Rgimen de Incorporacin Fiscal

DOCUMENTO TCNICO INVESTIGACIN

SUBPROCURADURA DE ANLISIS SISTMICO Y ESTUDIOS NORMATIVOS

DIRECCIN GENERAL DE ESTUDIOS JURDICOS E INTERPRETACIN NORMATIVA.

DICIEMBRE 2013

ANTECEDENTES. La baja recaudacin en Mxico se puede explicar en parte por los problemas para cobrar los impuestos existentes, las causas de esta baja eficacia obedecen a mltiples razones, una de ellas es la evasin producto de la complejidad tcnica del marco jurdico y la falta de una cultura tributaria, lo que en consecuencia dificulta la inversin en la infraestructura necesaria para el crecimiento econmico y financiamiento de programas destinados a mejorar el bienestar social de la poblacin. En ese sentido, es preciso sealar que actualmente poco ms del 80% de los trabajadores independientes se clasifican dentro del Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS), sin embargo durante el ao 2000 dicho porcentaje fue de casi 90%, lo cual se justifica sealando que en ese ao no existan restricciones sobre el giro de actividad de las microempresas y tambin el lmite mximo para poder clasificarse como REPECO era mayor. Es interesante observar que tanto el nmero de trabajadores independientes as como el nmero de potenciales REPECOS se increment sustancialmente en el ao 2009, ao de una severa crisis econmica en el pas. Segn datos estadsticos del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), el referido rgimen en Mxico registr entre 2000 y 2010 una evasin superior a 96%. El potencial recaudatorio de este rgimen es relativamente bajo, alrededor de 0.6 puntos del PIB en 2010, al comparar con el nmero de contribuyentes que conforman el rgimen. Sin embargo, un incremento en su recaudacin significara importantes recursos a las entidades federativas. RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES. El Rgimen de Pequeos Contribuyentes tuvo en sus orgenes en la Ley del Impuesto sobre la Renta para el ejercicio fiscal de 1998, cuyo objetivo segn su exposicin de motivos era incorporar a la mayora de los vendedores que operaban en menor escala y de los cuales muchos estaban en el sector informal de la economa. Cul es el marco legal de los REPECOS. El marco legal aplicable hasta 2013, al Rgimen de Pequeos Contribuyentes, se establece en los artculos 137 al 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), el numeral 2-C de
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la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y el artculo 17 de la Ley de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU). Quines son pequeos contribuyentes? Las personas fsicas que se dediquen al comercio, industria, transporte, actividades agropecuarias, ganaderas, y que nicamente enajenen bienes o presten servicios al pblico en general, pueden optar por pagar el ISR como pequeos contribuyentes, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao anterior no hayan excedido de $2000,000.00 (Dos millones de pesos 00/100 MN.) Este rgimen es opcional, ya que en su lugar pueden tributar en el rgimen Intermedio o en el rgimen de Actividades Empresariales. Al iniciar actividades se puede tributar como pequeo contribuyente cuando se estime que los ingresos o ventas del ao no excedern de $2000,000.00. Cuando se realicen actividades por un periodo menor de doce meses, para calcular el lmite anual (dos millones de pesos) se dividen los ingresos obtenidos entre el nmero de das que comprenda el periodo, y el resultado se multiplica por 365 das. Si la cantidad obtenida excede dicho monto, en el ao siguiente no se puede tributar como pequeo contribuyente. Quines no pueden tributar como pequeos contribuyentes? No pueden tributar como REPECOS las personas fsicas: que obtengan ingresos por comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin, distribucin o espectculos pblicos; que expidan uno o ms comprobantes que renan todos los requisitos fiscales (facturas), y que obtengan ms de 30% de sus ingresos por la venta de mercanca importada durante el ao. Cuando sus ingresos excedan este porcentaje, podrn tributar como pequeos contribuyentes si pagan por concepto de ISR la tasa de 20% sobre la diferencia entre los ingresos obtenidos por la venta menos el valor de adquisicin de dichas mercancas.
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Qu impuestos debe pagar Las personas fsicas que tributan en el rgimen en estudio, deben pagar los siguientes impuestos: El impuesto sobre la renta (ISR). El impuesto al valor agregado (IVA). El impuesto empresarial a tasa nica (IETU). Hasta en tanto las entidades federativas evalen la cuota del IETU, ste forma parte de la determinacin estimativa para los efectos del ISR.1 Todos los impuestos se enteran a travs de la cuota fija que establece el rgimen opcional. Cmo y cundo debe pagar los impuestos? Para realizar el pago de sus impuestos, los pequeos contribuyentes deben acudir a las oficinas recaudadoras (tesorera o secretara de finanzas) de la entidad federativa donde obtienen sus ingresos para que les determinen de manera sencilla y rpida una cuota fija, integrada con los impuestos referidos. Ello es as porque este rgimen se encuentra coordinado para su administracin con las entidades federativas. Los pequeos contribuyentes deben pagar sus impuestos a ms tardar el da 17 del mes posterior al bimestre al que corresponde el pago. Entregar comprobantes simplificados y copias de las notas de venta a sus clientes. Los pequeos contribuyentes deben entregar a sus clientes copias de las notas de venta y conservar los originales. Estas notas debern cubrir los siguientes requisitos:

Artculo 17 y artculo dcimo octavo transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.

