Você está na página 1de 131

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

ME e EPP (ITG 1000) Pequenas e Mdias Empresas (NBC TG 1000) Entidades sem Finalidade de Lucros (ITG 2002)

Prof. Laudelino Jochem

ROTEIRO

INTRODUO ASPECTOS CONCEITUAIS ADOO INICIAL DO IFRS

BALANO DE ABERTURA NOTAS EXPLICATIVAS

DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS

PROCEDIMENTOS IMPORTANTES PARA FECHAMENTO DO BALANO


CONCILIAO DOS SALDOS ANLISE DA RECUPERABILIDADE DE ATIVOS DEPRECIAO E AMORTIZAO PROVISES CONTRATOS DE COMODATOS CUIDADOS TRIBUTRIOS GANHO DE CAPITAL CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES

CONSIDERAES FINAIS

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

OPES CONTBEIS
A MESMA ESSNCIA.
C O N T A B I L I D A D E

IFRS COMPLETO
IFRS PME: pequenas e mdias empresas.

ME e EPP

Entidades sem Finalidade de Lucros

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

NBC TG 1000
APLICVEL

PME: todas as empresas que no tm obrigao pblica de prestao de contas. Em vigor a partir de: 01/01/2010. Base Legal: Resoluo 1255/2009 NBC TG 1000
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Em vigor a partir de: 01/01/2012. Base Legal: Resoluo 1418/2012 ITG 1000 Entidades sem Finalidade de Lucros. Em vigor a partir de: 01/01/2012. Base Legal: Resoluo 1409/2012 -

ITG 2002

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 23

ADOO INICIAL IFRS


Balano de Abertura
Saldo do Balano de Abertura

2010

2011

2012

01/01/2011 Data de Transio

31/12/2012 Apresenta 1s. DC em IFRS

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 23

ADOO INICIAL
So procedimentos importantes: Reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos so exigidos; No reconhecer itens que no so exigidos; Reclassificar itens que assim so exigidos; Aplicar a NBC TG 1000 para todos os ativos e passivos;

a)

b)

c) d)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 23

ADOO INICIAL
e)

Os reconhecimentos de ajustes para adequao de anos anteriores devem ser realizados diretamente nos lucros ou prejuzos acumulados;

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 23

CUSTO ATRIBUDO ADOO INICIAL

Imobilizado;
Propriedade para Investimento.
2011 2012

Custo Atribudo

Valor Justo

Fechamento 1s DC em IFRS

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 24

CUSTO ATRIBUDO ADOO INICIAL

Contabilizao
Custo atribudo
D = Mq. e Equipamentos (ANC)..... R$ 50.000,00 C = Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) R$ 50.000,00

Proviso dos Tributos sobre Ganho de Capital


D = Ajuste de Avaliao Patrimonial R$ 7.500,00 C = Tributos Diferidos .R$ 7.500,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

CUSTO ATRIBUDO

ATIVO
Imobilizado
Mquinas e Equipamentos 50.000

PASSIVO
No Circulante
Tributos Diferidos 7.500

PL
Ajuste de Av. Patrimonial 42.500

Baixa Ajuste de Av. Patrimonial 10%


D= Ajuste de Avaliao Patrimonial C= Lucros e Prejuzos Acumulados R$ 4.250,00

Depreciao Acumulada 10%


D= Despesas com Depreciao. (DR) C= Depreciao Acumulada (Redutora do Ativo) R$ 5.000,00

Baixa do Tributo Diferido 10%


D= Tributos Diferidos C= Outras Receitas Operacionais(DR) R$ 750,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 24

ADOO INICIAL
Tributos diferidos sobre o lucro no necessrio reconhecer na data de transio ativos e passivos fiscais diferidos relacionados com as diferenas entre as bases fiscais e os valores contbeis de quaisquer ativos ou passivos onde envolva custo ou esforo excessivo.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 24

ADOO INICIAL
Arrendamento Mercantil

2009

2010

2011

2012

Incio do Arrendamento Mercantil

1as DC em IFRS
Data de transio para IFRS. Reconhecer as parcelas em aberto

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 24

ADOO INICIAL

Quando se tornar impraticvel fornecer quaisquer divulgaes exigidas pela NBC TG 1000 elaborao das primeiras demonstraes contbeis, na adoo inicial, tal impossibilidade deve ser divulgada. A transio para as novas polticas e prticas contbeis poder afetar as demonstraes contbeis, fato este que precisa ser divulgado na adoo inicial, deixando claro a natureza de cada mudana bem como a conciliao dos valores.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

ADOO INICIAL
ANTES IFRS
31/12

IFRS
31/12 31/12

BALANO PATRIMONIAL CIRCULANTE CAIXA BANCOS ESTOQUES NO CIRCULANTE IMOBILIZADO DEP. ACUMULADA

2011

BALANO PATRIMONIAL CIRCULANTE

2012

2011

80,00 10.050,00 180.000,00

CAIXA BANCOS ESTOQUES NO CIRCULANTE

60,00 7.900,00 75.000,00

80,00 10.050,00 80.000,00

80.000,00 (60.000,00)

IMOBILIZADO DEP. ACUMULADA

360.000,00

360.000,00

(72.000,00) (60.000,00)

Livro Dirio Autenticado pela Junta Comercial

TOTAL

210.130,00

370.960,00 390.130,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

ADOO INICIAL
BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 (01/01/2011)
ATIVO CIRCULANTE CAIXA BANCOS CLIENTES ESTOQUES NO CIRCULANTE IMOBILIZADO IMVEIS TERRENOS CONSTRUES MQ. EQUIP. TOTAL ATIVO VALOR JUSTO D=IMVEIS C=AJUSTE AV PAT TERRENO CONSTRUO 180.000,00 0,00 0,00 120.000,00
490.100,00
BALANO ORIGINAL BALANO ABERTURA

PASSIVO CIRCULANTE FORNECEDORES SALRIOS TRIBUTOS A REC. NO CIRCULANTE CONTRATO MTUO TRIB. DIFERIDOS PATRIMNIO LQ.

BALANO ORIGINAL

BALANO ABERTURA

100,00 10.000,00 80.000,00 100.000,00

100,00 10.000,00 80.000,00 100.000,00

45.100,00 10.000,00 50.000,00

45.100,00 10.000,00 70.000,00

100.000,00 100.000,00 33.000,00 200.000,00 200.000,00 187.000,00 85.000,00


490.100,00

100.000,00 300.000,00 120.000,00


710.100,00

CAPITAL SOCIAL AJUSTE AV PATRIM LUCROS ACUMUL TOTAL PASSIVO

65.000,00
710.100,00

400.000,00 220.000,00 220.000,00 100.000,00 300.000,00

MELHOR ESTIMATIVA D=LUCROS E PREJUZOS AC.

