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1 Opinio Modificada 1.1 Tipos de Opinio Modificada 1.2 Circunstncias em que necessrio modificar a opinio 1.

o 1.3 Determinao do tipo de modificao 1.4 Forma e contedo do relatrio 1.5 Comunicao com os responsveis pela governana

Tipos de opinio modificada


Opinio com ressalva

Absteno de opinio

Opinio adversa

Quando necessrio emitir uma opinio modificada


Conclui, atravs de evidncia, de que as demonstraes contbeis, como um todo, apresentam distores relevantes No consegue obter evidncia de auditoria para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores relevantes.

Emitir uma opinio modificada quando..

Concluso de distoro atravs de evidncias


adequao das polticas contbeis selecionadas

A distoro pode surgir em relao a...

aplicao das polticas contbeis selecionadas

adequao das divulgaes nas demonstraes contbeis

Impossibilidade de obter evidncia apropriada e suficiente


circunstncias que esto fora do controle da entidade A limitao no alcance pode ser decorrente de... circunstncias relacionadas natureza ou poca do trabalho do auditor limitaes impostas pela administrao

Opinio com ressalva


Tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente Opinio com ressalva No consegue obter evidncia apropriada e suficiente os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis

Opinio Adversa

tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente

conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so

relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis

Absteno de Opinio
No consegue obter evidncia apropriada e suficiente Absteno de opinio circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas no possvel expressar uma opinio devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas demonstraes contbeis os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizados

Natureza do assunto que gerou a modificao

Julgamento do auditor sobre a disseminao de forma generalizada dos efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis Relevante mas Relevante e no generalizado generalizado

As demonstraes contbeis apresentam distores relevantes Impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente

Opinio com ressalva

Opinio adversa

Opinio com ressalva

Absteno de opinio

(FAURGS / AFTE-RS / 2006) Um auditor possui informaes suficientes e de valor muito relevante para formar a opinio de que as demonstraes financeiras no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e a aplicao de recursos. De acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, assinale a alternativa que melhor identifica o tipo de parecer que ele deve emitir. a) Parecer sem ressalvas ou limpo. b) Parecer com ressalvas. c) Parecer adverso. d) Negativa de parecer. e) Parecer padro.

(ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2006) A ao a ser praticada pelo auditor, quando da recusa por parte da administrao da empresa auditada na apresentao de cartas de declaraes de responsabilidade a) emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio. b) emitir parecer sem ressalva, desde que conste das notas explicativas. c) emitir um parecer com absteno de opinio ou adverso. d) recusar os trabalhos, e no emitir nenhum parecer. e) emitir um parecer sem ressalva ou adverso.

(ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) De acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, em relao ao Parecer do Auditor correto afirmar que: d) a absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.

(ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Quando o Auditor Independente verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer a) sem ressalva. b) com absteno de opinio por limitao na extenso. c) adverso. d) com ressalva. e) com absteno de opinio por incertezas.

Limitao imposta pela administrao depois da aceitao do trabalho pelo auditor


-Comunicar os responsveis pela governana - Verificar se possvel aplicar procedimentos alternativos

Aceita o trabalho

Solicita que seja retirada a limitao

ADM impe limitao

ADM se recusa a retirar

Limitao imposta pela administrao depois da aceitao do trabalho pelo auditor

Efeito das distores: relevante mas no generalizado Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente Efeito das distores: relevante e generalizado

Opinio com ressalva

1 Renunciar ao trabalho

2 Caso no seja possvel, abster-se de emitir opinio

Forma e contedo do relatrio do auditor independente com opinio modificada


O auditor deve colocar um pargrafo imediatamente antes do pargrafo da opinio no seu relatrio de auditoria independente, utilizando o ttulo Base para opinio com ressalva, Base para opinio adversa ou Base para absteno de opinio, conforme apropriado. Mesmo que o auditor tenha emitido uma opinio adversa ou se absteve de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, ele deve descrever no pargrafo contendo a base para a modificao as razes para quaisquer outros assuntos dos quais ele est ciente que teriam requerido uma modificao da opinio, assim como os respectivos efeitos

