COPRODUCTOS

Cuando en una empresa se fabrican uno o dos productos diferentes, utilizando las mismas materias primas (insumos), se est realizando lo que se denomina produccin conjunta. En alguna fase de la produccin surgirn uno o ms productos diferenciados. Ese momento se denomina punto de separacin. El trmino de coproductos o productos conjuntos se aplica a las situaciones en las que todos los productos que aparecen en el punto de separacin tienen un valor relativo importante. Cuando uno de los productos resultantes de la separacin posee un valor muy pequeo en relacin con el resto se le llama subproducto Las caractersticas de los coproductos son: 1. Los coproductos son el objetivo fundamental de las operaciones fabriles. 2. El valor de venta de los coproductos es relativamente alto en relacin con el de los subproductos. 3. La industria tiene que fabricar todos los coproductos para producir cualquiera de ellos. 4. El fabricante tiene escaso o ningn control sobre las cantidades relativas de los diversos coproductos que se obtendrn.

FUNDAMENTOS DE LOS COSTOS CONJUNTOS Los costos conjuntos son los costos de un proceso de produccin que da lugar a mltiples productos de manera simultnea. Por ejemplo en la destilacin del carbn produce gas natural y otros materiales, el costo de esta destilacin es un costo conjunto. El punto de separacin es la confluencia de un proceso de produccin conjunto cuando dos o ms productos se vuelven identificables en forma separada. los costos separables son todos los costos de fabricacin, marketing y distribucin en que se incurre ms all del punto de separacin y que son asignables a cada uno de los productos especficos identificados en el punto de separacin. A partir de este punto las decisiones sobre la manufactura o venta de cada producto identificable pueden tomarse de manera independiente con respecto a los dems productos, el enfoque del costeo conjunto es sobre la asignacin de los costos a los productos individuales en el punto de separacin.

PRODUCTOS PRINCIPALES, COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS Los productos finales de un proceso de produccin conjunto se pueden clasificar en dos categoras generales: productos que tienen un valor positivo de ventas y productos que tienen un valor de ventas de cero, por ejemplo de la extraccin de petrleo surge el gas natural que tiene un valor de ventas positivo, pero tambin surge el agua que tiene un valor de ventas de cero y es reciclada al ocano. El trmino producto describe a cualquier bien que tenga un valor de ventas positivo u otro que capacite a la empresa a incurrir en costos para utilizarlo en otro proceso como insumo. El valor total de las ventas puede ser alto o bajo. Ejemplos: 1. Empresas de leche cruda que en el punto de separacin para transformar la generan otros productos como la crema desnatada. 2. En la extraccin del carbn se generan productos distinguibles como el coque, el gas, el benceno, alquitrn. 3. En la industria minera en el mismo proceso de extraccin de cobre, se pueden extraer otro tipo de material como el plomo o el zinc. Cuando un proceso de produccin conjunto da lugar a un producto que tiene un valor total de ventas alto, en comparacin con los valores de ventas totales de otros productos del proceso ese producto recibe el nombre de producto principal. Cuando un proceso de produccin conjunto da lugar a 2 o ms productos que tienen altos valores de venta en comparacin con los dems productos, si es que hay, estos se denominan coproductos. Los productos resultantes de un proceso de produccin conjunto que tienen bajos valores de ventas totales comparados con las del producto principal o coproductos se llaman subproductos. Por ejemplo cuando se procesa la madera y se convierte en troncos y madera estndar stos seran coproductos por el nivel de ventas y los fragmentos y viruta o aserrn sera subproductos. A veces en la prctica, la distincin de estos conceptos no es muy clara por que para unas empresas los niveles de ventas de los productos pueden ser muy relativos en comparacin a otras, por ejemplo en el negocio de la gasolina el querosn o puede ser un subproducto, pero existen empresas que venden este producto con niveles altos de ingresos y que no lo consideran un subproducto. Adems el valor de mercado puede influir en la decisin de desplazar un producto principal como coproducto o subproducto.

Algunos de los contextos de asignacin de costos conjuntos son: 1. El clculo de los costos inventariarles y del costo de la mercanca vendida para propsitos de contabilidad financiera y presentacin de informes a las autoridades fiscales e informes internos. 2. Los reembolsos de costos de compaas en las que algunos de sus productos o servicios, pero no todos, son reembolsados bajo contratos de costos ms un margen de utilidad celebrados con dependencias del gobierno por ejemplo. 3. Clculo de liquidacin de seguros por reclamacin de daos realizados sobre la base de la informacin de costos elaborados en forma conjunta. 4. Regulacin de las tasas de uno o ms productos o servicios producidos en forma conjunta que estn sujetos a regulaciones de precio.

