Contabilidad Administrativa

Tema 7. Modelo Costo-Volumen-Utilidad

EL PUNTO DE EQUILIBRIO

Es normal que al planear sus operaciones los ejecutivos de una empresa, traten de cubrir el total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los recursos que han puesto los accionistas al servicio de la organizacin. El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio; en l no hay utilidad ni prdida. En la tarea de planeacin, este punto es una referencia importante, ya que es un lmite que influye para disear actividades que conduzcan a estar siempre arriba de l, lo ms alejado posible, en el lugar donde se obtiene mayor proporcin de utilidades.

Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento de los costos; de otra manera es sumamente difcil determinar la ubicacin de este punto. Punto de equilibrio de forma Algebraica

Se ha establecido que el punto de equilibrio se ubica donde los ingresos son iguales a los costos. Se puede expresar de la siguiente forma:

IT= P(X)= P(X) - CV(X) = X(P - CVU)= X=

CT CV(X)+CF CF CF CF / (P CVU)

Donde: P: precio por unidad X: nmero de unidades vendidas CV: costo variable por unidad CF : costo fijo total en un tramo definido de actividad

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Tanto en los costos variables como en los costos fijos, se deben incluir los de produccin, administracin, de ventas y financieros. Actualmente, estos ltimos son muy significativos ante el alza en las tasas de inters. El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribucin por unidad (precio unitario menos costo unitario variable). El margen de contribucin es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribucin total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni prdida.

Ejemplo:

Una empresa vende sus artculos a 20.00 por unidad, y su costo variable es de 10.00; tiene costos fijos de 50,000.00 El margen de contribucin por unidad ser: 20.00 10.00 = 10.00 Si esta empresa planea vender 5,000 unidades lograra un margen de contribucin total de: 10.00 x 5,000 = 50,000.00 Esto sera exactamente lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de 50,000.00, por lo que se puede afirmar que al vender 5,000 unidades est en su punto de equilibrio. Si aplicamos la frmula al ejemplo anterior, se llegara a la misma respuesta. Punto de equilibrio = Costos fijos / (Precio - Costo variable unitario) (P.E) X = 50,000.00 / (20.00 10.00) = 5,000 unidades

En esta situacin fue calculado el punto de equilibrio en unidades porque se dividi pesos entre pesos. Si se quiere el resultado en unidades monetarias, se aplicara la misma frmula, slo que el margen de contribucin por unidades, en vez de ser pesos, se expresara en porcentaje sobre ventas. Continuando con el mismo ejemplo: X = 50,000.00 / 50% = 100,000.00

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Esto significa que al vender 100,000.00 se logra el punto de equilibrio. El 50% de margen de contribucin se obtuvo de la siguiente manera: 10.00 / 20.00 = 50%, donde 10.00 es el margen de contribucin y 20.00 el precio de venta.

LA PLANEACION DE LAS UTILIDADES Y LA RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la administracin a determinar qu acciones se deben tomar para cumplir cierto objetivo, que en el caso de las empresas lucrativas se llama utilidad. Las utilidades debern ser suficientes para remunerar el capital invertido en la empresa. De acuerdo con el objetivo de cada empresa, se puede calcular cunto hay que vender, a qu costos y a qu precio para lograr determinadas utilidades. La manera de calcular la cantidad de unidades que deben venderse para obtener determina utilidad es la siguiente:

Considere el siguiente ejemplo:

Los accionistas de una empresa que tiene una inversin en activos de 100,000.00 desean 30% de rendimiento sin considerar los impuestos. Tienen costos variables de 20.00 por unidad; el precio de venta es 50.00 por unidad, con costos fijos de 20,000.00. Cunto tiene que vender la empresa para dar a los accionistas la utilidad que desean? Rendimiento deseado = 30% de 100,000.00 = 30,000.00 Reemplazando en la formula tenemos: Margen de contribucin: PV-CV = 50.00 20.00 = 30.00 Unidades por vender = (20,000.00+ 30,000.00) /30.00 = 1 667 unidades
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Por lo tanto, las unidades que debe vender para obtener esta utilidad ser la siguiente: Si vende 1,667 unidades, debido al margen de contribucin de 30.00 resulta: 1,667 unidades x 30.00 = 50,000.00 Que sera la cantidad necesaria para cubrir los 20,000.00 de costos fijos y los 30,000.00 de utilidades. Si se quiere hacer ms completo el ejercicio anterior, sera necesario introducir el aspecto fiscal. La metodologa para manejar este aspecto sera el siguiente: Unidades por vender = costos fijos+ (Utilidad deseada despus de impuestos/(1-t)) Margen de contribucin unitario Donde (1-t) sera el complemento de la tasa fiscal En un caso hipottico se podra pensar complemento seria 100-32= 68 % en 32% la tasa del impuesto, entonces el

Si en el ejemplo anterior los accionistas pidieran un 20 % de rendimiento sobre la inversin despus de impuestos, la forma de calcular cuantas unidades hay que vender sera: Rendimiento deseado = 20,000 .00 Margen de contribucin unitario 30.00 Unidades por vender = 20,000.00+( 20,000.00/(1-0.32)) 30.00 = 1 647

Se puede comprobar que si se venden 1 647 unidades, se lograra los 20,00.00 de utilidades deseados despus de impuestos.

EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LINEAS

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Hasta ahora se ha hablado del punto de equilibrio de una sola lnea de producto, referida al margen de contribucin unitario. Sin embargo, en la mayora de las empresas se elaboran varias lneas o productos, por lo que ahora se ver la forma en que se calcula el punto de equilibrio de mltiples lneas de productos. Supngase que las ventas de diferentes lneas tienen la misma proporcin que la composicin de ventas. Se analizar el caso de una empresa que tiene cuatro lneas de productos. Apoyada en la experiencia, planea para el siguiente perodo que la participacin de cada una, en relacin con el total del margen de contribucin obtenido, sea: Lnea A Lnea B Lnea C Lnea D Total 30% 40% 20% 10% 100%

Sus costos fijos totales son de 140,000.00 Los precios de venta de cada lnea y sus costos variables unitarios son: A Precio de venta 3.80 Costo variable unitario 1.80 Margen de contribucin unitario 2.00 (X) Participacin 30% (=) Margen de contribucin Ponderado 0.60 B 2.50 1.50 1.00 40% 0.40 C 4.50 3.00 1.50 20% 0.30 D 1.40 0.40 1.00 10% 0.10

Margen de contribucin ponderado (2.00 X .30) = 0.60 (1.00 X .40) = 0.40 (1.50 X .20) = 0.30 (1.00 X .10) = 0.10

Margen de contribucin promedio ponderado = 0.60 + 0.40 + 0.30 + 0.10 = 1.40 Punto de equilibrio = 140,000.00/ 1.40 = 100,000.00 A continuacin se relacionan las 100,000.00 unidades con los porcentajes de participacin de cada lnea para determinar la cantidad que debe venderse de cada una a fin de lograr el punto de equilibrio: Lnea A = 100,000.00 x 0.30 = 30,000 unidades
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Lnea B = 100,000.00 x 0.40 = 40,000 unidades Lnea C = 100,000.00 x 0.20 = 20,000 unidades Lnea D = 100,000.00 x 0.10 = 10,000 unidades

Veamos si con esta composicin se logra el punto de equilibrio:

Lnea A Lnea B Ventas Totales 114,000.00 100,000.00 Costos variables totales 54,000.00 60,000.00 Margen de contribucin 60,000.00 40,000.00 Costos Fijos Utilidad

Lnea C Lnea D 90,000.00 14,000.00 60,000.00 4,000.00 30,000.00 10,000.00

Total 318,000.00 178,000.00 140,000.00 140,000.00 -0-

El punto de equilibrio es el nivel de volumen en que la utilidad proveniente de las ventas, es exactamente suficiente para cubrir todos los costos. Anlisis de cambios de las variables del modelo Costo-Volumen-Utilidad Al planear se estn eligiendo cursos de accin para colocar la empresa en un sitio adecuado, asegurndose de que esas acciones que se eligen sean las mejores, una vez que se analizan todas aquellas posibles de realizar. Esta seleccin ptima es posible solamente cuando se utiliza el modelo costo, volumen, utilidad. Este modelo permite analizar los efectos de cambios en los costos, precios y volmenes, y sus efectos en las utilidades de la empresa, dando as un buen banco de datos que servir de apoyo para propiciar el ambiente ptimo de la empresa en el prximo periodo.
Cambios de la variable costos; variables unitarios Una estrategia para incrementar

