Cursos: Gesto/Contabilidade e Auditoria Nvel: 2 Ano (Laboral e Ps-Laboral) Ano Lectivo: 2013 Docentes: Jamal e Ribeiro

Contabilidade de Custos II
Textos de Apoio n2 Componentes do Custo de Produo
1. Custos Directos uma parcela imediatamente identificada, determinada e relativa ao valor total dos respectivos consumos especficos. As componentes de gastos directos so: Custo das matrias consumidas Custos referentes a mo-de-obra directa aplicada

Custos das Matrias Consumidas. Sua Caracterizao e Classificao a) Matrias-primas, subsidirias e de consumo Os bens consumveis utilizados nas operaes internas, consoante so ou no integrados nos produtos finais e o seu modo de participao no processo de explorao, classificam-se em: (i) Matrias-primas Bens consumveis que so objecto de trabalho posterior de natureza industrial, incorporando-se fisicamente nos produtos finais ou por outras, bens destinados a serem incorporados nos produtos fabricados e que constituem a substncia do produto acabado (exemplo: farinha para o po, madeira para os mveis de madeira, papel para os livros, etc.). (ii) Matrias subsidirias Bens consumveis que possibilitam ou auxiliam a transformao das matrias-primas, no se integrando fisicamente nos produtos finais (por exemplo: combustveis e lubrificantes das mquinas, moldes, pregos, colas, vernizes, etc.). (iii) Embalagens de consumo So recipientes dos bens no retornveis, facturados ou consignados juntamente com os bens vendidos.

(iv) Materiais diversos Refere-se a outros bens consumveis, que no embalagens, utilizados nos diversos centros de custos de aprovisionamento, transformao, distribuio ou administrao (exemplo: material de conservao e reparao, material de escritrio, material de publicidade e propaganda). b) Os custos em armazm: inventrio permanente Na contabilizao das matrias em armazm, a empresa utiliza o processo de inventrio permanente, de modo a permitir o clculo peridico dos custos e dos resultados. Este processo permite empresa conhecer a qualquer momento a quantidade e o valor das existncias em armazm. Implica: EF = EI+C-CEC, onde: EF Existncias finais em armazm; EI Existncias iniciais em armazm; C Compras efectuadas ao custo de entrada, aps a deduo das devolues e abatimentos em compras; CEC Custo das existncias consumidas

Mo-de-obra O desenvolvimento normal das actividades das empresas no possvel fazer-se sem o concurso do pessoal, cuja remunerao e respectivos encargos constitui, de um modo geral, uma das principais rubricas dos gastos. O gasto da mo-de-obra abrange no s o montante das remuneraes processadas ao trabalhador (ordenados, salrios, horas extraordinrias, prmios e incentivos), mas tambm o valor dos encargos sociais suportados pela entidade patronal, quer obrigatrios (taxa social nica, seguro de acidentes de trabalho, etc) quer facultativos (refeitrios, creches, feriados no obrigatrios, assistncia mdica e medicamentosa, etc). Na determinao do custo da produo das empresas de mo-de-obra intensiva (construo civil, oficinas de automveis, etc), te interesse a separao da mo-de-obra directa gastos com o pessoal fafril directo da mo-de-obra indirecta gastos com o pessoal da fbrica que apoia a laborao (chefias, pessoal dos gabinetes de preparao de trabalho e tcnico). A organizao interna das empresas com uma certa dimenso envolve a criao de um Departamento de pessoal ou de Recursos Humanos a quem compete desenvolver todas as aces inerentes funo pessoal, designadamente: Fazer o recrutamento do pessoal; Organizar o cadastro de todo o pessoal da empresa; Fazer o registo das presenas e dos tempos de trabalho aplicados; Calcular as remuneraes e fazer os pagamentos; Processar os descontos obrigatrios e fazer a sua entrega nas entidades respectivas; Promover a formao e aperfeioamento do pessoal.
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Uma das tarefas de rotina das empresas , por um lado, calcular o tempo de permanncia dos trabalhadores, e, por outro, anotar onde que os operrios aplicaram as horas de trabalho. Relativamente ao primeiro aspecto, habitual encontrar-se entrada das empresas relgios de ponto e dispositivos com cartes individuais. Estes podem ser vlidos por uma semana ou por uma quinzena, e, alm do nmero e nome do trabalhador, tm colunas destinadas a registar as horas de entrada e sada. H tambm empresas que distribuem cartes individuais que servem simultaneamente para identificao no interior da empresa e para controlo das entradas e sadas, mediante a sua leitura magntica por dispositivos ligados unidade central do computador. A retribuio da actividade do trabalhador, compreende a remunerao de base e quaisquer outras prestaes regulares ou peridicas, feitas directamente ou indirectamente, em dinheiro ou em espcie. As prestaes directas em dinheiro traduzem-se na entrega ao trabalhador de uma soma em moeda corrente (notas e moedas metlicas, cheque bancrio, vale postal ou depsito bancrio a ordem do trabalhador), compreendendo a remunerao das horas normais e extraordinrias, prmios e incentivos, comisses, subsdios e gratificaes. As prestaes em espcie podem ser feitas directamente (alimentao, habitao, etc.), ou indirectamente (cantinas, servios mdicos, instalaes recreativas e desportivas, colnias de frias, etc.), destinando-se umas e outras satisfao de necessidades pessoais ou familiares do trabalhador. A remunerao do trabalho a componente dos custos de explorao mais importante, principalmente nas empresas industriais. A retribuio do trabalho realizado designa-se habitualmente por salrio. O trabalhador recebe o seu salrio (remunerao da actividade exercida durante um certo tempo, semana, quinzena ou ms) em funo do tempo, o que significa que as despesas com o pessoal variam na razo directa do tempo de presena ou ainda do tempo efectivo. As informaes sobre o custo da mo-de-obra so obtidas com recurso Contabilidade Geral atravs do clculo: Das remuneraes normais do trabalho; Das remuneraes extraordinrias; Dos descontos nas remuneraes; Encargos sobre remuneraes

