Financiamento Da Seguridade Social

Fi nanci ament o da Seguri dade Soci al
Eduardo Tanaka
Introduo
A Seguridade Social, conforme o artigo 195 da Constituio Federal:
Art. 195. [...] ser fnanciada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos
da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia Social, no incidindo contribuio
sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de Previdncia Social de que
trata o art. 201 da Constituio Federal;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos;
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
Decreto 3.048/99,
Art. 195. No mbito federal, o oramento da Seguridade Social composto de receitas
provenientes:
I - da Unio;
II - das contribuies sociais; e
III - de outras fontes.
Receitas da Unio
Decreto 3.048/99;
Art. 196. A contribuio da Unio constituda de recursos adicionais do Oramento Fiscal,
fxados obrigatoriamente na Lei Oramentria anual.
Pargrafo nico. A Unio responsvel pela cobertura de eventuais insufcincias
fnanceiras da Seguridade Social, quando decorrentes do pagamento de benefcios de
prestao continuada da Previdncia Social, na forma da Lei Oramentria anual.
1
*
Auditor Fiscal da Receita
Federal do Brasil, em Flo-
rianpolis. Foi de Chefe de
Fiscalizao da Delegacia
da Receita Previdenci-
ria em Campo Grande.
Ps-Graduado em Direito
Constitucional. Professor
de Direito Previdencirio,
Direito Administrativo e
Direito Constitucional em
cursos preparatrios pre-
senciais e teletransmiti-
dos. Instrutor da Escola de
Administrao Fazendria
do Ministrio da Fazenda
(ESAF). Diretor do Sindica-
to Nacional dos Auditores-
Fiscais da Receita Federal
do Brasil Sindifsco Na-
cional Diretoria Executi-
va Nacional. Bacharel em
Direito pela USP e UFMS e
formado em Odontologia
pela USP.
Este material parte integrante do acervo do IESDE BRASIL S.A.,
mais informaes www.iesde.com.br
2
Financiamento da Seguridade Social
Contribuio dos trabalhadores
O inciso II do artigo 195 da Constituio Federal prev a contribuio
social do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia Social, no in-
cidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime
geral de Previdncia Social de que trata o art. 201.
Para melhor compreenso desse item, como h trs formas distintas de cl-
culo, tambm dividiremos as categorias dos segurados nos seguintes grupos:
empregado, empregado domstico e trabalhador avulso;
contribuinte individual e segurado facultativo;
segurado especial.
A seguir, passaremos a estudar, com detalhes as contribuies dos
trabalhadores.
Contribuio do empregado,
empregado domstico e trabalhador avulso
Conforme o artigo 20 da Lei 8.212/91, a contribuio do empregado, in-
clusive o domstico, e a do trabalhador avulso calculada mediante a aplica-
o da correspondente alquota sobre o seu salrio de contribuio mensal,
de forma no cumulativa.
A tabela atualizada pela Portaria Interministerial MPS/MF 568, de dezem-
bro de 2010, a seguinte:
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico
e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir
de 1. de janeiro de 2011
Salrio de contribuio (R$) Alquota para fns de recolhimento ao INSS (%)
at R$1.106,90
de R$1.106,91 a R$1.844,83
de R$1.844,84 a R$3.689,66
8,00
9,00
11,00
3
Contribuio do contribuinte
individual e segurado facultativo
Em regra, a alquota de contribuio dos segurados contribuinte indivi-
dual e facultativo de 20% aplicada sobre o respectivo salrio de contribui-
o, observados os limites mnimo (salrio mnimo) e mximo (corresponde
ao teto dos valores da tabela).
Em determinados casos, como veremos mais adiante, a alquota poder
ser de 11%.
Sabemos que o recolhimento dos contribuintes individuais e faculta-
tivos so bem parecidos, entretanto, existem algumas particularidades.
Sendo assim, dividiremos esse item, estudando os dois tipos de segurados,
separadamente.
Segurado facultativo
Vimos que a alquota do segurado facultativo 20% sobre o salrio de
contribuio. Mas qual o salrio de contribuio deste segurado?
o valor por ele declarado, observado os limites mnimo e mximo.
A partir de abril de 2007, passou a vigorar o plano simplifcado de inclu-
so previdenciria, com objetivo de benefciar os contribuintes que tm dif-
culdade para recolher 20% sobre o salrio de contribuio, mesmo que esse
salrio seja o mnimo.
Dessa forma, o segurado facultativo pode optar por recolher 11%, porm,
somente sobre o valor mnimo (salrio mnimo). E, tambm, seus benefcios
sero somente sobre o valor mnimo. Sendo que, nessas condies, no
poder se aposentar por tempo de contribuio. Nesse caso, a aposentado-
ria ser por idade.
Caso o contribuinte que aderiu ao plano simplifcado de incluso previ-
denciria queira, no futuro, aposentar-se por tempo de contribuio, dever
complementar a contribuio mensal mediante o recolhimento de mais 9%,
acrescido de juros.
