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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

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Os Impostos II







O Imposto Sobre Transmisso Causa Mortis e
Doao de Quaisquer Bens ou Direitos


Noes Gerais

Competncia:
A competncia dos Estados e Distrito Federal (art. 155, I, da Constituio Federal). Em se tratando
de bens imveis, competente para instituir e arrecadar o imposto ser o Estado da situao do bem
(ou o Distrito Federal, se ali estiver situado o imvel). Quando se tratar de bens mveis, ou de ttulos
e crditos, a competncia ser definida pelo domiclio do doador ou pelo local onde se processar o
inventrio ou arrolamento. Na hiptese da residncia ou domiclio do doador (ou do de cujus)
localizar-se no exterior ou, ainda, de ser o inventrio processado no exterior, a Constituio Federal
deixa lei complementar a tarefa de regular a competncia para a instituio do imposto.

Funo:
Tem funo eminentemente fiscal, funcionando como importante fonte de recursos para os Estados e
para o Distrito Federal.

Fato Gerador (Heranas):
Em princpio, o fato gerador, nas heranas, a transmisso de bens de pessoa falecida para os seus
herdeiros, transmisso, essa, que ocorre no momento da morte. Mas h que se proceder ao inventrio,
para se verificar o que foi deixado e o que foi transmitido. Por isso, formalmente, o fato gerador
apurado no inventrio ou arrolamento, onde se verificar judicialmente a legitimidade dos herdeiros
(art. 116, II do CTN). O fato gerador, ento, em regra, no ser um s, mas haver tantos fatos
geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios (art. 35, pargrafo nico do CTN).

Fato Gerador (Doaes):
Nas doaes o fato gerador ocorre quando se aperfeioa a doao.

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Alquotas:
As alquotas so fixadas pela legislao de cada Estado, mas estabelece a Constituio que compete
ao Senado Federal fixar as alquotas mximas do imposto (art. 155, 1., IV da Constituio
Federal). A Resoluo 9/92, do Senado Federal, fixou a alquota mxima em 8%. Note-se que a
determinao das alquotas aplicveis cabe lei ordinria estadual, obedecido o limite mximo
estabelecido pelo Senado Federal.

Base de Clculo:
A base de clculo h de ser fixada pela lei da entidade competente para instituir o tributo. Deve ser,
em princpio, o valor de mercado do bem objeto da transmisso.

Contribuinte:
Na herana, o herdeiro ou legatrio; na doao, tanto o doador quanto o donatrio, conforme
determinar a lei do Estado tributante.

Lanamento:
Em princpio, o lanamento feito por declarao. O contribuinte oferece ao fisco os elementos
necessrios ao respectivo clculo.







O Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios
ICMS


Noes Gerais

Descrio do Imposto:
O ICMS um imposto estadual que incide sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de
servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao.

Competncia:
Competente para a cobrana do ICMS o Estado em que se verifica a sua hiptese de incidncia.

Funo:
O ICMS tributo com funo predominantemente fiscal.

No Cumulatividade:
O ICMS no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante
cobrado nas operaes anteriores, assemelhando-se nesse ponto com o IPI (art. 155, 2., I da CF).

Seletividade:
O ICMS pode ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e servios (art. 155,
2,III).
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Circulao de Mercadorias:
Circulao a movimentao da mercadoria dentro da corrente comercial. Mercadorias so coisas
mveis destinadas ao comrcio. Caracteriza-se o comrcio pela habitualidade e pela intermediao na
troca, com intuito de lucro.

Fato Gerador:
O fato gerador qualquer operao relativa a circulao de mercadorias, a prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores,
as prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, o fornecimento de
mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios
e o fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao ISS, de competncia dos
Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto
estadual.

Operaes No Sujeitas ao ICMS:
No incide o ICMS na venda de bens do ativo fixo, por no se tratar de prtica habitual de ato de
comrcio. No incide o imposto na transferncia de bens de uma sociedade para outra, para formao
de capital, nem na compra de fundo de comrcio, nem na venda de equipamentos obsoletos.

