TPICO ADICIONAL COMPARATIVO: CONTABILIDADE TRADICIONALxIFRS

INTRODUO Conforme tem sido mencionado regularmente em nosso curso, e, principalmente, nos rgos de divulgao competentes: imprensa, empresas, CVM, CFC, bibliografia (em fase inicial), especialistas, etc., a Contabilidade brasileira adotar , a partir deste ano de !""#, nos $emonstrativos Cont beis a serem divulgados, a partir de !"%" o padro IFRS International Finance Report Standard (padr&es internacionais de relatrios financeiros). 'nicialmente, para as empresas de capital aberto, as sociedades abertas. (ssim, para essa grande modificao, o preparo para a mudana vem se processando ) alguns anos e, como marco para este tpico, citamos a prpria *ei %%.+,-."/ 0ue implementou mudanas de procedimentos cont beis na *ei +.1"1./+ e, em seguida 2esolu&es diversas da CVM e, principalmente, a criao do Comit3 de 4ronunciamentos Cont beis 5 C4C 0ue 6 um rgo 0ue re7ne parte da elite da Contabilidade brasileira, 0ue se disp&e a apresentar resolu&es e pronunciamentos t6cnicos 0ue vo permitir e facilitar a entrada no 'F28 de forma gradativa e ade0uada. 9 evento mais importante da fase inicial foi a absoro do primeiro pronunciamento 5 a :strutura Conceitual, 0ue foi aprovado e adotado pela 2esoluo CFC (Consel)o Federal de Contabilidade) %.%!%."-, 0ue em con;unto com a $eliberao CVM <,#."e, ainda pela Circular 8=8:4 ,/#."-, estabelece a Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. >o nosso material did tico, encontra?se ao final do mesmo, a primeira parte dessa legislao, no tendo sido apresentada a prpria 2esoluo, por6m 6 fortemente recomend vel sua leitura, complementarmente a este material. ORIENTAO CPC 02 $evido a diversas d7vidas surgidas, ;unto ao C4C, por profissionais envolvidos e interessados na mat6ria, fi@eram com 0ue fosse divulgado este esclarecimento 0ue reuniu todos os procedimentos, at6 ento adotados, para os $emonstrativos Cont beis com data de ,% de de@embro de !""-. 9 primeiro esclarecimento, ali estabelecido, 6 0ue os 4ronunciamentos no cont6m datas de vig3ncia e 0ue estas so definidas pelos rgos 0ue os adorem. 1) PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO DO CPC - ESTRUTURA CONCEITUAL 'mplementado pela $eliberao CVM <,#."-, Circular 8=8:4 ,/#."- e mesmo pela 2es. CFC %.%!%."- (; citado acima). P !"#!$%!& '($!#)& * + 8ubstitui A4rincBpios Cont beisC por ACaracterBsticas Dualitativas da 'nformao Cont bilC, al6m de tra@er defini&es de (tivo, 4assivo, 2eceitas e $espesas e da prpria Contabilidade. E CaracterBstica da prima@ia da ess3ncia sobre a forma Fprocura, assim, a mel)or representao econGmica possBvel da posio financeira das $emonstra&es Cont beis e do desempen)o da entidade. E 9brigao da 'mobili@ao dos bens patrimoniais cu;os riscos, controles e benefBcios passam a uma entidade mesmo sem a transfer3ncia da titularidade ;urBdica (AleasingC). E 4ara ade0uao (dois eHercBcios sociais consecutivos), o Ialano do eHercBcio anterior dever sofrer reclassificao e os a;ustes devero ser recon)ecidos como Aa;ustes de eHercBcios anterioresC. CPC 01 REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS (provado pela $eliberao CVM <!/."/, pela CFC 2es. %.%%"."/, Circular 8=8:4 ,/#."- e CM> ,<++."-