4
Contribuinte individual
Com a fnalidade de contribuio, o recolhimento do contribuinte indi-
vidual poder se dar basicamente por meio de duas alquotas diferentes,
conforme a relao de prestao de servios que este tem com terceiros.
Recolhe-se 20% ou 11% sobre o salrio de contribuio, conforme a situao
em que se enquadra. Na verdade, a regra de 20%, sendo que situaes em
que a contribuio for de 11%, ser proveniente de uma deduo concedida
pela Lei
1
, nos casos em que h recolhimento da parte patronal
2
, ou nos casos
em que se enquadra no plano simplifcado de incluso previdenciria, que
veremos mais a diante.
O salrio de contribuio, para o contribuinte individual a remunerao
auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por
conta prpria durante o ms, observados os limites mnimo e mximo.
O limite mnimo o valor do salrio mnimo. Se o contribuinte individual
no atingir o valor mnimo recebidos nos servios prestados, ele dever, por
conta prpria, complementar os recolhimentos com alquota de 20% sobre
a diferena que faltar, at atingir o mnimo do salrio de contribuio (salrio
mnimo).
O contribuinte individual pode relacionar-se com terceiros, sob o ponto
de vista de contribuio, de quatro formas:
com empresa(s);
com o produtor rural pessoa fsica, com misso diplomtica, com reparti-
o consular e com outro contribuinte individual equiparado a empresa;
com cooperativa de trabalho;
com pessoa fsica.
A seguir, passaremos a explic-las.
Relao do contribuinte individual com empresa(s)
Nesse caso, temos dois tipos de contribuintes individuais:
scio que administra. Ex.: o caso do empresrio (scio de empresa)
que ocupa o cargo de diretor-scio e recebe o pr-labore;
1
Mesmo assim, a alquota
de 20%. Nesse caso, a
alquota de 11% o re-
sultado do desconto dado
pela Lei 8.212/91, art. 30,
pargrafo 4.
o
.
2
Da parte da empresa.
5
aquele que presta servios para uma ou vrias empresas. Ex.: o caso
de um eletricista autnomo que presta servios de reparo eltrico para
uma ou mais empresas, sem relao de emprego.
Nesse caso, a empresa fca obrigada a arrecadar a contribuio do segura-
do contribuinte individual a seu servio, descontando 11% da respectiva re-
munerao, e a recolher o valor arrecadado juntamente com a contribuio
a seu cargo at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia.
Conforme o Decreto 3.048/99,
Art. 216. [...]
26. A alquota de contribuio a ser descontada pela empresa da remunerao paga,
devida ou creditada ao contribuinte individual a seu servio, observado o limite mximo
do salrio de contribuio, de onze por cento no caso das empresas em geral e de
vinte por cento quando se tratar de entidade benefcente de assistncia social isenta das
contribuies sociais patronais.
Nesse caso, a alquota da cota do segurado contribuinte individual que
presta servio a empresa ser de 11% sobre seu salrio de contribuio e
ser descontada pela empresa que tomou o servio.
J no caso de o contribuinte individual prestar servios para uma entida-
de benefcente de assistncia social isenta
3
das contribuies sociais patro-
nais, no h que se falar em deduo, j que esta, por fora da Constituio
Federal, nada recolhe em seu nome. Entretanto, a entidade obrigada a
efetuar o desconto e o recolhimento em nome do contribuinte individual
4
.
Sendo assim, como no h deduo, a alquota ser de 20% sobre o salrio
de contribuio.
Relao do contribuinte individual com o produtor rural pessoa
fsica, com misso diplomtica, com repartio consular e com
outro contribuinte individual equiparado a empresa
Essas pessoas tm a obrigao de recolher a parte patronal (20%), mas
no tm a obrigao de descontar e recolher a parte do segurado, como
ocorre nas demais empresas.
Dessa forma, cabe ao contribuinte individual recolher a prpria contribui-
o, sendo a alquota, nesse caso, de 20%.
Entretanto, na hiptese de o contribuinte individual prestar servio a outro
contribuinte individual equiparado a empresa ou a produtor rural pessoa fsica
3
O termo correto seria
imune.
4
Tambm desconta e re-
colhe em nome dos seus
empregados.
6
ou a misso diplomtica e repartio consular de carreira estrangeiras, poder
contribuir com 11%, se houver como comprovar que houve o recolhimento ou
a declarao da cota patronal (20%) pelos tomadores, nessa condio. Consi-
dera-se contribuio declarada a informao prestada na guia de recolhimento
do fundo de garantia do tempo de servio e informaes Previdncia Social
ou declarao fornecida pela empresa ao segurado, na qual conste, alm de
sua identifcao completa, inclusive com o nmero no Cadastro Nacional de
Pessoas Jurdicas (CNPJ), o nome e o nmero da inscrio do contribuinte in-
dividual, o valor da retribuio paga e o compromisso de que esse valor ser
includo na citada guia de recolhimento do fundo de garantia do tempo de
servio e informaes Previdncia Social e efetuado o recolhimento da cor-
respondente contribuio (Decreto 3.048/99, art. 216, 20 e 21).