Outros Fatos Geradores:
A Lei Complementar 87/96 relaciona ainda vrios outros fatos geradores, como o fornecimento de
alimentao e bebidas; transmisso de propriedade de mercadoria, ainda que sem trnsito pelo
estabelecimento transmitente; prestaes onerosas de servios de comunicao; incio de prestao
de servios de transporte interestadual e intermunicipal; desembarao aduaneiro de mercadorias
importadas, etc.

Contribuinte:
qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize operao de circulao de mercadorias ou prestao
de servios descrita como fato gerador desse imposto; dever ser determinado por lei complementar,
segundo o art. 155, 2., XII, a da Constituio Federal.

Lanamento:
por declarao do contribuinte, podendo ser efetuado de ofcio, quando ocorrer o fato gerador e no
for pago o imposto correspondente.


Procedimento Fiscal

Valor Adicionado:
O ICMS um imposto sobre o valor adicionado, ou seja, de um imposto que devido apenas sobre o
valor agregado ao preo do produto (ou servio) em cada etapa da produo. Supondo-se uma
alquota nica, a soma do montante pago em todas as etapas de produo e comercializao acaba
equivalendo aplicao da alquota sobre o preo de venda ao consumidor final. Operacionalmente,
a tributao do valor adicionado feita, a cada perodo, pela diferena entre o valor do imposto
incidente sobre as sadas do estabelecimento (chamado de dbito) e o imposto incorporado ao preo
dos produtos (ou servios) que entraram na empresa (chamado de crdito). Simplificando, o ICMS
devido a cada ms corresponde diferena entre o imposto destacado nas notas fiscais dos produtos -
ou servios - adquiridos durante o ms (crditos).
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Contabilidade do Crdito:
Pela legislao do ICMS, s pode ser contabilizado como crdito do imposto incidente sobre
mercadorias (ou servios) que sejam destinadas comercializao posterior ou a utilizao como no
insumo no processo produtivo da empresa. Em outras palavras, no clculo do imposto no podem ser
descontados os crditos relativos s entradas de mercadorias adquiridas para consumo ou para
integrar o ativo fixo da empresa.

Alquota:
A alquota do ICMS varia segundo as operaes. Geralmente, a alquota de 18% nas operaes
internas (vendas dentro do prprio estado) e importaes, 25% nas operaes internas e importaes
de produtos suprfluos; 13% nas exportaes tributadas.


ICMS e ISS

Operaes Mistas:
s vezes, h dvida sobre qual o imposto devido, por parecer que uma parte da operao deve ser
regida pelo ICMS e outra pelo ISS. O problema surge principalmente no fornecimento de
mercadorias acompanhadas de prestao de servios, ou vice-versa. Freqentemente a legislao
casusta, devendo-se examinar ento os dispositivos referentes a cada hiptese. Dois servios
pertencem ao ICMS (transporte interestadual e intermunicipal e comunicao), os restantes
pertencem ao ISS, que para serem tributados necessrio que constem de lei municipal, dentro da
relao de servios tributados.

Lista:
Se o fornecimento de mercadorias acompanhar prestao de servios no especificados na lista fica
sujeito apenas ao ICMS. Se o servio estiver inserido na lista, incide apenas o ISS, ainda que a
prestao envolva algum fornecimento de mercadoria (ex.: servios prestados pelo dentista que
englobam tambm o material). Se a lista do ISS ressalvar expressamente o outro imposto incidem
conjuntamente o ISS e o ICMS, o primeiro pelos servios e o segundo pelas mercadorias.



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O Imposto Sobre a Propriedade de Veculo Automotor
IPVA


Noes Gerais

Competncia:
A competncia dos Estados e Distrito Federal.

Funo:
O IPVA tem funo predominantemente fiscal. Exerce, todavia, funo extrafiscal, quando
discrimina, por exemplo, em funo do combustvel utilizado.

Fato Gerador:
O fato gerador a propriedade de veculo automotor, abrangendo veculos terrestres, aeronaves e
embarcaes.

Base de Clculo:
A base de clculo o valor do veculo, a cada ano.

