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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof.

Jaildo Lima

AULA 02 CONTABILIDADE GERAL

Nessa aula, estudaremos os princpios fundamentais de contabilidade e, em seguida, veremos as principais demonstraes contbeis produzidas pelas empresas de maneira geral, de acordo com a legislao societria em vigor. Observo que nosso foco nas 2 primeiras aulas que todos tenham uma compreenso da contabilidade comercial. Nas prximas aulas, focaremos o estudo na contabilidade bancria.

1. Princpios Fundamentais de Contabilidade

J estudamos alguns conceitos iniciais sobre contabilidade. Para avanar, vamos ver agora os princpios fundamentais de Contabilidade. Esses princpios so premissas, conceitos e fundamentos sobre os quais a Contabilidade est alicerada. Dessa forma, toda a escriturao contbil busca atender s exigncias constantes desses princpios de maneira a garantir a uniformidade nos procedimentos de registro contbil realizados pelas diversas empresas. Um princpio consagrado quando desenvolvido e aceito por uma grande parcela de profissionais da rea contbil, dada a sua praticidade e utilidade (relevncia). Vale destacar que pases com mercados de capitais (mercado de aes) mais desenvolvidos acabam por ter pesquisa e prticas contbeis igualmente desenvolvidos. Isso facilita o processo de desenvolvimento e implementao dos princpios contbeis. Listaremos a seguir os princpios fundamentais de Contabilidade existentes no Brasil, conforme publicao feita pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), rgo responsvel por regular o exerccio dos profissionais de Contabilidade no Brasil, conforme consta da Resoluo CFC-750, de 31 de dezembro de 1993, atualizado pela Resoluo CFC-1282, de 28 de maio de 2010:

1.1. Princpio da Entidade

Esse princpio estabelece uma distino entre o patrimnio da empresa e o patrimnio de seus scios. A Contabilidade pressupe que no pode haver envolvimento entre as operaes da uma firma ou sociedade e os negcios particulares de seus acionistas/proprietrios. Essa distino tambm existe no Direito, que prega distino entre pessoas fsicas e jurdicas. Um exemplo bem simples de entidade pode ser visto em uma pequena empresa que tenha apenas um proprietrio. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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Nesse caso, as contas da empresa no podem ser confundidas com as contas de seu proprietrio. O conceito da entidade vai mais alm, pois pode indicar nveis diferentes de entidades dentro de um mesmo grupo econmico. Como exemplo, pode-se citar um grande conglomerado financeiro. Cada empresa do grupo econmico deve ter sua Contabilidade prpria para fins de planejamento, gesto e controle. O acionista, no entanto, enxerga a empresa como um todo, buscando as informaes de maneira consolidada.

1.2. Princpio da Continuidade Esse princpio sugere que as operaes da empresa ocorrero por perodo indefinido. Tal princpio fundamental para o modelo de avaliao do patrimnio da empresa mais comumente aceito, que o do custo de aquisio, base de outro princpio que veremos adiante. Ao pressupor a continuidade dos negcios da empresa, a Contabilidade direciona seus registros para manter as informaes que serviro de base para a verificao da evoluo dos itens componentes do patrimnio. A maior parte das empresas constituda sem conter uma previso de encerramento de seus negcios. Sendo assim, para avaliar se o patrimnio dessa empresa est gerando lucros ou prejuzos, normalmente se compara o custo de aquisio dos ativos vendidos com o preo de venda em perodos constantes, normalmente de 1 ano. Isso s no ocorre se a empresa for liquidada a qualquer instante, quando, ento, sua continuidade ficar prejudicada.

1.3. Princpio da Oportunidade Esse princpio pressupe simultaneamente a tempestividade e a integralidade do registro do patrimnio e das suas variaes. O registro contbil s deve ser feito se existir razovel certeza de sua ocorrncia, sendo passvel de estimao. O registro contempla os aspectos quantitativos e qualitativos. As informaes devem ser apuradas em perodos regulares que permitam a gerao de informaes para a tomada de deciso.

1.4. Princpio do Registro pelo Valor Original Tambm chamado de Princpio do Custo Histrico como Base de Valor. Conceitua que os elementos do ativo entram nos registros contbeis pelo preo pago para adquiri-los ou fabric-los. As excees so para os elementos do Ativo sujeitos amortizao, depreciao ou exausto ou os que seguem a regra conhecida como custo ou mercado, o que for mais baixo. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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Tal princpio foi adaptado economia brasileira no perodo de alta inflao, pois perodos de acentuadas flutuaes de preos restringiam a perfeita capacidade de informao da Contabilidade.

1.5. Princpio da Competncia Conforme j comentado anteriormente, as receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, independentemente do recebimento ou pagamento. Este princpio tambm conhecido como o regime de competncia. A receita reconhecida no perodo contbil em que realizada. Essa realizao ocorre, normalmente, quando da entrega de bens e servios disponibilizados pela empresa aos seus clientes, em troca de dinheiro ou de outro elemento do ativo. As despesas so atribudas aos perodos de acordo com as receitas a que se referem, ou seja, conforme o fato gerador, e no quando so pagas em dinheiro. Da, a distino do fluxo econmico do fluxo financeiro. Existem diversos casos em que a teoria admite reconhecer a receita em outros pontos do processo, inclusive antes da venda ou do fim da produo. So exemplos os produtos sujeitos a processo natural de crescimento, como vinho, gado, reservas florestais ou at mesmo contratos de longa durao, nos quais se pode reconhecer a receita (e o lucro) de cada perodo numa base proporcional aos custos incorridos, caso da construo civil.

1.6. Princpio da Prudncia Conceitua que na confrontao de alternativas igualmente vlidas para registro de determinados itens patrimoniais, sempre deve ser usada aquela que indicar um menor valor para o ativo ou um maior valor de passivo, de forma a garantir uma evidenciao conservadora dos dados. Tal princpio modifica o princpio do custo como base de valor, na medida em que, antes da aplicao do princpio, deve-se atentar para a coerncia de se manter registros no conservadores. Um bom exemplo disso a avaliao peridica de uma carteira de ttulos e valores mobilirios. Pelo princpio da prudncia, se esses ttulos tiverem, aps a sua aquisio, um valor menor do que aquele pago quando da sua aquisio, a contabilidade deveria registrar essa reduo de valor em funo da perda esperada.