 Tener impreso el nombre, domicilio fiscal y RFC de quien las expide. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debe sealarse el domicilio del local o establecimiento en que se expidan los comprobantes. Tener impreso el nmero de folio. Contener el lugar y fecha de expedicin. Contener el importe total de la operacin en nmero o en letra. Cuando se utilicen mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos de registro fiscal autorizados, puede expedirse como comprobante simplificado la copia de la parte de los registros de auditora de dichas mquinas (tickets) en la que aparezca el importe de la operacin de que se trate. Los pequeos contribuyentes no tienen la obligacin de entregar a sus clientes los comprobantes simplificados o copia de las notas de venta, ni de conservar los originales por operaciones iguales o menores a $100.00 (cien pesos). Solicitar y conservar comprobantes. Deben solicitar y conservar comprobantes que renan requisitos fiscales (facturas) por las compras de bienes nuevos de activo fijo que usen en su negocio cuando el precio sea superior a dos mil pesos. Llevar contabilidad. Los contribuyentes tienen la obligacin de llevar el registro de sus ingresos diarios, lo cual constituye una contabilidad mnima o simplificada. Deben tambin de presentar declaracin informativa de los ingresos obtenidos en el ao anterior. Los pequeos contribuyentes que tengan trabajadores a su servicio deben cumplir con lo siguiente: Retener y enterar mensualmente al SAT a travs de los bancos autorizados el impuesto sobre la renta que corresponda a sus trabajadores. Se puede dejar de
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cumplir con esta obligacin hasta por tres trabajadores, cuyo salario no exceda de un salario mnimo general de su rea geogrfica elevado al ao. Calcular el impuesto anual de sus trabajadores. Pagar a sus trabajadores, en su caso, el subsidio para el empleo. Presentar a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente declaracin informativa de las personas a las que les hayan realizado pagos por salarios. Ventajas y Desventajas. Entre las ventajas de que disponen los sujetos en este rgimen fiscal, se encuentran las diversas facilidades administrativas que el gobierno federal y el gobierno estatal han implementado a travs del tiempo, tanto en el aspecto contable como para el pago de sus impuestos, pues de una forma sencilla pueden cumplir con sus obligaciones fiscales. El objetivo primordial de este rgimen opcional ha sido incorporarlos al registro federal de contribuyentes e incrementar la recaudacin tributaria de estos, a un bajo costo. Por el contrario, una posible desventaja es que sus ingresos para permanecer en el rgimen, est limitado a un monto y su mercado es el pblico en general, por lo que si desean ampliar su actividad tendran que abandonar esta opcin para tributar en el Rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales, ya sea en la seccin I Rgimen de Actividades Empresariales o en la seccin II Rgimen Intermedio y dar cumplimiento a lo establecido en materia contable y fiscal para las secciones mencionadas. Evasin y elusin fiscal. El Rgimen de Pequeos Contribuyentes tuvo en sus orgenes el objetivo de incorporar a la mayora de los vendedores que operaban en menor escala, y de los cuales muchos estaban en el sector informal de la economa. Este rgimen brinda beneficios en el aspecto administrativo y fiscal, dado que realmente no llevan un registro de sus operaciones de acuerdo con lo establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), ni tienen que realizar clculos sofisticados para determinar el pago de sus impuestos.
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Sin embargo, este rgimen ha permitido el diseo de estrategias para evadir el pago de los impuestos correspondientes a su actividad. Formas de evasin y elusin fiscal. Algunas de las formas en que se evade o minimiza el impuesto en este rgimen, son las siguientes: Subdeclaracin de Ingresos: El contribuyente aunque no rebase el monto lmite establecido para permanecer en el REPECO, manifiesta un ingreso menor al que realmente obtendr, por lo que es una forma de evasin parcial del pago de sus impuestos. Atomizacin de Ingresos: El sujeto del impuesto divide entre otros sujetos la percepcin de sus ingresos y as lo declara ante las autoridades fiscales, por consiguiente al ser menor el ingreso declarado, disminuye o diluye el pago de sus impuestos correspondientes al ingreso global. No Declaracin: La forma ms directa de evadir el pago de sus impuestos, es el no pago de los mismos, siendo una forma total de evasin. Existen contribuyentes inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes que simplemente no hacen declaraciones ni pago alguno de sus impuestos. No Registro: Una forma ms de evasin est constituida por las personas que desarrollan actividades que estn contempladas para el REPECO, y cuyos ingresos estimados estaran dentro del monto lmite establecido para tomar dicha opcin; sin embargo, no forman parte del Registro Federal de Contribuyentes. El rgimen de pequeos contribuyentes registr entre 2000 y 2010 un alto nivel de evasin superior a 96%2, no obstante las facilidades administrativas y de pago que ofrece el rgimen fiscal en estudio. As, el potencial recaudatorio de este rgimen es relativamente bajo, alrededor de 0.63 puntos del PIB en 2010, al comparar con el nmero de contribuyentes que conforman el
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ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/ITDWeb/Entrega_Ver_2012_FINALrepecos.pdf Idem.

rgimen. Sin embargo, un incremento en su recaudacin significara importantes recursos a las entidades federativas. Por otra parte, segn datos del Instituto Nacional de Estadstica y Geografa, en el tercer trimestre de 2012, la tasa de empleo informal, respecto de la poblacin econmicamente activa, fue de 29.2%.4 Cabe sealar que los contribuyentes que tributan en el REPECOS son alrededor de 2363,000, que representan un 6.4% de los contribuyentes con registro activo segn informacin del SAT.