Distoro relevante das demonstraes contbeis, relacionada com a no divulgao de informaes que devem ser divulgadas
discutir a no divulgao com os responsveis pela governana

O auditor deve

descrever a natureza da informao omitida no pargrafo contendo a base para a modificao a menos que proibido por lei ou regulamento, incluir as divulgaes omitidas, desde que praticvel e que o auditor tenha obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre a informao omitida

Pargrafo de opinio
Opinio com ressalva as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel as demonstraes contbeis no esto apresentadas adequadamente (ou no apresentam uma viso verdadeira e justa), de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel o auditor no conseguiu obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinio de auditoria; e, consequentemente, o auditor no expressa opinio sobre as demonstraes contbeis

Opinio adversa

Absteno de Opinio

Comunicao com os responsveis pela governana


o auditor comunique aos responsveis pela governana com referncia s modificaes pretendida e as razes ou circunstncias para as modificaes o auditor busque a concordncia dos responsveis pela governana em relao aos fatos dos assuntos que deram origem s modificaes previstas, ou confirme assuntos que estejam em desacordo com a administrao os responsveis pela governana tenham uma oportunidade de fornecer ao auditor informaes adicionais e explicaes sobre os assuntos que deram origem s modificaes prevista

Permite que..

(ESAF / AFRFB / 2002) O auditor independente foi contratado apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e registros, e todos os procedimentos julgados necessrios foram efetuados. Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se a) pela extenso limitada de seu objetivo. b) pelo objetivo limitado de seu trabalho. c) pela absteno de outros demonstrativos. d) por uma ressalva de escopo. e) pela limitao de escopo.

(ESAF / AFRFB / 2009) Na emisso de parecer com absteno de opinio para as demonstraes contbeis de uma entidade, pode-se afirmar que: a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos trabalhos. b) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer aspecto das demonstraes. d) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.

(FCC / ISS-SP / 2012) A empresa exportatudo S.A. tem em suas operaes instrumentos financeiros derivativos de hedge de moeda para cobertura de sua exposio cambial. Apesar de enquadrar-se na condio para contabilizao pelo mtodo de hedgeaccounting no o aplica. Dessa forma, deve o auditor externo a) verificar se o procedimento est divulgado em nota explicativa e emitir relatrio de auditoria sem ressalva, uma vez que esse procedimento opcional. b) avaliar o impacto e verificar se o procedimento afeta representativamente o resultado, ressalvando o relatrio de auditoria. c) emitir relatrio de auditoria, condicionando sua avaliao aos reflexos que o referido procedimento causaria s demonstraes contbeis. d) abster-se de emitir opinio em virtude da relevncia que o procedimento causa nas demonstraes contbeis das empresas de forma geral. e) ressalvar e enfatizar, no relatrio de auditoria, os efeitos que o referido procedimento causa s demonstraes financeiras auditadas.

1 Objetivo. 2 Pargrafos de nfase no relatrio do auditor independente. 3 Pargrafos de outros assuntos no relatrio do auditor independente. 4 Comunicao com os responsveis pela governana.

Objetivo
um assunto que, apesar de apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis, tem tal importncia, que fundamental para o entendimento das demonstraes contbeis pelos usurios qualquer outro assunto que seja relevante para os usurios entenderem a auditoria, a responsabilidade do auditor ou do relatrio de auditoria

Chamar a ateno dos usurios, quando necessrio, por meio de comunicao adicional clara no relatrio, para

Tipos
referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, de tal importncia, que fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis se refere a um assunto no apresentado ou no divulgado nas demonstraes contbeis e que, de acordo com o julgamento do auditor, relevante para os usurios entenderem a auditoria, a responsabilidade do auditor ou o relatrio de auditoria

Pargrafo de nfase

Pargrafos de outros assuntos

Pargrafo de nfase
existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria aplicao antecipada (quando permitido) de nova norma contbil com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstraes contbeis, antes da sua data de vigncia grande catstrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posio patrimonial e financeira da entidade

Exemplo de circunstncias

Procedimentos na incluso do Pargrafo de nfase


inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do auditor usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas demonstraes contbeis indicar que a opinio do auditor no se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado

Quando o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve:

Comunicao com os responsveis pela governana


Se o auditor espera incluir um pargrafo de nfase ou pargrafo de outros assuntos no relatrio, ele deve comunicar-se com os responsveis pela governana no que se refere a essa expectativa e redao proposta desse pargrafo. Tal comunicao possibilita aos responsveis pela governana tomarem cincia da natureza de quaisquer assuntos especficos que o auditor pretenda realar no seu relatrio e fornecer-lhes a oportunidade de obter esclarecimento adicional quando necessrio

Exigncias de Pargrafos de nfase


NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria, item 19; NBC TA 560 Eventos Subsequentes, itens 12(b) e 16; NBC TA 570 Continuidade Operacional, item 19; NBC TA 800 Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Contbeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propsitos Especiais, item 14.

(ESAF / Tcnico de Finanas AL / 2002) Acerca de procedimentos e parecer de auditoria, julgue o item abaixo. I - O pargrafo de nfase corresponde a um parecer com ressalva.

(ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2002) Aps a data de fechamento, mas antes da emisso de seu parecer, o auditor independente constatou que a matriz da empresa que ele audita requereu concordata. Esse fato pode afetar a continuidade operacional de seu cliente que dependente financeiramente da matriz. A administrao da empresa apresentou adequada interpretao nas demonstraes contbeis; diante dessa situao, o auditor deve emitir um parecer a) com ressalva e pargrafo de nfase. b) com absteno de opinio. c) adverso com pargrafo de descontinuidade. d) sem ressalva com pargrafo de nfase. e) de incerteza com pargrafo de descontinuidade.

(FCC / ISS-SP / 2012) A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e individuais, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil para avaliao dos investimentos em controladas, coligadas, usando o mtodo de equivalncia patrimonial. Dessa forma, o auditor ao emitir seu relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis deve a) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes contbeis no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. b) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS.

c) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; como essas prticas re etem os pronunciamentos do CPC ! Comit de Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas internacionais de contabilidade: IFRS. d) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as prticas adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS. e) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez que as prticas contbeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.

1 Controle de qualidade para firmas de auditores independentes e da auditorias de demonstraes contbeis. 1.1 Objetivo 1.2 Aplicao e Cumprimento de Exigncias Relevantes 1.3 Elementos do Sistema de Controle de Qualidade 1.4 Sistema de controle de qualidade e funo da equipe de trabalho 1.4.1 Responsabilidade da Liderana pela qualidade na Firma 1.4.2 Responsabilidade da liderana pela qualidade nos trabalhos de auditoria 1.4.3 Exigncias ticas Relevantes 1.4.4 Aceitao e Continuidade do Relacionamento com Clientes. 1.4.5 Recursos Humanos 1.4.6 Execuo do Trabalho. 1.4.7 Monitoramento. 2.5 Documentao do Sistema de Controle de Qualidade.

Objetivo da qualidade das firmas de auditores independentes


a firma e seu pessoal cumprem as normas tcnicas, exigncias regulatrias e legais aplicveis os relatrios sobre as demonstraes contbeis (e outros relatrios) emitidos pelas firmas so apropriados nas circunstncias

estabelecer e manter um sistema de controle de qualidade para obter segurana razovel que

Objetivo do controle de qualidade das auditorias de demonstraes contbeis


a auditoria est de acordo com normas profissionais e tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis

implementar procedimentos de controle de qualidade no nvel do trabalho que forneam ao auditor segurana razovel de que

os relatrios emitidos pelo auditor so apropriados nas circunstncias

Aplicao e Cumprimento de Exigncias Relevantes


polticas e procedimentos para a designao de pessoal apropriado para a equipe de trabalho

Exemplo de requisitos no relevantes, nas circunstncias de um nico auditor independente pessoa fsica, sem quadro tcnico

a responsabilidade de reviso

comunicao anual dos resultados do monitoramento aos scios encarregados do trabalho da firma

Elementos do Sistema de Controle de Qualidade


responsabilidades da liderana pela qualidade na firma exigncias ticas relevantes Elementos a serem tratados pelo sistema de controle de qualidade aceitao e continuidade do relacionamento com clientes recursos humanos execuo do trabalho monitoramento