Relao do contribuinte individual com
cooperativa de trabalho
Cooperado um contribuinte individual.
A cooperativa de trabalho equiparada a empresa, de modo que ela
obrigada a descontar 11% do valor da quota distribuda ao cooperado por
servios por ele prestados, por seu intermdio, a empresas e 20% em relao
aos servios prestados a pessoas fsicas e recolher o produto dessa arreca-
dao no dia 20 do ms seguinte ao da competncia a que se referir, anteci-
pando-se o vencimento para o dia til imediatamente anterior quando no
houver expediente bancrio no dia 20
5
.
Relao do contribuinte individual com pessoa fsica
Nesse caso, o prprio contribuinte individual tem a responsabilidade pela
contribuio de 20% sobre os valores recebidos em suas prestaes de servi-
os a pessoas fsicas. No h que se falar em deduo para 11%, pois a pessoa
fsica no recolhe a quota patronal.
O contribuinte individual que trabalha por conta prpria, sem relao de
trabalho com empresa ou equiparado, poder optar pela incluso ao plano
simplifcado de incluso previdenciria. Como j vimos, ele pode recolher
11%, porm, somente sobre o valor mnimo. E tambm seus benefcios sero
somente sobre o valor mnimo. Sendo que, alm do mais, no poder se apo-
sentar, nessas condies, por tempo de contribuio. Nesse caso, a aposen-
tadoria ser por idade.
5
RPS, com redao dada
pelo Decreto 6.722/2008,
art. 216, 31.
7
Contribuio do microempreendedor individual (MEI)
A Lei Complementar 128, de 19 de dezembro de 2008, trouxe a fgura
do microempreendedor individual (MEI), que considerado contribuinte
individual.
MEI, de acordo com os arts. 18-A e 18-C da Lei Complementar 123, de
14 de dezembro de 2006, aquele que opte pelo recolhimento dos impos-
tos e contribuies abrangidos pelo simples nacional em valores fxos men-
sais. considerado MEI o empresrio individual a que se refere o art. 966 do
Cdigo Civil, que tenha auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior,
de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais), optante pelo simples nacional.
Como exemplo de MEI podemos citar o eletricista, o encanador, o mecnico
de automveis. Ele contribuir para Previdncia Social com valor fxo, confor-
me regras especfcas previstas na Lei Complementar 126/06 que trata do
simples nacional.
O MEI recolher as contribuies previdencirias como ocorre no plano
simplifcado de Previdncia Social, utilizando-se das mesmas regras. Sendo
assim, o recolhimento ser efetuado com a alquota de 11% sobre o salrio
mnimo. Nesse caso, exclui-se o direito ao benefcio de aposentadoria por
tempo de contribuio.
Contribuio do segurado especial
A base de clculo ser a receita bruta proveniente da comercializao de
sua produo. Em virtude disso, nos meses em que no h vendas, geral-
mente no perodo entre as safras, no h necessidade de contribuio, mas,
mesmo assim, continuar coberto, protegido pela Previdncia Social.
A alquota ser, conforme art. 25, incisos I e II, da Lei 8.212/91:
Art. 25. [...]
I - 2% da receita bruta proveniente da comercializao da sua produo;
II - 0,1% da receita bruta proveniente da comercializao da sua produo para
fnanciamento das prestaes por acidente do trabalho.
Dessa forma, o segurado especial dever contribuir com o total de 2,1%
sobre a comercializao de sua produo
6
.
A contribuio do segurado especial ser recolhida:
6
Alm disso, ser acresci-
do de 0,2% corresponden-
te contribuio devida ao
Servio Nacional de Apren-
dizagem Rural (SENAR).
Entretanto, essa contribui-
o, assim como outras
relacionadas a terceiros
(Sesc, Sesi, Sebrae etc.),
no constitui contribuio
para Seguridade Social,
cabendo Receita Federal
a sua fscalizao. Por essa
razo, as contribuies
para terceiros no sero
objeto de nosso estudo.
8
pela empresa adquirente, consumidora ou consignatria ou a coope-
rativa, que fcam sub-rogadas no cumprimento das obrigaes do se-
gurado especial, exceto nos casos do inciso III;
pessoa fsica no produtor rural, que fca sub-rogada no cumprimento
das obrigaes do segurado especial, quando adquire produo para
venda, no varejo, a consumidor pessoa fsica; ou
pelo prprio segurado especial, caso comercializem sua produo
com adquirente domiciliado no exterior, diretamente, no varejo, a con-
sumidor pessoa fsica, a outro produtor rural pessoa fsica ou a outro
segurado especial.
Sendo assim, existem excees em que o prprio segurado especial ser
responsvel por seu recolhimento, quando comercializar:
sua produo no exterior;
diretamente, no varejo, ao consumidor pessoa fsica;
a produtor rural pessoa fsica;
a outro segurado especial.