Enfoque para la asignacin de costos conjuntos Existen dos, de acuerdo a los datos basados en el mercado, como el nivel de ingreso y, a las medidas fsicas como el peso o el volumen. Basados en estos enfoques existen cuatro mtodos: 1.- Valor de ventas en el punto de separacin 2.- Valor neto de realizacin o VNR. 3.- Mtodo del porcentaje constante del margen bruto del VNR 4.- Mtodo de medidas fsicas de los coproductos Los costos conjuntos no tienen una relacin de causa y efecto con los productos individuales, porque el proceso de produccin da lugar a mltiples productos en forma simultnea. El uso del criterio de beneficios recibidos conduce a una preferencia por los mtodos 1, 2 y 3, porque los ingresos son, en general, un mejor indicador de los beneficios recibidos que de las medidas fsicas. Por ejemplo las compaas mineras reciben ms beneficios de una tonelada de oro que de diez toneladas de carbn. En el proceso de produccin conjunto ms sencillo, los coproductos se venden en el punto de separacin sin ningn procesamiento adicional, pero existen

procesos de produccin conjuntos que dan lugar a productos que requieren procesamiento ms all del punto de separacin.

Ejemplo 1 Farmers Dairy, compra leche cruda a granjas particulares y la procesa hasta el punto de separacin, es decir cuando dos productos, crema y desnatado lquido emergen. Estos se venden a otra compaa, la cual los comercializa y distribuye. En mayo de 2010, Farmers procesa 110 mil galones de leche cruda, prdidas de 10 mil galones por evaporacin, derrame, entre otras. Dando lugar a 25 mil galones de crema y 75 mil galones de desnatado lquido. En este ejemplo se asume que no hay inventarios iniciales
COSTOS CONJUNTOS Costos de 110,000 galones de leche cruda y de procesamiento hasta el punto de separacin. CREMA Inventario inicial (Galones) Produccin (Galones) Ventas (Galones) Inventario final (Galones) Precios de Venta por Galn) S/. S/. S/. S/. S/. 25,000.00 20,000.00 5,000.00 8.00 S/. S/. S/. S/. S/. S/.400,000.00 DESNATADO LIQUIDO 75,000.00 30,000.00 45,000.00 4.00

1.- MTODO DEL VALOR DE VENTAS EN EL PUNTO DE SEPARACIN Este mtodo asigna los costos conjuntos a los coproductos sobre la base del valor total de ventas relativo en el punto de separacin aplicable a la produccin total de estos productos durante el periodo contable. Para el ejemplo 1, se muestra la manera en que se asigna los costosa los productos individuales para calcular el costo por galn de cada uno y evaluar el inventario final. Este mtodo usa el valor de venta de la produccin total del periodo contable y no solamente la cantidad vendida. La razn es que los costos conjuntos se generaron con respecto a las unidades producidas y no solamente a la produccin vendida. Este mtodo asigna los costos conjuntos a cada producto en proporcin al valor de ventas de la produccin total, por lo tanto el porcentaje de margen bruto es el mismo.

Si hubiera inventario inicial, la empresa ganara un margen bruto distinto, puesto que dependera de la cantidad de ventas de cada producto que haya provenido de dicho inventario y la cantidad procedente de la produccin.

2.- MTODO DE MEDIDAS FSICAS

Este mtodo asigna los costos conjuntos a los coproductos sobre la base del volumen, el peso relativo o de alguna otra medida fsica aplicable en el punto de separacin de la produccin total de estos productos durante el perodo contable. En el ejemplo los $400.000 de costos conjuntos produjeron 25.000 galones de crema y 75.000 de desnatado lquido, usando el galn como medida, los costos conjuntos se asignan a los productos individuales para calcular el costo por galn de cada producto y as poder valuar el inventario final. Ya que ste mtodo asigna los costos de acuerdo al nmero de galones, el costo por galn es el mismo para ambos productos. Bajo el criterio de beneficios recibidos, el mtodo de medidas fsicas es mucho menos deseable que el valor de ventas en el punto de separacin, esto es as debido a que la medida fsica no tiene nada que ver con la capacidad de generacin de ingreso de los productos individuales. Por ejemplo si en una mina que extrae oro, plomo y cobre se asignan los costos de acuerdo a la unidad de medida que en este caso es la tonelada dara como resultado que la mayor parte delos costos se asignaran al plomo, el producto que pesa ms pero que tiene una generacin de ingresos ms baja. En este caso la asignacin de costos es inconsistente con la principal razn por la cual la compaa minera incurre en los mismos, la cual es generar riqueza a partir del oro y no del plomo. Cuando una compaa presenta un estado de resultados por el mtodo de asignacin de costos por medidas fsicas, las lneas de productos individuales de alto valor de ventas como el oro presentaran mayores ingresos que las de bajo valor de ventas como el plomo que en este caso presentaran prdidas cuantiosas. En el caso de que haya productos que no tengan la misma medida como por ejemplo el petrleo y el gas de se deben convertir a una medida equivalente como por ejemplo el BTU (unidades trmicas britnicas).La determinacin de cuales productos provenientes de un proceso conjunto se deben incluir dentro del clculo de una medida fsica puede afectar mucho las asignaciones hechas a los productos. Los productos finales que no tienen valor de ventas como el lodo en una mina de oro siempre se excluyen. Aunque en ese caso se produciran muchas ms toneladas de lodo que de oro, no se incurre en costos para elaborar un producto que tiene un valor de ventas de cero. A menudo los subproductos tambin se excluyen del denominador usado en el mtodo de medidas fsicas debido a sus bajos volmenes de ventas con respecto a los coproductos o al producto principal. El lineamiento general para el mtodo de medidas fsicas es incluir nicamente los coproductos finales en los clculos de ponderacin.