70.000,00 20.000,00

C=TRIBUTOS A REC.
H=AJUSTE NA ADOO INICIAL D= AJUSTE AV. PAT. C= TRIBUTOS DIFERIDOS

20.000,00

H= CUSTO ATRIBUDO NA ADOO INICIAL

33.000,00 33.000,00

EXERCCIO N 01 PG. 50

No meio da dificuldade encontra-se a oportunidade.


(Albert Einstein)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 25

DEMONSTRAES CONTBEIS

Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado; Demonstrao do Resultado Abrangente; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Notas Explicativas.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 26

ESTRUTURA BSICA DO BALANO PATRIMONIAL (ME e EPP - PME)


ATIVO PASSIVO

Ativo circulante Ativo no circulante


Realizvel a longo prazo Investimento Imobilizado Intangvel

Passivo circulante Passivo no circulante


PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucro Aes em Tesouraria Lucros e Prejuzos Acumulados

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS

ATIVO

PASSIVO

Ativo circulante Ativo no circulante


Realizvel a longo prazo Investimento Imobilizado Intangvel

Passivo circulante Passivo no circulante


PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Social Outras Reservas Ajuste de Avaliao Patrimonial Supervit ou Dficit Acumulado

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

BALANO PATRIMONIAL
2012
ATIVO CIRCULANTE (5.1) DISPONIBILIDADES CAIXA BANCOS CONTAS CORRENTES C. E. F. BANCO DO BRASIL S/A APLICAES DE LIQ. IM. C. E. F. 2.765.311,21 2.179.301,92 11.754,16 10.546,98 0,00 0,00 0,00 1.207,18 1.207,18

2011
2.366.905,94 2.057.481,00 21.962,42 7.877,09 12.878,15 10.903,47 1.974,68 1.207,18 1.207,18

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 27

Receita de vendas e Servios (-) Dedues de vendas Receita lquida de vendas (-) Custo das Mercadorias/Servios Vendidos Lucro Bruto Despesas/Receitas Operacionais (-) Despesas com vendas (-) Despesas administrativas (-) Despesas tributrias (-) Despesas Gerais (+ -) Receitas e Despesas com investimentos em outras sociedades (+) Outras Receitas Operacionais Resultado antes do resultado financeiro lquido (+ -) Receitas e Despesas Financeiras Resultado antes dos tributos sobre o lucro (-) Proviso para CSLL e IRPJ Resultado lquido das OPERAES CONTINUADAS (+) Venda do ativo no circulante (-) Custo do ativo no circulante vendido (+) Resultado do ajuste a valor justo Resultado das operaes descontinuadas (-) Proviso para CSLL e IRPJ- Operaes descontinuadas Resultado lquido das OPERAES DESCONTINUADAS Resultado lquido do exerccio

DR (ME e EPP - PME)


Op. Continuadas Op. Descontinuadas

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

DEMONSTRAO DO RESULTADO
2012 2011

RECEITA OPERACIONAL BRUTA


RECEITA COM VENDAS E SERVIOS VENDAS DE MERCADORIAS PRESTAO DE SERVIOS

860.773,00
860.773,00 212.407,38 648.365,62

1.139.223,72
1.139.223,72 189.968,03 949.255,69

DEDUES DA RECEITA BRUTA


DEVOLUES, DESCONTOS DEVOLUES DE VENDAS TRIBUTOS E CONTRIBUIES SIMPLES

83.415,60
2.012,00 2.012,00 81.403,60 81.403,60

149.712,97
0,00 0,00 149.712,97 149.712,97

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 27

DR ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS 2012 2011


RECEITAS OPERACIONAIS Com Restrio Programa (Atividades) de Educao Programa (Atividades) de Sade Programa (Atividades) de Assistncia Social Programa (Atividades) de Direitos Humanos Programa (Atividades) de Meio Ambiente Outros Programas (Atividades) Gratuidades Trabalho Voluntrio Rendimentos Financeiros Sem Restrio Receitas de Servios Prestados Contribuies e Doaes Voluntrias Ganhos na Venda de Bens Rendimentos Financeiros Outros Recursos Recebidos CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS Com Programas (Atividades) Educao Sade

Assistncia Social
Direitos Humanos Meio Ambiente

Gratuidades Concedidas
Trabalho Voluntrio

RESULTADO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Administrativas Salrios Encargos Sociais Impostos e Taxas Aluguis Servios Gerais Manuteno Depreciao e Amortizao Perdas Diversas Outras despesas/receitas operacionais OPERAES DESCONTINUADAS (LQUIDO) SUPERVIT/DFICIT DO PERODO

Apostila pg. 28

DRA DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE


Inicia com Resultado do Perodo (DR); Demonstra as transaes do PL que no passaram pelo resultado. (exceto as com scios ou acionistas)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 28

DRA DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE


2012
Resultado Lquido do Perodo 83.900,00

2011
81.680,00

(+-) Resultados Abangentes

1.000,00

1.200,00

Resultado Abrangente do Perodo

84.900,00

82.880,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - DMPL

Apresenta as receitas e despesas que foram reconhecidas diretamente dentro do patrimnio lquido; Efeitos das mudanas nas prticas contbeis; Correes de erros reconhecidos no perodo; Valores investidos pelos proprietrios; e Dividendos e outras distribuies.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - DMPL


EVENTOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTE DE AV. PATRIMONIAL LUCROS ACUMULADOS TOTAIS

Saldos em 31.12.2010 Aumento de Capital por Incorporao de Aes Aumento de Capital com Reservas Aumento de Capital com Reservas Bonif. de aes Ajustes de Avaliao Patrimonial Lucro Lquido Destinaes: - Reservas - Juros sobre o Capital Prprio Pagos - Dividendos Pagos

23.000.000 1.368.183 131.817 2.000.000 -

56.456 -

-53.961 61.882 -

8.012.282 -5.294.200 -2.133.269 -584.813

23.002.495 1.368.183 131.817 2.000.000 61.882 8.012.282 -5.294.200 -2.133.269 -584.813

Saldos em 31.12.2011
Aumento de Capital com Reservas Aumento de Capital por subscrio de aes Ajustes de Avaliao Patrimonial Lucro Lquido Destinaes: - Reservas

26.500.000
2.000.000 1.500.000 -

56.456
-

7.921
164.373 -

10.021.673 -6.652.930

26.564.377
2.000.000 1.500.000 164.373 10.021.673 -6.652.930

- Juros sobre o Capital Prprio Pagos e/ou Provisionados


- Dividendos Pagos e/ou Provisionados Saldos em 31.12.2012

30.000.000

56.456

172.294

-2.464.538
-904.205 -

-2.464.538
-904.205 30.228.750

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 30

DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA

Alteraes nos lucros acumulados. Substitui:(NBC TG 1000, 3.18)


ou

prejuzos

Demonstrao do Resultado Abrangente; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Desde que as nicas alteraes no PL sejam oriundas do resultado, do pagamento de dividendos ou distribuio de lucros, correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 30