Tambm, o prprio segurado especial ser obrigado a recolher, direta-
mente, a contribuio incidente sobre a receita bruta proveniente
7
:
da comercializao de artigos de artesanato elaborados com matria-
-prima produzida pelo respectivo grupo familiar;
de comercializao de artesanato ou do exerccio de atividade artsti-
ca, conforme explicado anteriormente; e
de servios prestados, de equipamentos utilizados e de produtos co-
mercializados no imvel rural, desde que em atividades turstica e de
entretenimento desenvolvidas no prprio imvel, inclusive hospeda-
gem, alimentao, recepo, recreao e atividades pedaggicas, bem
como taxa de visitao e servios especiais.
O segurado especial obrigado a arrecadar a contribuio de trabalha-
dores a seu servio e a recolh-la at o dia 20 do ms seguinte ao da compe-
tncia. Isso, porque, como vimos, a Lei 11.718/08 concedeu a esse segurado
a possibilidade de contratao de trabalhadores
8
.
7
Art. 30, inciso XII, da Lei
8.212/91, includo pela Lei
11.718/2008.
8
Conforme art. 12, 8.,
da Lei 8.212/91.
9
Contribuio do empregador domstico
A contribuio do empregador domstico (a patronal) de 12% do sal-
rio de contribuio do empregado domstico a seu servio
9
.
O empregador domstico responsvel tanto pelo pagamento da quota
patronal como pelo desconto e recolhimento da parte do empregado do-
mstico. Ambas as contribuies devem ser recolhidas na mesma guia (GPS),
at o dia 15 do ms seguinte ao da competncia. Caso no haja expediente
bancrio, o prazo ser prorrogado para o prximo dia til.
Contribuio da empresa
Em regra, a alquota da contribuio patronal 20% e o recolhimento
deve ser feito at dia 20 do ms seguinte ao da competncia. Caso no dia
20 no haja expediente bancrio, o pagamento dever ser feito no dia til
imediatamente anterior. Ao contrrio das contribuies dos segurados, no
h valor mximo (teto) a recolher por parte da empresa.
Podemos, didaticamente, dividir as contribuies das empresas em:
incidentes sobre remuneraes de contribuintes individuais;
incidentes sobre remuneraes de empregados e segurados avulsos;
substitutivas, em relao parte patronal da regra geral de custeio.
Contribuies das empresas incidentes sobre
remuneraes de contribuintes individuais
A cota patronal da empresa que toma servio de contribuinte individual
de 20%.
O inciso III do art. 22 da Lei 8.212/91 trata do recolhimento patronal inci-
dente sobre remuneraes do contribuinte individual:
Lei 8.212/91,
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do
disposto no art. 23, de:
[...]
9
Lei 8.212/91, art. 24.
10
III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo,
no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios;
[...]
Cooperativas de trabalho a contribuio de 15%
sobre o valor bruto da nota fscal ou fatura de servios
O cooperado considerado contribuinte individual.
A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, de
15% sobre o valor bruto da nota fscal ou fatura de prestao de servios, rela-
tivamente a servios que lhes so prestados por cooperados por intermdio
de cooperativas de trabalho, conforme o art. 22, inciso IV, da Lei 8.212/91.
J a cooperativa de trabalho obrigada a descontar 11% do valor da
quota distribuda ao cooperado por servios por ele prestados, por seu in-
termdio, a empresas
10
.
Cooperativas de Produo
Considera-se cooperativa de produo aquela em que seus associados
contribuem com servios laborativos ou profssionais para a produo em
comum de bens, quando a cooperativa detenha por qualquer forma os
meios de produo
11
.
Os cooperados so considerados segurados contribuintes individuais.
Sendo assim, a cooperativa de produo equipara-se a empresa, devendo
recolher os 20%, (cota patronal), sobre a remunerao paga ou creditada aos
cooperados (que so contribuintes individuais), como toda empresa o faz.
Contribuies das empresas incidentes
sobre remuneraes de empregados
e segurados avulsos
A empresa arrecadar 20% sobre o total das remuneraes pagas, devi-
das ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregado e trabalha-
dor avulso.
10
Quando o servio
prestado a pessoas fsicas
essa alquota sobe para
20%, pois no h a dedu-
o da cota patronal.
11
Conceito dado pela Lei
10.666/2003, art. 1.
o
, par-
grafo 3.
o
.
11
Contribuio decorrente do Grau de Incidncia
de Incapacidade Laborativa Decorrente dos
Riscos Ambientais do Trabalho (Gilrat)
O grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos
ambientais do trabalho (Gilrat) tambm chamado por alguns autores de
seguro de acidentes no trabalho (SAT). Porm, o termo tcnico atual, que
est presente na Lei 8.212/91, Gilrat.
No entanto, o termo utilizado na guia de recolhimento do fundo de ga-
rantia do tempo de servio e informaes Previdncia Social (GFIP) risco
ambiental do trabalho (RAT).