1.7. Princpio da Atualizao Monetria ( R E V O G A D O ) Tal princpio constava do rol de princpios enunciados pelo CFC at 2010. No entanto, ele no mais aplicvel no Brasil, tendo em vista que a legislao atual veda o registro contbil da atualizao monetria. Ele foi revogado por meio da Resoluo Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 3

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CFC 1.282, de 2010. Apenas para referncia, este princpio previa que as alteraes no poder aquisitivo da moeda deveriam ser reconhecidas nos registros contbeis por meio de ajustes da expresso dos valores componentes do patrimnio.

2. Demonstraes Contbeis

As demonstraes contbeis consolidam as informaes contbeis de uma entidade aps o final de um perodo de apurao. No Brasil, a Lei 6.404/76 (Lei das S.A.), recentemente atualizada pela Lei 11.638/07, especifica que devem ser elaborados as demonstraes contbeis abaixo relacionadas: - Balano Patrimonial (BP): conforme j estudado na aula anterior, esta demonstrao indica o total de ativos, passivos e o patrimnio lquido de uma entidade em um determinado momento; - Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE): essa demonstrao evidencia as receitas e despesas realizadas durante um perodo; - Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC): essa demonstrao evidencia a variao das disponibilidades da empresa em determinado perodo; - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL): essa demonstrao evidencia as variaes ocorridas nas contas do Patrimnio Lquido; - Demonstrao do Valor Adicionado (DVA): essa demonstrao evidencia a riqueza gerada por uma empresa e como ela foi distribuda aos acionistas, empregados, Governo, credores etc.; e Vejamos, ento, mais detalhes sobre as demonstraes contbeis...

2.1. Balano Patrimonial (BP)

O BP uma fotografia do patrimnio de uma empresa em uma ou mais datas determinadas. Por isso, se diz que o BP uma demonstrao esttica. Geralmente o BP levantado no final de um exerccio social (que corresponde normalmente data de encerramento de um determinado ano). J vimos que os principais grupos do Balano so o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido (PL). No entanto, veremos que esses grupos so compostos de subgrupos que, por sua vez, tem as contas (ou rubricas) associadas:

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Modelo de Balano Patrimonial com grupos e subgrupos
Ativo
Circulante No Circulante

Passivo
Circulante

No Circulante - Realizvel a Longo Prazo - Investimentos - Imobilizado - Intangvel

Patrimnio Lquido
- Capital Social - Reservas de Capital - Ajustes de Avaliao Patrimonial - Reservas de Lucros - (-) Aes em Tesouraria - (-) Prejuzos Acumulados

Total do Ativo

Total do Passivo e PL

Ateno: No podemos esquecer que no BP, o total de ativos sempre ser igual ao total de passivos mais o PL. As contas do Ativo esto dispostas no Balano Patrimonial em ordem decrescente de liquidez, ou seja, os ativos que a empresa tem a inteno de converter em dinheiro em at 12 meses da data do balano (ou, como se diz, at o trmino do exerccio social seguinte) figuram no Ativo Circulante. Os que ela espera converter em espcie aps 12 meses da data do balano (ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte, devem ser registrados no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Por seu turno, os ativos para os quais no h a inteno de converso em espcie figuram nos demais subgrupos do Ativo No Circulante. As contas do Passivo e PL esto dispostas no Balano Patrimonial em ordem decrescente de exigibilidade, ou seja, os passivos que devem ser pagos nos 12 meses seguintes data do balano (at o trmino do exerccio social seguinte), figuram no Passivo Circulante. As obrigaes que so exigidas aps 12 meses devem ser registradas no Passivo No Circulante. As fontes de recursos que no so exigveis devem ser registradas no Patrimnio Lquido.

2.1.1. Ativo Circulante No Ativo Circulante esto classificados as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Ex.: Disponvel (Caixa e Bancos), Clientes, Outros Crditos, Investimentos Temporrios, Estoques (ou Mercadorias). Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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Vocs se lembram quando comentamos sobre contas retificadoras na primeira aula. Pois bem, no BP temos no Ativo algumas contas que so retificadoras. Elas ajustam o saldo de outra conta do Ativo, demonstrando, normalmente, alguma expectativa de perda no valor daquele ativo. A conta retificadora mais importante do Ativo a conta de Proviso para Devedores Duvidosos - PDD, que retifica a conta Clientes, haja vista que a Contabilidade reconhece as provveis perdas oriundas do inadimplemento por parte de clientes, por meio da constituio de uma proviso, que normalmente representa um percentual que representa a mdia das perdas dos ltimos anos. Assim, se uma empresa est constituindo uma proviso para perdas seu objetivo reconhecer antecipadamente uma despesa, baseada no histrico de inadimplncia de seus crditos. O lanamento contbil que deve ser realizado relativo constituio da proviso ser: D Desp. de Proviso para Devedores Duvidosos (Conta de Despesa) C Proviso para Devedores Duvidosos (Conta Retificadora de Ativo)

2.1.2. Ativo No Circulante No Ativo No Circulante esto classificados todos os demais ativos que no sejam circulantes. Este grupamento est composto pelo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.

2.1.2.1. Realizvel a Longo Prazo Nesse subgrupo do Ativo No Circulante esto classificados os bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, alm dos bens e direitos oriundos de negcios no operacionais realizados com empresas controladas, proprietrios, scios, acionistas e diretores. Exemplos de contas desse subgrupo: Ttulos a Receber, Crditos de Acionistas, Aplicaes Financeiras, Crditos de Coligadas e Controladas. Destaco que muitas contas do Ativo Circulante podem figurar tambm no Ativo Realizvel a Longo Prazo, pois os ativos representados podem ter prazo de realizao maior do que 1 ano. Um exemplo dessa possibilidade so os valores a receber de clientes decorrentes de vendas a longo prazo.