Proporcin de REPECOS.
REPECOS, 2,363,000

6.4%

Registros Activos

93.6%
Registros Activos, 36,533,609

REPECOS

http://www.inegi.org.mx/inegi/contenidos/espanol/prensa/Boletines/Boletin/Comunicados/Especiales/201 2/diciembre/comunica3.doc.

Evasin fiscal en el REPECOS Proporcin del impuesto potencial (2000-2010)

120.00%

100.00%
80.00% 60.00% 40.00% 20.00% 0.00%

89.71% 82.09%

93.12% 92.50%

98.60% 98.75% 97.59% 97.16% 96.46% 96.92% 96.23%

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

Participacin fiscal de REPECOS Respecto al Producto Interno Bruto (PIB) 2000-2010

1.00% 0.90% 0.80% 0.70% 0.60% 0.50%
0.67% 0.69% 0.64% 0.89% 0.86%

0.57%

0.53%

0.40%
0.30% 0.20% 0.10% 0.00%

0.33% 0.19% 0.12% 0.22%

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

EL NUEVO RGIMEN DE INCORPORACIN FISCAL. Iniciativa del Titular del Ejecutivo Federal. El 8 de septiembre de 2013, el Titular del Ejecutivo Federal present la iniciativa de Reforma Hacendaria, en la cual se propone la expedicin de una nueva LISR para el 2014. En el mensaje que dio el Titular del Ejecutivo Federal, entre otros temas, resalt la importancia para el desarrollo del pas la propuesta del nuevo Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF), para personas fsicas que tienen ingresos por actividades empresariales y profesionales, el cual se reproduce en su parte conducente: Otro aspecto relevante de la Reforma Hacendaria es que promueve la formalidad de la economa. Como ya lo sabemos y lo he citado en distintas ocasiones, sabemos que hoy seis de cada diez empleos son informales; es decir, dos de cada tres mexicanos trabajan en la informalidad. Se trata de un verdadero cambio de paradigma. Al crearse nuevas reglas se inducir a las empresas y a los trabajadores a incorporarse al sector formal. Para ello se establece un rgimen de incorporacin fiscal para nuevos emprendedores, o para los negocios informales que decidan regularizarse, en el que inicialmente no pagarn impuestos en su incorporacin al sistema, y sus obligaciones slo habrn de incrementarse de manera gradual. Mientras tanto, sus trabajadores, y sta es la prestacin que tendrn en este incentivo para incorporarse a la formalidad, sus trabajadores contarn con los beneficios del IMSS, con un subsidio en el pago de sus cuotas, gozarn de la proteccin del nuevo Seguro de Desempleo y, adems, tendrn acceso al crdito para la vivienda. Por su parte, las micro, pequeas y medianas empresas, que son las que generan el mayor empleo en nuestro pas, que decidan adoptar este rgimen de incorporacin, podrn acceder a crditos de la Banca de Desarrollo, as como a apoyos y financiamientos del nuevo Instituto Nacional del Emprendedor. Otra medida para impulsar la formalidad es disminuir, las cuotas de seguridad social para los trabajadores de bajos ingresos, ya que actualmente llegan a
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pagar hasta casi 30 por ciento de su sueldo, lo cual resulta verdaderamente insostenible e injusto para los trabajadores que menos ganan. En sntesis. El rgimen de incorporacin es una propuesta para cambiar los incentivos en favor de la formalidad. Por los beneficios que ofrece, convendr ms a los negocios ser formales que mantenerse en la informalidad.5

La iniciativa de Decreto por el cual se expide la nueva LISR para el 2014, en lo que se refiere al RIF, establece medularmente que para simplificar y promover la formalidad de las personas fsicas que realizan actividades empresariales, se propone sustituir el Rgimen Intermedio y el REPECO por un RIF que prepare a las personas fsicas para ingresar al rgimen general con las siguientes caractersticas: Sera aplicable slo a personas fsicas que realicen actividades empresariales, que enajenen bienes o que presten servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional, con ingresos anuales de hasta un milln de pesos. El RIF sera cedular y de aplicacin temporal durante un periodo de hasta seis aos, sin posibilidad de volver a tributar en el mismo. En el sptimo ao, estos contribuyentes se incorporarn al rgimen general de personas fsicas con actividad empresarial. Los contribuyentes de este rgimen efectuaran pagos definitivos trimestrales, teniendo descuentos en el ISR del 100% del pago, durante el primer ao, el cual ir disminuyendo paulatinamente a los largo de los siguientes seis aos, para pagar la totalidad del ISR a partir del sptimo ao de su incorporacin. Se condicionan los referidos descuentos a la entrega regular al SAT de la informacin del total de sus ingresos y erogaciones, incluyendo los relacionados a operaciones con contribuyentes que pertenecen al rgimen general. El
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http://www.presidencia.gob.mx/articulos-prensa/palabras-del-presidente-de-los-estados-unidosmexicanos-licenciado-enrique-pena-nieto-durante-la-presentacion-de-la-iniciativa-de-reforma-hacendariaque-tuvo-lugar-en-el-salon-adolfo-lopez-mateos-d/