Segundo o inciso II do art. 22 da Lei 8.212/91, para fnanciar a aposentado-
ria especial e os benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de in-
capacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (Gilrat), as
empresas devero recolher sobre o total das remuneraes pagas ou credita-
das, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos:
Art. 22. [...]
II - [...]
a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de
acidentes do trabalho seja considerado leve;
b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja
considerado mdio;
c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja
considerado grave.
Considera-se preponderante a atividade que ocupa, na empresa, o maior
nmero de segurados empregados e trabalhadores avulsos.
de responsabilidade da empresa realizar o enquadramento na atividade
preponderante, cabendo Secretaria da Receita Federal do Brasil rev-lo a
qualquer tempo.
A empresa informar mensalmente, por meio da GFIP, a alquota corres-
pondente ao seu grau de risco, a respectiva atividade preponderante e a ati-
vidade do estabelecimento. Haver, ento, uma nica alquota para todos os
empregados da empresa, independentemente da atividade exercida.
12
Contribuies substitutivas das empresas,
em relao parte patronal da regra geral
de custeio
Abordaremos as contribuies substitutivas, que so:
da associao desportiva que mantm equipe de futebol profssional;
do produtor rural.
Contribuio substitutiva de associao desportiva
que mantm equipe de futebol profssional
Dec. 3.048/99,
Art. 205. A contribuio empresarial da associao desportiva que mantm equipe de
futebol profssional, destinada Seguridade Social, em substituio s previstas no inciso
I do caput do art. 201 e no art. 202 (contribuio patronal sobre empregados e avulsos e
o GILRAT), corresponde a 5% da receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de
que participe em todo territrio nacional, em qualquer modalidade desportiva, inclusive
jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas
e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos.
Essa contribuio substitui, apenas, a contribuio patronal sobre traba-
lhadores empregados e avulsos (20%) e o Gilrat (1, 2, ou 3%)
12
. Porm, no
substitui as demais contribuies patronais, como a incidente sobre os con-
tribuintes individuais (20%), sobre notas fscais ou faturas das cooperativas
de trabalho (15%) e, muito menos, as contribuies descontadas dos segu-
rados empregados e avulsos.
Caber entidade promotora do espetculo a responsabilidade de efetu-
ar o desconto de 5% da receita bruta decorrente dos espetculos desporti-
vos e o respectivo recolhimento, no prazo de at dois dias teis aps a reali-
zao do evento.
Caber associao desportiva que mantm equipe de futebol profssio-
nal informar entidade promotora do espetculo desportivo todas as recei-
tas auferidas no evento, discriminando-as detalhadamente.
No caso de a associao desportiva que mantm equipe de futebol pro-
fssional receber recursos de empresa ou entidade, a ttulo de patrocnio,
licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e
transmisso de espetculos, a ltima fcar com a responsabilidade de reter
e recolher o percentual de 5% da receita bruta decorrente do evento, inad-
mitida qualquer deduo.
12
Lembrando que tam-
bm conhecido como
seguro de acidente de
trabalho.
13
Contribuio substitutiva do produtor rural
Essa modalidade diferenciada de contribuio importante para o produ-
tor rural, pois incide sobre a comercializao de seus produtos. Isso respeita
a entressafra, perodo em que no h entrada de receitas, que traria muitas
difculdades no recolhimento das contribuies previdencirias patronais.
Passaremos a estudar a contribuio substitutiva de trs espcies de pro-
dutores rurais:
produtor rural pessoa fsica;
produtor rural pessoa jurdica;
agroindstria.
As contribuies a serem substitudas, semelhantemente aos clubes de
futebol profssional, so referentes a apenas a contribuio patronal sobre
a remunerao dos trabalhadores empregados e avulsos (20%) e o Gilrat (1,
2, ou 3%). Porm, no substitui as demais contribuies patronais, como a
incidente sobre os contribuintes individuais (20%), sobre notas fscais ou fa-
turas das cooperativas de trabalho (15%) e, muito menos, sobre as contri-
buies descontadas dos segurados empregados, avulsos ou contribuintes
individuais.
Produtor rural pessoa fsica
a pessoa fsica, proprietria ou no, que explora a atividade agropecu-
ria ou pesqueira, em rea urbana ou rural, em carter permanente ou tempo-
rrio, diretamente ou por intermdio de prepostos e com auxlio de empre-
gados, utilizados a qualquer ttulo, ainda que de forma no contnua.
A contribuio do empregador rural pessoa fsica, em substituio
contribuio patronal sobre a remunerao dos trabalhadores empregados
(20%) e o Gilrat (1, 2, ou 3%), de:
Lei 8.212/91,
Art. 25. [...]
I - 2% da receita bruta proveniente da comercializao da sua produo;
II - 0,1% da receita bruta proveniente da comercializao da sua produo para
fnanciamento das prestaes por acidente do trabalho.
14
Dessa forma, a contribuio substitutiva ser de 2,1% sobre a comerciali-
zao de sua produo rural.