2.1.2.2. Investimentos Nesse subgrupo do Ativo No Circulante esto classificados os direitos que uma empresa tem por participar permanentemente em outras empresas e os bens e direitos de qualquer natureza que no se destinem manuteno da atividade da empresa. Exemplos de contas desse subgrupo: Aes de Coligadas, Aes de Controladas, Obras de Arte, Terrenos e Imveis para futura instalao, Imveis no de uso etc. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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2.1.2.3. Imobilizado Nesse subgrupo do Ativo No Circulante esto classificados os ativos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Exemplos de contas desse subgrupo: Mquinas e Equipamentos, Mveis e Utenslios, Instalaes, Imveis de Uso, Veculos, etc. A definio de Imobilizado foi ampliada recentemente, passando a englobar os direitos decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle dos imobilizados. Na prtica, uma companhia, a partir deste conceito, poder registrar ativos que no sejam de sua propriedade, mas para os quais assume todos os benefcios, riscos e controle desses ativos. Exemplos de ativos decorrentes da ampliao do conceito de imobilizado: arrendamento mercantil financeiro, benfeitorias em imveis de terceiros. Os bens do Imobilizado esto sujeitos ao processo chamado Depreciao, que ocorre em funo do uso, de obsolescncia ou ao da natureza. A Depreciao a transferncia do custo do bem para o resultado, durante sua vida til. Tal vida til geralmente definida pelo Fisco. Estima-se o valor residual do bem e aps o trmino da vida til apura-se o montante a ser depreciado e calcula-se a quota de depreciao anual. Contabilmente, o registro da depreciao representa uma despesa que ter como contrapartida, no BP, uma conta que registrar a depreciao daquele ativo. Esta conta do BP uma conta retificadora e quando aparece no BP apresenta saldo negativo. Exemplo: um veculo foi adquirido em jan/2008 por R$ 100.000,00. Sua vida til de 5 anos. Como deve ser o registro da depreciao ao final de cada ano? D Despesa de Depreciao (conta de Resultado) C Depreciao Acumulada (Retificadora do Ativo Imobilizado) 20.000,00* 20.000,00

* Obtido da diviso do valor pelo nmero de anos: 100.000,00 / 5 = 20.000,00

2.1.2.4. Intangvel Nesse subgrupo do Ativo No Circulante so registrados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Exemplos de contas desse subgrupo: Marcas, Patentes, Direitos Autorais, Software, etc.

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Os direitos do Amortizao. A Amortizao a eliminao gradual (transferncia para o resultado) de valores que figuram no Ativo Intangvel, tendo em vista o consumo de tais direitos durante sua vida til. Exemplo: uma empresa registrou uma patente de um novo produto em jan/2008 por R$ 500.000,00. A patente tem vida til de 10 anos. Como deve ser o registro da Amortizao de tal direito ao final de cada ano? D Despesa de Amortizao (conta de Resultado) C Amortizao Acumulada (Retificadora do Ativo Intangvel) 50.000,00 50.000,00 Intangvel esto sujeitos a um processo conhecido como

* Obtido da diviso do valor pelo nmero de anos: 500.000,00 / 10 = 50.000,00

2.1.3. Passivo Circulante No Passivo Circulante, esto classificadas as obrigaes da sociedade que sero exigveis (sero pagas) at o trmino do exerccio social seguinte. Exemplos de contas deste Subgrupo: Proviso para 13 salrio, Contas a Pagar, Proviso para Frias, Impostos a Recolher, Salrios a Pagar, Fornecedores, Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo.

2.1.4. Passivo No Circulante No Passivo No Circulante, esto classificadas as obrigaes de uma companhia que sero exigveis (devero ser pagas) aps o trmino do exerccio social seguinte. Basicamente, podem estar representadas pelas as mesmas obrigaes do Passivo Circulante, s que exigveis aps o exerccio seguinte. Exemplos de contas desse Subgrupo: Proviso para 13 salrio, Contas a Pagar, Proviso para Frias, Impostos a Recolher, Salrios a Pagar, Fornecedores, Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo.

2.1.5. Patrimnio Lquido No Grupamento Patrimnio Lquido, esto classificados o total investido pelos acionistas da empresa, as reservas de capital, as reservas oriundas dos lucros, os ajustes de avaliao patrimonial, alm das aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

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2.1.5.1. Capital Social e Reservas de Capital No Grupo Capital Social, esto classificadas as contas representativas do capital investido pelos scios e o capital pendente de subscrio (que normalmente registrado como conta retificadora). Exemplos de contas desse subgrupo do PL.: Capital Social, Capital Subscrito, Capital a Integralizar (conta retificadora que indica o capital que o scio j se comprometeu a colocar na empresa, mas ainda no o fez). Nas Reservas de Capital, esto contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias. Na prtica essa situao ocorre quando uma empresa coloca aes no mercado por um preo maior do que o que ela esperava, e b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio: esses ttulos esto previstos na legislao societria e garantem alguns benefcios ao seu portador. As partes beneficirias garantem algum tipo de benefcio no lucro apurado pela empresa. Os bnus de subscrio garantem o direito de aquisio de novas aes da empresa em condies privilegiadas em relao aos demais compradores. Quando tais ttulos so lanados por uma empresa, tal lanamento pode ocorrer de 2 maneiras: na primeira, os ttulos so distribudos gratuitamente aos acionistas; na segunda, a empresa vende tais ttulos aos interessados (acionistas ou no). Quando a distribuio gratuita no h efeito patrimonial, ou seja, no h aumento do patrimnio. No entanto, quando a empresa os vende (aliena) esses ttulos, h um ingresso de recursos (caixa) que ter como contrapartida o aumento da Reserva de Capital relacionada ao produto da alienao (venda) de tais instrumentos. Exemplo de Contas da Reserva de Capital: gio na Emisso de Aes, Prmios na Alienao de Partes Beneficirias, Prmios na Alienao de Bnus de Subscrio.

2.1.5.2 Ajustes de Avaliao Patrimonial No grupo Ajustes de Avaliao Patrimonial esto registradas, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas a aumentos ou diminuies nos valores atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo. A princpio, esta conta registrar basicamente 3 situaes: I as variaes em instrumentos financeiros classificados na categoria Disponvel para a Venda; II os ajustes de converso das demonstraes contbeis elaboradas em moeda estrangeira, em funo da existncia de investimentos em empresas no exterior; e Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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III os ajustes decorrentes da avaliao a valor justo de ativos e passivos em operaes de combinao de negcios (fuso, ciso e incorporao de empresas, dentre outras). Para entender a funo desse subgrupo do PL, importante ter em mente que alguns itens patrimoniais podem ser avaliados a valor de mercado e no somente a valor de aquisio (como vimos no Princpio do custo como valor base). Nesses casos, haver variaes no Ativo ou no Passivo que no decorrem das atividades normais da empresa e por isso no podem transitar no seu resultado; uma vez que ainda no foram confirmadas pela venda desses ativos. No se preocupem, agora, muito com esse grupo. Na aula de Cosif, voltaremos a tratar dele com mais detalhes.