3.- METODO DEL VALOR NETO DE REALIZACIN

En muchos casos los productos se procesan ms all del punto de separacin para darles una forma comercializable o aumentar su valor por encima del precio de venta que tengan en el punto de separacin. Por ejemplo, cuando se refina petrleo queroseno o nafta necesitan procesarse en forma adicional para venderse .El valor neto de realizacin (VNR) asigna los costos conjuntos a coproductos sobre la base del VNR relativo, valor de las ventas finales menos los costos separables, de la produccin total delos coproductos en el perodo contable. Este mtodo se usa, por lo general, con preferencia sobre el mtodo del valor de ventas en el punto de separacin nicamente cuando no existen precios de venta para uno o ms productos en dicho punto. El mtodo del valor neto de realizacin se implementa con frecuencia usando supuestos simplificadores. Por ejemplo, aun cuando las compaas pueden cambiar a menudo le nmero pasos para el procesamiento ms all del punto de separacin, suponen un conjunto especfico de tales pasos cuando implementan el mtodo del VNR. Adems aunque los precios de venta de los coproductos varan frecuentemente, las compaas implementan el mtodo del VNR usando un conjunto determinado de precios de venta en todo el perodo contable.

Ejemplo 2 Se suponen los mismos datos del ejemplo uno excepto que tanto la crema como el desnatado sesujetan a un mayor procesamiento. Crema, mantequilla de crema 25.000 galones se sujetan a un procesamiento adicional para producir 20.000 galones de mantequilla de crema bajo costos adicionales de $280.000, la mantequilla de crema que se vende en $25 por galn, se usa para elaborar productos a base de mantequilla. Desnatado lquido, leche condensada 75.000 galones de desnatado se sujetan a mayor procesamiento para producir 50.000 galones de leche condensada bajo costos adicionales de procesamiento por 520.000 la leche condensada se vende en s/. 22 por galn. Durante mayo 2010 las ventas fueron de 12.000 galones de mantequilla de crema y 45.000galones de leche condensada. En el siguiente cuadro se muestra las relaciones de los procesos y la asignacin de costos adicionales.

DATOS EJEMPLO 2

4.- METODO DEL PORCENTAJE CONSTANTE DE MARGEN BRUTO DEL VALOR NETO DEREALIZACIN Este mtodo asigna los costos conjuntos a los coproductos de manera que el porcentaje general de margen bruto sea idntico para los productos individuales. ste mtodo implica tres pasos para asignar los $400.000 de costos conjuntos para el ejemplo de farmers diary a efecto de calcular el costo por galn de mantequilla de crema y de la leche condensada para la valuacin del inventario final.Paso1: Calcule el porcentaje general del margen de ganancia para todos los productos en conjunto, se usa el valor final de ventas de la produccin total durante el perodo contable, no los ingresos totales del perodo para calcular el porcentaje general de ganancia.Paso2: Multiplique el porcentaje general del margen bruto de margen de ganancia por los valores finales de venta de la produccin total para cada producto a efecto de calcular el margen bruto de cada producto. Sustraiga el margen bruto de cada producto del valor final de ventas de produccin para cada producto a efecto de obtener los costos totales que absorbern losproductos.Paso3: Deduzca los costos separables de los costos totales que cada producto absorber para obtener la asignacin de los costos conjuntos.

Algunos productos pueden recibir asignaciones negativas de costos conjuntos para llevar sus porcentajes de ganancia hasta el promedio general, el mtodo de porcentaje constante de margen bruto es diferente en un aspecto fundamental de los otros dos mtodos de asignacinde costos conjuntos basados en el mercado que se describieron anteriormente. El mtodo del valor de ventas en el punto de separacin y el mtodo del VNR nicamente asignan los costos conjuntos a los coproductos. Ningn mtodo toma en cuenta las utilidades ganadas ya sea antes o despus del punto de separacin cuando se asignan los costos conjuntos, en contraste el mtodo del porcentaje constante del margen bruto del VNR es a la vez un mtodo de asignacin de costos conjuntos y un mtodo de asignacin de utilidades, la diferencia total entre el valor de ventas de produccin de todos los productos y de los costos separables de todos los productos incluye tanto los costos unitarios como el margen total bruto. Este margen, se asigna a los productos bajo el mtodo del porcentaje constante del margen bruto del VNR para determinarlas asignaciones de costos conjuntos de tal modo que cada producto tenga el mismo porcentaje de margen bruto.