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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof.

Jaildo Lima

I Apresentao do Professor Ol pessoal! Meu nome Jaildo Lima de Oliveira, sou contador, tenho ps-graduao em Finanas e Mestrado em Contabilidade. Sou funcionrio de carreira do Banco Central do Brasil (Bacen), aprovado no concurso de 1997. Trabalhei alguns anos na rea de Fiscalizao e, desde 2003, estou vinculado rea de normas para o sistema financeiro, trabalhando, inclusive, com normas relacionadas contabilidade de instituies financeiras. Antes de entrar no Bacen, trabalhei por mais de 9 anos na Caixa Econmica Federal, exercendo atividades relacionadas s reas de concesso de crdito e avaliao de projetos. Sou professor de contabilidade geral e de contabilidade bancria. J ministrei aulas em diversos locais como UnB, FGV, IBMEC e em vrios cursos preparatrios para concursos na rea bancria, dentre eles os concursos do Bacen e do Banco do Brasil. Tambm ministrei aulas distncia em cursos regulares de graduao e ps graduao e em preparatrios para concursos.

II Como sero as aulas Mas o que verdadeiramente importa o que e como vamos ajudar voc a estudar contabilidade bancria visando prova do Bacen. Em princpio, esse contedo pode parecer estranho para a maioria dos alunos, principalmente aqueles que no esto familiarizados com termos contbeis. Mas procuraremos apresentar as noes bsicas da contabilidade e das operaes por ela registradas de forma a permitir que vocs percebam a dinmica desses contedos. Em nossas aulas vamos integrar o contedo terico, que ser apresentado de forma bem simples, com exemplos prticos e exerccios, principalmente aqueles baseados nas questes que foram exigidas em concursos recentes. Destaco que no ltimo concurso do Bacen para as reas 2 e 3 (reas econmica e de superviso, respectivamente), a entidade promotora indicou no Edital que seriam exigidas noes no s do Plano Contbil das Instituies
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima do Sistema Financeiro (Cosif), principal foco de nosso curso, mas tambm seriam exigidas Noes de Contabilidade Internacional. Nesse sentido, supondo que o prximo Edital trar demanda semelhante, pretendemos reservar as ltimas aulas do curso para destacar, de forma resumida, pontos importantes da Contabilidade Internacional. Nesse incio, quero esclarecer que a contabilidade, seja a comercial, seja a bancria, seja de qualquer outro ramo, segue regras gerais. Nesse sentido, nas primeiras aulas do curso, pretendemos apresentar algumas noes de Contabilidade Geral, para, a partir delas, aprofundarmos as questes relacionadas contabilidade de instituies financeiras (ou contabilidade bancria). Essas aulas introdutrias so fundamentais, principalmente para aqueles concurseiros no familiarizados com contabilidade, pois ser possvel compreender a mecnica contbil que ser apresentada nas aulas seguintes. Tendo essa compreenso, o restante do contedo ser assimilado bem mais facilmente! Na 1 aula do curso apresentamos para vocs um pouco do que ser esse curso, de forma a permitir a compreenso de algumas noes bsicas que sero teis no estudo especfico da contabilidade bancria. Vocs vero que a contabilidade no um bicho papo que somente algumas pessoas podem entender. Apresentamos ao longo do curso uma base de questes prprias, outras oriundas de provas do Bacen, a partir do concurso de 1997, e outras de vrios outros concursos como Banco do Brasil, Caixa Econmica e BRB.

III Quantidade de aulas e durao do curso

O contedo ser ministrado em 15 aulas que ocorrero at o dia 29 de junho de 2012. Entretanto, se for lanado Edital para o Concurso do Bacen, poderemos fazer a reviso do cronograma, adequando-o aos prazos previstos no Certame.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima IV Contedo Programtico: baseado na parte de contabilidade do Edital do Concurso do Bacen rea 3

Aula 1 30/05/2012 Contabilidade Geral: Conceito. Usurios. Objeto. Finalidade. Patrimnio: componentes patrimoniais; ativo; passivo e situao lquida; equao patrimonial. Apurao de resultados. Fatos contbeis e respectivas variaes patrimoniais. O regime de caixa e o de competncia. Conta: conceito; estrutura das contas; grupos de contas patrimoniais e de resultado; plano de contas. Dbito; crdito; saldo; funo e. Escriturao: conceito; partidas dobradas; lanamento contbil rotina e frmulas; Livros contbeis. Aula 2 31/05/2012 Contabilidade Geral: Princpios fundamentais de contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. Demonstraes Financeiras: Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Valor Adicionado. Aula 3 01/06/2012 OPERAES BANCRIAS

CONTABILIDADE

DE

INSTITUIES

FINANCEIRAS: Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF): Normas bsicas, Elenco de contas. Classificao de contas. Livros de escriturao. Regimes de competncia. Critrios de avaliao dos ativos e de registro dos passivos. Conciliao e anlise de contas: importncia da documentao suporte para a contabilidade. Conceito, funes e registro de operaes ativas. Conceito, funes e registro de operaes passivas. Princpios gerais. Aula 4 06/06/2012 OPERAES BANCRIAS

CONTABILIDADE

DE

INSTITUIES

FINANCEIRAS: Disponibilidades. Operaes interfinanceiras de liquidez e com ttulos e valores mobilirios. Classificao dos ttulos e valores mobilirios em categorias. Ttulos de renda varivel. Ttulos de renda fixa. Operaes compromissadas. Conceitos relacionados com instrumentos financeiros. Operaes de venda ou de transferncia de ativos financeiros. Relaes interfinanceiras e interdependncias.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Aula 5 07/06/2012 OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS: de crdito. Classificao das operaes de crdito. Classificao das operaes de crdito por nvel de risco e aprovisionamento. Aula 6 08/06/2012 OPERAES BANCRIAS

CONTABILIDADE

DE

INSTITUIES

FINANCEIRAS: Operaes de arrendamento mercantil: Classificao das operaes de arrendamento mercantil e provisionamento. Adiantamentos a fornecedores e comisses de compromisso. Operaes de subarrendamento. Antecipao do valor residual garantido.

Aula 7 13/06/2012 OPERAES BANCRIAS

CONTABILIDADE

DE

INSTITUIES

FINANCEIRAS: Ativo permanente: Investimentos em outras sociedades. Mtodo de equivalncia patrimonial. Incorporao, fuso e ciso. Ativo imobilizado. Ativo diferido. Ativo intangvel. Bens no de uso prprio. Reduo no valor recupervel de ativos.