2.1.5.3 Reservas de Lucros As Reservas de Lucros so parcelas dos lucros apurados por uma empresa para uma destinao futura. Podem ser derivadas de imposio legal, previstas no Estatuto, aprovadas pelos scios e acionistas com finalidades especficas etc. Exemplos de contas desse Subgrupo: Reserva Legal, Reserva para Contingncias, Reserva Estatutria, Reserva de Incentivos Fiscais, Reservas de Lucros a Realizar; Reserva para Dividendo Obrigatrio. I Reserva Legal: constituda com base em 5% do lucro do exerccio, sendo destinada proteo do Capital Social, podendo ser utilizada somente no aumento do capital ou na compensao de prejuzos. Deve deixar de ser constituda quando seu saldo representar mais de 20% do Capital Social. Pode deixar de ser constituda quando seu saldo somado ao saldo das Reservas de Capital representar mais de 30% do Capital Social; II Reserva para Contingncias: parcela do lucro destinada a cobrir eventuais perdas julgadas provveis. A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva. A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda; III Reserva Estatutria: parcela do lucro que, segundo o Estatuto da empresa, deve ser utilizada para alguma finalidade especfica. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade, fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio e estabelea o limite mximo da reserva; IV Reserva de Incentivos Fiscais: parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio; Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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V Reserva de Lucros a Realizar: parcela do lucro que ainda no foi realizado financeiramente e, em funo disso, ainda no pode ser distribuda. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei 6.404/76, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral da companhia poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. VI Reserva para Dividendo Obrigatrio No Distribudo: constituda quando o pagamento do dividendo em determinado perodo for incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assembliageral, exposio justificada da informao transmitida assemblia. O saldo das Reservas de Lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia da empresa deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.

2.1.5.4 Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados A conta Aes em Tesouraria registra as aes emitidas pela prpria empresa e por ela readquiridas. uma conta redutora (retificadora) do patrimnio lquido e significa, em ltima instncia, o capital devolvido a certos scios pela empresa. A conta Prejuzos Acumulados registra o montante dos prejuzos apurados pela empresa ainda no absorvidos, seja pela reduo do capital ou reservas, seja pelo rateio entre os scios. Na prtica, a conta se chama Lucros ou Prejuzos Acumulados. A recente reviso da Lei Societria (Lei 6.404/76 alterada pela Lei 11.638, de 2007), definiu que est conta no poder ter saldo positivo, ou seja, todos os lucros devem ser destinados. Nas companhias abertas j havia determinao de destinao de todo o lucro apurado em determinado perodo. Vamos dar uma olhada em um BP publicado por uma empresa? Vejam abaixo o BP resumido da UOL em 31/12/2007, comparativamente a 31/12/2006, considerando os valores dos seus principais grupos. Vale destacar que, na prtica, a publicao do BP e de outras demonstraes contbeis compara o ano mais recente que 1 ou 2 anos anteriores. Em outra linha, a publicao normalmente bem mais detalhada indicando as principais contas de cada subgrupo.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Exemplo BP do Grupo UOL
ATIVO 2007 Circulante 588.401 No Circulante 209.855 - Realizvel a Longo Prazo 113.729 - Investimentos - Imobilizado 64.657 - Intangvel 31.469 Total 798.256 PASSIVO 2006 2007 490.327 Circulante 141.991 189.439 114.830 No Circulante 15.431 54.472 Patrimnio Lquido 640.834 20.137 679.766 Total 798.256 2006 131.126 15.507 533.133 679.766

Pelas informaes divulgadas por meio do BP da UOL, possvel identificar que ela concentra, nas datas indicadas, a maior parte dos seus ativos (aplicaes) no Circulante. De seu ativo No Circulante, a maior parcela estava concentrada no Realizvel a Longo Prazo e depois no Imobilizado. Por outro lado, a maior parte de suas captaes oriunda do Patrimnio Lquido. Isso quer dizer que o endividamento do Grupo UOL nas datas informadas era pouco representativo em relao s captaes totais do grupo. Ateno: Esse tipo de anlise, embora bastante superficial, ser muito importante quando estivermos estudando as aulas 4 (Anlise Econmico Financeira) e 5( Anlise das Demonstraes Financeiras). Esses 2 tipos de anlise so feitas a partir das informaes divulgadas pelas empresas, tanto por meio do BP quanto das outras demonstraes.

2.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) A DRE constitui-se de um relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa durante o exerccio social. Nela, esto classificadas todas as receitas e despesas do perodo, demonstrando de forma clara como se deu a formao do lucro ou do prejuzo. Segundo a Lei n 6.404/76, a DRE dever discriminar: a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos

e os impostos; a receita lquida das vendas e servios, o custo dos produtos e servios

vendidos e o lucro bruto; as despesas com vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as

despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais; o lucro ou prejuzo operacional e as receitas e despesas no operacionais; o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda e a proviso para o

Imposto; Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; social. Alguns princpios devem ser observados quando da apurao do resultado do exerccio, ou seja, sero computados: as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital

realizao em moeda; os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a

essas receitas e rendimentos. Essa discriminao, expressa em lei, representa o regime da competncia (Princpio da Competncia), pelo qual receitas e despesas so reconhecidas contabilmente, independentemente de sua realizao financeira. O lucro ou prejuzo lquido apurado nessa demonstrao pode ser chamado de lucro dos acionistas, pois j esto deduzidas as despesas com imposto de renda e as participaes sobre os lucros a terceiros, fazendo que o lucro lquido informado seja o valor final a ser agregado ao Patrimnio Lquido da empresa ou distribudo aos acionistas, na forma de dividendos. Vejamos um exemplo de uma DRE divulgada por uma empresa:
Demonstrao do Resultado dos Exerccios Itens = Receita Bruta de Vendas (-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (-) Impostos s/Vendas = Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias e Servios Vendidos = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (-) Despesas com Vendas (-) Desp. Administrativas (+/-) Desp. Fin. Lquidas (+/-) Outras Receitas e Despesas Operacionais = Resultado Operacional (+/-) Outras Receitas e Despesas = Resultado antes do IR, Contrib. Social e Participaes (-) IR e Contribuio Social (-) Participaes no Resultado (-) Dos empregados (-) Dos administradores = Lucro Lquido Lucro por ao 20X1 104.820 -8.620 -12.520 83.680 -56.348 27.332 -8.996 -2.424 -3.972 -2.100 -500 9.340 152 9.492 -2.344 -712 -476 -236 6.436 0,33 20X0 99.244 -4.840 -11.604 82.800 -52.420 30.380 -7.720 -2.476 -3.876 -1.388 20 14.940 -300 14.640 -2.376 -916 -484 -432 11.348 0,27

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Por essa DRE, possvel identificar o faturamento (bruto e lquido), os custos relacionados a esse faturamento, as despesas operacionais, de vendas e administrativas, o resultado operacional, os tributos e as participaes sobre o resultado e, finalmente, o lucro lquido apurado pela empresa nos perodos X1 e X0, comparativamente.