13
O responsvel pelo recolhimento da contribuio do produtor rural
pessoa fsica, a exemplo do segurado especial, , em regra, aquele que ad-
quire sua produo. Por exemplo: o restaurante, a indstria alimentcia, o
mercadinho. So as empresas adquirentes que tm a responsabilidade do
recolhimento Previdncia.
Dessa forma, a contribuio do produtor rural pessoa fsica, da mesma
forma que o segurado especial, ser recolhida:
pela empresa adquirente, consumidora ou consignatria ou a coope-
rativa, que fcam sub-rogadas no cumprimento das obrigaes do se-
gurado especial, exceto nos casos do inciso III;
pela pessoa fsica no produtor rural, que fca sub-rogada no cumpri-
mento das obrigaes do produtor rural pessoa fsica, quando adquire
produo para venda, no varejo, a consumidor pessoa fsica; ou
pelo prprio segurado especial, caso comercializem sua produo
com adquirente domiciliado no exterior, diretamente, no varejo, a con-
sumidor pessoa fsica, a outro produtor rural pessoa fsica ou a outro
segurado especial.
O prprio produtor rural pessoa fsica ser obrigado a recolher, direta-
mente, a contribuio incidente sobre a receita bruta proveniente:
Art. 30. [ ... ]
XII - [ ... ]
a) da comercializao de artigos de artesanato elaborados com matria-prima produzida
pelo respectivo grupo familiar;
b) de comercializao de artesanato ou do exerccio de atividade artstica [ ... ]
c) de servios prestados, de equipamentos utilizados e de produtos comercializados no
imvel rural, desde que em atividades turstica e de entretenimento desenvolvidas no
prprio imvel, inclusive hospedagem, alimentao, recepo, recreao e atividades
pedaggicas, bem como taxa de visitao e servios especiais;
[ ... ]
O produtor rural pessoa fsica continua obrigado a arrecadar e recolher
a contribuio do segurado empregado e do trabalhador avulso a seu
servio, descontando-a da respectiva remunerao, nos mesmos prazos
e segundo as mesmas normas aplicadas s empresas em geral.
13
Nota-se que a alquota
de 2,1% semelhante ao
segurado especial, mas
essa contribuio nada
tem a ver com esse tipo
de segurado.
15
Produtor rural pessoa jurdica
a empresa legalmente constituda que se dedica atividade agropecu-
ria, pesqueira ou silvicultural, em rea urbana ou rural, bem como a extrao
de produtos primrios, vegetais ou animais.
Conforme o art. 25 da Lei 8.870/94, com redao dada pela Lei 10.256/2001,
a contribuio devida Seguridade Social pelo empregador, pessoa jurdica,
que se dedique produo rural, em substituio contribuio patronal
sobre a remunerao dos trabalhadores empregados (20%) e o Gilrat (1, 2,
ou 3%), de:
Lei 8.870/94,
Art. 25. [...]
I - dois e meio por cento da receita bruta proveniente da comercializao de sua
produo;
II - um dcimo por cento da receita bruta proveniente da comercializao de sua produo,
para o fnanciamento da complementao das prestaes por acidente de trabalho.
A responsabilidade pelo recolhimento da contribuio social do prprio
produtor rural pessoa jurdica.
Agroindstria
o produtor rural pessoa jurdica cuja atividade econmica a indus-
trializao de produo prpria ou a industrializao de produo prpria e
adquirida de terceiros, desenvolvendo duas atividades em um mesmo em-
preendimento econmico, com departamentos, divises ou setores rural e
industrial distintos. Por exemplo, uma empresa que planta cana-de-acar e
produz lcool em sua prpria usina.
A contribuio devida pela agroindstria, defnida, para os efeitos dessa Lei,
como sendo o produtor rural pessoa jurdica cuja atividade econmica seja a
industrializao de produo prpria ou de produo prpria e adquirida de
terceiros, incidente sobre o valor da receita bruta proveniente da comercializa-
o da produo, em substituio contribuio patronal sobre a remunera-
o dos trabalhadores empregados (20%) e o Gilrat (1, 2, ou 3%), de:
16
2,5% destinados Seguridade Social;
0,1% para o fnanciamento do benefcio aposentadoria especial e da-
queles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade
para o trabalho decorrente dos riscos ambientais da atividade (Gilrat).
Essa modalidade de contribuio no se aplica s sociedades coopera-
tivas e s agroindstrias de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e avi-
cultura. No se aplica, tambm, esse regime substitutivo pessoa jurdica
que, relativamente atividade rural, dedique-se apenas ao forestamento e
reforestamento como fonte de matria-prima para industrializao prpria
mediante a utilizao de processo industrial que modifque a natureza qu-
mica da madeira ou a transforme em pasta celulsica.
Contribuio sobre a receita
de concursos de prognsticos
Decreto 3.048/99,
Art. 212. Constitui receita da Seguridade Social a renda lquida dos concursos de
prognsticos, excetuando-se os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo.
1. Consideram-se concurso de prognsticos todo e qualquer concurso de sorteio de
nmeros ou quaisquer outros smbolos, loterias e apostas de qualquer natureza no
mbito federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, promovidos por rgos do
Poder Pblico ou por sociedades comerciais ou civis.
