Nifg 003

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
NIFG 003 RESULTADO DEL EJERCICIO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES
Norma de Informacin Financiera Gubernamental
Emitida por la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica
2011
NIFG 003
Av. Constituyentes 1001, Edificio C1, 2 piso ala Norte Col. Beln de las Flores, Del. lvaro Obregn Mxico, D.F., C.P. 01110. Tel. (52) 55 3688 4605, www.hacienda.gob.mx
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO (SHCP) UNIDAD DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL E INFORMES SOBRE LA GESTIN PBLICA (UCGIGP) DIRECCIN GENERAL ADJUNTA DE NORMAS Y CUENTA PBLICA FEDERAL DIRECCIN DE NORMAS
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
Reconocimiento Esta Norma de Informacin Financiera Gubernamental ha sido elaborada observando los estndares internacionales y en especfico se ha considerado para su desarrollo: la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 3 Resultado del Ejercicio (Supervit o Dficit Neto) Principales Variaciones y Principales Polticas Contables publicada por la Federacin Internacional de Contadores -IFAC-. El texto aprobado de las Normas de Informacin Financiera Gubernamental NIFGs es el publicado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en idioma espaol, pudindose obtener ejemplares del mismo, en la UCGIGP de la Subsecretara de Egresos.
Internet: http://www.hacienda.gob.mx
Las NIFGs, los Proyectos de Norma y otras publicaciones de la UCGIGP son propiedad intelectual de la SHCP.
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NIFG 003 - RESULTADO DEL EJERCICIO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES
INTRODUCCIN
La Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (Secretara) se encuentra desarrollando un conjunto bsico de normas de contabilidad, bajo la denominacin de Normas de Informacin Financiera Gubernamental -NIFG-. La Secretara es consciente de las ventajas que conlleva lograr una informacin financiera obtenida mediante la aplicacin de los postulados, reglas, procedimientos y lineamientos consistentes que permitan su comparabilidad entre ellos y con otros entes econmicos.
Atendiendo al marco jurdico y a las actividades propias del ente, que no persiguen un fin de lucro, ni utilidades, sino su objetivo es proporcionar bienes y servicios a la poblacin, en este documento se describen los lineamientos que integran el resultado y la formulacin del Estado de Modificaciones a la Hacienda Pblica que tiene como propsito reflejar un resultado derivado del ingreso y el egreso, as como otros conceptos que modifican el patrimonio de gobierno federal.
En la presente Norma, se establecen los lineamientos y requerimientos para la adecuada elaboracin y prestacin del Estado Financiero.
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NDICE
Norma de Informacin Financiera Gubernamental PRRAFO OBJETIVO 1-2 3-4 3 4 5 6 7MBITO DE APLICACIN MARCO LEGAL Constitucin Leyes MARCO TCNICO DEFINICIONES BASES PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO FINANCIERO RESULTADO DEL EJERCICIO / MODIFICACIONES A LA HACIENDA PBLICA Reconocimiento del Estado Financiero Presentacin del Estado Financiero Errores fundamentales Tratamiento directo Tratamiento alternativo permitido Cambios en las polticas contables VIGENCIA INTERPRETACIN ANEXO Comparacin con la NICSP 3.- Resultado del Ejercicio (Supervit o Dficit Neto) Principales Variaciones y Principales Polticas Contables 11 2 4 PGINA 1 1 1 1 1
7-13 14-22 23 24 25-26 27-31 32 33
4 4 6 6 6 6 8 8
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OBJETIVO Determinar los criterios de presentacin y clasificacin del estado financiero denominado Resultado del Ejercicio, y contabilizar operaciones derivadas de errores fundamentales y cambios en las polticas contables, de acuerdo a la informacin financiera, con el propsito de que el resultado de dicha informacin oriente a la adecuada toma de decisiones, o bien para la comparabilidad de los ingresos y egresos realizados. Para lo cual se establecen polticas y reglas, partiendo de lo general a lo particular, con la finalidad de estandarizar la informacin a revelar y el tratamiento contable de ciertas partidas. Con ello se propicia la comparabilidad de los Estados Financieros, obteniendo informacin clara, suficiente real y oportuna, al momento que la Dependencia la requiera o remita dicha informacin, tanto con los emitidos por ella en periodos anteriores, como con los elaborados por otras. MBITO DE APLICACIN 1 2 El rea central de contabilidad que prepare y presente Estados Financieros sobre la base contable de acumulacin (o devengado). La presente Norma se aplica a todas las reas centrales de contabilidad de la Administracin Pblica Central. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Leyes Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal Ley General de Contabilidad Gubernamental MARCO TCNICO 5 El marco normativo elaborado y emitido por el Consejo de Armonizacin Contable y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, establecen como marco de referencia: a) Marco Conceptual de Contabilidad b) Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental; c) Sistema de Contabilidad Gubernamental; De manera supletoria se podr hacer referencia a: d) Postulados Bsicos emitidos por Consejo Mexicano para la Investigacin y
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MARCO LEGAL 3 4
NIFG 003 - RESULTADO DEL EJERCICIO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF); e) Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico DEFINICIONES 6 Para los efectos de la presente norma, los trminos que siguen se usan con el significado que a continuacin se les asigna: reas Centrales de Contabilidad.- Las unidades responsables en las dependencias con atribuciones para llevar la contabilidad y emitir los informes contables y presupuestarios que reflejan la situacin financiera de la Dependencia a la que pertenecen. Base en Devengado.- La contabilizacin de las transacciones de gasto se reconocern conforme a la fecha de su realizacin, independientemente de su pago; las de ingreso cuando se realicen efectivamente y/o se registrarn en los activos correspondientes cuando exista jurdicamente el derecho de cobro. Costos de Operacin. .- Valoracin monetaria de la suma de recursos destinados a la administracin, operacin y funcionamiento de una Dependencia. Costos de Programas. .- Es la erogacin por la adquisicin de los bienes y servicios utilizados en las actividades necesarias para la realizacin de las metas de un programa. Costos por Intereses. .- Son los gastos financieros en que se incurren en relacin con operaciones de endeudamiento. Dependencias.- Las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos, incluyendo a sus respectivos rganos administrativos desconcentrados, as como la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Asimismo, aquellos ejecutores de gasto a quienes se les otorga un tratamiento equivalente en los trminos del Artculo 42 Fraccin VIII, de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. Diferencia por Tipo de Cambio.- Resultado positivo o negativo derivado de la conversin de una unidad de moneda extranjera a la moneda de curso legal de los Estados Unidos Mexicanos, a una fecha establecida. Empresa Pblica.- Es un ente auxiliar de las funciones del Gobierno Federal, con un fin especfico, encaminado a la realizacin de actividades estratgicas o prioritarias del Gobierno para impulsar reas de desarrollo.
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Rene las caractersticas siguientes: a) Es un ente con personalidad jurdica y patrimonio propio. b) El Gobierno Federal aporta o es propietario del capital social. c) En el curso normal de su actividad, vende bienes y/o presta servicios a otras dependencias (o terceros), obteniendo un beneficio o recuperacin del costo total de los mismos; d) Es controlada por una entidad coordinadora del Gobierno. Gasto de Financiamiento.- Son los intereses, gastos y comisiones generados por las operaciones de deuda pblica. Hacienda Pblica.- Este gnero representa a la Hacienda Pblica Federal, la cual se obtiene de restar a los bienes, fondos, derechos y valores, las obligaciones contradas por el Gobierno Federal. Ingresos de Ley.- Son los ingresos obtenidos por impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, etc. De acuerdo a la estimacin que elabora el poder ejecutivo con la finalidad de cubrir los gastos enunciados en el presupuesto de Egresos de la Federacin. Partidas Extraordinarias. .- Son ingresos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la Dependencia, que no se espera que se repitan frecuente o regularmente y que estn fuera del control o influencia de la misma. Polticas Contables.- Son los lineamientos, reglas, procedimientos y normas aplicados por el rea central de contabilidad en la preparacin y presentacin de sus Estados Financieros. Resultado del Ejercicio.- Muestra la actividad financiera y presupuestaria y revela el flujo de recursos recibidos y ejercidos en cumplimiento de su cometido, expresado en trminos monetarios durante el ejercicio. Rubros.- Ttulo que se utiliza para agrupar un conjunto de cuentas contables.