2.3. Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC

A DFC prov informaes relevantes sobre os pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de uma empresa durante um perodo. Apresenta os motivos pelos quais houve alterao no caixa da empresa, classificando os motivos da mudana no caixa em 3 fluxos: fluxo operacional, fluxo de investimento e fluxo de financiamento. Por isso, a DFC chamada Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Cada fluxo representado na DFC se refere a um aspecto especfico dos negcios de uma empresa que tem efeito em seu caixa: a) fluxo das operaes: decorrente das atividades operacionais normais de uma empresa; b) fluxo dos investimentos: decorrente das variaes das aplicaes em ativos de carter permanente, no perodo; e c) fluxo dos financiamentos: decorrente das variaes nas captaes de recursos que impactaram o caixa no perodo. A DFC fornece informaes que podem servir de base para avaliao da capacidade de gerao de fluxos de caixa futuros, da capacidade de honrar seus compromissos e pagar emprstimos e da liquidez, solvncia e flexibilidade financeira da empresa.

Exemplo de DFC
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) (+/-) Fluxo das Operaes (+/-) Fluxo das atividades de investimentos (+/-) Fluxo das atividades de financiamento = Variao do Caixa e Equivalentes a Caixa Demonstrao das variaes no caixa e equivalentes = Caixa e equivalentes no incio do perodo (-) Caixa e equivalentes no final do perodo = Variao lquida no caixa e equivalentes no perodo $ 5.500,00 -2.300,00 1.700,00 4.900,00

2.800,00 7.700,00 4.900,00

No exemplo acima, podemos ver a estrutura bsica (e bastante resumida) de uma DFC. Observem que em primeiro plano so listadas as variaes em cada um dos Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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fluxos que compem a DFC. O somatrio desses 3 fluxos indica a variao no caixa da empresa. Vale observar que para Caixa, a DFC utiliza a denominao caixa e equivalentes pois o que interessa a variao em todas as disponibilidades da empresa em determinado perodo. No final da DFC, aparecer qual era o saldo de caixa e equivalentes no incio e no fim do perodo. Na ltima linha da DFC, ser demonstrado, mais uma vez, a variao das disponibilidades no perodo dada pela diferena entre o caixa no incio e do final do perodo.

2.4. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) A DMPL visa a informar toda movimentao ocorrida nas contas do Patrimnio Lquido, desde o incio at o final do exerccio, contendo, alm da movimentao da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (ou somente Prejuzos Acumulados), comentada no Balano Patrimonial, as alteraes ocorridas nas contas de Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros e Aes em Tesouraria. A DMPL estruturada como uma matriz. Em cada coluna indicada a conta do Patrimnio Lquido (PL). Em cada linha, as operaes que afetaram tais contas, aumentando ou diminuindo o PL durante um perodo especificado. Sua importncia cada vez mais destacada, pois ela propicia a indicao clara da formao e da utilizao de todas as reservas, no apenas as originrias dos lucros, servindo para a melhor compreenso do clculo dos dividendos obrigatrios por parte dos acionistas.

2.4.1. As mutaes nas contas do Patrimnio Lquido As contas do Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por vrios motivos, que afetam ou no o patrimnio total. Vejamos alguns casos: itens que afetam o patrimnio total: acrscimos pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio; reduo pelo pagamento de dividendos; acrscimo por reavaliao de ativos; acrscimo por doaes e subvenes para investimentos; acrscimo por subscrio e integralizao de capital; acrscimo pelo recebimento de gio na integralizao de aes; acrscimo pelo prmio recebido na emisso de debntures; redues por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda; www.pontodosconcursos.com.br

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acrscimos ou redues por ajustes de exerccios anteriores. O Patrimnio Lquido pode ser alterado qualitativamente por meio da transferncia de recursos entre contas do prprio grupo. So exemplos de transaes que no afetam o patrimnio: aumento de capital com utilizao de lucros e reservas; apropriaes do lucro lquido do exerccio com a reduo da conta de Lucros ou

Prejuzos Acumulados para a formao das reservas; reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos

Acumulados; compensao de prejuzos com reservas.

Vejamos agora um modelo de DMPL:

Exemplo de DMPL Val. em R$ mil


Empresa ________________________ S.A. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido Exerccio findo em 31 de dezembro de ________.
Reservas Reservas Lucros/Prejuzos Total de de Acumulados Capital Lucros 201.000 106.470 80.928 58.770 447.168 Capital Social

I - Saldos Iniciais II - Ajustes de Exerccios Anteriores - Mudana de critrios contbeis -Retificao de erro de exerccios anteriores III - Aumentos de Capital - Com lucros e reservas - Por subscrio realizada IV - Reverses de Reservas - De contingncias - De lucros a realizar V - Lucro Lquido do Exerccio VI - Proposta de destinao do Lucro - Transferncia para Reservas Reserva Legal Reservas Estatutrias Reservas de Lucros a Realizar Reservas de Lucros para Expanso - Dividendos Propostos Saldos Finais (I+II+III+IV+V+VI)

18.807

-1.389 -3.000

-1.389 15.807

135.000 60.000

-100.260 6.000

-10.740

-24.000

66.000

-3.900 -3.600

3.900 3.600 59.067

59.067

396.000

12.210

2.952 43.005 18.000 9.231 154.683

-2.952 -43.005 -18.000 -9.231 -23.760

-23.760

- 562.893

Observem nessa DMPL que o PL dessa empresa no incio do perodo era R$ 447.168 mil. No entanto, ao final do perodo o PL era de R$ 562.893. O que aconteceu para que ele aumentasse? Observem que foram feitos ajustes de perodos anteriores (R$ 1.389 mil que diminuram o PL e R$ 15.807 mil, que o aumentaram). Tambm foi feito um aumento de capital que resultou em um aumento de R$66 Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 16

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milhes. Por sua vez, o lucro de R$ 59.067 mil contribuiu para o crescimento do PL mesmo considerando que desse lucro R$ 23.760 mil foram pagos na forma de dividendos. importante observar tambm que vrias ocorrncias identificadas na DMPL no podem ser vistas no BP e na DRE. Por exemplo, ajustes de exerccios anteriores e os aumentos de capital no podem ser explicados naquelas demonstraes. No entanto, pela DMPL possvel verificar as razes dessas variaes nas contas do PL.