Responsabilidade da Equipe de Trabalho

implementar procedimentos de controle de qualidade As equipes de trabalho tem a responsabilidade de... fornecer firma informaes relevantes (com relao a independncia)

Responsabilidade da Liderana pela qualidade na Firma

Responsabilidade da Liderana pela qualidade nos trabalhos

a importncia da qualidade da auditoria As aes do scio encarregado do trabalho e as mensagens apropriadas para os outros membros da equipe de trabalho enfatizam

o fato de que qualidade essencial na execuo de trabalhos de auditoria

Exigncias ticas Relevantes


integridade

objetividade Principios fundamentais da tica profissional do auditor competncia profissional e devido zelo confidencialidade

comportamento profissional

Aceitao e Continuidade do Relacionamento com Clientes


competente para executar o trabalho e possui habilidades, incluindo tempo e recursos, para isso Aceitar ou continuar esse relacionamento e trabalho, apenas nos casos em que ela

consegue cumprir as exigncias ticas relevantes

considerou a integridade do cliente, e no tem informaes que a levariam a concluir que o cliente no ntegro

Recursos Humanos
competncia A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para fornecer segurana razovel de que ela possui pessoal suficiente com

habilidade

compromisso com os princpios ticos

Execuo do Trabalho Direo, superviso, execuo e reviso


assuntos relevantes para promover consistncia na qualidade da execuo dos trabalhos As polticas e procedimentos devem atender os objetivos da norma, o que inclui... responsabilidades pela superviso responsabilidades pela reviso

Execuo do Trabalho Direo, superviso, execuo e reviso


direo, superviso e execuo do trabalho de auditoria de acordo com as normas tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis

O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela..

emisso do relatrio apropriado nas circunstncias

Execuo do Trabalho Consultas


feita uma consulta apropriada no caso de assuntos difceis ou controversos h recursos disponveis suficientes para permitir que uma consulta apropriada seja feita a natureza e o alcance dessas consultas e as concluses resultantes so documentadas e acordadas pela pessoa que faz a consulta e pela pessoa consultada as concluses resultantes das consultas so implementadas

A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para fornecer segurana razovel de que

Monitoramento
aderncia s normas tcnicas e s exigncias regulatrias e legais aplicveis Objetivo do monitoramento fornecer avaliao sobre: se o sistema de controle de qualidade foi adequadamente projetado e efetivamente implementado se os procedimentos foram adequadamente aplicados (de modo que os reltorios emitidos sejam apropriados nas circunstncias)

Documentao do Sistema de Controle de Qualidade


assuntos identificados referentes ao cumprimento das exigncias ticas relevantes e como foram resolvidos concluses sobre o cumprimento dos requisitos de independncia, que se aplicam ao trabalho de auditoria, e quaisquer discusses relevantes com a firma que suportam essas concluses concluses obtidas com relao aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria a natureza e o alcance das consultas, e as concluses delas resultantes, feitas no curso do trabalho de auditoria

O auditor deve incluir na documentao de auditoria...

(FGV / SEAD AP / 2011) De acordo com a norma relativa ao controle de qualidade da auditoria das demonstraes contbeis, o revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliao objetiva dos julgamentos feitos pela equipe de trabalho e as concluses atingidas ao elaborar o relatrio. Essa avaliao deve envolver: a) a discusso de todos os assuntos com o scio encarregado do trabalho. b) a reviso do plano de contas e dos sistemas contbeis e financeiros, bem como do relatrio proposto. c) a reviso da documentao preparada pela auditoria relativa a todos os exames relevantes feitos pela equipe de trabalho. d) a avaliao do planejamento da auditoria, o relatrio preliminar e a considerao se o relatrio apropriado. e) a reviso da documentao selecionada pela auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses obtidas.