Aula 8 14/06/2012 OPERAES BANCRIAS

CONTABILIDADE

DE

INSTITUIES

FINANCEIRAS: Operaes passivas: Depsitos vista. Depsitos a prazo. Depsitos de poupana. Depsitos interfinanceiros. Recursos de aceites cambiais. Recursos de letras imobilirias e hipotecrias. Recursos de debntures. Recursos de emprstimos e repasses. Corretagens e taxas de colocao de ttulos de emisso prpria. Provises, passivos, contingncias passivas e contingncias ativas. Patrimnio lquido: Capital social. Subscrio, realizao, aumento e reduo do capital social. Reservas de capital. Reservas de reavaliao. Reservas de lucros. Aes em tesouraria. Receitas e despesas: Classificao de receitas e despesas. Imposto de renda e contribuio social. Crditos tributrios. Contas de compensao: Avais, fianas e outras coobrigaes.

Aula 9 15/06/2012 OPERAES BANCRIAS

CONTABILIDADE

DE

INSTITUIES

FINANCEIRAS: Cmbio: Valores em moedas estrangeiras. Escriturao de operaes em moeda estrangeira. Aplicaes em moedas estrangeiras. Financiamentos em moedas estrangeiras. Adiantamentos sobre contratos de Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 4

Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima cmbio e operaes de compra e venda em moedas estrangeiras. Recursos de emprstimos e repasses em moedas estrangeiras. Depsitos em moedas estrangeiras. Aula 10 20/06/2012 OPERAES BANCRIAS derivativos de crdito.

CONTABILIDADE dos derivativos:

DE

INSTITUIES arbitragem,

FINANCEIRAS: Operaes com derivativos: termo, futuro, opo e swap, Funes hedge, especulao, captao e aplicao. Operaes acessrias hedge, arbitragem, especulao, captao e aplicao. Contabilizao.

Aula 11 21/06/2012 OPERAES BANCRIAS FINANCEIRAS: patrimnio operacional lquido. das

CONTABILIDADE financeiras: dos fluxos das

DE

INSTITUIES patrimonial. Consolidao financeiro. financeiras

Demonstraes Demonstrao

Balano de caixa.

Demonstrao do resultado do exerccio. Demonstrao das mutaes no demonstraes financeiras: Conglomerado demonstraes

Procedimentos

destinados

obteno

consolidadas. Consolidado econmico-financeiro. Anlise de demonstraes financeiras de instituies financeiras. Divulgao de partes relacionadas. Aula 12 22/06/2012 OPERAES BANCRIAS

CONTABILIDADE

DE

INSTITUIES

FINANCEIRAS: Conceituao de IFRS, Estrutura do International Account Standards Board (IASB). Formato dos Pronunciamentos Contbeis. IFRS no mundo, mapa da convergncia ao IFRS, impactos da adoo de IFRS no mundo. IFRS no Brasil: motivaes, legislao, estrutura normativa no Brasil, Comits de Pronunciamentos Contbeis (CPC) origem e objetivos, cenrio de convergncia contabilidade: no Brasil. Noes conceitual sobre para os padres e internacionais apresentao de de Estrutura elaborao

demonstraes financeiras. Apresentao das demonstraes financeiras (IAS 1). Polticas contbeis, estimativas e erros (IAS 8). Eventos subsequentes data do balano (IAS 10). Ativos intangveis (IAS 38).

Aula 13 27/06/2012 Convergncia ao IFRS: Arrendamento mercantil (IAS 17). Reconhecimento de receita (IAS 18). Efeitos das alteraes nas taxas de cmbio (IAS 21). Consolidao (IAS 27). Combinaes de negcios (IFRS 3).
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Aula 14 28/06/2012 Convergncia ao IFRS: Instrumentos financeiros: apresentao (IAS 32). Instrumentos financeiros: reconhecimento e mensurao (IAS 39).

Aula 15 29/06/2012 Gesto de riscos no mercado financeiro: Risco de mercado. Risco de moedas. Risco de taxas de juros. Risco de Preos. Risco de crdito. Risco de liquidez. Risco operacional. Risco Legal.

V Consideraes Finais

Destaco, por fim, que tenho a grata satisfao de ter vrios colegas de trabalho que foram meus alunos em cursos preparatrios, principalmente por saber que contribui de alguma forma para que eles fossem aprovados em um processo seletivo to disputado. No ltimo concurso realizado pelo Bacen a alegria foi maior pois quando novos servidores se apresentaram no meu setor de trabalho, alguns j me conheciam pois tinham estudado com material elaborado por mim! Dessa forma, tenho certeza que esse material ajudar voc na realizao do sonho de ter um emprego bem remunerado e estvel!

As crticas ou sugestes podero ser enviadas para: jaildo@pontodosconcursos.com.br

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Aula 01

1. Contabilidade: Conceito, usurios, objeto e finalidade Imagine, por exemplo, que voc seja um profissional de mercado, que recebe um convite para ser diretor financeiro de uma empresa. Ao chegar na companhia, voc percebe que toda a diretoria anterior havia se demitido, no deixando informaes sobre o estgio atual da sociedade. Certamente, uma de suas primeiras aes ser a de buscar dados e informaes no setor de contabilidade da referida empresa, pois tal setor responde pelo efetivo registro das transaes da entidade. Mas o que e para que serve a contabilidade? A Fipecafi/USP (2007), uma importante entidade de pesquisa na rea financeira, define contabilidade como um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. Vamos nos deter um pouco nesta conceituao. A Contabilidade um sistema de informao, pois h uma ordem na tcnica contbil que garante um conjunto articulado de dados, tcnicas de acumulao, ajustes e edies de relatrios que permitem tratar as informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de relevncia e o mnimo de custo. Esse sistema de informao permite, ainda, por meio da utilizao dessa base de dados, a gerao de relatrios com os mais diversos enfoques. As informaes de natureza econmica dizem respeito s variaes no patrimnio (fluxos de receitas e despesas). O termo financeiro envolve os conceitos de fluxo de caixa, capital de giro, tesouraria, disponibilidades, etc. Dessa forma, podem ocorrer situaes de empresas com excelente condio econmica, mas com dificuldades financeiras, e vice-versa. As informaes de natureza fsica so relativas a um constante