E $etermina a reviso peridica da 2ecuperabilidade de todos os ativos, sem eHceo. J eHistiam a 4$$, 4roviso para 4erdas de :sto0ues e de 'nvestimentos. (gora tornou?se mais abrangente. Duando tratar?se de (tivo destinado K venda ou reali@ao em din)eiro comparam?se os valores cont beis com os de venda ou prov vel recebimento (para os destinados K venda) e para os destinados ao uso considera?se o valor de venda ou de uso (a0ui definido como valor presente dos fluxos de caixa estimados ) aplicando?se dos dois o maior, para comparao com o valor cont bil. 2essalta?se 0ue, no ser mais compatBvel com as novas pr ticas cont beis, a eHist3ncia de um ativo com um valor superior ao 0ue ele 6 capa@ de produ@ir de caiHa lB0uido, se;a pela venda, se;a pela utili@ao. Constatada a perda, recon)ece?se no 2esultado ($2:) ou como reduo da 2eserva de 2eavaliao. L apenas uma eHceo: 4erda na 2ecuperabilidade (impairment) do gio por eHpectativa de 2entabilidade Futura ( ood!il) CPC 02 EFEITOS DAS MUDANAS NAS TA,AS DE C-MBIO E CONVERSO DAS DEMONSTRA.ES CONTBEIS (provado pela $eliberao CVM <,1."-, 2es. CFC %.%!"."- e pela Circular 8=8:4 ,/#."-. (plicado a partir de $e@embro."-. E Moeda FuncionalF adoo, por empresas brasileiras, de moeda diferente do real (2M). $eve ser considerada eHcepcional e ampla e detal)adamente divulgada para fundamentao. 9 C4C sugere 0ue se reavalie e reanalise a necessidade desta adoo ou a manuteno em 2eal (2M). Duanto Ks suas representa&es no eHterior, as empresas brasileiras 0ue ten)am entidades no eHterior 0ue: no possuem corpo gerencial prprio, autonomia administrativa, no contratam opera&es prprias, utili@am a moeda da investidora como sua moeda funcional e funcionam, na ess3ncia, como eHtenso das atividades da investidora, devem ter seus ativos e passivos e resultados integrados Ks demonstra&es cont beis da matri@ no Irasil. Caso contr rio, com corpo gerencial prprio, autonomia administrativa, contratarem opera&es prprias, inclusive financeiras caracteri@ando?se como autGnoma da matri@, deve?se recon)ecer os resultados pelo m6todo da e0uival3ncia patrimonial e incluir nas demonstra&es financeiras consolidadas. CPC 0/ DEMONSTRAO DOS FLU,OS DE CAI,A 9brigatria a partir da *ei %%.+,-."/ e aprovada pela $eliberao CVM <1/."-, pela 2es. CFC %.%!<."-, pela Circular 8=8:4 ,/#."- e pela 2es. CM> ,+"1."9brigatria somente a partir de !""-, a no ser 0ue no ano anterior a empresa ; ten)a voluntariamente apresentado. (brange os fluHos efetivos de caiHa agrupados em atividades 9peracionais, de 'nvestimento e de Financiamento. (>ota do 4rof. Clemente: V. capBtulo, K parte, apresentado no material did tico). CPC 00 ATIVO INTAN12VEL (provado pela $eliberao CVM <<,."-, Circular 8=8:4 ,/#."- e pela 2es. CFC %.%,# e %.%1"."-. E 'ntrodu@ o (tivo 'ntangBvel dentro do (tivo >o?Circulante. E 4ara ser en0uadrado a0ui deve ser incorpreo e 0ue possa ser separado da entidade e vendido, transferido, alugado, ou trocado se;a individualmente, ou em con;unto. E 9 registro 6 feito pelo custo de a0uisio.