A retribuio de base, constante ou varivel com determinados factores, pode revestir-se das seguintes formas: (i) Salrio ao tempo

O salrio remunera a actividade exercida durante um certo tempo: a hora, o dia, a semana, a quinzena ou o ms do calendrio. o sistema em que a remunerao proporcional unidade de tempo sem levar em considerao a produtividade do trabalhador.

S=txn

S salrio t taxa horria n nmero de unidades de tempo Este sistema tem as suas vantagens em actividades em que se d grande importncia qualidade do trabalho. o caso do pessoal administrativo e outros de remunerao mensal. O clculo do vencimento fixo torna-se simples, mas s vezes injusto visto que em tempos iguais empregados da mesma categoria recebem o mesmo, apesar de serem uns mais produtivos que outros. Tanto se paga o tempo em que realmente produziu, como aquele considerado improdutivo. Na generalidade dos pases onde os instrumentos de contratao adoptam a forma de retribuio mensal, o salrio hora determinado pela seguinte frmula: Sh =

Rm *12 52 * Hs

Sh Salrio hora Rm remunerao mensal Hs perodo normal de trabalho semanal (ii) Salrio pea ou tarefa

A remunerao a auferir proporcional ao n de unidades produzidas (pea) ou tarefas executadas (obra). R=p x u

R remunerao total p remunerao por unidade u numero de unidades executadas (iii) Salrio misto

O salrio decompe-se em duas parcelas: uma certa, proporcional ao tempo; outra varivel, de acordo com determinados factores previamente fixados no contrato (antiguidade, assiduidade, produtividade, etc.) Este sistema de remunerao visa reduzir os inconvenientes inerentes aos outros dois apresentados. Procura atingir um duplo objectivo: Aumentar a produo; Estimular o trabalhador

(iv)

Trabalho normal e trabalho extraordinrio

O trabalho pode ser normal e extraordinrio. considerado normal o trabalho prestado durante o horrio de trabalho diurno ou nocturno. considerado trabalho extraordinrio, todo aquele que realizado fora do horrio normal. Salrio Custo e Salrio-Rendimento Empresa e trabalhadores encaram o salrio em termos diferentes: para a empresa o salrio corresponde ao custo total da mo-de-obra (salrio-custo); para o trabalhador, o salrio corresponde apenas ao seu rendimento disponvel ( salrio-rendimento). Na realidade, o salrio-custo, considerado pela empresa compreende: O salrio funcional, constitudo por todas as prestaes directas em dinheiro e espcie (salrio ilquido pago ao trabalhador); Os encargos sobre remuneraes (contribuies patronais para a segurana social); Os encargos de natureza social (seguros de acidentes de trabalho, assistncia na doena, reformas do pessoal); Os encargos originados por quaisquer outras prestaes indirectas. Por sua vez, o salrio-rendimento, considerado pelo trabalhador, a diferena entre o salrio funcional (salrio bruto ou ilquido) e a soma de todos os descontos neles efectuados: contribuies do trabalhador para a segurana social (salrio diferido) e as dedues referentes ao imposto sobre rendimento das pessoas singulares (IRPS), quotas sindicais e imposto de selo. Esquematicamente:

ENCARGOS Salrio custo para as Empresas SALRIO BRUTO SALRIO LIQUIDO DESCONTOS Salrio rendimento para os Trabalhadores

2. Custos Indirectos Gastos gerais de Fabrico Os gastos da rea fabril que no respeitam s matrias-primas e mo-de-obra directa, so englobados nos gastos gerais de fabrico. De um modo geral, trata-se de gastos comuns a toda a produo da fbrica pelo que existem dificuldades na sua repartio.