acompanhamento dos quantitativos envolvidos nos processos da empresa (principalmente os estoques), permitindo, assim, uma inferncia sobre a evoluo de determinado empreendimento por parte do usurio. As informaes sobre produtividade so dadas pela utilizao tanto de conceitos monetrios quanto de valores quantitativos, permitindo a utilizao de ndices e indicadores que permitem uma anlise conjunta e comparativa dos dados.
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Os usurios da Contabilidade podem ser resumidos em 3 grandes grupos: acionistas e administradores; emprestadores de recursos e credores em geral; e integrantes do mercado de capitais como um todo, no sentido de que a quantidade, a natureza e a relevncia da informao prestada abertamente pela entidade influenciem, mesmo que indiretamente, esse mercado. Um dos principais interessados nas informaes extradas da Contabilidade o Fisco, que exerce seu poder tributrio a partir das informaes geradas da escriturao mercantil (escriturao contbil). Relacionado ao conceito da Contabilidade, pode-se abordar, ainda, a questo do objeto e da finalidade da Contabilidade. Para que a Contabilidade existe? Qual o seu alvo? Efetivamente, a contabilidade tem como objeto o patrimnio. Sua finalidade primordial acompanhar o desenvolvimento do patrimnio de uma determinada entidade, gerando informaes teis para fins de deciso por parte dos diversos usurios acerca de todos os atos e fatos que possam influenci-lo, direta ou indiretamente. Logo, podemos concluir que a Contabilidade existe porque existe uma entidade por trs dela. Sem empreendimento, no h por que se falar em controle, acompanhamento, registro, informao e outras caractersticas da contabilidade.

2. Patrimnio, Patrimnio Lquido (PL), componentes patrimoniais Comentamos, quando da conceituao da Contabilidade, que a ela resulta de sua funo principal, que a de gerar informaes relacionadas ao patrimnio. Mas, em termos contbeis, o que vem a ser patrimnio? Podemos dizer que patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da entidade. Verifica-se que esse conceito, alm de abranger nossa ideia original de patrimnio que envolve somente os bens, aumenta seu contexto, pois engloba os direitos e obrigaes. Assim a contabilidade trabalha com o conceito de patrimnio lquido que dado pela diferena entre os bens e direitos (chamados na contabilidade de ativos) e as obrigaes (denominadas passivos). Observe que a noo de patrimnio lquido bem coerente: para se saber o exato patrimnio de uma pessoa ou entidade, precisamos deduzir dos seus bens e direitos as obrigaes, chegando-se, assim, ao valor lquido desse patrimnio.
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Tal conceito permite que deduzamos a equao fundamental da Contabilidade (ou equao patrimonial):

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)

Essa equao pode ser escrita de forma diferente sem mudar o seu significado:

ATIVO (bens e direitos) = PASSIVO (obrigaes) + PATRIMNIO LQUIDO

Por meio dessa ltima equao, pode-se estabelecer a representao mais comum do patrimnio, dada pelo Balano Patrimonial que uma demonstrao contbil muito citada quando so divulgadas informaes de uma empresa. O Balano Patrimonial evidencia todos os ativos, passivos e o patrimnio lquido de uma entidade, por meio da seguinte representao grfica:

Balano Patrimonial Ativo (A) Passivo (P)

Patrimnio Lquido (PL) Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL

A partir da equao fundamental da contabilidade, possvel concluir que no Balano Patrimonial sempre o total do Ativo ser igual ao total do Passivo mais Patrimnio Lquido. Alis, o termo balano decorre justamente desse equilbrio entre o seu lado esquerdo (Ativo) e o seu lado direito (Passivo + Patrimnio Lquido). Vejamos um exemplo bem simples: vamos supor que uma empresa est sendo criada e realizar algumas operaes iniciais. Vamos supor tambm que a cada operao essa nova empresa ir levantar um balano patrimonial. As operaes so as seguintes: I constituio do capital da empresa, no valor de R$ 50.000,00, que foi colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro);
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de R$ 30.000,00, pagos vista; III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$ 15.000,00. Vamos ver como ficar o balano patrimonial da empresa aps cada uma dessas operaes?

I constituio do capital da empresa, no valor de R$ 50.000,00, que foi colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro): Balano Patrimonial Aps a constituio da empresa Ativo(P) Passivo (P) 50.000,00 Patrimnio Lquido (PL) Capital Social 50.000,00 50.000,00 Total do Passivo + Total do PL 50.000,00

Caixa

Total do Ativo

- Observem que quando a empresa constituda o bem ou o ativo que ela recebe dos scios dinheiro, normalmente denominado Caixa. Esse recurso no uma obrigao da empresa para com os scios, no sendo, portanto, registrado como um passivo. Assim, se a empresa no tem passivo no momento da constituio, ela ter um patrimnio lquido igual ao total dos ativos. Para tanto, ela registra em uma conta que representa os investimentos feitos pelos scios, denominada Capital Social, os valores investidos. Vejam que a igualdade no balano patrimonial respeitada: o total de ativos igual ao total de passivos mais o patrimnio lquido. Conseguiram perceber? Se no, vejamos como seria o balano dessa empresa fictcia aps a segunda operao.

II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de R$ 30.000,00, pagos vista: observe que nesse caso, como a compra realizada vista, o saldo em caixa ser reduzido para R$ 20.000,00 (R$ 50.000,00 R$ 30.000,00) e ser registrado um valor referente a um novo ativo: Mveis e Utenslios. Balano Patrimonial aps compra de mveis e utenslios vista Ativo(P) Passivo (P) Caixa 20.000,00 Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Mveis e 30.000,00 Utenslios Patrimnio Lquido (PL) Capital Social 50.000,00 Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo + Total do PL 50.000,00

- Observem que o total de ativo permanece o mesmo. No entanto, agora parte dele constitudo na forma de bens mveis. Verifiquem, tambm, que a igualdade no balano patrimonial continua sendo respeitada: o total de ativos igual ao total de passivos mais o patrimnio lquido. A ideia que igualdade entre ativos e passivos mais patrimnio lquido continue a ser respeitada. Vamos ver com a operao III que a empresa contrata um passivo e como isso ser refletido em seu balano.

III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$ 15.000,00 : nesse caso, haver o registro de um novo ativo, Veculo, que ter como contrapartida uma obrigao no Passivo, que podemos chamar de Dvidas a Pagar. Balano Patrimonial aps compra de veculo a prazo Ativo(P) Passivo (P) Caixa 20.000,00 Dvidas a Pagar 15.000,00 Mveis e 30.000,00 Utenslios Veculos 15.000,00 Patrimnio Lquido (PL) Capital Social 50.000,00 Total do Ativo 65.000,00 Total do Passivo + Total do PL 65.000,00

- Vejam que h o crescimento do ativo em funo do registro do veculo. No entanto, o lado do passivo mais patrimnio lquido tambm aumenta, pois registrada a obrigao de pagar o veculo. Assim, fica mantida a igualdade. No futuro, quando essa obrigao for paga, haver uma reduo no caixa em contrapartida ao zeramento da dvida.