2.5. Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) A DVA evidencia o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. Essa demonstrao obrigatria somente para as sociedades annimas abertas (que tenham papis negociados em bolsas de valores). Abaixo, apresentamos um modelo de DVA:

Exemplo de DVA DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA) Valores em R$ mil. $ Receita Bruta de Vendas e Prestao de Servios 10.000 (-) Insumos adquiridos de terceiros 3.500 (-) Servios contratados de terceiros 500 = Valor Adicionado Bruto 6.000 (-) Despesa de Depreciao, Amortizao e Exausto 1.000 = Valor Adicionado Lquido 5.000 (+) Receitas Financeiras 500 = Valor Adicionado a Distribuir 5.500 Distribuio do Valor Adicionado - Empregados - Governo - Investidores e Financiadores - Acionistas % 5% 25% 10% 40% $ 275 1.375 550 3.300

A DVA pode ser vista como uma forma diferente de DRE. Como vimos, a DRE evidencia o resultado de um perodo. A DVA, a partir desse resultado, mostra qual a riqueza que foi gerada pela empresa relacionada a esse resultado, indicando, principalmente, os beneficirios dessa gerao. No exemplo, a partir de uma receita bruta de R$ 10 milhes, a empresa destaca a riqueza que ela efetivamente gerou (R$5,5 milhes). Em seguida demonstra como essa riqueza foi distribuda aos diversos interessados. Percebam, por exemplo que o Governo ficou com 25% dessa receita, enquanto que os acionistas com 40%. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Resumo da Aula
Vimos nessa aula que: As empresas publicam basicamente 5 demonstraes contbeis: BP, DRE, DFC, DMPL e DVA. O BP representa o patrimnio da empresa constitudo por Ativo, Passivo e PL em determinada data. As contas do Ativo do BP esto organizadas em ordem decrescente de liquidez e as contas do Passivo e PL esto organizadas em ordem decrescente de exigibilidade. Os subgrupos do Ativo so Circulante e No Circulante. Os subgrupos do Ativo No Circulante so (i) Realizvel a Longo Prazo, (ii) Investimentos, (iii) Imobilizado e (iv)Intangvel. Os subgrupos do Passivo so Circulante e No Circulante. Os subgrupos do Patrimnio Lquido so Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados. A DRE evidencia as receitas, despesas e o resultado de um perodo. A DFC demonstra as variaes no caixa (e equivalentes) de uma empresa em um perodo. A DMPL evidencia as variaes nas contas do Patrimnio Lquido em um perodo. A DVA evidencia a riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e como ela foi distribuda.

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EXERCCIOS Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?

No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta. No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo. Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas pelo Professor. A partir da prxima aula apresentaremos questes mais relacionadas a contabilidade bancria. Observao Importante Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso, continuaremos repassando mais informaes sobre as demonstraes contbeis.

01. Entidade contbil pode ser: a) at uma pessoa fsica. b) somente pessoas jurdicas. c) somente entidades com fins lucrativos. d) somente as pessoas que tiverem registro na Junta Comercial. 02. O valor do passe do jogador de futebol poder ser registrado pela Contabilidade. Um dos princpios que permitem tal posicionamento o da a) Entidade. b) Prudncia. c) Oportunidade. d) Competncia. 03. A Cia Um Novo Caminho adquire um veculo por R$ 25.000,00, que registrado exatamente com esse valor. Seu presidente indaga o porqu de o registro no ter ocorrido pelo valor de mercado, que era de R$ 35.000,00. O lanamento contbil original foi baseado no princpio da(o) a) entidade contbil. b) continuidade. c) custo histrico como base de valor. d) denominador comum monetrio. 04. Em termos de estoque, custo ou mercado, o menor, est ligado (o) a) entidade contbil. b) prudncia. c) custo histrico como base de valor. d) continuidade. 05. Materiais adquiridos no perodo 1, pagos no perodo 2 e gastos no perodo 3 sero apropriados na Demonstrao de Resultado do a) perodo 1. b) perodo 2. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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c) perodo 3. d) nda. 06. (CFC Tcnico 2/2000) De acordo com o Princpio da Competncia, consideramse incorridas as despesas quando a) houver diminuio ou extino do valor econmico de um ativo. b) originar um passivo com um correspondente ativo. c) ocorrer aumento do Patrimnio Lquido. d) ocorrer reduo de capitais de terceiros. 07. (CFC Tcnico 2/2000) O registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em um perodo de tempo determinado, como base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. Esse conceito resulta da observncia do Princpio a) do Registro pelo Valor Original. b) da Prudncia. c) da Oportunidade. d) da Entidade. 08. (CFC Tcnico 2/2000) O proprietrio de uma empresa tem o hbito de pagar as despesas de manuteno de seu veculo com cheque da entidade. Quanto a esse procedimento, CORRETO afirmar que o proprietrio a) est descumprindo o Princpio da Entidade, uma vez que ele no distingue o atributo da autonomia do patrimnio da entidade em relao ao prprio. b) no est deixando de atender a nenhum princpio, pois, a entidade sendo de sua propriedade, indiferente se ele est ou no usando para si os recursos, uma vez que todo o capital lhe pertence. c) est cumprindo o Princpio da Entidade, pois, no havendo outros scios, no necessrio distinguir o atributo da autonomia do patrimnio da entidade em relao aos demais. d) est observando o Princpio da Oportunidade, por se tratar apenas de antecipao de retirada da parte que lhe cabe do lucro da entidade. 09. (CFC Contador 1/2001) O Balano Patrimonial destina-se a evidenciar a) a situao exclusivamente qualitativa da empresa ao final de cada exerccio social. b) a situao do lucro ou prejuzo da empresa em 31 de dezembro de cada ano. c) o patrimnio e o patrimnio lquido da entidade, quantitativa e qualitativamente, em determinada data. d) a situao financeira lquida da entidade, quantitativa e qualitativamente, em determinada data. 10. Das demonstraes abaixo, indique a que se destina a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade. a) De Fluxos do Caixa. b) Das Mutaes do Patrimnio Lquido. c) Das Origens e Aplicaes de Recursos. d) Do Resultado do Exerccio. 11. A Demonstrao do Valor Adicionado discriminar, dentre outros, a) as compensaes de prejuzos. b) o resultado bruto do perodo. c) a riqueza gerada pela empresa e sua destinao. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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d) as provises para impostos e contribuies. 12. Os Emprstimos a Acionistas, que no decorrem de negcios usuais na explorao do objeto da companhia, so demonstrados no Balano Patrimonial por meio do a) Ativo Circulante. b) Realizvel a Longo Prazo. c) Capital Social. d) Passivo No Circulante. 13. (CFC Tcnico 2/2001) Indique a seqncia de contas que representa capitais de terceiros. a) Salrios a Pagar, INSS a Recolher e FGTS a Recuperar. b) Clientes, Adiantamentos a Fornecedores e Impostos a Recuperar. c) Capital Social, Reserva Legal e Lucros ou Prejuzos Acumulados. d) Fornecedores, Adiantamentos de Clientes e Impostos a Pagar. 14. (CFC Tcnico 2/2000) Indique o registro contbil correspondente despesa com depreciao do exerccio. a) Depreciao Acumulada a Despesa com Depreciao b) Despesa com Depreciao a Depreciao Acumulada c) Depreciao Acumulada a Mveis e Utenslios d) Mveis e Utenslios a Depreciao Acumulada 15. (Fumarc-IMGDB/2008) Ao ser calculada a depreciao de um veculo adquirido por R$ 36.000,00, foi estipulado que o mesmo teria um valor residual de R$ 2.400,00 ao final de sua vida til estimada. Considerando que o veculo ser depreciado em cinco anos, conforme determina a legislao, a depreciao mensal ser registrada no valor de: a) R$ 600,00. b) R$ 640,00. c) R$ 560,00. d) R$ 680,00.