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA


2012 Saldo inicial de lucros acumulados Ajustes de exerccios anteriores Saldo ajustado Prejuzo lquido do exerccio Destinao do lucro 718.801,67 -221.970,94 - 45.000,00 791.335,94 -72.534,27 718.801,67 2011 791.335,94

Lucros distribudos
Saldo final de lucros acumulados

- 45.000,00
451.830,73 718.801,67

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 30

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA - DFC

Apresenta as alteraes no caixa e equivalentes de caixa de um perodo contbil.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

DFC DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA


ATIVIDADES OPERACIONAIS

DIRETO

INDIRETO

ATIVIDADES DE INVESTIMENTO ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA


IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 31

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA DFC


2012
220.000 220.000 500

Mtodo Direto ATIVIDADES OPERACIONAIS


Recebimento de clientes Recebimento de juros Duplicatas descontadas Pagamentos: - a fornecedores de mercadorias - a aluguel - de salrios - de juros - Pis - Cofins - ICMS - IPI - IR e CSLL Caixa lquido consumido nas atividades operacionais ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Pagamento pela compra de Imobilizado Pagamento pela compra de Investimento Pagamento pela compra de intangvel Caixa lquido consumido nas atividades de investimento ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de capital Distribuio de Lucros Caixa lquido gerado nas atividades de financiamento AUMENTO LQUIDO NO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTE DE CAIXA ANTERIOR SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTE DE CAIXA ATUAL

2011

(100.000) (100.000) (3.000) (3.000) (15.000) (15.000)


(495) (495) (2.280) (2.280) (5.400) (5.400) (3.000) (3.000) (2.010) (2.010) 88.815 88.815 (20.000) (20.000) (20.000) (20.000)

(22.000) (3.000) (10.000) (800)

(35.300)

(5.000) (5.000) (10.000) 50.000

(50.000) (50.000) (50.000) 18.815 18.815 4.700 4.700 23.515 23.515

50.000 4.700 0 4.700

Apostila pg. 32

Mtodo Indireto

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA DFC


2012 49.660 49.660 1.000 1.000 500500 51.160 51.160 500500 (12.750) (12.750) 10.000 10.000 12.600 12.600 7.000 7.000 13.830 13.830 5.320 5.320 1.155 1.155 88.815 88.815 (20.000) (20.000) (5.000) (5.000) (10.000) 50.000 (50.000) (50.000) (50.000) (50.000) 18.815 18.815 4.700 4.700 23.515 23.515 50.000 4.700 0,00 4.700 2011 6.365 2.500 8.865 (55.000) 200 (2.550) 5.400 3.000 2.010 2.280 495 (35.300)

ATIVIDADES OPERACIONAIS Lucro lquido + depreciao/amortizao/exausto + resultado da equivalncia patrimonial Lucro ajustado Aumento em clientes Aumento em PECLD Aumento em estoques Aumento em Fornecedores Aumento em ICMS a pagar Aumento em IPI a pagar Aumento em IR e CSLL a pagar Aumento em COFINS a pagar Aumento em PIS a pagar Caixa lquido consumido nas atividades operacionais ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Pagamento pela compra de imobilizado Pagamento pela compra de softwares Pagamento pela compra de Investimentos Caixa lquido consumido nas atividades de investimento ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de Capital Distribuio de lucros Caixa lquido gerado pelas atividades de financiamento Aumento lquido nas disponibilidades Saldo de caixa + equivalente de caixa anterior Saldo de caixa + equivalente de caixa atual

(20.000) (20.000)

Apostila pg. 33

NOTAS EXPLICATIVAS

So informaes complementares as demonstraes contbeis e que visam auxiliar o usurio das informaes contbeis no sentido de facilitar o entendimento e a tomada de deciso. preciso que cada nota faa referncia a qual item da demonstrao se refere.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 33

NOTAS EXPLICATIVAS
BALANO PATRIMONIAL ATIVO Circulante Caixa e equivalentes a caixa (Nota 5) 31/12/12 70.809 70.809

NOTAS EXPLICATIVAS 1. 2. 3. 4. 5. Caixa e equivalentes a caixa e aplicaes financeiras Bancos conta movimento CDB Certificado de Depsito Bancrio, vencimento em 05/2012, ps fixado. 31/12/12 5.750 65.059 70.809

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 35

1. CONTEXTO OPERACIONAL SUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o nmero 00.000.000/0001-00, constituda em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional com apurao mensal, com ramo de atividade comrcio de materiais para escritrio, suprimentos, manuteno e locao de mquinas e copiadoras, duplicadoras; servios de reprografia, heliografia, plotagem e fotocpias com ou sem operador, sistema de impresso, encadernao, plastificao e recarga de toner/revelador. Com sede no municpio de Pinhais/PR, na Rua Brasholanda, n 63 - Centro. 2. POLTICA ADOTADA As demonstraes contbeis encerradas em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011 (comparativas), aqui compreendidos: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), foram elaboradas a partir das diretrizes contbeis e dos preceitos da Legislao Comercial, Lei n. 10.406/2002 e demais legislaes aplicveis e aos Princpios Contbeis. O resultado apurado de acordo com o regime de competncia, que estabelece que as receitas e despesas devem ser includas na apurao dos resultados dos perodos em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. As receitas e despesas de natureza financeira so contabilizadas pelo critrio pro-rata dia e calculadas com base no mtodo exponencial, exceto aquelas relativas aos ttulos descontados ou ainda as relacionadas s operaes com o exterior, que so calculadas com base no mtodo linear. As principais prticas contbeis na elaborao das demonstraes contbeis levam em conta as caractersticas qualitativas e quantitativas conforme determina a NBC TG 1000: Compreensibilidade, Competncia, Relevncia, Materialidade, Confiabilidade, Primazia da Essncia sobre a Forma, Prudncia, Integralidade, Comparabilidade e Tempestividade, estando assim alinhadas com normas internacionais de contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB) adequadas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 36

3. MOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAO


As demonstraes contbeis esto apresentadas em REAIS, que a moeda funcional da empresa. Assim os ativos, os passivos e os resultados apresentados nas demonstraes contbeis mesmo quando contratados em moeda estrangeira so ajustados s diretrizes contbeis vigentes no Brasil e convertidos para Reais, de acordo com as taxas de cmbio da moeda local. Os eventuais ganhos e perdas resultantes do processo de converso so transferidos para o resultado do perodo atendendo ao regime de competncia. Atendendo ao contedo da NBC TG 1000, editada pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs da Resoluo 1255/2009, a administrao da empresa, fez a anlise sobre a recuperabilidade dos ativos submetidos a tal resoluo levando em conta os principais indicadores de desvalorizao, tais como: uma reduo sensvel, alm do esperado, no valor de mercado do ativo; o valor contbil do ativo lquido maior que o valor justo estimado; obsolescncia ou dano fsico de ativo; mudanas significativas que afetam o ativo; informaes internas (empresa) que espelhem desempenho econmico pior que o esperado. Aps est anlise administrao chegou concluso de que todos os ativos se encontram a valor recupervel atravs da Venda ou do Uso, dispensando assim a realizao dos testes efetivos de Impairment uma vez que no existia indicao relevante de no recuperabilidade. O Ajuste a Valor Presente que tem por objetivo demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa, o qual se encontra determinado para as operaes de longo prazo, tanto para os ativos e quanto para os passivos, foi realizado no reconhecimento inicial de cada operao de longo prazo em base exponencial pro rata, registrado em conta retificadora para que os ativos e passivos reflitam a realidade. Os juros foram sendo reconhecidos como receitas ou despesas com o transcorrer do tempo como receitas ou despesas financeiras na Demonstrao do Resultado do Exerccio atravs do mtodo da taxa efetiva de juros. A empresa declara expressamente que a elaborao e a apresentao das demonstraes contbeis esto em conformidade com o NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs da Resoluo 1.255/2009. A administrao da empresa tambm procedeu ao exame conceitual e concluiu que a empresa no possui prestao pblica de contas e assim encontra-se apta a exercer a faculdade pela aplicao do previsto na Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

4. TESTE DE RECUPERABILIDADE PARA ATIVOS (IMPAIRMENT)

5. AJUSTE A VALOR PRESENTE

6. DECLARAO DE CONFORMIDADE

Apostila pg. 36 e 37

7. PROVISES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES.


As provises quando constitudas encontram-se fortemente aliceradas nas opinies dos assessores jurdicos ou advogados, levando em conta a natureza das aes, a similaridade com processos anteriores, a complexidade e o posicionamento de Tribunais. Assim, a administrao considera que tais provises so suficientes para atender as perdas decorrentes dos respectivos processos. Mesmo que algum passivo esteja sendo discutido judicialmente, tal obrigao, mantida at o ganho definitivo quando no couberem mais recursos ou quando da sua prescrio.

8. DETERMINAO DO RESULTADO
O resultado foi apurado em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011 (comparativamente) e est em obedincia ao regime de competncia. As Demonstraes Contbeis foram elaboradas e apresentadas em conformidade com a legislao societria, conforme a Lei n. 10.406/2002 e demais legislaes aplicveis, os pronunciamentos tcnicos, orientaes e interpretaes emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), pelas normas brasileiras de contabilidade expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente NBC TG 1000.

9. ATIVOS CIRCULANTES
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera realizar o ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao; c) espera realizar o ativo no perodo de at doze meses da data das demonstraes contbeis; ou o ativo for caixa ou equivalente de caixa. (NBC TG 1000, item 4.5).

10. ESTOQUES
Os estoques so avaliados no reconhecimento inicial pelo custo histrico, onde que todos os gastos necessrios at o momento da disponibilidade para venda sendo considerados como custos, exceto os tributos recuperveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos do custo de aquisio. Os juros incorridos pela aquisio dos estoques so considerados como despesas financeiras e, portanto no so includos nos custos de aquisio. Ao final do perodo foi realizada a anlise de recuperabilidade dos estoques, e de acordo com a experincia da administrao da sociedade foram considerados recuperveis pela venda, menos despesas para completar e vender conforme os requisitos previstos na NBC TG 1000 e esto assim representados: Mercadorias para Revenda R$ 0,00 Produtos para comercializao R$ 0,00.
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 38

11. ATIVOS NO CIRCULANTES A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como no circulantes todos aqueles fatos contbeis que no se classificam como sendo circulantes. Os itens classificados neste grupo foram avaliados pela administrao quanto a sua recuperabilidade e foram considerados que esto registrados pelos valores recuperveis pela venda ou pelo uso. 12. IMOBILIZADO Avaliado inicialmente ao custo histrico, sendo considerados como custo todos os valores necessrios para que o imobilizado estivesse disposio da administrao. As alquotas de depreciao esto fundamentadas no tempo de utilizao dos referidos bens e considerando o valor residual para fins de clculo dentro do mtodo linear, tudo em conformidade com a Resoluo 1255/2009 que instituiu o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. 13. INTANGVEL Os intangveis esto registrados no reconhecimento inicial ao custo histrico, sendo alocados a tal custo todos os gastos incorridos at o momento em que estiver disponvel para ser utilizado. Os eventuais intangveis produzidos internamente foram considerados integralmente como despesa do perodo, conforme determina o NBC TG 1000. A amortizao foi realizada de acordo com a vida til estimada, porm na impossibilidade de estimar tal vida til mesma foi considerada como sendo de dez anos. 14. PASSIVO CIRCULANTE A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociao; c) o passivo for exigvel no perodo de at dozes meses aps a data das demonstraes contbeis; ou a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao. (NBC TG 1000, item 4.7).
Entidade sem Finalidade de Lucro
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

PERIODICIDADE DE DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


Mnimo anualmente. Se diminuir ou aumentar a periodicidade da divulgao ser necessrio justificar os motivos para tal fato.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

DEMONSTRAES CONTBEIS
DEMONSTRAO CONTBIL
Balano Patrimonial ou Posio Patrimonial e Financeira

PEQUENAS E MDIAS
Obrigatrio

ME E EPP
Obrigatrio Obrigatrio No exigida

SEM FINALIDADE DE LUCROS


Obrigatrio Obrigatrio No exigida

DEMAIS EMPRESAS
Obrigatrio Obrigatrio Obrigatria

Demonstrao do Resultado Obrigatrio DR Pode ser Demonstrao do Resultado substituda pela Abrangente DRA
DLPA ou DMPL Pode ser Demonstrao das Mutasubstituda es do Patrimnio Lquido pela DLPA DMPL

Incentivada Incentivada No exigida No exigida Obrigatrias

Obrigatria Obrigatria No exigida No exigida Obrigatrias

Obrigatria Obrigatria Substituda pela DMPL Obrigatria Obrigatrias

Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC Demonstrao dos Lucros e Prejuzos AcumuladosDLPA Demonstrao do Valor Adicionado - DVA Notas Explicativas