Algum pode estar pensando? Mas a empresa faz um balano patrimonial a cada operao que realiza? Claro que no. Na prtica das empresas, o balano patrimonial normalmente elaborado ao final de um ano juntamente com a apurao do resultado. Ns veremos mais adiante os detalhes dessa
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima elaborao, mas aqui fizemos apenas uma demonstrao de que sempre o total de ativos dever ser igual ao total de passivos mais patrimnio lquido. 3. Situaes patrimoniais

A partir do Balano Patrimonial, podemos visualizar as chamadas situaes patrimoniais. A situao patrimonial mais comum a positiva. Ela indica que os ativos de uma entidade ativos so maiores que seus passivos. Outra situao que pode ocorrer a negativa que ocorre quando o Passivo de uma entidade maior que se Ativo. Nesse caso a situao patrimonial negativa, tambm chamada de Passivo a Descoberto. Tal situao indica que as dvidas de uma entidade so maiores que seus bens e direitos. Por isso, o patrimnio lquido, nesse caso, negativo.

PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO > ATIVO

Com base na equao fundamental do balano (PL = A - P), podemos concluir que, em dado momento, o patrimnio assume, invariavelmente, uma das seguintes situaes patrimoniais: 1 quando A > P, temos PL > 0, ou seja, situao patrimonial positiva; Balano Patrimonial Ativo (A) Passivo (P) 350 1.000 Patrimnio Lquido (PL) 650* Total do Ativo = 1.000 * Nesse caso, o PL positivo. Total do Passivo + Total do PL = 1.000

2 quando A = P, teremos PL = 0, ou seja, situao patrimonial nula. Essa situao patrimonial mais terica, pois dificilmente em uma entidade o total de ativos ser exatamente igual ao total de passivos; Balano Patrimonial Ativo (A)
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Passivo (P) 12

Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima 1.000 Total do Ativo = 1.000 * Nesse caso, o PL nulo. 1.000* Total do Passivo = 1.000

3 quando P > A, teremos PL < 0, ou seja, situao patrimonial negativa ou passivo a descoberto. Balano Patrimonial Ativo (A) 1.000 Total do Ativo = 1.000 Patrimnio Lquido (PL) -500* Total do Passivo + Total do PL = 1.000 * Nesse caso, o PL negativo, pois o passivo maior do que o ativo. Passivo (P) 1.500

4. Fatos Contbeis

As diversas operaes de uma empresa podem ou no afetar seu patrimnio. Quando tais operaes no alteram o patrimnio, so chamados atos administrativos. Quando afetam so chamados fatos contbeis. Os mistos. Os fatos permutativos no alteram o valor do patrimnio e envolvem somente contas de Ativo e Passivo. Assim, as alteraes patrimnio so apenas qualitativas. Exemplo: compra de um veculo vista. Nesse caso, uma entidade est trocando um ativo (dinheiro - disponibilidade) por outro (veculo). O patrimnio lquido no afetado. Os fatos modificativos podem aumentar ou diminuir o patrimnio lquido. Podem ser diminutivos ou aumentativos. Os fatos modificativos diminutivos decorrem do registro de despesas. Os fatos modificativos aumentativos
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fatos

contbeis

podem

alterar

patrimnio

qualitativa

ou

quantitativamente. Dessa forma, podem ser: permutativos, modificativos ou

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima decorrem do registro de receitas. Exemplos: (1) pagamento de salrios: nesse caso, normalmente a empresa baixa um ativo (caixa ou outra disponibilidade) para liquidar uma despesa; (2) rendimentos de aplicaes financeiras: nessa situao, a empresa normalmente aumenta o valor de seu ativo (via aumento do valor da aplicao financeira) registrando em contrapartida um ganho que ir seu lucro no perodo, que por sua vez contribui para o aumento do patrimnio. Os fatos mistos, tambm chamados compostos, so aqueles que so permutativos etc. Resumidamente, os fatos contbeis so: e modificativos ao mesmo tempo. Tambm podem ser aumentativos ou diminutivos. Exemplo: pagamento de dvida com desconto,

Resumo sobre Fatos Contbeis Permutativos No afetam o PL Aumentativo: aumenta PL Modificativos Diminutivo: reduz o PL Aumentativo: aumenta PL Mistos (Permutativo e Modificativo ao mesmo tempo) Diminutivo: reduz o PL 5. Receitas, despesas e resultado - Variaes no Patrimnio Lquido

O patrimnio lquido de uma empresa varia normalmente em funo dos impactos resultantes das receitas e despesas decorrentes de sua atividade operacional. H outras fontes de variao no patrimnio lquido como um aumento do capital social de uma empresa (que aumenta o patrimnio lquido) ou uma diminuio do capital social por meio da sada de um scio que leva uma parcela do patrimnio (fato que reduz o patrimnio lquido). As receitas podem ser conceituadas como o impacto positivo sobre o patrimnio lquido resultante, geralmente, da atividade operacional da empresa. Pode decorrer, por exemplo, de vendas com lucros, de juros sobre depsitos bancrios e de outros ganhos. As despesas, por sua vez, representam uma reduo do patrimnio lquido em funo principalmente do consumo de bens ou servios que, direta ou indiretamente, ajudam a produzir uma receita. Dessa forma, a despesa s

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima existe porque ela propiciar a gerao de uma receita capaz de no s suplant-la, como tambm garantir uma margem de lucro. O resultado resume a equao que definir a variao no patrimnio lquido. Se a receita for maior que a despesa, haver um aumento do PL. Se a receita for menor que a despesa, haver uma reduo do PL. Teoricamente, o resultado final de uma empresa s poderia ser apurado aps o seu fechamento, quando seriam vendidos todos os seus ativos, pagas todas as obrigaes e verificada a variao entre o patrimnio lquido inicial e o final. No entanto, normalmente pressupe-se que a empresa continuar funcionando indefinidamente. Dessa forma, importante para a administrao mensurar os resultados parciais obtidos pela empresa com a finalidade de melhor direcionar sua atividade, buscando maximizar os resultados. Essa mensurao ocorre em perodos definidos chamados perodo contbil ou exerccio social, que geralmente so de um ano para a maior parte das empresas. No caso da maior parte das empresas, o exerccio social tem durao de um ano e a data de seu trmino, 31 de dezembro, deve ser fixada no estatuto ou contrato social. Por ocasio da apurao do resultado do exerccio social, sero zerados todos os saldos das contas de resultado, chegando-se ao valor lquido que ir ser incorporado ao PL para posterior destinao, inclusive a distribuio aos acionistas, de acordo com o que tiver sido definido previamente no estatuto social da entidade. Ocorrendo lucro ou prejuzo, o resultado ser transferido para uma conta do PL denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados.