(FGV / AFRE-RJ / 2010) A respeito do controle de qualidade da Auditoria das Demonstraes Contbeis, julgue as afirmativas a seguir: I. Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so de responsabilidade da empresa auditada que deve seguir as polticas e processos de trabalho implantadas. II. O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliao subjetiva dos julgamentos feitos pela equipe de trabalho e, ao elaborar o relatrio, as concluses devem envolver a reviso das demonstraes contbeis. III. No caso de surgirem diferenas de opinio dentro da equipe de trabalho, com as pessoas consultadas ou, quando aplicvel, entre o scio encarregado do trabalho e o revisor do controle de qualidade do trabalho, a equipe de trabalho deve seguir as polticas e procedimentos da firma para tratar e resolver as diferenas de opinio.

(ESAF / Analista de Auditoria SERPRO / 2001) O Conselho Federal de Contabilidade determina que o auditor independente avalie permanentemente sua carteira de clientes, considerando aspectos como grau de independncia existente, capacidade de atendimento ao cliente e outros aspectos. Essa obrigao refere-se ao: a) Programa de Avaliao dos Sistemas de Controles Internos. b) Programa de Acompanhamento da Continuidade Operacional da Entidade. c) Programa de Capacitao e Atualizao de Profissionais. d) Programa de Controle de Qualidade dos Trabalhos de Auditoria. e) Programa de Educao Profissional Continuada.

(ESAF / AFRFB / 2002) Os auditores independentes devem ter poltica definida para rotao de responsveis tcnicos, de forma a evitar questionamentos relacionados independncia. O perodo de atendimento de um responsvel tcnico a um cliente no deve ultrapassar a: a) dois anos. b) trs anos. c) quatro anos. d) cinco anos. e) sete anos.

(ESAF / AFRE-CE / 2007) O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios; assim, se o auditor no possuir equipe, em trabalho desta natureza, a) no poder aceitar o trabalho visto ser de fundamental importncia existncia de estrutura tcnica da equipe. b) ter limitao na execuo de parte do trabalho, tendo de compor parceria com firma de auditoria maior. c) o auditor dever de forma obrigatria constar de seu parecer a limitao da equipe tcnica, ficando sob sua responsabilidade os trabalhos. d) o controle de qualidade inerente qualificao profissional do auditor, a qual confirmar sua competncia para a execuo do trabalho. e) a qualidade do trabalho fica sempre comprometida, sendo passvel de punio tica pelo Conselho Federal de Contabilidade.

1 - Proviso, Passivo Contingente, Ativo Contingente (NBC TG 25) 1.1 - Definies 1.1.1 Proviso 1.1.2 Passivo Contingente 1.1.3 Ativo Contingente 1.2 Reconhecimento 1.3 Mensurao 1.4 Reembolso 1.5 Mudana e uso da Proviso 1.6 Aplicao de Regras de Reconhecimento e Mensurao 1.6.1 Perda operacional futura 1.6.2 Contrato oneroso 1.6.3 Reestruturao 1.7 Resumo/esquema

Objetivos
critrios de reconhecimento sejam aplicados O objetivo desta Norma estabelecer que seja divulgada e bases de mensurao

informao suficiente nas notas explicativas

Definies

Proviso

passivo de prazo ou de valor incertos

obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos Passivo liquidao se espera que resulte em sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos

resulta de eventos passados e uma obrigao possvel que cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade

Passivo Contingente uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque

Ativo Contingente

ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade

(ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade, deve ser classificada como a) contingncia ativa. b) proviso. c) contingncia passiva. d) obrigao no formalizada. e) fato gerador.

Reconhecimento de Proviso
a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento passado Uma proviso deve ser reconhecida quando: seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao

1 Obrigao presente
mais provvel que sim do que no que existe uma obrigao presente na data do balano

a entidade deve reconhecer a proviso

mais provvel que no existe uma obrigao presente na data do balano

a entidade divulga um passivo contingente

Remota a possibilidade

a entidade no efetua nenhuma ao

2 Evento Passado

quando a liquidao da obrigao pode ser imposta legalmente Evento que cria a obrigao....

no caso de obrigao no formalizada, quando o evento (que pode ser uma ao da entidade) cria expectativas vlidas em terceiros de que a entidade cumprir a obrigao

3 Sada Provvel
Para a finalidade desta Norma, uma sada de recursos ou outro evento considerado como provvel se o evento for mais provvel que sim do que no de ocorrer, isto , se a probabilidade de que o evento ocorrer for maior do que a probabilidade de isso no acontecer.

