% do capital de outra empresa, mas desde que a
receita bruta global ultrapasse o limite relativo classificao de empresa de pequeno porte;
f) sejam filiais, sucursais, agncia ou representao no Pas de pessoa jurdica com sede no
exterior;
g) cuja receita decorrente da venda de bens importados seja superior a 50% de sua receita bruta
total;
h) com operaes relativas importao de produtos estrangeiros;
i) com operaes relativas locao de imveis ou administrao de imveis;
j) com operaes relativas a armazenamento e depsito de produtos de terceiros;
k) com operaes relativas a propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao;
l) com operaes relativas a factoring;
m) com operaes de prestao de servios de vigilncia, limpeza e conservao e locao de
mo-de-obra;
n) participe do capital de outra pessoa jurdica;
o) tenha dbito inscrito na dvida ativa da Unio ou junto ao INSS, cuja exigibilidade no esteja
suspensa;
p) cujo titular ou scio que participe do seu capital com mais de 10% esteja inscrito na dvida
ativa da Unio ou do INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
q) seja resultante de ciso ou de qualquer outra forma de desmembramento da pessoa jurdica,
salvo em relao a eventos ocorridos antes de 6 de novembro de 1996;
r) cujo titular ou scio com participao em seu capital superior a 10% adquira bens ou realize
gastos em valor incompatvel com os rendimentos declarados;
s) que preste os seguintes servios profissionais: administrador, advogado, analista de sistema,
arquiteto, ator, auditor, cantor, consultor, contador, corretor, danarino, dentista,
despachante, diretor de espetculos, economista, empresrio, enfermeiro, engenheiro,
estatstico, fsico, fisicultor, jornalista, mdico, msico, produtor de espetculo, professor,
programador, psiclogo, publicitrio, qumico, representante comercial, veterinrio, os
assemelhados a esses 11 servios, e qualquer outra profisso cujo exerccio dependa de
habilitao profissional legalmente exigida.

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Bibliografia


" Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio
Celso Ribeiro Bastos
Editora Saraiva, So Paulo, 1999

" O Simples
Osmar R. Azevedo, 2000

" Resumo de Direito Tributrio
Maximilianus Cludio Amrico Fhrer e Maximiliano R. E. Fhrer
Malheiros, So Paulo, 2000


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