2. A contribuio de que trata este artigo constitui-se de:
I - renda lquida dos concursos de prognsticos realizados pelos rgos do Poder Pblico
destinada Seguridade Social de sua esfera de governo;
II - cinco por cento sobre o movimento global de apostas em prado de corridas; e
III - cinco por cento sobre o movimento global de sorteio de nmeros ou de quaisquer
modalidades de smbolos.
Receitas de outras fontes
O artigo 27 da Lei 8.212/91 traz outras receitas para a Seguridade Social:
as multas, a atualizao monetria e os juros moratrios;
17
a remunerao recebida por servios de arrecadao, fscalizao e co-
brana prestados a terceiros. (tacitamente revogado)
Hoje, a Receita Federal do Brasil quem arrecada e fscaliza as contri-
buies ditas de terceiros; so estes, aqueles participantes do sistema
S, quais sejam: Sesi, Senac, Sesc, Senai, Senar etc. Esse inciso est ta-
citamente revogado pela Lei 11.457/2007, art. 3., 4.. Por esse servio
prestado, a Receita Federal do Brasil quem recebe 3,5% do montante
arrecadado, que ser creditado ao fundo especial de desenvolvimento
e aperfeioamento das atividades de fscalizao.
as receitas provenientes de prestao de outros servios e de forneci-
mento ou arrendamento de bens;
as demais receitas patrimoniais, industriais e fnanceiras. Por exemplo,
receita de aluguel de prdio pertencente ao rgo fscal;
as doaes, legados, subvenes e outras receitas eventuais;
50% dos valores obtidos decorrentes de trfco de entorpecentes e
drogas na forma do pargrafo nico do art. 243 da Constituio Fede-
ral, in verbis:
CF,
Art. 243. [...]
Pargrafo nico. Todo e qualquer bem de valor econmico apreendido em decorrncia
do trfco ilcito de entorpecentes e drogas afns ser confscado e reverter em benefcio
de instituies e pessoal especializados no tratamento e recuperao de viciados e no
aparelhamento e custeio de atividades de fscalizao, controle, preveno e represso do
crime de trfco dessas substncias.
40% do resultado dos leiles dos bens apreendidos pelo departamen-
to da Receita Federal;
outras receitas previstas em legislao especfca.
As companhias seguradoras que mantm o seguro obrigatrio de danos
pessoais causados por veculos automotores de vias terrestres, de que trata
a Lei 6.194, de dezembro de 1974, devero repassar Seguridade Social 50%
do valor total do prmio recolhido e destinado ao Sistema nico de Sade
(SUS), para custeio da assistncia mdico-hospitalar dos segurados vitima-
dos em acidentes de trnsito.
18
Ampliando seus conhecimentos
Filiao e inscrio ao regime
geral de Previdncia Social
Filiao
Filiao o vnculo que se estabelece entre pessoas que contribuem para
a Previdncia Social e esta, do qual decorrem direitos e obrigaes. (art. 20
do RPS)
No caso do segurado facultativo, por ser um ato voluntrio, a fliao se
dar aps haver pago a primeira contribuio, com sua inscrio j formali-
zada. Percebe-se que, ao contrrio do segurado obrigatrio, o segurado fa-
cultativo primeiro inscreve-se e depois flia-se, mediante o recolhimento da
primeira contribuio.
Para o segurado facultativo, a primeira contribuio no pode retroagir e
no se permite o pagamento de contribuies relativas a competncias an-
teriores data da inscrio, ressalvado o caso de recolhimento trimestral. E,
tambm, aps a inscrio, o segurado facultativo somente poder recolher
contribuies em atraso quando no tiver ocorrido perda da qualidade de
segurado, o que ocorre em seis meses aps a cessao das contribuies.
Inscrio
Os segurados sero identifcados pelo nmero de identifcao do tra-
balhador (NIT), que nico, pessoal e intransfervel. Para os segurados
j cadastrados no PIS/PASEP no cabe novo nmero de identifcao
(NIT), sendo identifcados pelo nmero do PIS ou PASEP.
Empregado: a inscrio formalizada pelo contrato de trabalho, efetua-
da diretamente na empresa.
Trabalhador avulso: cadastro e registro no rgo Gestor de Mo de
Obra (OGMO) ou no sindicato.
19
Empregado domstico: a inscrio efetuada por documento que
comprove o contrato de trabalho, a carteira de trabalho de Previdncia
Social (CTPS). realizada diretamente no INSS.
Contribuinte individual: a inscrio feita por documento que caracte-
rize sua condio.
Segurado especial: necessita de documento que comprove exerccio
de atividade rural (agropecuria ou pesqueira), sendo a inscrio rea-
lizada no INSS.
Facultativo: documento de identidade e declarao de que no exerce
outra atividade que no o enquadre como segurado obrigatrio, sendo
a inscrio realizada no INSS.