utilidades, hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables, lo cual se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos, o empleando materias primas de calidad y ms baratas que las actualmente utilizadas. Al disminuir el costo variable, aumenta el margen de contribucin; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de contribucin disminuye, originando iguales consecuencias en las utilidades.
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Consideremos el siguiente ejemplo: Una empresa tiene costos variables unitarios de 1,500.00, (1,000.00 de variables de produccin y 500 de variables de venta). Sus costos fijos son 50000,000.00 y su precio de venta es de 2,000. Actualmente logra su punto de equilibrio vendiendo 100,000, unidades; a nivel de ventas de 120,000 unidades Qu pasara con sus utilidades y el punto de equilibrio si se introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce sus costos variables de produccin en 300? En tal caso el nuevo margen de contribucin sera: 2 000 (1500-300) = 800 Su nuevo punto de equilibrio es: Punto de equilibrio = 50000,000/800 = 62,500.00 unidades Es decir, de 100 000 unidades baj a 62 500, y la utilidad nueva ser Nivel planeado de ventas 120 000 unidades Nivel de nuevo punto de equilibrio 62 500 unidades Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio 57 500 unidades Por lo tanto 57,500 X 800 = 46000,000.00 que es la nueva utilidad. Veamos la situacin anterior
SITUACION ACTUAL PROPUESTA 240,000,000.00 240,000,000.00 180,000,000.00 144,000,000.00 60,000,000.00 96,000,000.00 50,000,000.00 50,000,000.00 10,000,000.00 46,000,000.00 4% 19% 25% 40% 100,000 62,500 200,000,000 125,000,000

VENTAS NETAS (120,000.00 A 2,000.00) COSTOS VARIABLES (120,000.00 A 1,500.00 Y 120,000.00 A 1,200.00) MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS UTILIDAD NETA % DE UTILIDAD NETA/ VENTAS NETAS % DE CONTRIBUCION MARGINAL/VENTAS NETAS PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS

Se aprecia como una disminucin de 20% en los costos variables produce cambios en al utilidad de un 360% de incremento al pasar de 4 a un 19%, lo que la utilidad representa de las ventas. Y el del punto de equilibrio disminuye en un 38%.

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Ahora supngase con el mismo ejemplo, que se prev un alza de 100.00 en los costos indirectos variables como son los energticos. Cul sera el nuevo punto de equilibrio y las utilidades que se obtendran? Punto de equilibrio = 50000,000/2,000.00 -1,600.00 = 125,000.00 unidades En esta situacin habra prdida debido a que las ventas planeadas son solo de 120,000 y el punto de equilibrio es de 125,000, a continuacin se analiza dicha situacin:
SITUACION ACTUAL PROPUESTA 240,000,000.00 240,000,000.00 180,000,000.00 192,000,000.00 60,000,000.00 48,000,000.00 50,000,000.00 50,000,000.00 10,000,000.00 -2,000,000.00 4% -0.833% 25% 20% 100,000 125,000 200,000,000 250,000,000

VENTAS NETAS (120,000.00 A 2,000.00) COSTOS VARIABLES (120,000.00 A 1,500.00 Y 120,000.00 A 1,600.00) MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS UTILIDAD NETA % DE UTILIDAD NETA/ VENTAS NETAS % DE CONTRIBUCION MARGINAL/VENTAS NETAS PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS

Cambios de la variable precios Para las empresas que no estn sujetas a control de

precios, resulta muy interesante ver las diferentes opciones de stos, y su repercusin en la demanda y, por tanto, su efecto sobre las utilidades de la empresa. La base sobre la que se reducen los precios es siempre ms grande que la base para incrementar los costos variables; es vlido si se trata del mismo porcentaje de reduccin e incremento. Supngase el mismo ejemplo visto con relacin a los cambios en costos variables. Para incrementar la demanda es necesario vender a 1,700.00 el producto en vez de 2,000.00. En lugar de 120,000 unidades las ventas sern ahora de 140,000 Qu parar con el punto de equilibrio y las utilidades? Punto de equilibrio = 50000,000/1,700.00 -1,500.00 = 250,000.00 unidades
VENTAS NETAS (120,000.00 A 2,000.00 y 140,000.00 A 1,700.00) COSTOS VARIABLES (120,000.00 A 1,500.00 Y 140,000.00 A 1,500.00) MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS SITUACION ACTUAL PROPUESTA 240,000,000.00 238,000,000.00 180,000,000.00 210,000,000.00 60,000,000.00 28,000,000.00 50,000,000.00 50,000,000.00

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UTILIDAD NETA % DE UTILIDAD NETA/ VENTAS NETAS % DE CONTRIBUCION MARGINAL/VENTAS NETAS PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS 10,000,000.00 -22,000,000.00 4% -9% 25% 12% 100,000 250,000 200,000,000 425,000,000