Os gastos gerais de fabrico tm vindo a assumir uma importncia crescente nos gastos de produo em consequncia de diversos factores. O desenvolvimento continuado da tecnologia, materializado numa automao crescente, normalmente reduz os gastos da mo-de-obra directa e aumenta o investimento em equipamento produtivo e respectivo pessoal de superviso para a eficiente utilizao do mesmo. Nas ltimas dcadas, os gastos de energia aumentaram de forma significativa, embora haja indstrias onde estes aumentos no tiveram um peso relevante nos gastos gerais de fabrico. Tradicionalmente, a anlise e controle dos gastos gerais de fabrico tem uma importncia menor entre os trs grandes componentes do custo de produo. Contudo, as mudanas operadas no ambiente interno e externo das empresas tm promovido uma ateno maior neste grupo de gastos e o desenvolvimento de sistemas para o seu registo e para responder s crescentes exigncias por parte da gesto. Nos sistemas clssicos de contabilidade analtica os gastos gerais de fabrico incluam todos aqueles custos de produo que nem eram as matrias nem a mo-de-obra directa, ou seja todos os gastos indirectos de produo que no podiam identificar-se, de forma prtica, com unidades especficas de produo e, por isso, no podiam ser includas nos custos especficos de produo do mesmo modo que as referidas matrias e mo-de-obra. Tambm tem sido habitual subdividir os gastos gerais de fabrico em materiais indirectas, mode-obra e outros custos de produo indirectos. Por outro lado, a distino entre gastos gerais de fabrico e gastos de administrao geral , por seu turno, de interesse para a gesto no processo de tomada de decises. As fontes mais importantes das naturezas que integram os gastos gerais de fabrico respeitam a: Matrias indirectas Atravs do tratamento das requisies dos materiais por parte da informtica, o custo das matrias indirectas no apresenta dificuldades. Trata-se apenas de codificar e introduzir, para cada requisitante (utente) cada referncia e respectiva quantidade sada, para o computador proceder leitura do preo unitrio no ficheiro-mestre e fazer o clculo do consumo. Mo-de-obra indirecta Esta natureza de gastos determinada pelos registos dos tempos aplicados pelos trabalhadores indirectos em cada departamento ou centro de gastos, o que implica a codificao do nmero do operrio e do centro em que esteve afecto. O clculo do custo obtm mediante leitura do custo hora (indirecta) de cada trabalhador e que faz parte do seu ficheiro mestre na Informtica. Energia elctrica Em muitas empresas, esta natureza tem ocupado um lugar de destaque na composio do total do custo de produo. Para efeitos de clculo dos gastos gerais de fabrico fundamental que o fornecedor remeta mensalmente a respectiva factura.

Amortizaes dos equipamentos, das mquinas e do edifcio industriais Varivel de empresa para empresa, esta rubrica tem um peso significativo no custo de produo, atendendo a que cada vez mais se utilizam mquinas sofisticados para a execuo de muitas tarefas fabris. Para alm do clculo da quota anual da amortizao necessrio proceder periodizao desta durante os meses de fabrico Imputao dos gastos gerais de fabrico Atendendo heterogeneidade das rubricas que integram os gastos gerais de fabrico e ao carcter indirecto da sua grande maioria, torna-se difcil definir critrios para a sua repartio pelos produtos ou servios prestados. Isto suscita o problema dos coeficientes de imputao dos gastos gerais de fabrico. Entende-se por coeficiente ou quota de imputao a relao entre os gastos gerais de fabrico de certo perodo e a quantidade ou valor que expressa a actividade a que respeitam aqueles gastos a denominada base de repartio. Esta ltima pode ser as matrias-primas, mo-de-obra

Ao escolher-se a base de repartio procura-se uma proporcionalidade entre os gastos gerais de fabrico e o valor ou quantidade que se toma para base, Quota de imputao = GGF/base repartio