16. (Fumarc-IMGDB/2008) Considere os especificadas a seguir: COFINS sobre Receita Operacional ............ Custo de Mercadorias Vendidas.................. Descontos Concedidos Incondicionais ........ Despesas Administrativas ......................... Despesas Financeiras ............................... ICMS sobre Vendas .................................. PIS sobre Receita Operacional ................... Proviso para Contribuio Social .............. Proviso para Imposto de Renda ............... Vendas Canceladas ................................. Vendas de Mercadorias ............................ Prof. Jaildo Lima de Oliveira

saldos

apresentados

nas

contas

R$ 21.600,00 R$ 288.000,00 R$ 12.000,00 R$ 35.000,00 R$ 13.000,00 R$ 122.400,00 R$ 11.880,00 R$ 18.551,00 R$ 30.918,00 R$ 10.000,00 R$ 720.000,00

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A Receita Lquida de Vendas e o Resultado do Exerccio so, respectivamente: a) R$ 254.120,00 e R$ 206.120,00. b) R$ 432.000,00 e R$ 237.038,00. c) R$ 542.120,00 e R$ 206.120,00. d) R$ 542.120,00 e R$ 156.651,00. 17. (Fumarc-IMGDB/2008) Determinada empresa apresenta as contas de seu Balano Patrimonial: Caixa ................................. R$ 30.000,00 Capital Social ......................... R$ 160.000,00 Contas a Pagar de Curto Prazo . R$ 160.000,00 Duplicatas a Receber ................. R$ 90.000,00 Estoques ............................... R$ 120.000,00 Financiamentos a Pagar de Longo Prazo R$ 60.000,00 Fornecedores .......................... R$ 180.000,00 Prejuzos Acumulados ................ R$ 30.000,00 Mquinas e Equipamentos ........ R$ 150.000,00 Participaes em Outras Empresas R$ 140.000,00 O valor do Ativo No Circulante e o do Passivo Circulante so respectivamente: a) R$ 240.000,00 e R$ 340.000,00. b) R$ 290.000,00 e R$ 340.000,00. c) R$ 290.000,00 e R$ 400.000,00. d) R$ 430.000,00 e R$ 150.000,00. 18. (Fumarc-IMGDB/2008) O Patrimnio lquido da empresa ABC em 31/12/06 era composto da seguinte forma: Capital Social: 300.000,00 Reserva Legal: 50.000,00 Lucros acumulados: 250.000,00 Total do PL: 600.000,00 O lucro lquido do exerccio em 07 foi R$ 250.000,00. A Reserva Legal que dever ser constituda neste exerccio de: a) 12.500,00. b) 25.000,00. c) 10.000,00. d) 60.000,00.

Gabarito e Comentrios

1. Resposta correta: letra a. Essa questo est relacionada ao princpio da entidade. Sob o ponto de vista contbil, uma entidade pode ser uma pessoa fsica ou jurdica, com ou sem fins lucrativos, embora na prtica no seja comum se falar em contabilidade de pessoas fsicas. 2. Resposta correta: letra c. Essa questo est mais relacionada ao princpio da Oportunidade, pois se uma entidade tem condies de verificar objetiva e Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br