Se analizar una disminucin del 15% en el precio, que trae aparejada una disminucin en las utilidades de 320%, el punto de equilibrio necesario se ve incrementado en 150%. Se deduce de esto que se est ubicando a la empresa 110,000 (Ventas planeadas 140,000 250,000) unidades abajo del punto de equilibrio, lo que genera una prdida de 110,000 X 200.00 = 22000,000.00. Esto explica por qu una reduccin en los precios tiene un efecto ms grave sobre las utilidades, que un incremento de los costos variables en la misma proporcin. Ahora se analizar un incremento en los precios. La administracin de una empresa desea conocer el efecto en el punto de equilibrio y en la utilidad, ante las siguientes circunstancias: se venden en la actualidad 120,000 unidades a 2,000.00 cada una y se desea incrementar el precio en 15 %. Supngase que los dems factores permanecen constantes. Punto de equilibrio = 50000,000/2,300.00 -1,500.00 = 62,500.00 unidades
VENTAS NETAS (120,000.00 A 2,000.00 y 120,000.00 A 2,300.00) COSTOS VARIABLES (120,000.00 A 1,500.00) MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS UTILIDAD NETA % DE UTILIDAD NETA/ VENTAS NETAS % DE CONTRIBUCION MARGINAL/VENTAS NETAS PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS SITUACION ACTUAL PROPUESTA 240,000,000.00 276,000,000.00 180,000,000.00 180,000,000.00 60,000,000.00 96,000,000.00 50,000,000.00 50,000,000.00 10,000,000.00 46,000,000.00 4% 17% 25% 35% 100,000 62,500 200,000,000 143,750,000

Aqu la utilidad se ve incrementada en 360% y el punto de equilibrio se reduce en 29%. Esto es vlido si no se altera la demanda.

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Cambios de la variable costos fijos - Tambin pueden producirse movimientos en

estos costos de tal forma que se incrementan, la empresa tenga que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando se produce el incremento en estos costos, el punto de equilibrio se mueve hacia la derecha de la grfica.

Con los datos del ejemplo que se ha utilizado para analizar los movimientos de las variables, y suponiendo que los costos fijos se incrementan en 10000,000.00 por la depreciacin de una nueva maquinaria que se comprar para suplir otra obsoleta, surge la pregunta: Qu pasar con el punto de equilibrio? Cules sern las utilidades? Punto de equilibrio = 60000,000/2,000.00 -1,500.00 = 120,000.00 unidades Nivel de ventas planeado: Nuevo punto de equilibrio: 120 000 unidades 120 000 unidades

Por lo que no habra utilidades ni prdidas si se adquiere la maquinaria.

VENTAS NETAS (120,000.00 A 2,000.00) COSTOS VARIABLES (120,000.00 A 1,500.00) MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS UTILIDAD NETA % DE UTILIDAD NETA/ VENTAS NETAS % DE CONTRIBUCION MARGINAL/VENTAS NETAS PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS SITUACION ACTUAL PROPUESTA 240,000,000.00 240,000,000.00 180,000,000.00 180,000,000.00 60,000,000.00 60,000,000.00 50,000,000.00 60,000,000.00 10,000,000.00 0.00 4% 0% 25% 25% 100,000 120,000 200,000,000 240,000,000

Anlisis de la variable volumen Este anlisis es muy simple de realizar: cualquier

incremento de volumen arriba del punto de equilibrio actual representa un aumento de las utilidades, y cualquier disminucin del volumen trae aparejado un decremento de las utilidades.

Utilizando la informacin del caso anterior, supngase que se piensa llevar a cabo una campaa publicitaria con el fin de incrementar el volumen de ventas de 120,000 productos a 150,000, con un costo adicional de publicidad de $5000,000.00.
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Punto de equilibrio = 55000,000/2,000.00 -1,500.00 = 110,000.00 unidades

SITUACION ACTUAL PROPUESTA 240,000,000.00 300,000,000.00 180,000,000.00 225,000,000.00 60,000,000.00 75,000,000.00 50,000,000.00 55,000,000.00 10,000,000.00 20,000,000.00 4% 7% 25% 25% 100,000 110,000 200,000,000 220,000,000

VENTAS NETAS (120,000.00 A 2,000.00 y 150,000.00 A 2,000.00) COSTOS VARIABLES (120,000.00 A 1,500.00 Y 150,000.00 A 1,500.00) MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS UTILIDAD NETA % DE UTILIDAD NETA/ VENTAS NETAS % DE CONTRIBUCION MARGINAL/VENTAS NETAS PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS

Se puede observar que el margen de contribucin permanece constante como porcentaje, debido a que el nico cambio que afectar el punto de equilibrio son los costos fijos, y no el volumen que se increment, originando ello un aumento de 100% en la utilidad neta y un aumento en el punto de equilibrio de 10%.
8. Sistema de costeo directo MECANISMOS DEL COSTEO VARIABLE