Alquota:
A alquota fixa; no indicada em porcentagem, pelo menos em alguns Estados, mas em valor
determinado, em referncia ao ano de fabricao.

Seletividade:
O imposto pode ser seletivo, como, por exemplo, em relao ao combustvel utilizado.

Lanamento:
O lanamento feito por homologao.

Repartio de Receitas:
Pertencem aos Municpios 50% da arrecadao do IPVA (CF, art. 158, III).

Obrigaes Propter Rem ou em Razo da Coisa:
O imposto vinculado ao veculo, no se exigindo nos casos de transferncia novo pagamento dentro
do mesmo ano.



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O Imposto Sobre a Propriedade Territorial Urbana
IPTU


Noes Gerais

Competncia:
O IPTU de competncia dos Municpios.

Funo:
A funo do IPTU tipicamente fiscal; seu objetivo primordial a obteno de recursos financeiros
para os Municpios.

Fato Gerador:
O fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso
fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.

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Bens imveis por natureza " so o solo com a sua superfcie, os seus acessrios e adjacncias
naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo.

Bens imveis por acesso fsica " so os acrscimos acontecidos em relao a um imvel pela
mo do homem ou por causas naturais, como a construo de uma casa num terreno, ou a
formao de uma nova ilha num rio.

Zona Urbana:
Considera-se zona urbana a zona assim definida em lei municipal. Mas a definio de zona urbana,
na lei municipal, depende da existncia de pelo menos dois dos melhoramentos arrolados no CTN:
a) meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
b) abastecimento de gua;
c) sistema de esgotos sanitrios;
d) rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar;
e) escola primria ou posto de sade, a uma distncia mxima de 3 km do imvel considerado.

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Contudo, pode tambm a lei municipal considerar urbanas reas urbanizveis, ou de expanso
urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes.

Alquotas:
So fixadas pelos Municpios, sem que a Constituio nem o CTN imponham qualquer limitao.

Base de Clculo:
o valor venal do imvel a cada ano.

Contribuinte:
o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

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Progressividade:
O IPTU pode ser progressivo, em razo da funo social da propriedade. O critrio da
progressividade deve ser objetivo, vinculado aos terrenos e edificaes, e no s pessoas dos
proprietrios.







O Imposto Sobre a Transmisso de Bens Imveis
ITBI


Noes Gerais

Competncia:
O ITBI de competncia dos municpios.

Funo:
predominantemente fiscal.

Fato Gerador:
a transmisso, intervivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou por
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos
sua aquisio.

O imposto no incide:
a) na transmisso de direitos reais de garantia, como a hipoteca;
b) no compromisso de compra e venda, por se tratar apenas de promessa de transmisso, e no
de transmisso efetiva;
c) no usucapio, por predominar o entendimento de que se trata de modalidade originria de
aquisio, e no de transmisso de propriedade de uma pessoa para outra;
d) na transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital;
e) na transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de
pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra
e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil (art.
156, 2., I da Constituio).

Alquotas:
So fixadas pelos municpios, mediante lei ordinria, inexistindo limitao constitucional aos
percentuais.

Base de Clculo:
o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.

Contribuinte:
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qualquer das partes na operao tributria, conforme dispuser a lei.

Lanamento:
feito mediante declarao do contribuinte, podendo tambm ser executado de ofcio.







O Imposto Sobre Servios - ISS


Noes Gerais

Servios:
Esses servios devem ser entendidos no sentido econmico, ou seja, bens imateriais que se
encontram na circulao econmica, em oposio aos bens materiais ou corpreos. Abrangem, assim,
alm do fornecimento de trabalho, a locao de bens mveis, hospedagem e guarda de bens.