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cumplimiento de estas obligaciones se realizar a travs de las herramientas electrnicas que, para ese fin, disear el SAT. Dichas herramientas adems auxiliarn a los pequeos negocios en su contabilidad.

Dictamen y Aprobacin por la Cmara de Diputados y Senadores. La referida iniciativa de Decreto que expide la nueva LISR en lo que concierne al RIF, sufri modificaciones en el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la H. Cmara de Diputados, aprobndose la iniciativa con sus modificaciones por el Pleno de la Cmara de Diputados y de la Cmara de Senadores, por lo que el da 31 de octubre de 2013, se public en la Gaceta Parlamentaria. Las modificaciones realizadas al Decreto que expide la nueva LISR en relacin al RIF, en el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la H. Cmara de Diputados, fueron las siguientes: Se increment el lmite de ingresos establecido, de uno a dos millones, para poder acceder al RIF, con la finalidad de que se incluyan a todos los contribuyentes que tributan en REPECOS. Se extiende el plazo para permanecer en el RIF de seis a diez aos, por lo que en el dcimo primer ao los contribuyentes se incorporarn al rgimen general, sin posibilidad de volver a tributar en el RIF. Los contribuyentes de este rgimen efectuaran pagos definitivos bimestrales, se otorga un descuento en el ISR del 100% del pago, durante el primer ao, el cual se ir disminuyendo paulatinamente a lo largo de los siguientes diez aos, para pagar la totalidad del ISR a partir del dcimo primer ao. Los contribuyentes que habiten en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios internet, sern librados de cumplir la obligacin de presentar declaracin, y realizar el registro de sus operaciones a travs de Internet o medios electrnicos, siempre que cumplan los requisitos que las autoridades fiscales sealen mediante reglas de carcter general.
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 Cuando no se presenten las declaraciones informativas, en dos ocasiones consecutivas o en cinco ocasiones no consecutivas en seis aos, el contribuyente dejar de tributar en el RIF. Presentarn de manera bimestral las declaraciones de pago correspondientes al IVA e IEPS, sin estar obligados a presentar las declaraciones informativas relativas a dichos impuestos, pero en cambio tendrn que presentar una informativa de clientes y proveedores del ISR. El proceso legislativo anteriormente relatado tuvo como consecuencia que el marco legal del RIF, se ubicara en la LISR vigente a partir de 2014, en el Ttulo IV De las Personas Fsicas, Captulo II De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales, Seccin II Rgimen de Incorporacin Fiscal, en los artculos 111 al 113. Finalidad. La creacin del RIF establece un punto de entrada a la formalidad, en el aspecto tributario y se pretende que tambin lo haga en el de seguridad social. 6 Ello coadyuvar a combatir la informalidad, promoviendo un crecimiento ms acelerado de la productividad. Adicionalmente, el RIF permitir a la autoridad fiscal completar la cadena de comprobacin e informacin fiscal, al contar con registros sobre las operaciones de los participantes con sus proveedores y clientes. El RIF preparar a los contribuyentes para una eventual insercin en el rgimen general para fines tributarios y de seguridad social. Con ese fin, los contribuyentes que tributen en este rgimen recibirn descuentos en el pago de sus impuestos y de sus aportaciones de seguridad social durante los primeros aos, a cambio del cumplimiento de obligaciones de informacin fiscal. La facilidad en el cumplimiento del pago de impuestos representa un factor esencial para que los negocios que se van creando en una economa, particularmente los de menor escala, se incorporen de inmediato a la formalidad en la esfera tributaria.

La iniciativa de Decreto por el cual se reforman, derogan y adicionan diversas leyes para establecer los mecanismos de seguridad social universal, a la fecha no ha sido aprobada por el Congreso de la Unin.