Obrigatria
Opo para substituir DRA e DMPL

Facultativa Obrigatrias

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

LIVRO DIRIO

Termo de Abertura; Lanamentos Contbeis; Balano Patrimonial 2012 e 2011; DR 2012 e 2011; DRA 2012 e 2011; (Quando obrigatria) DMPL 2012 e 2011; (Quando obrigatria) DLPA 2012 e 2011; (Se for opo) DFC 2012 e 2011; Plano de Contas; Notas Explicativas; Termo de encerramento.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

EXERCCIO N 02 PG. 52
A coisa mais

indispensvel a um homem reconhecer o uso que deve fazer do seu prprio conhecimento.
(Plato)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 41

PROCEDIMENTOS IMPORTANTES PARA FECHAMENTO DO BALANO


Conciliao dos saldos Anlise da Recuperabilidade de Ativos Depreciao e Amortizao Provises Contratos de Comodatos Exerccio n 03 Cuidados Tributrios Ganho de Capital Exerccio n 04 Avaliao Qualitativa das Demonstraes Dvidas.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 41

REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS


Aplicvel: PME
(NBC TG 1000); ME e EPP (ITG 1000, Item 21) e s ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS (ITG 2002, Item 22).

A companhia deve avaliar periodicamente a recuperabilidade dos valores registrados no imobilizado e no intangvel A doutrina contbil no faz a limitao do teste de impairment, logo ele se aplica a todos os ativos indistintamente.
.( Lei no. 6.404/76, pargrafo 3. do art. 183)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 41

REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS


ATIVO
Ativo circulante Ativo no circulante Realizvel a longo prazo Investimento Imobilizado Intangvel

PASSIVO

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 41

REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS


Ativos que estiverem avaliados por valor superior ao valor recupervel por meio do USO ou da VENDA, ser necessrio reduzir esses ativos ao valor recupervel atravs do reconhecimento de uma perda por desvalorizao no resultado.
(NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

VENDA
Despesa Venda Tributos Venda Lquida

R$ 100.000,00
R$ (5.000,00) R$ (10.000,00) R$

85.000,00

USO
2013 2014
25.000 22.186 15.751 10.483 6.202 2.752

2015
20.000

2016
15.000

2017
10.000

2018
5.000

R$ 80.000,00

57.374
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 41

REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS


Para todos os ativos exceto: Tributos diferidos ativos; Ativos provenientes de benefcios a empregados; Ativos financeiros tratados como Instrumentos Financeiros; Propriedade para Investimento mensurada pelo valor justo; Ativos biolgicos e produtos agrcolas avaliados pelo valor justo.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 41

OS PRINCIPAIS ATIVOS SUBMETIDOS A REDUO AO VALOR RECUPERVEL SO:

Estoques: teste de Impairment a cada data de publicao. Comparar valor contbil com o preo de venda menos os custos para completar e vender.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Balano Patrimonial ATIVO


Estoques 80.000,00

PASSIVO

R$ 7.000,00

10 un x 8.000 = 80.000 10 un x 7.000 = 70.000


CONTABILIZAO Valor contbil do ativo Valor mximo recupervel Perda por desvalorizao D = Perda por desvalorizao (Resultado) C = Perdas estimadas por E valor no recupervel CONTABILIDADE PARA PEQUENAS MDIAS EMPRESAS (Redutora do ativo) 80.000,00 70.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00

INDICADORES DE DESVALORIZAO

Reduo sensvel, alm do esperado, no valor de mercado do ativo; O valor contbil do ativo lquido maior que o valor justo estimado; Obsolescncia ou dano fsico de ativo; Mudanas significativas que afetam o ativo; Informaes internas (entidade) que espelhem desempenho econmico pior que o esperado.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 42

CASO PRTICO DE TESTE DE RECUPERABILIDADE - IMPAIRMENT


Mquina X Reconhecimento inicial.............R$ 30.000,00; Depreciao acumulada.......... R$ 10.000,00; Valor contbil......................... R$ 20.000,00. A entidade percebeu que o valor de mercado deste ativo diminuiu consideravelmente e assim ir fazer o teste de impairment.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 42

LAUDO DE AVALIAO DE RECUPERABILIDADE IMPAIRMENT

IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA Valor de venda do ativo 15.000,00

Despesas de venda

(1.000,00)

Valor lquido de venda do ativo

14.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 43

LAUDO DE AVALIAO DE RECUPERABILIDADE IMPAIRMENT


IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS
Perodos futuros X1 X2 X3 X4 X5 Total
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Fluxos Caixa estimado 7.500,00 4.000,00 2.700,00 1.200,00 900,00

Valor presente 6.696,43 3.188,78 1.921,80 762,62 510,68 13.080,31

Apostila - pg. 43

AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O LAUDO DE MAIOR VALOR.


CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo Valor mximo recupervel Perda por desvalorizao D = Perda por desvalorizao (Resultado) C = Perdas estimadas por valor recupervel (Redutora do ativo) no 20.000,00 14.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO

Imobilizado Mquinas e Equipamentos Depreciao Acumulada Perdas estimadas p/ desv.

14.000 30.000 (10.000) (6.000)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

DEPRECIAO

IMOBILIZADO Laudo de Avaliao - Teste de Impairment: apenas quando existir uma indicao
relevante de alterao. No usar as alquotas da RFB.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

CLCULO DA DEPRECIAO
Valor Contbil Mx. Recupervel Novo Valor Contbil 20.000,00 16.000,00 16.000,00

Outras informaes no Laudo de Impairment - Vida til 8 anos - Valor Residual R$ 2.000,00

Clculo da Depreciao
16.000,00
1 1.750 2 1.750 3 1.750 4 1.750 5 6 1.750 7 1.750

2.000,00
8

1.750

1.750

Clculo do percentual da Depreciao 1.750 / 16.000 = 0,1093750

100

10,94% ao ano
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

AMORTIZAO

INTANGVEL

No fechamento do Balano: custo menos qualquer amortizao ou perda por reduo ao valor recupervel.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

AMORTIZAO

Quando o intangvel no possuir vida til definida contratualmente considera-se que seja de dez anos.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

DEPRECIAO BENS ARRENDADOS


Financeiro Valor de mercado 100.000,00 Vida til 10 anos Valor residual 5.000,00 Tempo do contrato 5 anos Valor residual 10.000,00

100.000
1 2 3 4 5 6 7 8 9

5.000
10

9.500

9.500

9.500

9.500

9.500

9.500

9.500

9.500

9.500

9.500

Clculo Depreciao 100.000

100.000
1 18.000 2 18.000 3 18.000 4 18.000

10.000
5 18.000

Clculo Depreciao 100.000 (10.000) 90.000 /5

(5.000)
95.000 / 10 9.500 por ano % Depreciao 9.500 / 100.000 = 9,5%

18.000 por ano


% Depreciao 18.000 / 100.000 = 18%

Apostila pg. 43

PROVISES
Reconhecer uma proviso apenas quando: A entidade tem uma obrigao na data das demonstraes contbeis como resultado de evento passado; provvel que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao; O valor da obrigao pode ser estimado de maneira confivel.