6. Regime de competncia e regime de caixa

Outro princpio importante no estudo da variao do patrimnio lquido o do regime de competncia de exerccios, segundo o qual receitas e despesas so registrados pela contabilidade em funo do seu fato gerador, e no em funo do recebimento da receita ou do pagamento da despesa. Esse princpio permite uma adequada comparao entre despesas e receitas de cada exerccio para a apurao de resultado, com reflexos nas demonstraes contbeis como o prprio Balano Patrimonial. Como j foi comentado, a utilizao dessa regra conduz a uma visualizao distinta da de
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima fluxo de caixa, pois o que importa so as variaes econmicas no Patrimnio Lquido. As despesas e receitas ocorridas contabilmente e no realizadas

financeiramente so tratadas pela Contabilidade de forma a garantir o cumprimento do princpio citado acima. Existem duas regras bsicas: a) se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda no recebeu em dinheiro e tampouco foi feito qualquer registro contbil, essa receita deve ser registrada no perodo em que foi obtida. Exemplos: 1 - o aluguel do ms de maio recebido somente em junho, deve ser registrado como receita, sendo considerado no resultado, do ms de maio; 2 - uma venda a prazo feita no ms de janeiro para recebimento em maro, deve ser contabilizada como receita no ms da venda (janeiro), independentemente de seu recebimento em maro. b) se uma empresa incorreu numa despesa ainda no paga, e se nenhum registro contbil foi realizado, essa despesa deve ser registrada no perodo de sua ocorrncia, independentemente de seu pagamento. Exemplos: 1 a despesa de salrio do ms de dezembro que ser paga em janeiro deve ser computada no ms de sua ocorrncia (dezembro), impactando o resultado de dezembro; 2 uma despesa de manuteno feita em setembro e paga somente em novembro deve ser registrada em setembro, afetando o resultado daquele ms.

7. Procedimentos contbeis bsicos A organizao das informaes contbeis demanda um eficiente sistema de registros, baseado em um plano de contas que tenha a capacidade de abranger todas as operaes de uma entidade, permitindo, assim, a elaborao de demonstrativos contbeis que evidenciem a real situao patrimonial da empresa. Em geral, as operaes realizadas pelas empresas geram aumentos ou diminuies de ativos, de passivos e, consequentemente de patrimnio lquido. O registro dessas movimentaes feito nas chamadas contas, que conforme o controle de cada entidade pode ter um cdigo especfico.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima As contas podem ser patrimoniais ou de resultado. As contas patrimoniais so as contas que representam os ativos, passivos ou o prprio Patrimnio Lquido. As contas de resultado representam receitas e despesas. Algumas empresas utilizam contas para controle de operaes que podem, no futuro, representar bens, direitos ou obrigaes. Portanto, no afetam o patrimnio da empresa. Essas contas de controle so chamadas de contas de compensao ou de controle. O elenco de todas as contas chamado Sistema de Contas ou Plano de Contas, que geralmente apresenta as contas de forma ordenada e codificada, bem como detalha todas as normas e procedimentos adotados por um sistema contbil. A maior parte das empresas trabalha com planos de conta internos. Em alguns setores, como o financeiro, h planos de contas padronizados. O Cosif o Plano de Contas das Instituies do Sistema Financeiro Nacional e que deve ser observado por todas as instituies financeiras quando da remessa de suas informaes ao Banco Central.

Segue uma lista inicial contendo algumas contas muito utilizadas nos planos de contas de uma empresa comercial:

Grupo Caixa

Conta

Bancos Conta Movimento Aplicaes Financeiras Mercadorias ou Estoques Clientes ou Duplicatas a Receber Mveis e Utenslios Veculos Imveis
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Ativo

Funo Registrar disponibilidades em espcie Registras valores registrados em contas correntes Registrar aplicaes financeiras feitas Registrar mercadorias em estoque para comercializao Registrar valores a receber decorrentes de vendas a prazo Registrar valores referentes ao mobilirio da empresa Registrar valores referentes aos veculos de propriedade da empresa Registrar os investimentos em imveis 17

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Registrar as dvidas junto a Fornecedores fornecedores de mercadorias Registrar o valor das operaes de Emprstimos e crdito contratadas junto a Financiamentos instituies financeiras Passivo Registrar os impostos pendentes de Impostos a Pagar recolhimento pela empresa Registrar o valor ainda no pago das Salrios a Pagar despesas com salrios de empregados Registrar o capital investido pelos Capital Social scios na empresa Registrar a parcela dos lucros de Patrimnio Reservas de Lucros uma empresa que so mantidos no seu patrimnio lquido Registrar prejuzos acumulados Prejuzos Acumulados ainda no absorvidos pela empresa Registrar as receitas auferidas pela empresa em determinado perodo. Podem ser: de vendas, de ganhos Receitas em aplicaes financeiras, de ganhos na venda de bens imveis etc De resultado Registrar as despesas incorridas pela empresa em determinado perodo. Podem ser: de salrios, de vendas, Despesas administrativas, vinculadas a impostos, de depreciao de bens mveis, oriundas de perdas de capital etc.

7.1 Dbito e Crdito

Muitas pessoas sem conhecimento da Contabilidade tem a ideia de que dbito significa algo desfavorvel, e crdito, algo favorvel. Essa noo , em grande parte, tributada as informaes que recebemos dos bancos por meio do extrato bancrio. L, toda vez que a nossa conta tem um crdito um sinal de que entrou dinheiro em nossa conta. Por outro lado, toda a vez que h um dbito em nossa conta, sabemos que foram retirados valores dela. Mas como funciona exatamente, o mecanismo do dbito e crdito?