E Comp&em este grupo, normalmente: gio por eHpectativa de rentabilidade futura ( ood!ill), patentes, direitos de fran0uia, direitos autorais, marcas, luvas, custo com desenvolvimento de produtos novos, direitos de eHplorao, etc. CPC 03 DIVUL1AO SOBRE PARTES RELACIONADAS (provado pela $eliberao CVM <+"."-, Circular 8=8:4 ,/#."- e pela 2es. CFC %.%1<."-. (nteriormente, pela $eliberao CVM !+.-+, a definio de partes relacionadas centrava?se nos relacionamento s formais e ;urBdicos entre as partes, passando agora para a capacidade de uma parte influir na outra. (ssim, so partes relacionadas 0uando uma, direta ou indiretamente, controla a outra, ou se ambas esto sob controle comum. $eve ser divulgada, independente da ocorr3ncia de transa&es entre elas. CPC 04 OPERA.ES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL (provado pela $eliberao CVM <<1."-, Circular 8=8:4 ,/#."- e pela 2es. CFC %.%1%."-, com vig3ncia ; a partir dos eHercBcios sociais encerrados em ,%.$e@."-. (0ui ocorre um eHemplo da preval3ncia da ess3ncia sobre a forma. Duando os riscos e benefBcios inerentes K propriedade de um ativo arrendado so transferidos ao arrendat rio, a operao deve ser contabili@ada como venda financiada. :m caso de permanecer no arrendador, como arrendamento operacional. : a arrendadora e arrendat ria devem distribuir os valores mensais iguais na base de %.n (seno n o n7mero de meses da operao) mesmo 0ue os pagamentos se;am de outra forma. 9 ativo 6 depreciado pela vida 7til e no pelo pra@o do contrato. CPC 05 SUBVENO E ASSIST6NCIA 1OVERNAMENTAIS (provado pela $eliberao CVM <<<."-, pela Circular 8=8:4 ,/#."- e pela 2es. CFC %.%1,."-. (s subven&es governamentais para investimento no podem mais ser recon)ecidas diretamente em conta do 4atrimGnio *B0uido e sim transitar pelo resultado, mas somente 0uando cumpridas todas as eHig3ncias 0ue permitiro fa@er ;us plenamente K subveno. ( no ser 0ue s ten)a recebido depois do cumprimento de todas as obriga&es re0ueridas. CPC 07 CUSTO DE TRANSAO E PR6MIOS NA EMISSO DE T2TULOS E VALORES MOBILIRIOS (provado pela $eliberao CVM <<+."-, Circular 8=8:4 ,/#."- e 2es. CFC %.%1!."-. ') 9 pr3mio na emisso de deb3ntures 0ue era contabili@ado diretamente como 2eserva de Capital (4atrim. *B0uido), agora passa a 2eceita na $2: mas dedu@idas todas as despesas de captao: )onor rios, adovagados, auditores, viagens relacionadas, gr fica, etc. e ainda as $espesas Financeiras. '') Custos incrementais com emisso de novas a&es no so mais tratados nem como despesas a apropriar nem como despesas na $2:. 8o tratados, agora, como conta retificadora (redutora) do Capital 8ocial ou, se for o caso, como redutora na 2eserva de Capital 0ue registrar o pr3mio recebido na emisso de novas a&es. CPC 08 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (l6m de obrigatrio nas empresas de capital aberto, 6 fortemente recomendado para todas as empresas.

CPC 10 PA1AMENTO BASEADO EM A.ES 4ouco utili@ado no Irasil? o stoc" option. 9 valor pago pelas a&es pelos administradores ou empregados era diretamente alocado ao capital mesmo 0ue com valor abaiHo do mercado. (gora, passa?se a recon)ecer como despesa a diferena entre o valor pago e o valor de mercado. :, sendo contratual, deve ser recon)ecido como despesa pelo 2egime de Compet3ncia durante a vig3ncia do contrato. CPC 11 CONTRATOS DE SE1URO 8 ser obrigatrio a partir de !"%", e 6 especBfico para compan)ias seguradoras. CPC 12 A9USTE A VALOR PRESENTE (provado pela $eliberao CVM <+1."-, pela Circular 8=8:4 ,/#."- e pela 2es. CFC %.%<%."-. 9brigatrio a;ustar a valor presente todos os ativos e passivos no circulantes recebBveis ou eHigBveis e at6 para os circulantes se a diferena entre pratic ?lo, ou no, for relevante para a avaliao da situao patrimonial ou do resultado. :m condi&es normais, os valores transacionados com institui&es financeiras ; esto a valor presente com taHas realistas. 9s a;ustes a valor presente so normalmente contabili@ados como contas retificadoras dos recebBveis ou eHigBveis e vo sendo alocados aos resultados como receitas ou despesas pelo 2egime de Compet3ncia. CPC 1/ ADOO DA LEI 11:4/7;05 < MP 008;07 8 tratando do 0ue ficou como omisso nos outros pronunciamentos. E >o ) necessidade de reclassificao do eHercBcio de !""/ para comparao, bastando apenas >otas :Hplicativas sobre os efeitos no 4atrimGnio *B0uido de !""-. E $esaparece o grupo 2esultado de :HercBcios Futuros indo para o 4assivo >o Circulante, devidamente destacadas as receitas e despesas. E $esaparece o (tivo $iferido. (s contas da0ui so reanalisadas e reclassificadas ou para o (tivo o serem baiHadas em *ucros ou 4re;uB@os (cumulados. 9utra opo 6 permanecerem at6 serem totalmente amorti@adas (pra@o m Himo, anterior, de at6 %" anos) E *ucros (cumulados N >as sociedades de capital aberto no contem mais saldo positivo.$eve o 2esultado ser todo destinado e o saldo final constituir 2eserva de *ucros. CPC 10 INSTRUMENTOS FINANCEIROS: RECO=ECIMENTO> MENSURAO E DIVUL1AO E 'nvestimentos 8ociet rios 4ermanentes: (t6 o final de !""#, ou pelo custo de a0uisio ou pela e0uival3ncia patrimonial. >o sendo avaliados pela e0uival3ncia patrimonial, deve?se verificar a inteno de mant3?los de forma permanente ou se alien ?los em algum outro momento. 8e for alien ?lo, ou pelo custo ou pela e0uival3ncia patrimonial e, se for permanente, aplica? se o teste de recuperabilidade previsto na C4C "%. E 2eserva de 2eavaliao : eliminada E $espesas 4r6?9peracionais: devem ser reanalisadas. 8e vinculadas K M 0uinas e :0uipamentos ali sero agregadas. 8e K administrao e vendas, diretamente como despesas do eHercBcio.