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Sujetos. El RIF slo ser aplicable a las personas fsicas que realicen nicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o que presten servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional, y que tengan ingresos anuales hasta por dos millones de pesos. Por tanto, todos los contribuyentes que tributan en REPECOS y en el rgimen intermedio podrn situarse en el RIF, si generan ingresos menores a dos millones de pesos al ao, de no ser as tendrn que emigrar al rgimen general. Con el referido rgimen se pretende que la incorporacin a la formalidad atraiga esencialmente a quienes hoy ya realizan una actividad empresarial, enajenan mercancas o prestan servicios y no cumplen sus obligaciones fiscales, creando un punto de entrada a la formalidad por parte de quienes se encuentran en la informalidad. Asimismo, las personas que inician un pequeo negocio o empresa podrn optar por tributar en el RIF, de tal manera que una vez que el contribuyente en el desarrollo de su actividad econmica haya alcanzado la madurez y estabilidad, transite al rgimen general aplicable a todos los contribuyentes. Quedarn excluidos de este rgimen: Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes races, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratndose de aqullos que nicamente obtengan ingresos por la realizacin de actos de promocin o demostracin personalizada a clientes personas fsicas para la compra venta de casas habitacin o vivienda, y dichos clientes tambin sean personas fsicas que no realicen actos de construccin, desarrollo, remodelacin, mejora o venta de las casas habitacin o vivienda. Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, salvo tratndose
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de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediacin o comisin y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales. Las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y profesionales por concepto de espectculos pblicos y franquiciatarios. Los contribuyentes que realicen actividades a travs de fideicomisos o asociacin en participacin. Beneficios. El RIF ofrece importantes beneficios a los contribuyentes que opten por el rgimen durante 10 aos, los cuales se detallan a continuacin: Descuentos del 100% en el pago del ISR, durante el primer ao, el cual ir disminuyendo paulatinamente a los largo de los siguientes diez aos, para pagar la totalidad del ISR a partir del dcimo primer ao de su incorporacin e incorporarse al rgimen general de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales. Lo anterior se muestra con la siguiente grfica:
Tabla Reduccin del impuesto sobre la renta a pagar en el Rgimen de Incorporacin 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Aos Por la presentacin de informacin de ingresos, erogaciones y proveedores

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100%

90%

80%

70%

60%

50%

40%

30%

20%

10%

Los pagos se realizarn de manera bimestral, lo que permitir que los contribuyentes tengan liquidez, al mismo tiempo que se reduce la carga administrativa, tanto por lo simplificado del esquema, como porque se reduce el nmero de veces en que el contribuyente tiene que destinar tiempo para cumplir con sus obligaciones fiscales.
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 Los contribuyentes, a travs de la herramienta informtica que el SAT ponga a su disposicin en su pgina de Internet, podrn calcular y enterar el pago tanto del ISR, como del IVA. La herramienta permitir que la declaracin se encuentre pre llenada con la informacin de ingresos y gastos realizados por el contribuyente, dando la opcin en todo momento para realizar correcciones o agregar la informacin que no hubiere sido considerada. Obligaciones. Los contribuyentes que opten tributar bajo el RIF, tendrn las siguientes obligaciones: Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Expedir comprobantes fiscales mediante el servicio de generacin gratuita de factura electrnica que se encuentra en la pgina del SAT y entregarlos a sus clientes, y slo conservarlos cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operacin. Registrar en los medios o sistemas electrnicos los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente; lo cual constituye una forma simplificada de llevar contabilidad. Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00 (Dos mil pesos 00/100 MN.), mediante cheque, tarjeta de crdito, dbito o de servicios. Los contribuyentes se librarn de esta obligacin, cuando las erogaciones se efecten en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios financieros. Presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se determinar y pagar el ISR, los pagos bimestrales tendrn el carcter de definitivos. Realizar retenciones por concepto de pago de salarios a sus trabajadores y su entero del ISR se realizara conjuntamente con la citada declaracin bimestral.
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 Presentar declaraciones informativas bimestrales de las operaciones con sus proveedores. Pagar PTU a sus trabajadores.

Contabilidad y Declaraciones. La contabilidad de los contribuyentes del RIF, estar conformada por los ingresos obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones y deducciones del ejercicio, dicha contabilidad deber registrarse a travs de la pgina de internet del SAT, de conformidad con las reglas de carcter general que emita el SAT. La declaracin del impuesto ser a travs de la misma pgina de internet de manera bimestral en la que se debern asentar los ingresos, erogaciones, deducciones y proporcionar la informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior. La declaracin se encontrar pre llenada con la informacin de ingresos y gastos realizados por el contribuyente, dando la opcin en todo momento para realizar correcciones o agregar la informacin que no hubiere sido considerada. En este sentido la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2014, publicada el 30 de diciembre de 2013 en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), dispone en su regla I.2.8.2., que quienes tributen en el RIF mediante el uso de su RFC y contrasea, podrn ingresar al Sistema de Registro Fiscal disponible en la pgina de internet del SAT, en el que capturarn sus ingresos y gastos, teniendo la opcin de emitir comprobantes fiscales, consultar la informacin ingresada e integrar y presentar su declaracin. En razn de que el pago bimestral ser definitivo, no es necesaria la declaracin anual. Clculo y entero del impuesto. El clculo y entero del impuesto se realizar de manera bimestral, teniendo los pagos el carcter de definitivos.
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El clculo y entero del impuesto deber efectuarse a ms tardar en las siguientes fechas:
Bimestre Enero-Febrero Marzo-Abril Mayo-Junio Julio-Agosto Septiembre-Octubre Noviembre-Diciembre Fecha lmite de pago 17 de marzo 17 de mayo 17 de junio 17 de septiembre 17 de noviembre 17 de enero del siguiente ao