A continuacin se ejemplificar para apreciar la diferencia en la mecnica de costeo por ambos mtodos: Supngase una empresa con los siguientes datos:
VENTAS COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION COSTOS FIJOS DE PRODUCCION COSTOS VARIABLES DE VENTA Y ADMINISTRACION COSTOS FIJOS DE ADMINISTRAION Y VENTAS CAPACIDAD NORMAL PRODUCCION INVENTARIO INICIAL INVENTARIO FINAL PRECIO DE VENTA COSTO UNITARIO DE LA PROD., DEL INV, INICIAL Y FINAL 2009 1,000 800 1,200,000 200 300,000 1,200 1,100 200 300 3,000 1,800 2010 1,300 800 1,200,000 200 300,000 1,200 1,200 300 200 3,000 1,800

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Con los datos anteriores, se pide la elaboracin de los estados de resultados para ambos aos, bajo los dos sistemas.
TASA FIJA = COSTOS FIJOS DE PRODUCCION/CAPACIDAD NORMAL TASA FIJA = 1200,000/1,200 = 1,000.00
COSTO UNITARIO DE PROD. E INVENTARIOS = TASA FIJA + COSTO VARIABLES DE PRODUCCION = 1,000.00+800.00 = 1,800.00 COSTEO ABSORBENTE ESTADO DE RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 VENTAS (1,000 A 3,000) 3,000,000 MENOS: COSTO DE VENTA: INVENTARIO INICIAL (200 A 1,800) 360,000 MAS COSTO DE PRODUCCION (1,100 A 1,800) 1,980,000 DISPONIBLE 2,340,000 MENOS: INVENTARIO FINAL (300 A 1,800) 540,000 COSTO DE VENTA 1,800,000 MAS AJUSTE POR VARIACION EN CAPACIDAD 100,000 COSTO DE VENTA AJUSTADO UTILIDAD BRUTA MENOS GASTOS DE OPERACIN (ADMON. Y VENTAS) VARIABLES FIJOS UTLIDAD DE OPERACIN 1,900,000 1,100,000 200,000 300,000

500,000 600,000

COSTEO ABSORBENTE ESTADO DE RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 VENTAS (1,300 A 3,000) 3,900,000 MENOS: COSTO DE VENTA: INVENTARIO INICIAL (300 A 1,800) 540,000 MAS COSTO DE PRODUCCION (1,200 A 1,800) 2,160,000 DISPONIBLE 2,700,000 MENOS: INVENTARIO FINAL (200 A 1,800) 360,000 COSTO DE VENTA 2,340,000 MAS AJUSTE POR VARIACION EN CAPACIDAD 0 COSTO DE VENTA AJUSTADO UTILIDAD BRUTA MENOS GASTOS DE OPERACIN (ADMON. Y VENTAS) VARIABLES FIJOS UTLIDAD DE OPERACIN 2,340,000 1,560,000 260,000 300,000

560,000 1,000,000

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COSTEO VARIABLE ESTADO DE RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 VENTAS (1,000 A 3,000) 3,000,000 MENOS: COSTO DE VENTA: INVENTARIO INICIAL (200 A 800) 160,000 MAS COSTO DE PRODUCCION (1,100 A 800) 880,000 DISPONIBLE 1,040,000 MENOS: INVENTARIO FINAL (300 A 800) 240,000 COSTO DE VENTA VARIABLE MARGEN DE CONTRIBUCION DE LA PRODUCCION MENOS GASTOS VARIABLES DE ADMON. Y VENTA MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL MENOS COSTOS FIJOS: PRODUCCION ADMON. Y VENTAS UTLIDAD DE OPERACIN 800,000 2,200,000 200,000 2,000,000 1,200,000 300,000

1,500,000 500,000

COSTEO VARIABLE ESTADO DE RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 VENTAS (1,300 A 3,000) 3,900,000 MENOS: COSTO DE VENTA: INVENTARIO INICIAL (300 A 800) 240,000 MAS COSTO DE PRODUCCION (1,200 A 800) 960,000 DISPONIBLE 1,200,000 MENOS: INVENTARIO FINAL (200 A 800) 160,000 COSTO DE VENTA VARIABLE MARGEN DE CONTRIBUCION DE LA PRODUCCION MENOS GASTOS VARIABLES DE ADMON. Y VENTA MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL MENOS COSTOS FIJOS: PRODUCCION ADMON. Y VENTAS UTLIDAD DE OPERACIN 1,040,000 2,860,000 260,000 2,600,000 1,200,000 300,000

1,500,000 1,100,000

Ahora que tenemos los estados de resultado se analizar por qu generan diferentes utilidades en un mismo ao. La causa se encuentra en la diferente valuacin de los inventarios, ya que uno incluye los costos fijos y el otro no lo hace:
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2009 2009