E :liminao de 2eceitas e $espesas >o 9peracionais. :ntram como 9utras 2eceitas.$espesas no grupo operacional. E Vida 7til econGmica dos bens do 'mobili@ado. 4ara o eHercBcio de !""# ser definida no C4C %/, e para !""- ainda pode continuar como vin)a sendo feito. (;ustes de :HercBcios (nteriores F a0ui podem.devem ser alocados os a;ustes ao eHercBcio de !""/ para reclassificao. F ? ' ? M ( palavra F'M, a0ui, no deve ser encarada na sua verdadeira acepo. $eve ser entendida, tamb6m como outros comeos: comeo das Finanas (deiHei claro, desde a primeira aula, 0ue considero a Contabilidade como uma esp6cie de Aporta de entradaC das Finanas)O comeo da Contabilidade de Custos (para os 0ue passarem, se;am com m6dia direto, ou com V8 5 por favor, 0ue se;am todos, )ein, valeuP)O comeo de desvend ?la mais profundamente, para alguns 0ue devero passar por isso no futuro, ou at6 mesmo brevementeO comeo do segundo perBodo para os 0ue forem em frente. Qostei de ter convivido com as duas turmas e fico sempre feli@, 0uando, num semestre como esse, com tantos feriados nos nossos dias de aula, ainda complementarei bem o programa. (s min)as dificuldades de presena neste 0uase final de maio, impuseram?nos 0ue encontr ssemos um substituto para, pelo menos, duas aulas, e o 4rof. Marcos 4into creio 0ue far com maestria (; 0ue tamb6m 6 Mestre em Contabilidade) e poder ser professor de uma dessas turmas em Contabilidade de Custos no prHimo semestre. $e 0ual0uer maneira, ; analisei bem o calend rio, mesmo defrontando com o Corpus C)risti e, ainda, o 8o Joo, terminaremos ade0uadamente o programa. Duanto ao $emonstrativo do FluHo de CaiHa 5 $FC, eHplicarei, em sala, como procederei com ele com voc3s. 8ucesso para voc3sR 4rof. Clemente. ()R : para fugir, por uns momentos, da ci3ncia da Contabilidade (d6bitos, cr6ditos, Ialanos, $2:Ss, $emonstrativos, contabili@a&es, contas, transa&es, 2egime de Compet3ncia, Tpicos Cont beis, 4:48, =:48, Custo M6dio, e ainda 'F28, ufaR), deiHo para ameni@ar um pouco tudo isso um poema de Vicente de Carval)o 5 #el$o %ema ' S& a leve esperana em toda a vida' Disfara a pena de viver' mais nada( )em * mais a exist+ncia' resumida' ,ue uma rande esperana malo rada'' . eterno son$o da alma desterrada Son$o /ue a tra0 ansiosa e embevecida 1 uma $ora feli0' sempre adiada E /ue no c$e a nunca em toda a vida'' Essa felicidade /ue supomos 2rvore mila rosa /ue son$amos' %oda arreada de dourados pomos '' Existe sim' mas n&s no a alcanamos 3or/ue est sempre n&s a pomos E nunca a pomos n&s estamos