Los contribuyentes que se encuentren en este rgimen para determinar el impuesto a pagar slo debern considerar aquellos ingresos que ya se cobraron efectivamente y podrn deducir slo aquellas erogaciones que se encuentran efectivamente realizadas en los ejercicios referentes a adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. Es decir se utilizar un sistema de flujo de efectivo. Ingresos efectivamente cobrados menos Erogaciones efectivamente pagadas. La base del impuesto ser la utilidad fiscal obtenida de restar a la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes o en servicios del bimestre cobrados efectivamente, las deducciones estrictamente indispensables, las erogaciones efectivas (activos fijos, gastos o cargos diferidos) y la participacin de los trabajadores en las utilidades en las empresas (PTU) pagada en el ejercicio. De tal forma la utilidad bimestral se obtiene, como se ilustra a continuacin: Ingresos [en efectivo, bienes o servicios] () deducciones autorizadas () erogaciones [adquisicin de activo, gastos y cargos diferidos] () PTU (=) Utilidad fiscal Cuando el ingreso sea menor que las deducciones, la cantidad, que resulte de restar esos ingresos menos las deducciones, se podr deducir en los siguientes bimestres.

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Una vez obtenida la utilidad fiscal bimestral se le aplicar una tarifa bimestral que resultar de ubicar la utilidad entre el lmite inferior y el lmite superior. Utilidad fiscal () lmite inferior (=) excedente del lmite (X) el porcentaje (=) Resultado (+) cuota fija. La tabla ser la siguiente:
TARIFA BIMESTRAL Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del Lmite inferior 0.01 992.15 8,420.83 14,798.85 17,203.01 20,596.71 41,540.59 65,473.67 83,333.34 125,000.0 166,666.68 500,000.01 992.14 8,420.82 14,798.84 17,203.00 20,596.70 41,540.58 65,473.66 83,333.33 125,000.00 1166,666.67 500,000.00 En adelante 0.00 19.04 494.48 1,188.42 1,573.08 2,181.22 6,654.84 12,283.90 17,641.80 30,558.46 43,891.80 157,225.14 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 31.00 32.00 34.00 35.00

Al impuesto por pagar, se le aplicar un descuento del 100%, durante el primer ao, el cual ir disminuyendo paulatinamente a los largo de los siguientes diez aos, para pagar la totalidad del ISR a partir del dcimo primer ao e incorporarse al rgimen general de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, previsto en la Seccin I, del Captulo II De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales, en el Ttulo IV De las Personas Fsicas, de la LISR, en los artculos 111 a 113 de la LISR.

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Contra el impuesto reducido no se podr deducirse crdito o rebaja alguna por concepto de exenciones o subsidios. A fin de ejemplificar el beneficio que obtendrn los contribuyentes que tributen bajo el RIF, se expone el siguiente caso: Si un contribuyente cuya actividad es la venta de granos y semillas tiene una utilidad bimestral de $17000.00 y por lo tanto un impuesto a pagar de $1,540.60, el porcentaje y la cantidad a pagar ser la siguiente:
Tabla Reduccin del impuesto sobre la renta a pagar en el Rgimen de Incorporacin
Aos Disminuye 1 100%
No paga nada

2 90% $154.06

3 80% $308.2

4 70% $462.18

5 60% $616.24

6 50% $770.3

7 40% $924.36

8 30% $1,078.42

9 20% $1,232.48

10 10% $1,386.54

Pago

Por otra parte, si los contribuyentes inician operaciones por un periodo menor de doce meses el clculo ser el siguiente: Ingresos/das por los que se tuvo operaciones X 365 das. En cualquier caso si los contribuyentes exceden el lmite mximo de ingresos anuales, debern tributar conforme al rgimen de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales. Seguridad Social y Retencin Salarial. Seguridad Social. Entre los elementos esenciales de la Seguridad Social Universal, destaca el propsito de lograr que todos los mexicanos tengan acceso a los distintos componentes de dicho esquema, empezando por los trabajadores que no obstante ser parte de una relacin laboral, en la actualidad carecen del acceso efectivo al rgimen de seguridad social que prev el artculo 123 constitucional.

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En este sentido, para incentivar la incorporacin a la seguridad social de los trabajadores que actualmente no estn inscritos en el Seguro Social, el 8 de septiembre de 2013, el Titular del Ejecutivo Federal present la Reforma Social y Hacendaria, entre la cual se encontraba la iniciativa de Decreto por el cual se expide la Ley de Pensin Universal y la Ley del Seguro de Desempleo, as como se reforman, derogan y adicionan diversas leyes para establecer los mecanismos de seguridad social universal. En dicha iniciativa se propone dotar al Ejecutivo Federal de facultades para otorgar facilidades administrativas de carcter temporal a los patrones que tributen en el RIF establecido en la LISR, para que den cumplimiento a las obligaciones que establece la Ley del Seguro Social respecto a la inscripcin de sus trabajadores y el pago de las cuotas obrero patronales correspondientes. Las facilidades administrativas que se otorguen, en ningn momento comprometern los recursos de que dispondr el Instituto Mexicano del Seguro Social, para el financiamiento de los prestaciones respectivas, toda vez que el Gobierno Federal compensar las diferencias que se generen con motivo de dichas facilidades, mediante el entero de las cuotas obrero patronales. Asimismo, las facilidades administrativas estarn sujetas a un esquema de gradualidad que no exceder de cinco aos, lo que permitir a los patrones cumplir desde un principio con su obligacin constitucional de inscribir a sus trabajadores en el rgimen obligatorio del Seguro Social, sin que ello implique un impacto econmico que comprometa la viabilidad financiera de su empresa en el corto plazo. Con estas disposiciones se pretende facilitar el cumplimiento de las obligaciones de seguridad social de los contribuyentes con capacidad reducida, en particular las personas fsicas que se registren en el rgimen de incorporacin fiscal que establezca la LISR, abatiendo con ello la informalidad y la desproteccin de sus trabajadores. Retencin salarial. Los patrones efectuarn la retencin de manera bimestral y no se har retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.