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BASES PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO FINANCIERO / MODIFICACIONES A LA HACIENDA PBLICA. Reconocimiento del Estados Financiero 7 8 9 Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el perodo deben ser incluidas en la determinacin del Resultado del Ejercicio. Normalmente, todas las partidas de ingresos y gastos, reconocidas durante un perodo, se incluyen en la determinacin del resultado. Esto incluye las partidas extraordinarias. El resultado del perodo incluye los siguientes componentes que deben ser revelados en la parte principal del estado de modificaciones a la Hacienda Pblica: a) El Resultado del Ejercicio considera todos los ingresos y egresos presupuestarios, as como los que tienen nicamente incidencias contables. b) Las variaciones al patrimonio, que significan los traspasos de los saldos que incrementan o decrementan el patrimonio, sin que signifique un resultado de la actividad del Gobierno Federal. 10 11 Las modificaciones a la Hacienda Pblica, constituye uno de los productos finales de la contabilidad. Es el documento contable que muestra detalladamente y ordenadamente la informacin financiera (ingresos y egresos), la cual se representa bsicamente en rubros y notas aclaratorias El resultado obtenido de los ingresos menos los egresos, durante un perodo determinado, se le denomina, dficit o supervit. El Resultado del Ejercicio / Modificaciones a la Hacienda Pblica, es un complemento del Balance General. Presentacin del Estado Financiero. 14 15 El Resultado del Ejercicio / Modificaciones a la Hacienda Pblica Federal, incluye dos clasificaciones de conceptos (ingresos y Egresos). Los ingresos y egresos se pueden agrupar en rubros de acuerdo a su naturaleza o varios renglones de los distintos conceptos que integran el Supervit o Dficit neto, respetando su naturaleza . La presentacin y clasificacin de rubros partidas en el Estado de Resultado del
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NIFG 003 - RESULTADO DEL EJERCICIO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES Ejercicio / Modificaciones a la Hacienda Pblica Federal, se debe mantener hasta el siguiente perodo, al menos que: a) Demuestre que algn cambio en la naturaleza de las operaciones de las reas centrales de contabilidad una revisin origine una presentacin ms apropiada; o, b) Alguna circunstancia importante que requiera un cambio en la presentacin. 17 El Estado de Resultados del Ejercicio / Modificaciones a la Hacienda Pblica Federal, deber contener la sumatoria de los ingresos y gastos que reportan en su informacin las reas centrales de contabilidad, el cual deber presentarse anualmente. Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha de reporte cambia y el Estado Financiero se presente para un perodo mayor o menor a un ao, se deber especificar la razn en las notas a los Estados Financieros. Todos los ingresos y gastos reconocidos en el perodo deben ser considerados para la determinacin del Resultado del Ejercicio / Modificaciones a la Hacienda Pblica Federal, del perodo que se trate. El Estado de Resultados debe identificarse y distinguirse claramente del resto de la informacin de la Dependencia. Se debern presentar fielmente los resultados financieros generados por las reas centrales de contabilidad. Las reas centrales de contabilidad debern establecer, seleccionar y aplicar polticas contables, con el propsito que el Estado de Resultados del Ejercicio / Modificaciones a la Hacienda Pblica Federal, cumpla con todos los requerimientos que establece la presente Norma y que son necesarios para reflejar la informacin de manera transparente, clara y oportuna. Cuando no haya un requerimiento especfico, las reas centrales de contabilidad deben desarrollar polticas para que dicho Estado Financiero presente informacin: a) Relevante para la toma de decisiones de los usuarios; y, b) Confiable, para que refleje: I) Certeza en el desempeo financiero de la Dependencia; II) La esencia econmica de los eventos y transacciones (ingreso y egresos); III) La neutralidad, esto es, libre de juicios;
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Errores fundamentales 23 Eventualmente, pueden descubrirse en el perodo corriente, errores fundamentales cometidos al preparar los Estados Financieros de uno o ms perodos anteriores. Tales errores pueden ser producto de errores aritmticos, errores al aplicar las polticas contables, problemas de interpretacin de los hechos, fraudes o negligencias. La correccin de esos errores se incluir, normalmente, en la determinacin del Resultado del Ejercicio. Tratamiento directo 24 En la correccin de errores fundamentales, el importe que se relacione con perodos anteriores debe constituir un ajuste contra los saldos de los resultados netos, acumulados al inicio del perodo. La informacin comparativa debe ser corregida, a menos que sea imposible llevar esto a cabo. La correccin de la informacin comparativa no necesariamente da lugar a una modificacin de los Estados Financieros que han sido aprobados por el respectivo organismo gubernamental, o registrados o depositados ante las autoridades con poder