Requisitos
Idade mnima: 16 anos. Porm, h uma exceo: na condio de apren-
diz, a partir de 14 anos, enquadrado como segurado empregado.
O segurado que exercer, ao mesmo tempo, mais de uma atividade re-
munerada sujeita ao RGPS ser obrigatoriamente inscrito em relao a
cada uma delas (RPS, art. 18, 3.).
Aquele que exerce, concomitantemente, mais de uma atividade remu-
nerada sujeita ao RGPS obrigatoriamente fliado em relao a cada
uma dessas atividades (RPS, art 9., 13).
Presentes os pressupostos da fliao, admite-se a inscrio post mor-
tem do segurado especial.
Inscrio regra para segurado especial
L 8.213/91,
Art. 17. [...]
4. A inscrio do segurado especial ser feita de forma a vincul-lo ao seu
respectivo grupo familiar e conter, alm das informaes pessoais, a identifcao
da propriedade em que desenvolve a atividade e a que ttulo, se nela reside ou o
Municpio onde reside e, quando for o caso, a identifcao e inscrio da pessoa
responsvel pela unidade familiar. (Includo Lei n 11.718, de 2008)
20
5. O segurado especial integrante de grupo familiar que no seja proprietrio ou
dono do imvel rural em que desenvolve sua atividade dever informar, no ato da
inscrio, conforme o caso, o nome do parceiro ou meeiro outorgante, arrendador,
comodante ou assemelhado. (Includo Lei n 11.718, de 2008)
6. Simultaneamente com a inscrio do segurado especial, ser atribudo ao grupo
familiar nmero de Cadastro Especfco do INSS CEI, para fns de recolhimento das
contribuies previdencirias. (Includo Lei n 11.718, de 2008)
Matrcula da empresa
Toda empresa e equiparado a empresa devem estar cadastrados no Cadas-
tro Nacional de Informaes Sociais (CNIS). Dessa forma, as empresas efetua-
ro os recolhimentos previdencirios identifcados pelo nmero da matrcula
e esses recolhimentos podero ser monitorados pela fscalizao.
Segundo o artigo 256 do RPS, a matrcula da empresa ser feita:
simultaneamente com a inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Ju-
rdica (CNPJ);
perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil , no prazo de trinta dias
contados do incio de suas atividades, quando no sujeita a inscrio
no CNPJ.
No caso de obras de construo civil, mesmo que sejam realizadas nas ins-
talaes de empresas com CNPJ, dever ser aberta uma matrcula CEI para
cada obra.
Lei 8.212,
Art. 49. [...]
5. A matrcula atribuda pela Secretaria da Receita Federal do Brasil ao produtor
rural pessoa fsica ou segurado especial o documento de inscrio do contribuinte,
em substituio inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica CNPJ, a ser
apresentado em suas relaes com o Poder Pblico, inclusive para licenciamento
sanitrio de produtos de origem animal ou vegetal submetidos a processos de
benefciamento ou industrializao artesanal, com as instituies fnanceiras, para
fns de contratao de operaes de crdito, e com os adquirentes de sua produo
ou fornecedores de sementes, insumos, ferramentas e demais implementos agrcolas.
(Includo pela Lei n 11.718, de 2008).
21
Atividades de aplicao
1. (TRF 4. Reg) O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais
e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exer-
am suas atividades em regime de economia familiar, sem emprega-
dos permanentes, contribuiro para a Seguridade Social mediante a
a) contribuio fxa e predeterminada de dois salrios mnimos.
b) aplicao de uma alquota sobre o salrio mnimo.
c) contribuio fxa e predeterminada de um salrio mnimo.
d) aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao
da produo.
e) aplicao de uma alquota sobre o lucro presumido e previamente
declarado.
2. (Funrio) A alquota de contribuio dos segurados contribuinte indi-
vidual e facultativo de 20%, aplicada sobre o respectivo salrio de
contribuio. Poder ser de 11% sobre o valor correspondente ao li-
mite mnimo mensal do salrio de contribuio para os segurados que
optarem pela excluso do direito ao seguinte benefcio:
a) auxlio-doena.
b) aposentadoria por tempo de contribuio.
c) aposentadoria por idade.
d) aposentadoria especial.
e) auxlio acidente.
3. (Esaf ) A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies
sociais, analise as assertivas abaixo, assinalando a incorreta.
a) Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais
pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio
EMPRESA.
22
b) Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que par-
ticipem em todo territrio nacional PRODUTOR RURAL PESSOA
JURDICA.
c) Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao
da produo rural SEGURADO ESPECIAL.
d) Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio
EMPREGADORES DOMSTICOS.
e) Incidentes sobre seu salrio de contribuio TRABALHADORES.
Dica de estudo
Para aprofundar os conhecimentos desta aula, recomendamos o livro Direito Pre-
videncirio, de Eduardo Tanaka editora Campus-Elsevier.
Referncia
TANAKA, Eduardo. Direito Previdencirio. 2. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2011.
Gabarito
1. D
2. B
3. B

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