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tempestivamente o custo desse atleta, o valor de seu passe deve ser registrado pela contabilidade. 3. Resposta correta: letra c. A escriturao deve ser feita com base no custo de aquisio desse ativo, conforme definido no Princpio do custo histrico como base de valor. 4. Resposta correta: letra b. A contabilidade conservadora. Se o valor de mercado menor do que o de custo, a contabilidade ajusta o valor de um ativo ao seu preo de mercado, evitando uma superestimao desse ativo. 5. Resposta correta: letra c. Mais uma vez, observamos a aplicao do princpio da competncia. Como esses materiais s foram gastos no perodo 3, somente neste perodo devem ser registrados como despesas na DRE. O princpio da competncia define exatamente isso: receitas e despesas s devem ser reconhecidas (apropriadas) quando de sua realizao. 6. Resposta correta: letra a. preciso lembrar que quando uma despesa ocorre, o patrimnio lquido de uma empresa tende a ser reduzido, pois o registro da despesa normalmente teve como contrapartida a reduo de um ativo (que foi utilizado no pagamento dessa despesa) ou o registro de um passivo (que seria a obrigao de pagar tal despesa no futuro). Pelas opes dadas, somente a opo indicada verdadeira. 7. Resposta correta: letra c. Pelo princpio da Oportunidade, as variaes no patrimnio de uma entidade devem ser reconhecidas quando ocorrerem, permitindo um acompanhamento adequado por quem est interessado nessa informao. 8. Resposta correta: letra a. Como vimos, o patrimnio de uma empresa no se confunde com o patrimnio de seus scios. Assim, o correto seria esse scio registrar esse veculo como de propriedade da empresa, incorporando-o ao patrimnio da entidade e registrando os custos e benefcios da utilizao desse ativo na contabilidade da empresa. 9. Resposta correta: letra c. A principal funo do Balano Patrimonial evidenciar o patrimnio de uma entidade em determinada data, tanto qualitativa (descrevendo os itens que o compem) quanto quantitativamente (descrevendo os valores associados a cada item). 10. Resposta correta: letra b. As mutaes nos resultados acumulados de uma entidade se referem aos lucros acumulados durante a existncia da empresa. Assim, a nica demonstrao que tem essa finalidade a de mutaes do Patrimnio Lquido. Lembrando: a Demonstrao dos Fluxos de Caixa trata das variaes no caixa; a Demonstrao do Resultado do Exerccio evidencia o resultado obtido em um perodo (no o resultado acumulado); e a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos era uma demonstrao que foi substituda pela DFC. 11. Resposta correta: letra c. A principal funo da DVA demonstrar a riqueza gerada por uma sociedade annima aberta e como ela distribuda.

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12. Resposta correta: letra b. Os emprstimos a acionistas geram para uma entidade o direito (um ativo) de receber os valores desses acionistas. Esse direito no tem expectativa de ser recebido no curto prazo. Assim, s possvel registr-lo no 13. Resposta correta: letra d. Os capitais de terceiros representam os passivos em uma entidade. Assim, preciso identificar na questo contas que representam passivos. Na opo a, a conta de FGTS a Recuperar representa um direito. Na opo b, todas as contas representam ativos (direitos da empresa). Na opo c, esto representadas contas do Patrimnio Lquido. Assim, somente a opo d representam passivos. Uma forma simples de diferenciar vrias contas identificar no seu nome expresses como ... a receber, ... a recuperar, ...a compensar que indicam direitos, portanto, contas do ativo. Expresses como ... a pagar, ... a recolher representam obrigaes, sendo, assim, representam contas de Passivo. 14. Resposta correta: letra b. Como visto durante a aula, o registro da depreciao do Imobilizado feito pelo reconhecimento de uma despesa com depreciao (que ser a conta a ser debitada) em contrapartida ao registro de uma conta retificadora do Ativo denominada Depreciao Acumulada (que ser a conta creditada). 15. Resposta correta: letra c. Essa questo interessante pois envolve mais a realizao de contas do que o conhecimento de contabilidade. preciso apurar primeiro a diferena entre o valor de aquisio e o valor residual do veculo, que no caso R$ 33.600,00 (R$ 36.000,00 R$ 2.400,00). O resultado corresponder ao valor que ser depreciado ao longo dos 5 anos. Em seguida, o valor apurado dividido pelo nmero de meses em 5 anos (ou seja, 5 x 12 = 60 meses). Portanto, o resultado R$ 560,00 (R$ 33.600,00 / 60 meses). 16. Resposta correta: letra d. Para responder a questo, o ideal fazer uma Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), de acordo com a estrutura definida na legislao. Como isso no to simples, pois seria necessrio conhecer cada parcela da DRE, o ideal fazer uma conta bem simples. Todas as contas citadas na questo, exceo de Vendas de Mercadorias representam despesas. Esta conta representa uma receita. Sabendo que o resultado do exerccio a diferena entre receitas e despesas, s deduzir do total das receitas (R$720.000,00) o total da despesa, dado pela soma dos saldos das outras contas (R$ 563.349,00), chegando-se a um resultado do exerccio de R$ 156.651,00. Perceba que somente a ltima opo da questo tem esse valor como resultado do exerccio. De qualquer forma segue, abaixo a DRE onde pode ser evidenciado tanto o valor relativo Receita Lquida de Vendas quanto ao Resultado do Exerccio.

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Demonstrao do Resultado do Exerccio = Receita Bruta de Vendas (-) Vendas Canceladas (-) Descontos Concedidos Incondicionais (-) Impostos sobre Vendas . Cofins sobre Receita Operacional . ICMS sobre Vendas . PIS sobre Receita Operacional = Receita Lquida de Vendas (-)Custo de Mercadorias Vendidas = Resultado Bruto (-)Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras = Resultado Antes do IR e da Contribuio Social (-) Proviso para Contribuio Social (-) Proviso para Imposto de Renda = Lucro Lquido do Exerccio 720.000,00 (10.000,00) (12.000,00) (21.600,00) (122.400,00) (11.880,00) 542.120,00 (288.000,00) 254.120,00 (35.000,00) (13.000,00) 206.120,00 (18.551,00) (30.918,00) 156.651,00

17. Resposta correta: letra b. Na questo preciso identificar as contas do Ativo No Circulante e do Passivo Circulante. Somente 2 contas so do Ativo No Circulante: Mquinas e Equipamentos, que representam o Imobilizado da empresa e Participaes em Outras Empresas que representam investimentos que ela faz em outras empresas. Por outro lado, as contas do Passivo Circulante so Contas a Pagar de Curto Prazo e Fornecedores que representam as obrigaes junto a fornecedores de mercadorias para a empresa. 18. Resposta correta: letra c. Como visto, para resolver essa questo preciso lembrar que a Reserva Legal uma parcela do lucros de uma empresa que deve ser reservado para proteger o capital social. Na constituio dessa reserva, a empresa tem que observar um limite mximo para ela em relao ao Capital Social que de 20%. Como o Capital Social da empresa de R$ 300.000,00, a Reserva Legal pode ser, no mximo R$ 60.000,00 (R$ 300.000,00 x 20%). Como o saldo da Reserva Legal em 2006 era R$ 50.000,00, o mximo a ser constitudo em 2007 R$ 10.000,00 (R$60.000,00 R$ 50.000,00).

REFERNCIAS FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4a. ed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003. FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 7a. ed. So Paulo: Atlas, 2007.

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