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Inicialmente, preciso entender que tais denominaes so, simplesmente, convenes contbeis. Assim, sob o ponto de vista da contabilidade o dbito no um vilo, nem o crdito nosso heri. possvel entender o mecanismo de dbito crdito a partir do seguinte esquema:

DBITO responde a pergunta: Onde os recursos foram aplicados? CRDITO responde a pergunta: Qual a origem dos recursos?

Assim, identificando-se em qualquer lanamento contbil onde os recursos foram aplicados (dbito) e qual a sua origem (crdito), possvel proceder a qualquer lanamento. Antigamente, quando a escriturao dos lanamentos era feita de forma manual, havia toda uma formalidade para registro das operaes. Era necessrio indicar: - em uma linha o local e data da operao, - na linha seguinte a(s) conta(s) debitada(s) seguida(s) do valor, - na linha seguinte, precedida(s) da partcula a, a(s) conta(s) creditada(s) e seus correspondentes valores e, ainda, - na ltima linha, um breve histrico do lanamento feito. Imagine a empresa registrando a compra de um veculo vista... O registro se dava mais ou menos assim: Gama-DF, 25 de maio de 1995 Veculos 25.000,00 a Caixa 25.000,00 Pela aquisio de veculo Fiat XX, placa ADG 9999, conforme NF 0001. respectivo

Hoje com a escriturao automatizada, basicamente se exige apenas a indicao da conta a ser debitada e da conta a ser creditada. No lanamento contbil esse registro pode ser feito indicando a conta debitada (por meio de um Dbito - D) e a conta creditada (por meio de um Crdito C). a conta a ser mecanizada o
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Por exemplo, a mesma operao de aquisio vista de um automvel teria como origem o dinheiro (Caixa) e como aplicao o bem adquirido (Veculos). O lanamento contbil ser: D Veculos C Caixa 25.000,00 25.000,00

Caso o veculo tivesse sido adquirido a prazo, a origem seria, por exemplo, um financiamento bancrio. O lanamento seria:

D Veculos C Financiamento Bancrio

25.000,00 25.000,00

Ateno: No perca tempo decorando lanamentos contbeis! preciso entender sua lgica. Um excelente caminho para comear olhando para o balano patrimonial. O lado esquerdo do balano, representado pelos ativos, indica onde a empresa est fazendo suas aplicaes. Assim, regra geral, o registro de um ativo feito por meio de dbitos na conta que representa o ativo. Por sua vez, no lado direito do balano, as contas de passivo e patrimnio lquido representam origens de recursos. Como consequncia, a regra geral que as contas de passivo e patrimnio lquido so aumentadas por meio de crditos e diminudas por meio de dbitos. Veja o balano abaixo e guarde suas informaes...

Balano Patrimonial Ativo (A) Passivo (P)

Patrimnio Lquido (PL) Total do Ativo Aplicaes = Total do Passivo + Total do PL Origens

As contas de resultado, como veremos, no aparecem no Balano Patrimonial, mas tambm so registradas na escriturao contbil. A lgica simples tambm: essas contas precisam ser vistas sob a tica do patrimnio lquido, pois elas normalmente contribuem para sua variao. As receitas Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 20

Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima aumentam o patrimnio lquido. As despesas o diminuem. Imagine o seu caso: se voc todo ms tem mais receitas do que despesas, a tendncia que seu patrimnio aumente ao longo do tempo, no ? Assim, as contas de receitas seguem a mesma regra aplicvel ao patrimnio lquido: aumentam por meio de crditos e diminuem por meio de dbitos. Por outro lado, as contas de despesas seguem a lgica contrria ao do patrimnio lquido, ou seja, so aumentadas por meio de dbitos e diminudas por meio de crditos. No entendeu? No desanime! Uma outra forma simples de compreender o mecanismo de dbito e crdito para as receitas e despesas usar a lgica de aplicao e origem: A despesa sempre vai representar uma aplicao de recurso. Portanto, para registr-la, faz-se um dbito. Para baix-la, ou estorn-la, se faz um crdito. A receita, por sua vez, sempre representa uma fonte de recursos para uma entidade. Para registr-la, ento, se faz um crdito. Para baix-la, se faz um dbito. Vamos tentar trabalhar com alguns exemplos? Exemplo 1: registro de uma despesa com frete, paga vista, no valor de R$ 1.500,00. Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas: - Onde foi feita a aplicao? Certamente, na despesa de frete. - Qual a origem dos recursos? O caixa da empresa, pois a despesa foi paga vista. Assim, o lanamento contbil ser: D Despesas de frete C Caixa 1.500,00 1.500,00

Exemplo 2: registro de uma receita decorrente de juros de um investimento financeiro, no valor de R$ 6.350,00, a ser incorporado ao valor do investimento. Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas: - Onde foi feita a aplicao? Perceba que os juros de um investimento financeiro ir aumentar o valor desse investimento. Portanto, a aplicao na conta que representa o investimento, chamada de aplicao financeira.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima - Qual a origem dos recursos? Nesse caso, a origem foi o reconhecimento de juros incorporados ao valor de um investimento existente. Podemos chamar a conta que representa essa receita de juros de aplicao financeira. Assim, o lanamento contbil ser: D Aplicao financeira C Juros de aplicao financeira 6.350,00 6.350,00

importante ter em mente que esse mecanismo do dbito e crdito se aplica na contabilizao realizada por qualquer tipo de empresa, inclusive as instituies financeiras, como veremos nas prximas aulas. Portanto, preciso sempre se lembrar das 2 perguntas: Onde os recursos so aplicados? Qual a origem dos recursos? Resumidamente, o mecanismo de dbito e crdito aplicado s contas da seguinte forma:

Conta

Efetua-se um lanamento a: Dbito Crdito De Para Para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimnio Lquido (PL) Diminuir Aumentar Contas de Resultado Devedoras (Despesas) Aumentar Diminuir Contas de Resultado Credoras (Receitas) Diminuir Aumentar

Retornando quele exemplo no incio dessa seo... Um banco ao registrar um depsito na conta corrente de um cliente faz um lanamento a crdito, pois a rubrica na contabilidade do banco na qual ele registra os valores que o cliente mantm na forma de depsito uma conta de passivo. Observe que nessa situao o banco apenas est guardando um valor que do cliente, portanto, ele tem a obrigao de devolver esse recurso quando solicitado. Portanto, o depsito feito pelo cliente representa uma origem de recursos para o banco. Como origem, na contabilidade do banco toda vez que o saldo da conta corrente aumentado, a conta deve ser creditada. Toda a vez que for diminudo, deve ser debitado.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima 7.2. As naturezas contbeis