regulador. Tratamiento alternativo permitido 25 26 El importe de la correccin, referente a un error fundamental, debe ser incluido en la determinacin del resultado neto del perodo corriente. El rea central de contabilidad debe revelar informacin sobre los extremos siguientes: a) La naturaleza del error fundamental; b) El importe de la correccin incluida en cada uno de los perodos para los cuales se presenta informacin adicional, as como el importe relativo a los perodos previos a aquellos que comprende dicha informacin adicional; si fuera imposible revelar tal informacin adicional, este hecho debe ser expuesto y manifestado; y, c) El importe de cualquier correccin reconocida en el resultado neto del perodo corriente. Cambios en las polticas contables 27 Los usuarios necesitan poder comparar los Estados Financieros durante un intervalo de tiempo que sea suficiente para poder identificar tendencias en su situacin financiera,
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NIFG 003 - RESULTADO DEL EJERCICIO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES actividad y flujos de efectivo. Por ello, normalmente se aplican las mismas polticas contables en los sucesivos perodos. 28 Un cambio en el tratamiento contable, reconocimiento o valoracin de una transaccin o hecho, dentro de la aplicacin de un mismo mtodo contable, se considera como un cambio en la poltica contable. Deber procederse a cambiar una poltica contable slo cuando sea obligatorio por norma estatutaria (incluyendo un mandato legal), porque lo haya establecido un organismo regulador, o cuando el cambio d lugar a una informacin ms apropiada o fiable sobre la situacin financiera, resultado o flujos de efectivo. Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables: a) La adopcin de una poltica contable para tratar sucesos o transacciones, que difieren sustancialmente de los que han sido contabilizados previamente; y, b) La adopcin de una nueva poltica contable para sucesos o transacciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, no fueron significativas. 31 La adopcin inicial de una poltica para registrar los activos por sus valores revaluados, constituye un cambio de poltica contable. Sin embargo, cuando otra norma contable adecuada establezca los requisitos para el tratamiento de las revaluaciones en relacin con una clase especfica de activos, como los bienes nacionales, tal cambio debe ser tratado de conformidad con dicha Norma.
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ESTADO DE MODIFICACIONES EN LA HACIENDA PBLICA FEDERAL ( Millones de Pesos ) RESULTADOS QUE MODIFICARON LA HACIENDA PBLICA FEDERAL A FAVOR EN CONTRA
INGRESOS Ejecucin de la Ley de Ingresos Actualizacin del Patrimonio o Inversin en las Entidades Paraestatales Beneficios Diversos Resultados Patrimoniales EGRESOS Costo de Operacin de Programas Diferencias Cambiarias Prdidas Diversas Entregas a la Tesorera de la Federacin Resultados por Actualizacin del SAR Trasferencias de Bienes
XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX X XXX XXX XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
XXX XXX
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* Notas
VIGENCIA 32 La presente Norma de Informacin Financiera Gubernamental es aplicable a partir de este ejercicio. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica, ser la instancia facultada para la interpretacin de esta Norma.
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INTERPRETACIN 33
ANEXO
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COMPARACIN CON LA NICSP 3 RESULTADO DEL EJERCICIO(SUPERAVIT O DFICIT NETO) PRINCIPALES VARIACIONES Y PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES La Norma de Informacin Financiera Gubernamental NIFG 003 Resultado del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, ha sido bsicamente elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 3 Resultado del Ejercicio (Supervit o Dficit Neto) Principales Variaciones y Principales Polticas Contables. Las principales adaptaciones son las siguientes: La NIFG 3Resultado del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, se basa fundamentalmente en una Ley de Ingresos y en un Presupuesto de Egresos. NIFG 3Resultado del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, considera polticas contables que tiene por objeto dar bienes y servicios a la ciudadana. NIFG 3Resultado del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, contiene procedimientos y conceptos especficos para ser aplicada por las reas centrales de contabilidad. Por ser un ente no lucrativo y estar bajo un Sistema Descentralizado, la aplicacin de esta Norma, aun cuando el Gobierno Federal emite un Resultado del Ejercicio, este no se identifica como una utilidad del ejercicio, sino como una comparacin entre ingresos y egresos. Conviene sealar que a nivel institucional, el resultado que se presenta a nivel de rea central de contabilidad representa nicamente el correspondiente a la actividad que tiene asignada, esto puede ser el reflejo de las reas encargadas del Ingreso, del Egreso, de la Deuda y Tesorera de manera individual.
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