a)

b)

c)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 43

PROVISES

Ser necessrio revisar as provises a cada data das demonstraes contbeis com o objetivo de ajust-las para representar a melhor estimativa.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 43

PROVISES

Qualquer ajuste nos valores previamente reconhecidos deve ser reconhecido no resultado, exceto que a proviso inicial tenha sido reconhecida como parte do custo do ativo.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 44

PASSIVO CONTINGENTE
uma obrigao que a entidade possui, porm ainda incerta, ou pode tambm ser uma obrigao presente no reconhecida por no atender a uma das condies: provvel que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao. Conceitos: Praticamente Certo / Provvel / Remota.

a)

b)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 44

ATIVOS CONTINGENTES

Os ativos contingentes no devem ser reconhecidos; A partir do momento que o fluxo de benefcios econmicos futuros para a entidade for praticamente certo deixa de ser contingente: seu reconhecimento deve ser realizado. *** Ver pg. 45 ***

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

www.laudelinojochem.com.br

INDICAES DE LEITURAS
ESTATSTICA

AGENDA MENSAGEM

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

APOSTILA/ SLIDES
Contedo Laudelino Jochem Formatao Virgnia Colombo

COMERCIAL E DIVULGAO
Jos Carlos Miranda Daniele Aparecida Zenere

REALIZAO

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

OBRIGADO!
www.laudelinojochem.com.br

PRXIMOS TREINAMENTOS
Pato

Branco/ PR (SESCAP-PR) Francisco Beltro/ PR (SESCAP-PR) Guarapuava/ PR (SESCAP-PR) Foz do Iguau/ PR (SESCAP-PR) Cascavel/ PR (SESCAP-PR) Toledo/ PR (SESCAP-PR) Umuarama/ PR (SESCAP-PR) Maring/ PR (SESCAP-PR) Arapongas/ PR (SESCAP-PR) Curitiba/ PR (SESCAP-PR) Jaragu do Sul/ SC (Contabilizando com IFRS e SPED) Brusque/ SC (Contabilizando com IFRS e SPED) Curitiba/ SC (SINDIMVEIS PR) Florianpolis/ SC (Contabilizando com IFRS e SPED) Pinhalzinho/ SC (Contabilizando com IFRS e SPED) Blumenau/ SC (Contabilizando com IFRS e SPED) Rio do Sul/ SC (Contabilizando com IFRS e SPED)

05/02/2013 06/02/2013 07/02/2013 19/02/2013 20/02/2013 21/02/2013 26/02/2013 27/02/2013 28/02/2013 05/03/2013 16/04/2013 17/04/2013 07/05/2013 21/05/2013 23/05/2013 10/06/2013 11/06/2013

OPERAES DESCONTINUADAS
Resultados (Receitas, lucros...) Ativos (venda de imobilizado...)

Exemplos: 1. Venda de 5 caminhes usados por mera substituio por 5 novos. (No h descontinuidade de receitas)
2.

Venda de 5 caminhes por desativao de uma linha de transporte. (H descontinuidade de receitas e ativos)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

ANTES IFRS
BALANO PATRIMONIAL 2011 DRE DLPA (DMPL) 2011 2011 DRE

IFRS
BALANO PATRIMONIAL 2012 2012 2012 2012 2012 2011 2011 2011 2011 2011

DLPA (ou DRA e DMPL) DFC NOTAS EXPLICATIVAS

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

INFORMAES TREINAMENTO IFRS


EVENTOS REALIZADOS INSTITUIES ATENDIDAS
CONTABILISTAS E PROFESSORES
ESTUDANTES E OUTROS

122 53
21.342 9.714 31.056 16.200

TOTAL GERAL DE PARTICIPANTES TOTAL DE PERGUNTAS/ RESPOSTAS Aprox.


IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Exerccio 01
Balano Encerrado em 31/12/2011
ATIVO
Circulante Circulante

PASSIVO

Caixa
Estoque

350.000,00
20.000,00

Fornecedores
Tributos a Recolher

21.000,00
10.000,00

No Circulante Imobilizado Imvel

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social 30.000,00 Lucros e Prej. Acumulados 10.000,00 334.000,00

(-) Depreciao Acumulada (25.000,00) Veculo 20.000,00

(-) Depreciao Acumulada (20.000,00) TOTAL DO ATIVO 375.000,00

TOTAL DO PASSIVO

375.000,00

Informaes importantes:
O

valor correto do caixa, segundo do administrador da empresa, de R$ 200,00; O valor justo do imvel na data de transio de 500.000,00, sendo o terreno R$ 100.000,00. Segundo o laudo de avaliao os imveis na regio no esto perdendo valor no mercado; O valor justo do veculo na data de transio de R$ 40.000,00, sendo que o tempo de utilizao ser de 5 anos e o valor residual ser de R$ 10.000,00; O valor correto dos tributos a recolher de R$ 5.000,00. Os scios da empresa apresentaram laudo de avaliao de uma mquina a valor justo na data de transio de R$ 20.000,00 que no estava contabilizada e que foi adquirida h alguns anos. A mquina tem vida til definida de 10 anos e no foi possvel determinar o seu valor residual.
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

(0) Ajuste de Caixa R$ 349.800,00 D= Lucros e Prejuzos Acumulados C= Caixa R$ 349.800,00 (1) Baixa da Depreciao Acumulada Imvel R$ 25.000,00 D= Dep. Ac. Imveis C= Lucros e Prejuzos Acumulados R$ 25.000,00 (2) Reconhecimento da Depreciao do Imvel R$ 25.000,00 D= Lucros e Prejuzos Acumulados C= Imvel R$ 25.000,00 (3) Custo Atribudo do Imvel R$ 495.000,00 D= Imvel C= Ajuste de Av. Patrimonial R$ 495.000,00
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

(4) Baixa Depreciao do Veculo R$ 20.000,00 D= Depreciao Ac. Veculos C= Lucros e Prejuzos Acumulados R$ 20.000,00 (5) Reconhecimento Depreciao Veculo R$ 20.000,00 D= Lucros e Prejuzos Acumulados C= Veculos R$ 20.000,00 (6) Custo Atribudo Veculo R$ 40.000,00 D= Veculos C= Ajuste de Av. Patrimonial R$ 40.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