Uma consequncia dessa conveno, que as contas podem ter saldo contbil (ou natureza contbil) devedor ou credor. Uma regra simples para saber qual a natureza contbil de uma conta verificar de que forma ela aumentada. Assim, as contas de Ativo e de Despesas tm natureza contbil devedora. As contas de Passivo, de Patrimnio Lquido e de Receitas tm natureza contbil credora. Tal regra no aplicada somente s contas retificadoras. Estas contas registram ajustes nos saldos de outras contas patrimoniais (contas de Ativo, de Passivo e de Patrimnio Lquido). So aquelas contas que aparecem diminuindo saldos de outras contas em um Balano Patrimonial. Assim, contas retificadoras de contas de Ativo tm natureza contbil credora. As contas retificadoras de contas de Passivo e Patrimnio Lquido tm natureza contbil devedora. Resumidamente, a natureza contbil da conta pode ser verificada da seguinte forma:

Resumo sobre a Natureza Contbil da Conta Contas de Ativo Contas com natureza devedora Contas de Despesas (saldo devedor) Contas Retificadoras de Passivo e PL Contas de Passivo e PL Contas com natureza credora Contas de Receitas (saldo credor) Contas Retificadoras de Ativo

7.2. Escriturao: o mtodo (sistema) das partidas dobradas

A escriturao dos fatos que alteram o patrimnio de uma empresa feito pela contabilidade por meio do mtodo das partidas dobradas. A essncia do mtodo das partidas dobradas, universalmente aceito, que para cada dbito ou conjunto de dbitos dever existir um ou mais correspondentes crditos, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. No h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s). Este entendimento foi apresentado por Luca Pacioli, frei italiano que escreveu, h mais de 500 anos, a primeira obra que se tem notcia sobre o mtodo,
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima sendo aplicado, possivelmente, h mais tempo. Em sntese, toda a aplicao de recurso tem uma origem. As empresas realizam mensalmente diversos registros de transaes pelo mtodo das partidas dobradas. Consequentemente, ao fazer uma verificao desse fato, a companhia prepara um balancete que chamado balancete de verificao. O balancete de verificao preparado a partir da relao de todas as contas que tenham saldo diferente de zero, colocando-se em colunas os saldos das respectivas contas. Sempre, o somatrio dos saldos das contas devedoras deve ser igual ao somatrio dos saldos das contas credoras. Isto quer dizer que sempre o total de aplicaes ser igual ao total de origens. O balancete de verificao tem a seguinte configurao:

Companhia _______________________ Balancete de Verificao Em XX.XX.XXXX Contas Caixa Mercadorias Fornecedores Capital Social ... Total (A) (B) Saldos Devedores (A) Saldos Credores (B)

Obs.: Necessariamente (A) = (B). O saldo das contas devedoras deve ser igual ao saldo das contas credoras.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima EXERCCIOS Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado? No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta. No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.As questes foram elaboradas pelo Professor ou adaptadas da literatura indicada nas Referncias 1. A finalidade da Contabilidade : a) somar valores do Patrimnio. b) interpretar o patrimnio de uma pessoa. c) controlar os pagamentos efetuados a terceiros. d) controlar os recebimentos em dinheiro. e) controlar o patrimnio, gerando informaes teis ao processo decisrio. 2. Corresponde ao objeto da Contabilidade: a) Balano Patrimonial. b) Auditoria. c) Patrimnio. d) Escriturao. e) Todas acima. 3. Assinale a alternativa correta. a) Escriturao uma tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos. b) A Contabilidade no usada por entidades sem fins lucrativos. c) Somente as entidades pblicas usam informaes contbeis. d) O Patrimnio no objeto de estudo da Contabilidade. e) Auditoria corresponde interpretao dos registros contbeis. 4. ou a) b) c) d) O conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsica jurdica, denominado Situao Lquida. Capital Prprio. Patrimnio. Patrimnio Lquido.

5. No mecanismo de dbito e crdito, a) os crditos correspondem aplicao dos recursos. b) os dbitos correspondem origem dos recursos. c) os crditos correspondem origem e aplicao de recursos. d) os dbitos correspondem aplicao dos recursos. 6. Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do dbito e do crdito nas contas de Patrimnio Lquido? a) Os aumentos so registrados por crditos e as diminuies por dbitos. b) Os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos. c) Os prejuzos so registrados por crditos e os lucros por dbitos. d) Tudo o que entra debita, tudo que sai credita.
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima 7. O balancete de verificao til porque a) permite verificar a correo matemtica das contas do Razo. b) relaciona todas as contas movimentadas com os respectivos saldos. c) evidencia as faltas de registros de operaes. d) evidencia erros de debitar e creditar nas contas. 8. O lanamento contbil Despesas de Salrios a Salrios a Pagar caracteriza a) uma despesa antecipada e no paga. b) uma despesa incorrida e paga. c) uma despesa incorrida e no paga. d) uma despesa futura e paga. 9. As despesas incorridas, mas no pagas dentro do exerccio, provocam, para a empresa que contabiliza suas operaes pelo regime de caixa, a) um passivo maior que o real e lucro maior que o real. b) um passivo menor que o real e lucro maior que o real. c) um ativo maior que o real e lucro maior que o real. d) um ativo maior que o real e um lucro menor que o real. 10. O Mtodo das Partidas Dobradas significa que a) podem existe(m) dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s). b) nos lanamentos contbeis a soma dos valores creditados deve ser sempre igual soma de valores debitados. c) haver sempre um dbito e um crdito de valores desiguais. d) existem para cada dbito, dois lanamentos de crdito. As questes abaixo demandam resposta para cada um dos itens. A ideia fixar o que estudamos! O Gabarito e comentrios so feitos no final da aula. I. Indique a natureza das contas, com adoo do nmero de referncia a seguir: 1 - Devedora 2 - Credora 3 - Devedora ou Credora ( ) Aplicaes Financeiras ( ) Instalaes ( ) Imveis ( ) Caixa ( ) Materiais de Escritrio ( ) Mveis e Utenslios ( ) Fornecedores ( ) Veculos ( ) Clientes ( ) Equipamentos ( ) Emprstimos Obtidos Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 26

Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima ( ) Capital Social ( ) Salrios a Pagar ( ) Bancos - C/Movimento ( ) Ttulos a pagar ( ) Estoque de mercadorias ( ) Ttulos a receber ( ) Dividendos a pagar ( ) Financiamentos bancrios ( ) Capital a Realizar ( ) Prejuzos Acumulados II O balancete de verificao de uma empresa apresentava no final do exerccio os seguintes saldos das contas (em R$ mil): Bancos 20; Clientes 40; Capital a Realizar 100; Capital Social 200; Salrios a pagar 20; Caixa 30; Mercadorias 80; Emprstimos obtidos 80; Prejuzos Acumulados 40; Fornecedores 10. Indicar o total do: a) Balancete de Verificao; b) Ativo; c) Passivo; d) Patrimnio Lquido.