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La retencin que se efecte deber enterarse de manera bimestral y dichas retenciones debern efectuarse en atencin al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, actualmente en dicho reglamento se prev la retencin no slo por concepto de salarios, sino tambin por la gratificacin anual, por la PTU y por las primas que obtengan los trabajadores. Para la retencin resulta aplicable la tarifa bimestral antes mencionada. Impuesto al Valor Agregado. En atencin al establecimiento del RIF, se permitir que los contribuyentes que tributen en dicho rgimen, presenten de manera bimestral las declaraciones de pago correspondientes al IVA, precisando que no estarn obligados a presentar las declaraciones informativas relativas a este impuesto (DIOTS), siempre que presenten la informativa de operaciones con sus proveedores y clientes en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con lo previsto en la LISR, por lo que se adicion el artculo 5o.-E y modific el primer prrafo del artculo 5o.-D de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. Los contribuyentes que tributen en el RIF, podrn presentar tambin de manera bimestral las declaraciones de pago correspondientes al IEPS, precisando que no estarn obligados a presentar las declaraciones informativas relativas a este impuesto, siempre que presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores y clientes en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con lo previsto en la Ley ISR, por lo que se adiciona un artculo 5o.-D a la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. No obstante lo antes mencionado, mediante el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado el da 26 de diciembre de 2013 en el DOF, se otorga para el ejercicio de 2014 a los contribuyentes que opten por tributar en el RIF, un estmulo fiscal consistente en una cantidad equivalente al 100% del IVA y del IEPS, que deba trasladarse en la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, que se efecten con el pblico en general, el cual ser acreditable contra el IVA o el IEPS, segn se trate, que se deba pagar por dichas operaciones; estmulo que est condicionado a que no se traslade al adquirente de los bienes o servicios cantidad alguna por concepto de los impuestos mencionados, as como que cumplan con la obligacin de
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proporcionar la informacin relativa a los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones y la informacin de las operaciones con sus proveedores. Forma de Transicin para los contribuyentes REPECOS e Intermedios. El Artculo Noveno Transitorio, Fraccin XXVI, nicamente establece que los contribuyentes que se encontraban tributando bajo el rgimen REPECOS que no renan los requisitos para tributar en el RIF, debern tributar en el rgimen general de personas fsicas por actividades empresariales y profesionales. La RMF para 2014 seala en su regla I.2.5.7., que los REPECOS que se incorporan al RIF quedan relevados de la obligacin de presentar el aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones fiscales, ya que ser el SAT quien se encargara de realizar dicha actualizacin con base en la informacin del padrn correspondiente. Adems, la regla I.2.5.8., establece que los contribuyentes del Rgimen Intermedio cuyos ingresos durante el ejercicio de 2013, no hayan excedido la cantidad de dos millones de pesos y que adems no se actualicen en los supuestos de las fracciones I a VI del artculo 111 de la Ley del ISR, podrn optar por tributar en el RIF a ms tardar el 31 de enero de 2014, siempre que presenten el aviso de actualizacin de actividades a travs de la pgina de Internet del SAT. Cuadro comparativo REPECOS, Rgimen intermedio y Rgimen de Incorporacin.
REPECOS Rgimen opcional. Personas fsica con ingresos anuales de hasta $2000,000.00 (Dos millones de pesos 00/100 MN). Contribuyentes que participan en l estn exentos de conservar comprobantes de sus proveedores (a excepcin de sus activos) y de emitir facturas de sus ventas. INTERMEDIO - Rgimen opcional. - Para personas fsicas que se dediquen al comercio, industria, transporte, actividades agropecuarias, ganaderas, cuando estimen que sus ingresos o ventas no excedern de $4000,000.00 (Cuatro millones de pesos 00/100 MN) en el ao. Esta cantidad no se refiere a la utilidad o ganancia, sino a los
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INCORPORACIN Rgimen opcional Slo a personas fsicas que realicen actividades empresariales que enajenen bienes o que presten servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional. Ingresos anuales de hasta $2000,000.00 (Dos millones de pesos 00/100 MN). La retencin y entero del