(7) Depreciao Acumulada Veculo em 2011 pelo valor de R$ 6.000,00 (40.000,00 -10.000,00 = 30.000,00 / 5 = 6.000,00 D= Lucros e Prejuzos Acumulados C= Dep. Ac. Veculo R$ 6.000,00 (8) Ajuste do valor dos tributos a recolher R$ 5.000,00 D= Tributos a Recolher C= Lucros e Prejuzos Acumulados R$ 5.000,00 (9) Reconhecimento da Mquina R$ 20.000,00 D= Mquinas e Equipamentos C= Lucros e Prejuzos Acumulados R$ 20.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

(10) Depreciao Mquinas R$ 2.000,00 D= Lucros e Prejuzos Acumulados C= Dep. Mquinas e Equipamentos R$ 2.000,00 (11) Proviso de Tributos Diferidos sobre Custo Atribudo Imvel (495.000,00 x 15% = R$ 74.250,00) D= Ajuste de Av. Patrimonial C= Tributos Diferidos R$ 74.250,00 (12) Proviso de Tributos Diferidos sobre Custo Atribudo Veculo (40.000,00 x 15% = R$ 6.000,00) D= Ajuste de Av. Patrimonial C= Tributos Diferidos R$ 6.000,00
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

(13) Baixa parcial dos tributos diferidos sobre veculos (6.000,00 x 15% = R$ 900,00) D= Tributos Diferidos C= Lucros e Prejuzos Acumulados R$ 900,00 (14) Proviso de Tributos Diferidos sobre Reconhecimento de Mquina (20.000,00 x 15% = R$ 3.000,00) D= Lucros e Prejuzos Acumulados C= Tributos Diferidos R$ 3.000,00 (15) Baixa parcial dos tributos diferidos sobre mquinas e equipamentos (2.000,00 x 15% = R$ 300,00) D= Tributos Diferidos C= Lucros e Prejuzos Acumulados R$ 300,00
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

(16) Baixa proporcional do Ajuste de Avaliao Patrimonial sobre Veculos (40.000,00 Custo Atribudo) 6.000,00 (Depreciao) x 15% (Percentual de depreciao) = R$ 5.100,00. D= Ajuste de Av. Patrimonial C= Lucros e Prejuzos Acumulados R$ 5.100,00 (17) Desmembramento do Imvel em Terreno R$ 100.000,00 e Edificaes R$ 400.000,00 D= Edificaes C= Imvel R$ 400.000,00 D= Terreno C= Imvel R$ 100.000,00
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

BALANO DE ABERTURA
2012 Circulante Caixa Estoques 2011 Circulante 200,00 Fornecedores 20.000,00 Tributos a Recolher 21.000,00 5.000,00 2012 2011

No Circulante Terrenos (-) Depreciao Acumulada


Edificaes (-) Depreciao Acumulada Veculo (-) Depreciao Acumulada Mquina (-) Depreciao Acumulada TOTAL DO ATIVO

No Circulante 100.000,00 Tributos Diferidos


PATRIMNIO LQUIDO 400.000,00 Capital Social
Ajuste de Av. Patrimonial

82.050,00

10.000,00 449.650,00 4.500,00

40.000,00 Lucros e Prej. Acumulados (6.000,00) 20.000,00 (2.000,00) 572.200,00 TOTAL DO PASSIVO

572.200,00

Exerccio 02
Com base no Balano de Abertura realizado no exerccio anterior quais so as demonstraes contbeis obrigatrias no fechamento do exerccio 2012? Explique.
PME Balano Patrimonial ME e EPP Balano Patrimonial ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS Balano Patrimonial

Demonstrao do Resultado Demonstrao do Resultado Demonstrao do Resultado Demonstrao Lquido1 Demonstrao Fluxos de Caixa Notas Explicativas.
1

das Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Demonstrao Fluxos de Caixa Notas Explicativas. Notas Explicativas. dos

Mutaes do Patrimnio
dos

Neste caso no foi possvel optar pela DLPA pois o PL teve alteraes em outras contas alm dos Lucros e Prejuzos Acumulados, como Ajuste de Avaliao Patrimonial.
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Exerccio 03 - Pg. 54
Informaes:
Contrato de comodato por dois anos, com incio em 01/02/2012, onde a empresa recebe na condio de comodatria um Balco Frigorfico que possui o valor de mercado R$ 20.000,00, porm na nota fiscal consta o valor de R$ 1,00. O contrato determinada que qualquer reparo ou manuteno do bem por conta exclusiva da comodatria, ficando tambm esta responsvel pela guarda e uso do referido bem. Pergunta-se: preciso ativar este bem? Demonstre no balano.

Resposta: O bem deve ser ativado pois o Arrendatrio assume os RISCOS, BENEFCIOS e o CONTROLE sobre o bem. O bem deve ser ativado pelo valor justo e a Depreciao dever ser feita pelo tempo do contrato. A baixa do passivo tambm deve ser feita pelo tempo do contrato atravs do reconhecimento de outras receitas operacionais (DR).

2012 Circulante No Circulante

2011 Circulante No Circulante Contrato de Comodato

2012

2011

10.833,33

Imobilizado Balco Frigorfico (-) Depreciao Acumulada TOTAL DO ATIVO


20.000,00 (9.166,67)

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO PASSIVO

Exerccio 04 Pg. 55
Quais so as principais notas explicativas obrigatrias para: PME, ME e EPP e Entidades sem Finalidade de Lucros.

PME: Contexto operacional; Poltica contbil e base de preparao; Moeda funcional e de apresentao; Teste de recuperabilidade para ativos (impairment); Ajuste a valor presente; Declarao de conformidade; Determinao do resultado.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

ME e EPP: Declarao explcita e no reservada de conformidade com a ITG 1000; Descrio resumida das operaes da entidade e suas principais atividades; Prticas e polticas contbeis adotadas na elaborao das demonstraes contbeis; Descrio resumida de contingncias passivas, quando houver; e Qualquer outra informao relevante para a adequada compreenso das demonstraes contbeis.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS: Contexto operacional; Critrios de apurao: receita e despesa; Renncia fiscal; Subvenes recebidas, aplicao dos recursos e responsabilidades; Recursos de aplicao restrita e as responsabilidades; Recursos com restrio ou vinculao; Eventos subsequentes; Taxas de juros, vencimento e garantias; Seguros contratados; Entidade educacional de ensino superior: evidenciar a adequao da receita com a despesa de pessoal; (LDO); Critrios para depreciao, amortizao e exausto; Atendimentos com recursos prprios e demais atendimentos; Gratuidades praticadas de forma segregada; Demonstrar, comparativamente, o custo e o valor reconhecido quando este valor no cobrir os custos dos servios prestados.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Exerccio 05 - Pg. 56
Empresa tem as posies patrimoniais a seguir demonstradas:
Saldo antes do IFRS Mquina x Depreciao Acumulada 2.000,00 (2.000,00) Balano Abertura 20.000,00 (1.000,00) Saldo 31/12/2013 20.000,00 (2.000,00)