UTILIDAD

COSTEO COSTEO ABSORBENTE VARIABLE 600,000 500,000 DIFERENCIAL 100,000

Se puede calcular ese diferencial con la formula siguiente: (INV. INICIAL INV. FINAL) * TASA FIJA (200 UNIDADES 300 UNIDADES) * 1,000 = 100,000 QUE ES EL DIFERENCIAL Con los mismos datos del ejemplo anterior se analizar el fenmeno de cambio en las utilidades, por medio de los dos mtodos: 1. Supngase que las ventas fueron 1,000 y la produccin 1,100 unidades (produccin mayor que las ventas) Los ingresos generados son los mismos. Lo que hay que analizar es mediante que mtodo resultaron ms afectados por los costos fijos de produccin.
INGRESOS MENOS COSTOS FIJOS DE UNIDADES VENDIDAS (1,000 A 1,000) MENOS VAR. EN CAPACIDAD (100 UND. X 1,000) MENOS COSTOS FIJOS A CAPACIDAD NORMAL DEDUCCIONES DIFERENCIAL ABSORBENTES VARIABLE 3,000,000 3,000,000 1,000,000 100,000 1,200,000 1,100,000 1,200,000 100,000 1,200,000 1,200,000

Como se puede observar, los ingresos bajo costeo variable fueron los ms afectados, mientras que aparecen 100,000 de utilidad adicional en el costeo absorbente. 2. Supngase que las ventas fueron 1,300 unidades y la produccin 1,200 unidades. El volumen de venta es mayor que el volumen de produccin.

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ABSORBENTES VARIABLE 3,900,000 3,900,000 1,300,000 0 1,300,000 1,300,000 1,200,000 1,200,000 100,000 1,300,000

INGRESOS MENOS COSTOS FIJOS DE UNIDADES VENDIDAS (1,300 A 1,000) MENOS VAR. EN CAPACIDAD (0 UND. X 1,000) MENOS COSTOS FIJOS A CAPACIDAD NORMAL DEDUCCIONES DIFERENCIAL

3. Supngase que el nivel de ventas y la produccin fue de 1,100 unidades.

INGRESOS MENOS COSTOS FIJOS DE UNIDADES VENDIDAS (1,100 A 1,000) MENOS VAR. EN CAPACIDAD (100 UND. X 1,000) MENOS COSTOS FIJOS A CAPACIDAD NORMAL DEDUCCIONES ABSORBENTES VARIABLE 3,300,000 3,300,000 1,100,000 100,000 1,200,000 1,200,000 1,200,000

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE

VENTAJAS: Muchos autores han coincidido en que la utilizacin del costeo directo provee de ciertas ventajas para la planeacin, el control y toma de decisiones operacionales. Muchas de estas ventajas la podemos ver resumidas en los siguientes tems planteados por Rayburn (1999 ).
Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, a travs de la

presentacin del estado de resultados. La preparacin del estado de resultados facilita a la administracin la identificacin de las reas que afectan ms significativamente a los costos y as tomar decisiones adecuadas, basndose en el criterio de mrgenes de contribucin. El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin. Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos.

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Contabilidad Administrativa Facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar solo los costos variables, los

cuales se pueden medir. Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas de productos, ventas de exportacin entre otras. DESVENTAJAS: El mtodo de costeo directo ha despertado muchas crticas por diversos autores, los cuales se han encargado de profundizar en las desventajas que traera adaptar un sistema de costeo como ste. Entre las desventajas que se le han imputado estn.
La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios constituye una seria

violacin al principio del perodo contable para determinar la utilidad. La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta tambin al Balance General puesto que esto producira un balance general todava ms conservador y menos realista que el que se prepara por costeo absorbente. El mtodo aunque es importante en las decisiones para fijar precios a corto plazo, crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de los activos. El costeo directo supersimplifica las dificultades tcnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos, puesto que los costos variables rara vez son completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos. 9. Sistema de costeo absorbente LOS COSTOS ESTANDAR Y LOS DOS ENFOQUES DE COSTEO El problema que se presenta al utilizar costeo variable para mostrar los resultados de operacin es el referente a cmo tratar las variaciones de estndares; por ejemplo, en precio de materiales, en uso de materiales, en eficiencia de mano de obra, en gasto o presupuesto de los gastos indirectos de fabricacin, etc. La forma de tratar dichas variaciones resulta clara: se deben llevar a resultados a travs del costo de venta, al igual que en costeo absorbente, porque dichas variaciones se producen por efectos o variables independientes del sistema de costeo que elija la empresa. El hecho de que los operarios sean descuidados y usen ms materia prima de la debida no tiene nada que ver con el sistema de costeo. Que se gaste ms en energticos o accesorios provocando variacin tampoco tiene ninguna relacin con el sistema de costeo.
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El nico cambio del conjunto de variaciones de estndares que no se enfrenta a resultados a travs del costo de venta en el costeo variable es el de capacidad o volumen, que tiene como fin determinar la capacidad instalada no utilizada; sin embargo, ya que este sistema de costeo parte del supuesto de que los costos fijos de produccin estn ms relacionados con el periodo que con el nivel de produccin y por lo mismo se llevan al periodo, no tiene sentido esta variacin, usndose nicamente bajo costeo absorbente. Utilizando los datos del ejemplo analizado, se observa que existen las siguientes variaciones: Variacin en precio de materiales Variacin en eficiencia de mano de obra Variacin en capacidad o volumen 30,000.00 desfavorable 50,000.00 desfavorable 100,000.00 desfavorable