 No deben expedir ingresos brutos, antes de comprobantes que renan descontar los gastos o las todos los requisitos fiscales, compras. facturas. Expedir comprobantes a sus clientes por la venta de sus Entregar copias de las notas de bienes o servicios y debe venta y conservar los solicitar dichos comprobantes a originales, los nicos sus proveedores por los gastos requisitos que debe cumplir o compras que haga esas notas son impreso relacionados con su actividad. nombre, domicilio fiscal y RFC de quien las expide, nmero Llevar un solo libro de ingresos, de folio, lugar y fecha de egresos y de registro de expedicin, importe total de la inversiones y deducciones. operacin con nmero y letra. No se tiene la obligacin de presentar estados financieros Cuando tengan mquinas registradoras pueden expedir en la declaracin anual. la copia de los tickets en los Deduccin al 100% de activos que aparece la operacin. fijos excepto, automviles, inmuebles y maquinaria. Si pagan cuota fija no existe obligacin de entregar copia Desde el inicio de sus de notas de venta. actividades debe llevar la contabilidad de los ingresos que Se rompe la cadena de comprobacin fiscal. obtiene y de los gastos, compras o inversiones Obligados al pago de ISR, IVA e indispensables para para su IETU. negocio. Para realizar el pago deben declaraciones acudir a sus oficinas Presentar mensuales de pago y recaudadoras de la Entidad declaraciones informativas, as donde obtienen sus ingresos como las Declaraciones para que les determinen una informativas de operaciones cuota fija. con terceros DIOT Solicitar y conservar Efectuar retenciones. Retener comprobantes que renan el impuesto sobre la renta a requisitos fiscales (facturas) trabajadores, en caso de por las compras de bienes tenerlos, y entregarles en nuevos de activo fijo que usen efectivo las cantidades que en su negocio cuando el precio resulten a su favor por sea superior a dos mil pesos, concepto de crdito al salario. los comprobantes deben tener el IVA desglosado. Entregar constancia de
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impuesto ser bimestral. Cedular y de aplicacin temporal durante un periodo de hasta diez aos. La contabilidad se presentar a travs de la pgina de internet reflejando ingresos obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones y deducciones del ejercicio. Condiciona los descuentos a la entrega regular al SAT de la informacin del total de sus ingresos y erogaciones. Los pagos se realizarn bimestralmente. Los contribuyentes, a travs de la herramienta informtica que el SAT ponga a su disposicin en su pgina de internet, podrn calcular y enterar el pago tanto del ISR, IVA e IEPS. La herramienta permitir que la declaracin se encuentre prellenada con la informacin de ingresos correcciones o agregar la informacin que no hubiere sido considerada.

 Pagar sus impuestos a ms tardar el da 17 del mes posterior al bimestre que corresponde el pago. No estn obligados a llevar contabilidad cuando paguen cuota fija integrada as como de la de la declaracin informativa de ingresos. Si tienen trabajadores deben retener y enterar de manera mensual [se puede dejar de cumplir con la obligacin en relacin hasta por tres trabajadores cuyo salario no exceda de un salario mnimo]. Calcular el impuesto anual de sus trabajadores. Pagar subsidio. Presentar declaracin informativa de las personas a las que haya realizado pagos por salarios.

percepciones retenciones a ms tardar en febrero de cada ao, cuando as las soliciten. Utilizar mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos de registro fiscal autorizados para registrar tus ventas con el pblico en general, siempre que los ingresos en el ao anterior hayan sido superiores a 1'750,000 pesos y no hayan excedido de 4'000,000 pesos. Mantener actualizados los datos del RFC, para ello es necesario informar de cualquier cambio relacionado con su nombre, domicilio y obligaciones fiscales que haya manifestado al inscribirse. Esto incluye, el aviso de suspensin de actividades que debe hacer cuando deje de percibir ingresos por esta o por cualquier otra actividad.

CONCLUSIONES Y PERSPECTIVAS La economa informal ha constituido para nuestro pas un fenmeno complejo originado por un alto crecimiento poblacional y por la falta de satisfaccin de las necesidades bsicas de la poblacin. Dicha informalidad ha incidido en la baja recaudacin tributaria de nuestro pas conjuntamente con la falta de una cultura contributiva y la dificultad tcnica del marco legal que no hacen fcil el pago de impuestos.

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Con la creacin del RIF se pretende dar una solucin al problema de la informalidad estableciendo mejoras administrativas, mediante la simplificacin y apoyo a los sectores ms pequeos que se ubiquen en los supuestos de ley. Con el RIF se estn generando incentivos econmicos importantes para atraer a la formalidad a las personas fsicas que ya realizan una actividad empresarial, enajenan mercancas o prestan servicios y no cumplen sus obligaciones fiscales, otorgndoles descuentos en el pago del ISR, el acceso a la seguridad social y acceso al financiamiento. El RIF fomenta la creacin de negocios en la formalidad al otorgar importantes facilidades tanto en materia de obligaciones adjetivas como en sustantivas; este nuevo rgimen ir preparando a los contribuyentes para alcanzar la madurez y estabilidad fiscal para que posteriormente puedan transitar al rgimen general.

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