4 Estimativa Confivel
O uso de estimativas uma parte essencial da elaborao de demonstraes contbeis e no prejudica a sua confiabilidade.

Reconhecimento de Passivo Contingente


A entidade no deve reconhecer um passivo contingente. So periodicamente avaliados para determinar se uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos se tornou provvel.

Reconhecimento de Ativo Contingente

Divulgado Ativo Contingente.. Reconhecido

Provvel a entrada de benefcios econmicos

Praticamente certo que ocorrer uma entrada de benefcios econmicos

(FCC / ISS SP / 2007) IV. Contingncias ativas so registros contbeis feitos com base em estimativas sobre fatos que possam resultar em efeitos negativos sobre o patrimnio lquido da entidade auditada.

(ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Em decorrncia das respostas de circularizao, de advogados internos e externos da empresa auditada, o auditor independente recebeu diversas respostas com opinio sobre a possibilidade remota de insucesso de aes de diversas naturezas, contra a empresa, j em fase de execuo. Neste caso, o auditor deve: a) concordar integralmente com os advogados. b) discordar parcialmente dos advogados. c) concordar parcialmente com os advogados. d) discordar integralmente dos advogados. e) no concordar nem discordar dos advogados.

(ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2002) O auditor independente constatou, durante seus trabalhos de campo, que uma contingncia ativa, provvel e estimada, no constava nos registros contbeis da entidade auditada. Nesse caso, o auditor deve emitir um parecer a) sem ressalva. b) com ressalva. c) adverso. d) com negativa de opinio. e) com absteno de opinio.

Mensurao
Melhor estimativa Risco e incerteza Mensurao Valor presente Evento futuro Alienao esperada de ativo

Melhor Estimativa
A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente o valor que a entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros nesse momento.

Melhor Estimativa Valor Esperado


Quando a proviso a ser mensurada envolve uma grande populao de itens, a obrigao deve ser estimada ponderando-se todos os possveis desfechos pelas suas probabilidades associadas. O nome para esse mtodo estatstico de estimativa valor esperado. Portanto, a proviso ser diferente dependendo de a probabilidade da perda de um dado valor ser, por exemplo, de 60 por cento ou de 90 por cento.

Risco e incerteza
Os riscos e incertezas que inevitavelmente existem em torno de muitos eventos e circunstncias devem ser levados em considerao para se alcanar a melhor estimativa da proviso.

Valor Presente
Quando o efeito do valor do dinheiro no tempo material, o valor da proviso deve ser o valor presente dos desembolsos que se espera que sejam exigidos para liquidar a obrigao.

Evento Futuro
Os eventos futuros que possam afetar o valor necessrio para liquidar a obrigao devem ser refletidos no valor da proviso quando houver evidncia objetiva suficiente de que eles ocorrero.

Alienao esperada do Ativo


Os ganhos na alienao esperada de ativos no devem ser levados em considerao ao mensurar a proviso, mesmo se a alienao esperada estiver intimamente ligada ao evento que d origem proviso

Reembolso
deve ser reconhecido quando, e somente quando for praticamente certo que o reembolso ser recebido se a entidade liquidar a obrigao O reembolso deve ser tratado como ativo separado O valor reconhecido para o reembolso no deve ultrapassar o valor da proviso

Mudana na Proviso
As provises devem ser reavaliadas em cada data de balano e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente.

Uso de Proviso
Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os quais a proviso foi originalmente reconhecida.

Aplicao de Regras de Reconhecimento e Mensurao

Perda operacional futura Regras de Reconhecimento e Mensurao Contrato oneroso

Reestruturao

Perda operacional futura


Provises para perdas operacionais futuras no devem ser reconhecidas por no satisfazerem definio de passivo, nem os critrios gerais de reconhecimento.

Contrato oneroso
Contrato oneroso um contrato em que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se esperam sejam recebidos ao longo do mesmo contrato. Se a entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente de acordo com o contrato deve ser reconhecida e mensurada como proviso.