Los estados de resultados preparados con ambos sistemas, tomando en consideracin las variaciones, son los siguientes:
COSTEO ABSORBENTE ESTADO DE RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 VENTAS (1,000 A 3,000) MENOS: COSTO DE VENTA: INVENTARIO INICIAL (200 A 1,800) 360,000 MAS COSTO DE PRODUCCION (1,100 A 1,800) 1,980,000 DISPONIBLE 2,340,000 MENOS: INVENTARIO FINAL (300 A 1,800) 540,000 COSTO DE VENTA 1,800,000 MAS AJUSTE POR VARIACION EN CAPACIDAD 100,000 VARIACION PRECIO MATERIALES 30,000 VARIACION EN EFICIENCIA MANO DE OBRA 50,000 180,000 COSTO DE VENTA AJUSTADO UTILIDAD BRUTA MENOS GASTOS DE OPERACIN (ADMON. Y VENTAS) VARIABLES FIJOS UTLIDAD DE OPERACIN

3,000,000

1,980,000 1,020,000 200,000 300,000

500,000 520,000

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COSTEO VARIABLE ESTADO DE RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 VENTAS (1,000 A 3,000) MENOS: COSTO DE VENTA: INVENTARIO INICIAL (200 A 800) 160,000 MAS COSTO DE PRODUCCION (1,100 A 800) 880,000 DISPONIBLE 1,040,000 MENOS: INVENTARIO FINAL (300 A 800) 240,000 COSTO DE VENTA VARIABLE 800,000 MAS VARIACION EN PRECIO DE MATERIALES 30,000 MAS VARIACION EN EFICIENCIA MANO DE OBRA 50,000 MARGEN DE CONTRIBUCION DE LA PRODUCCION MENOS GASTOS VARIABLES DE ADMON. Y VENTA MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL MENOS COSTOS FIJOS: PRODUCCION 1,200,000 ADMON. Y VENTAS 300,000 UTLIDAD DE OPERACIN

3,000,000

880,000 2,120,000 200,000 1,920,000

1,500,000 420,000

TAREA Costo-Volumen-Utilidad EJERCICIO 1 La cadena de establecimientos Pizza del Norte, S.A. de C.V., desea un anlisis de costovolumen-utilidad, para el nico producto que maneja:
PRECIO DE VENTA COSTO VARIABLE COSTO FIJOS 2,000.00 1,000.00 1,000,000.00

Mediante esos datos, determine lo siguiente: a) b) c) d) Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en pesos Porcentaje de margen de contribucin Suponga que el precio aumentara en un 25% Cul ser el punto de equilibrio?

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Ejercicio 2: A continuacin se presenta los siguientes datos relativos a las operaciones de EMOSA, S.A. DE C.V., empresa que se dedica a la fabricacin de motores industriales de 100 H.P., nico producto que fabrica la compaa
PRECIO DE VENTA COSTO VARIABLE 700,000.00 500,000.00

La empresa se encuentra en un periodo de planeacin y entre otras cosas ha calculado que necesita vender 1,000 motores al ao para encontrarse en el punto de equilibrio. Proceda mediantes estos datos a: a) Calcular los costos fijos con la informacin presentada b) Encontrar el nuevo punto de equilibrio en unidades y en pesos, cuando los costos fijos se incrementan a 300000,000.00 Ejercicio 3 La empresa MOTOCICLETAS POPULARES, SA DE CV, que fabrica varias lneas de motocicletas, pide a un experto que calcule el punto de equilibrio de la mezcla de productos, para lo cual le proporciona los siguientes datos:
MOTOBICI 30% 800,000 400,000 400,000 280,000,000 LINEAS MOTOCICLO MOTOCARRO 10% 40% 1,500,000 2,000,000 1,000,000 1,400,000 500,000 600,000 MOTITA 20% 500,000 250,000 250,000

PENETRACION EN EL MERCADO PROYECTADO PRECIO DE VENTA COSTOS VARIABLES MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS

a) Calcule el punto de equilibrio en unidades b) Pondere esas unidades y calcule cuantas debern venderse de cada lnea para ubicarse en el punto de equilibrio.