Os critrios utilizados tm que responder, tanto quanto possvel, ao princpio da proporcionalidade entre o numerador e a base de repartio, o qual tem as seguintes implicaes: a) Procura-se uma base de repartio em relao qual o gasto se comporte proporcionalmente. Isto no acontece quando se repartem gastos fixos e semifixos; b) Procura-se um critrio que, a ser vivel, incentive o rendimento na utilizao dos recursos escassos, embora de carcter directo ou indirecto. No caso de se repartir um gasto indirecto em relao aos m2 ocupados, nenhuma actuao do responsvel do seu departamento possvel para melhorar a eficincia, uma vez que a unidade em causa (m2) no uma varivel de deciso para o departamento. No caso de se considerarem os valores reais da Contabilidade para calcular a quota de repartio, estamos em presenas de quotas reais. Contudo, muitas vezes, no se torna prtico aguardar os valores reais, pelo que necessrio calcular quotas com base em estimativas ou previses quotas tericas. Nesta ltima hiptese, h que regularizar o saldo dos gastos imputados com base na quota terica e dos gastos gerais de fabrico apurados pela Contabilidade, o que se faz mediante a utilizao da referida conta de Diferenas de Imputao.

A imputao dos gastos gerais aos produtos resolvida segundo critrios simplistas de diviso em partes proporcionais. Os critrios seguidos podem tomar por base quantidades, valores ou coeficientes tericas: Quantitativos Os gastos so repartidos em funo de quantidades: Matrias-primas (quilograma, litro, toneladas, etc); Mo-de-obra directa (nmero de horas de trabalho); Unidades produzidas (peas, encomendas); Trabalho de mquina (nmero horas de trabalho)

As unidades de imputao esto assinaladas esto entre parntesis. Valorimtricos As bases de imputao referem-se a valores. Ou seja: Custo de matria-prima; Custo de mo-de-obra; Custo primo ou directo. Coeficientes tericos As bases de imputao anteriores referem-se a consumos efectivos e s podem aplicar-se a custos reais. No entanto tem particular interesse a utilizao de coeficientes de imputao em cujo clculo se entra em conta com as condies normais de explorao durante o exerccio, ou ainda as condies ideais. Qual a base de imputao a utilizar? Passemos anlise pormenorizada de cada uma delas. Custo da mo-de-obra directa uma das bases mais utilizadas, devido simplicidade do clculo. Aplica-se sobretudo em casos em que o custo da mo-de-obra directa tem um peso significativo no custo do produto. Nmero de horas de mo-de-obra directa O seu uso pode ser pouco eficiente, uma vez que esta base pode servir exclusivamente para o clculo do coeficiente de imputao. utilizada nos casos em que a componente mo-de-obra importante. Como no leva em conta as assimetrias salariais pode ser de fcil aplicao.

Custo das matrias-primas consumidas Aplica-se sobretudo quando este custo uma parte significativa do custo dos produtos. Estes tm ciclos produtivos semelhantes e recorrem s mesmas matrias. Nmero de horas de trabalho das mquinas (taxa horria) Se transformao dos produtos se faz essencialmente nas mquinas evidente que a repartio dos gastos gerais feita com base na taxa horria. Aplica-se portanto em casos em que os gastos gerais de fabrico so fundamentalmente custos das mquinas e das instalaes. Nmero de unidades fabricadas utilizada nos casos em que os gastos gerais de fabrico so sensivelmente os mesmos por cada unidade produzida. Alm disso os produtos fabricados so expressos na mesma unidade (Kg, Litro, etc.). A imputao dos gastos gerais de fabrico pode fazer-se de duas maneiras: Atravs de uma nica base de imputao (imputao de base nica); Atravs da utilizao de diversas bases de imputao ( imputao de base mltipla). A imputao de base nica enferma de muitas limitaes, pois s por mero acaso se encontrar uma relao de proporcionalidade aceitvel entre todos os GGF e a base de imputao escolhida. Com efeito, repare-se que alguns GGF variaro com a mo-de-obra directa, outros com as horas de trabalho das mquinas, etc. Por outro lado, um produto recorrer a uma seco em que o trabalho se encontra sensivelmente mecanizado, outro a uma seco em que o trabalho sobretudo manual. Podem mesmo todos os produtos recorrer s mesmas seces, mas ser diferente o contributo que cada uma delas d para cada produto. A utilizao de um coeficiente global (nica base ou unidade de imputao) no se revela adequada e conduz a custos na maioria das vezes afastados da realidade. Alm disso o desenvolvimento econmico promoveu o crescimento das empresas, alterando toda a sua estrutura de custos. Actualmente, como os gastos gerais atingem valores significativos, sente-se a necessidade de recorrer a outros mtodos mais convenientes: Mtodo de repartio por funes; Mtodo de repartio por seces homogneas.