Reestruturao

Reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao e que altera materialmente:

o mbito de um negcio empreendido por entidade; ou a maneira como o negcio conduzido

Reestruturao
venda ou extino de linha de negcios fechamento de locais de negcios de um pas ou regio ou a realocao das atividades de negcios de um pas ou regio para outro mudanas na estrutura da administrao, por exemplo, eliminao de um nvel de gerncia reorganizaes fundamentais que tenham efeito material na natureza e no foco das operaes da entidade

Exemplos de eventos...

Proviso para reestruturao


A proviso para reestruturao deve incluir somente os desembolsos diretos decorrentes da reestruturao, que simultaneamente sejam... necessariamente ocasionados pela reestruturao; e no associados s atividades em andamento da entidade

novo treinamento ou remanejamento da equipe permanente A proviso para reestruturao no inclui custos como... marketing; ou investimento em novos sistemas e redes de distribuio

Obrigao presente como resultado de evento que gera obrigao Sim Sada provvel? Sim Estimativa Confivel? Sim Reconhecer No

No

Obrigao possvel? Sim Remota? No

No

Sim

No (raro) Divulgar o passivo contingente No fazer nada

ESQUEMATIZANDO (PASSIVO): Possibilidade....... Remota...........Existe....................Provvel Probabilidade.... (+ - zero).....menor igual 50%.....maior que 50% Ao.................... nenhuma.........divulga.................provisiona l-----------------------------------l l Passivo Contingente Passivo (proviso) Obs. A estimativa deve ser confivel para efetuar a proviso, se no, deve apenas divulgar ESQUEMATIZANDO (ATIVO): Possibilidade.......................Provvel............Praticamente certo Probabilidade.................maior que 50%.............perto de 100% Ao.....................................divulga.......................reconhece Ativo Contingente Ativo

(ESAF / AFRFB / 2002) Como resposta a uma circularizao de advogados, o auditor recebeu a seguinte resposta de um dos advogados da empresa auditada: o valor da ao, contra nosso cliente 100.000 reais, e a expectativa de perda remota. Baseado no julgamento do advogado, a posio do auditor que a empresa a) contabilize o valor total da ao e adicione uma nota explicativa. b) contabilize o valor parcial da ao e adicione uma nota explicativa. c) contabilize o valor parcial da ao sem uma nota explicativa. d) no contabilize o valor da ao e no inclua nota explicativa. e) no contabilize o valor da ao e adicione uma nota explicativa.

(FCC / Analista Judicirio TRT 11 / 2005) Ao efetuar a circularizao de advogados, o auditor depara-se com a seguinte resposta: "Em resposta a vossa circularizao, dentre as aes que temos em andamento contra e a favor de nosso cliente, h duas aes trabalhistas, sendo uma delas no valor de R$ 150.000,00, com probabilidade de 70% de perda, R$ 1.200.000,00 com probabilidade de perda de 20% e as demais aes com improvvel insucesso. Informamos que o total das contingncias monta em R$ 1.550.000,00, sendo que R$ 200.000,00 tem risco remoto de perda." Assim, correto afirmar que a empresa deveria constituir proviso trabalhista no montante de a) R$ 150.000,00. b) R$ 945.000,00. c) R$ 1.350.000,00 d) R$ 1.500.000,00. e) R$ 1.550.000,00.

(ESAF / AFTE-RN / 2005) Para reconhecimento dos passivos tributrios, em discusso jurdica, devem os escritrios de advocacia ou advogados da entidade auditada classificar o sucesso das causas em remoto, possvel ou provvel. Assim podemos afirmar que o auditor deve a) calcular a proviso reconhecendo os passivos provveis e analisando as probabilidades nos processos possveis. b) no-contabilizar proviso para as autuaes que estejam sendo discutidas administrativamente, mesmo com posio desfavorvel entidade. c) no-reconhecer referidos passivos porque se assim o fizer estar reconhecendo a obrigao. d) compor a proviso sem considerar os processos com provvel perda judicial. e) solicitar o registro contbil de proviso para processos com classificao remota de perda.