Ejercicio 4: La compaa LATINOAMERICANA, S.A. DE C.V., fabrica canicas, maneja varias lneas de canicas, para lo cual le proporciona los siguientes datos:
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CANICAS MEDIANAS 20% 90 32 58

PENETRACION EN EL MERCADO PROYECTADO PRECIO DE VENTA COSTOS VARIABLES MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS

GRANDES 40% 150 45 105 9,000,000

AGUITAS 40% 50 25 25

a) Calcule el punto de equilibrio en unidades b) Pondere esas unidades y calcule cuantas debern venderse de cada lnea para ubicarse en el punto de equilibrio Ejercicio 5: La empresa TELE-SONIDO, S.A. DE C.V., tiene dos divisiones; la divisin de televisores y la de estereofnicos. El producto de la divisin televisores, el gerente divisional est confundido en cuanto a qu decisin tomar respecto a aumentos o disminuciones en el precio y en los costos, por lo que pide asesora para evaluar diferentes alternativas. a) Calcule el punto de equilibrio anual de la divisin de televisores mediante los siguientes datos: Precio por unidad 500,000 Costos variables: Materiales 100,000 Gastos de fabricacin 100,000 200,000 Margen de contribucin 300,000 Costos fijos totales 20000,000 b) Cul de las siguientes opciones conviene ms? 1. Elevar el precio 10% 2. Bajar los costos variables 10% 3. Incrementar el margen de contribuciones en 25,000 4. Reducir los costos fijos 10% 5. Reducir 5% del costo de los materiales y 3% los gastos de fabricacin variables. 6. Aumentar el precio en 5% y disminuir los gastos de fabricacin variables en 50,000

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Costeo variable y absorbente Ejercicio 1 Elabore un estado de resultado por medio del costeo variable y otro por costeo absorbente. Analice la causa de la diferencia en las utilidades, provenientes de ambos mtodos de costeo de la empresa Cervantes, S.A. de C.V. para 2010 con los siguientes datos:
VENTAS COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION COSTOS FIJOS DE PRODUCCION COSTOS VARIABLES DE VENTA Y ADMINISTRACION COSTOS FIJOS DE ADMINISTRAION Y VENTAS CAPACIDAD NORMAL PRODUCCION INVENTARIO INICIAL INVENTARIO FINAL PRECIO DE VENTA COSTO UNITARIO DE LA PROD., DEL INV, INICIAL Y FINAL 2010 3,000 2,000 5,550,000 1,000 2,700,000 3,700 3,500 100 600 8,000 3,500

Ejercicio 2 La empresa Fbricas Modernas, S.A. de C.V., presenta la siguiente informacin y pide que se encuentre la utilidad por costeo variable y por costeo absorbente, adems solicita se analice la diferencia entre las mismas, si es que existe, durante el ao 2010.
VENTAS COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION COSTOS FIJOS DE PRODUCCION COSTOS VARIABLES DE VENTA Y ADMINISTRACION COSTOS FIJOS DE ADMINISTRAION Y VENTAS CAPACIDAD NORMAL PRODUCCION INVENTARIO INICIAL INVENTARIO FINAL PRECIO DE VENTA COSTO UNITARIO DE LA PROD., DEL INV, INICIAL Y FINAL 2010 2,200 700 1,800,000 200 200,000 2,000 2,000 400 200 2,500 1,600

Ejercicio 3

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La compaa Cumbre Andina, S.A. de C.V., utiliza un sistema de costeo absorbente, y nos proporciona la siguiente informacin:
VENTAS COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION COSTOS FIJOS DE PRODUCCION COSTOS VARIABLES DE VENTA Y ADMINISTRACION COSTOS FIJOS DE ADMINISTRAION Y VENTAS CAPACIDAD NORMAL PRODUCCION INVENTARIO INICIAL INVENTARIO FINAL PRECIO DE VENTA COSTO UNITARIO DE LA PROD., DEL INV, INICIAL Y FINAL GASTOS VARIABLES DE FABRICACION DESFAVORABLES 2010 540,000 400 25,000,000 100 10,000,000 800,000 750,000 40,000 10,000 700 431.25 10,000,000

Se pide con los datos proporcionados: A) elabore el estado de resultado por costeo absorbente B) Elabore el estado de resultado por costeo variable

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