Fato Gerador:
O fato gerador do ISS a prestao de servios definidos em lei complementar. Presentemente, o
Decreto-Lei n 406/68 faz as vezes de lei complementar, recepcionado que foi pela atual Constituio
da Repblica. A definio dos servios tributveis pelos Municpios em lei complementar requisito
indispensvel para a instituio e cobrana do imposto. Destarte, ineficaz a lei municipal que institua
o ISS sobre servio no includo no elenco criado por lei complementar. Cumpre ainda que a lei
municipal converta o servio elencado na aludida lei complementar em imposto municipal, o que tem
de ser feito por lei especfica desta esfera de governo. Vale dizer, a lei complementar d margem
ampla interpretao de cada item da lista, at mesmo porque inclui em diversos de seus itens a
clusula e congneres. No podem compor a lista baixada pela lei complementar os servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, includos na hiptese de incidncia do
ICMS. Alm disso, o imposto no pode incidir sobre exportaes de servios para o exterior.

Base de Clculo:
A base de clculo do ISS, conforme pode-se extrair do disposto no art. 9 do Decreto-Lei n 406/68,
o preo do servio, a compreendidos todos os valores que compem o contravalor da prestao de
servios, incluindo todos os gastos, salvo nos casos expressamente previstos na lei complementar.
Assim, por exemplo, na prestao de servios de construo civil, no se incluem na base de clculo
os materiais produzidos pelo prestador do servio fora do local da obra (que ficam sujeitos ao ICMS)
e as subempreitadas j tributadas pelo ISS. Tambm no se incluem na base de clculo do ISS as
partes e peas fornecidas com a prestao de servios de conserto ou restaurao de mquinas ou
veculos. Esses materiais ficam sujeitos ao ICMS.

Alquotas:
Segundo o disposto no 4, I, do art. 156 da Constituio, cabe lei complementar fixar as alquotas
mximas do ISS. Anote-se, ainda, que quando se tratar de prestao de servios sob a forma de
trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto deve ser calculado por meio de alquotas fixas ou
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variveis, em funo da natureza do servio ou de outros fatores pertinentes, no se podendo incluir
entre estes a importncia paga a ttulo de remunerao do prprio trabalho. Quando os servios a que
se referem os itens 1, 4, 8, 25, 52, 88, 89, 90, 91 e 92 da lista de servios anexa ao Decreto-Lei n
406/68 (alterada pela Lei Complementar n 56, de 15.12.87) forem prestados por sociedades, o
imposto deve ser calculado da mesma forma, em relao a cada profissional habilitado, scio,
empregado ou no, que preste servio em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade
pessoal, nos termos da lei aplicvel.

Contribuinte
O texto do Decreto-Lei n 406/68 estipula que o contribuinte do ISS ser a pessoa do prestador do
servio (art. 10), abrangendo, assim, toda e qualquer pessoa que praticar atividade tributada pelo
ISS, exceto as que o faam em relao de emprego, os trabalhadores avulsos, e os diretores de
membros de conselhos consultivo ou fiscal de sociedades.

Local da Prestao de Servios
Merece rpida meno a questo do local em que devido, o ISS. Desde a criao do imposto houve
a estipulao, em carter genrico, de que o tributo deve ser pago no Municpio onde o servio
prestado.

O art. 12 do Decreto-Lei n 406/68 estabeleceu que os servios se consideram prestados:
a) no local do estabelecimento prestador, ou, na sua falta, no local do domiclio do prestador;
b) no caso de construo civil, no local da obra.


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Questes de Concursos


01 -
(Magistratura/RS 2000) correto afirmar, vista do que preceitua a Constituio Federal em
vigor, que
( ) a) relativamente ao ICMS, apenas a no-incidncia, salvo determinao em contrrio da
legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas
operaes ou prestaes seguintes e acarretar a anulao do crdito relativo s
operaes anteriores.
( ) b) o ICMS incidir tambm sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem
fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios.
( ) c) o ICMS ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios.
( ) d) relativamente ao ICMS, facultado ao Senado Federal estabelecer alquitas mnimas e
mximas nas operaes internas.
( ) e) o ITCD ter suas alquotas mnimas e mximas fixadas pelo Senado Federal.



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Gabarito



01.B







Bibliografia


" Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio
Celso Ribeiro Bastos
So Paulo: Editora Saraiva, 1999

" Resumo de Direito Tributrio
Maximilianus Cludio Amrico Fhrer e Maximiliano R. E. Fhrer
So Paulo: Malheiros, 2000.


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