Gabarito e Comentrios

1. Resposta correta: letra e. A finalidade da contabilidade permitir o controle do patrimnio de uma entidade, gerando informaes teis para que seus diversos usurios possam tomar decises econmicas relacionadas a essa entidade. As decises podem ser comprar, vender, emprestar, cobrar tributo etc. 2. Resposta correta: letra c. O foco (objeto) da contabilidade o patrimnio de uma entidade. 3. Resposta correta: letra a. A escriturao registra todos os fatos que alteram qualitativa ou quantitativamente o patrimnio de uma entidade. Quando se fala da descoberta de operaes de caixa 2, normalmente tais operaes no foram objeto de registro contbil, por isso no passam pelo caixa ou pela escriturao da entidade. 4. Resposta correta: letra c. Devemos lembrar que, sob o ponto de vista contbil, o patrimnio abrange todos os bens, direitos e obrigaes de uma entidade. 5. Resposta correta: letra d. importante guardar que o mecanismo de dbito e crdito (baseado nas partidas dobradas) responde a 2 perguntas: - Qual a origem dos recursos?
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima - Onde os recursos foram aplicados? A resposta a essa pergunta ser dada pelas contas debitadas. 6. Resposta correta: letra a. preciso lembrar que as contas do Patrimnio Lquido tem natureza credora, pois representam recursos provenientes (origens) dos scios da empresa. Assim, so aumentadas por meio de crditos e diminudas por meio de dbitos. 7. Resposta correta: letra b. A finalidade do balancete de verificao permitir que, ao final de um perodo, seja possvel identificar todas as contas movimentadas bem como seus respectivos saldos. O balancete de verificao na prtica, uma prvia do balano patrimonial. 8. Resposta correta: letra c. Esse lanamento contbil indica que a conta Despesas de Salrios foi debitada tendo como contrapartida o registro a crdito da conta Salrios a Pagar. Na prtica, isso significa que foi registrada uma despesa no perodo mas esta despesa ainda no foi paga. Na tica de origem e aplicao, qualquer despesa representa uma aplicao de recursos. A origem desse recurso uma dvida. Alis, vale registrar que todo o passivo, enquanto no pago, uma origem de recursos. 9. Resposta correta: letra b. No regime de caixa uma despesa somente registrada pela contabilidade quando paga, diferentemente do que acontece no regime de competncia (regime adotado na contabilidade) que define que as despesas e receitas e despesas so reconhecidas (registradas) quando incorridas, independente do fluxo financeiro a elas associado. Portanto, na questo, a utilizao do regime de caixa resulta em um passivo menor pois como a despesa j aconteceu e ainda no foi paga a empresa deveria registrar um passivo, o que no foi feito dado o regime utilizado. Por outro lado, o lucro foi maior pois a despesa incorrida deveria diminu-lo, o que no aconteceu pois tal despesa no foi registrada. 10. Resposta correta: letra b. A essncia do mtodo das partidas dobradas que em um lanamento sempre o total de dbitos ser igual ao total de crditos. Nesse sentido, uma ou mais contas podem ser debitadas e uma ou mais contas podem ser creditadas em um mesmo lanamento. Isso quer dizer que em no registro um fato contbil que est sendo registrado podem existir vrias origens e vrias aplicaes de recursos. Questo I Para a soluo desta questo, preciso saber se a conta indicada representa um ativo, um passivo, uma conta do patrimnio ou uma conta de resultado. Assim, a tabela a seguir indica o que a conta representa e, em consequncia, sua natureza. Vale lembrar: de maneira geral, as contas de ativos e de despesa tem natureza devedora, pois representam aplicaes de recursos. Contas de passivo, patrimnio lquido e de receita tem natureza credora, pois representam origens de recursos. A exceo a essa regra geral so as contas retificadoras.
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Conta Aplicaes Financeiras Instalaes Imveis Caixa Materiais de Escritrio Mveis e Utenslios Fornecedores Veculos Clientes Equipamentos Emprstimos Obtidos Capital Social Salrios a Pagar Bancos - C/Movimento Ttulos a pagar Estoque de mercadorias Ttulos a receber Dividendos a pagar Financiamentos bancrios a Pagar Capital a Realizar Prejuzos Acumulados Tipo de conta Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Passivo Ativo Ativo Ativo Passivo Patrimnio Lquido Passivo Ativo Passivo Ativo Ativo Passivo Passivo Patrimnio Lquido Retificadora Patrimnio Lquido Retificadora Natureza Contbil Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Credora Devedora Devedora Devedora Credora Credora Credora Devedora Credora Devedora Devedora Credora Credora Devedora Devedora

Questo II Para a soluo desta questo, interessante levantar um balancete de verificao e depois levantar o balano patrimonial, da seguinte forma: a) Balancete de Verificao Resposta: 310. Conta Bancos (Ativo) Clientes (Ativo) Caixa (Ativo) Mercadorias (Ativo) Salrios a Pagar (Passivo) Emprstimos obtidos (Passivo) Fornecedores (Passivo) Capital Social (PL) Capital a Realizar (PL) Prejuzos Acumulados (PL) Total
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Saldo Devedor 20 40 30 80

Saldo Credor

20 80 10 200 100 40 310

310 29

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Balano Patrimonial Balano Patrimonial aps compra de veculo a prazo Ativo(P) Passivo (P) Bancos 20 Salrios a Pagar 20 Clientes 40 Emprstimos 80 Obtidos Caixa 30 Fornecedores 10 Mercadorias 80 Patrimnio Lquido (PL) Capital Social 200 Capital a -100 Realizar Prejuzos -40 Acumulados Total do Ativo 170 Total do Passivo 170 + do PL Outras questes b) Ativo = 170; d) PL = 60. c) Passivo = 110;

REFERNCIAS

FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4a ed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003. FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 7a ed. So Paulo: Atlas, 2007. MARION, J. C. Contabilidade Empresarial. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1996.

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