Pergunta-se: Se a empresa vender a mquina no final do ms de junho de 2013 pelo valor de R$ 20.000,00 qual ser o valor do tributo que ter que pagar a ttulo de ganho de capital? Simples: Clculo: Valor venda (-) Custo de Aquisio + Depreciao Acumulada Base de Clculo Alquota 15%

20.000,00 (2.000,00) 2.000,00 20.000,00 3.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Lucro Presumido/Real: Clculo: Valor venda 20.000,00 (-) Custo de Aquisio (2.000,00) + Depreciao Acumulada 2.000,00 Base de Clculo 20.000,00 IRPJ 15% 3.000,00 CSLL 9% 1.800,00 Total Tributos 4.800,00+Adicional 10% IRPJ

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

CAIXA
Saldo BRGAP Ajuste Saldo IFRS 350.000,00 (349.800,00) 200,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

TRIBUTOS A RECOLHER
Saldo BRGAP Ajuste Saldo IFRS 10.000,00 (5.000,00) 5.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

TERRENO
Saldo BRGAP Ajuste Saldo IFRS 0,00 100.000,00 100.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

VECULOS
Saldo BRGAP Reconhecimento Dep. Veculo Custo Atribudo Veculo Saldo IFRS 20.000,00 (20.000,00) 40.000,00 40.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

EDIFICAES
Saldo BRGAP Ajuste Saldo IFRS 0,00 400.000,00 400.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

LUCROS PREJUZOS ACUMULADOS


Saldo BRGAP Ajuste de Caixa Baixa da Dep. Acumulada Imvel Reconhecimento da Dep. do Imvel Baixa Depreciao do Veculo Reconhecimento Depreciao Veculo Depreciao Acumulada Veculo em 2011 Ajuste do valor dos tributos a recolher Reconhecimento da Mquina Depreciao Mquinas Baixa parcial dos tributos diferidos sobre Veculos Proviso de Tributos Diferidos sobre Reconhecimento de Mquina Baixa parcial dos tributos diferidos sobre mquinas e equipamentos Baixa proporcional do Ajuste de Avaliao Patrimonial sobre Veculos Saldo IFRS
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

334.000,00 (349.800,00) 25.000,00 (25.000,00) 20.000,00 (20.000,00) (6.000,00) 5.000,00 20.000,00 (2.000,00) 900,00 (3.000,00) 300,00 5.100,00 . 4.500,00

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL


Saldo BRGAP 0,00 Custo Atribudo do Imvel 495.000,00 Custo Atribudo Veculo 40.000,00 Proviso de Trib. Diferidos sobre Custo Atribudo Imvel (74.250,00) Proviso de Trib. Diferidos sobre Custo Atribudo Veculo (6.000,00) Baixa proporcional do Ajuste de Av. Patrimonial sobre Veculos (5.100,00) Saldo IFRS 449.650,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

TRIBUTOS DIFERIDOS
Saldo BRGAP 0,00 Proviso de Trib. Diferidos sobre Custo Atribudo Imvel 74.250,00 Proviso de Trib. Diferidos sobre Custo Atribudo Veculo 6.000,00 Proviso de Trib. Diferidos sobre Reconhec. de Mq. 3.000,00 Baixa parcial dos tributos diferidos sobre veculos (900,00) Baixa parcial dos trib. diferidos sobre mq. e equip. (300,00) Saldo IFRS 82.050,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

DEPRECIAO ACUMULADA VECULO


Saldo BRGAP 20.000,00 Baixa Depreciao do Veculo (20.000,00) Depreciao Acumulada Veculo em 2011 6.000,00 Saldo IFRS 6.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

MQUINA
Saldo BRGAP
Reconhecimento da Mquina

0,00
20.000,00

Saldo IFRS

20.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

DEPRECIAO ACUMULADA MQUINA


Saldo BRGAP Depreciao Mquinas Saldo IFRS 0,00 2.000,00 2.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Compreensibilidade Relevncia

Confiabilidade
Essncia sobre a Forma Informao Contbil

Materialidade
Integralidade
Tempestividade

Prudncia
Comparabilidade
Equilbrio entre Custo e benefcio

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

BASE LEGAL
DECRETO-LEI N 9.295, DE 27 DE MAIO DE 1946. Art. 6 So atribuies do Conselho Federal de Contabilidade: f) regular acerca dos princpios contbeis, do Exame de Suficincia, do cadastro de qualificao tcnica e dos programas de educao continuada; e editar Normas Brasileiras de Contabilidade de natureza tcnica e profissional. (Includo pela Lei n 12.249, de 2010).
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

D= Despesa Depreciao (DR) C= Depreciao Acumulada R$ 9.166,67

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

CONTRATO DE COMODATO
D= Contrato de Comodato (passivo) C= Outras Receitas Operacionais (DR) R$ 9.166,67

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS


Pessoas Jurdicas de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidades imunes, isentas []. (ITG 2002, Item 06)

Fundao de direito privado; Associaes; Organizao sindical (sindicato, federao); Organizao religiosa; e Partido poltico.
(Base Legal: ITG 2002, Itens 02 e 07)

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

NOTAS EXPLICATIVAS PARA ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS


Contexto operacional; Critrios de apurao: receita e despesa; Renncia fiscal; Subvenes recebidas, aplicao dos recursos e responsabilidades; Recursos de aplicao restrita e as responsabilidades; Recursos com restrio ou vinculao; Eventos subsequentes; Taxas de juros, vencimento e garantias; Seguros contratados;

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

NOTAS EXPLICATIVAS PARA ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS

Entidade educacional de ensino superior: evidenciar a adequao da receita com a despesa de pessoal; (LDO); Critrios para depreciao, amortizao e exausto do imobilizado; Atendimentos com recursos prprios e demais atendimentos; Gratuidades praticadas de forma segregada; Demonstrar, comparativamente, o custo e o valor reconhecido quando este valor no cobrir os custos dos servios prestados.

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 05

Aes Bolsa Previdncia Privada Fundo Mtuo


Bancos de Investimento

Bancos Cooperativas de Crdito Cia de Seguros


Sociedade Grande Porte

PMEs

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

Apostila pg. 05

PME
Receita Bruta At R$ 300.000.000,00

Ativos Totais At R$ 240.000.000,00


S.A. Capital Fechado e demais tipos societrios
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE


ME receita bruta at 360.000,00
EPP receita bruta superior a 360.000,00 at 3.600.000,00

IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

TIPOS DE PROFISSIONAIS

Papagaio; Urubu; guia.

MENSAGEM
IFRS - ADOO INICIAL E FECHAMENTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.