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14 de la Ley 488/98
#ara efectos de la contabilidad comercial, se utili6ar el sistema de ajustes integrales por inflacin, de acuerdo con lo previsto en los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en 7olombia, y en los principios o normas de contabilidad e pedidos para sus vigiladas por las respectivas entidades de control, de acuerdo con la naturale6a jurdica y las actividades desarrolladas por las personas obligadas a llevar contabilidad" .0odificado (ey 15+19+, art" 2)
Concordancia E.T. ARTS. 149, 267 773
D. 2!7"#92, ART. 1
3$ D. 326#9", ART. %
Artculo 331. Porcenta e de a uste del a!o gra"able #PAA$# 8e entiende por #AA9, el porcentaje de ajuste del ao gravable, el cual ser e$uivalente a la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor para empleados, elaborado por el 4epartamento Administrativo /acional de -stadstica ,4A/-,, registrado entre el 1o" de diciembre del ao anterior al gravable y el *: de noviembre del ao gravable" (a 4ireccin 9eneral de ;mpuestos /acionales publicar antes del *1 de diciembre de cada ao, el #AA9 $ue regir para el ao gravable correspondiente" -n el caso de li$uidacin de sociedades y sucesiones, el #AA9 se aplicar proporcionalmente al n&mero de meses transcurridos 'asta el mes correspondiente a la li$uidacin" -n el caso de sociedades $ue se constituyan durante el ao, el #AA9 se aplicar proporcionalmente al n&mero de meses transcurridos desde el mes de constitucin 'asta el final del perodo gravable" #ara a$uellos contribuyentes, $ue opten por un ajuste mensual, aplicarn un #AA9 mensual, el cual ser e$uivalente a la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor para empleados, certificado por el 4epartamento Administrativo /acional de -stadstica ,4A/-,, registrado en el mes inmediatamente anterior" .0odificado 4"-" 15++191, art" 2o") -n la determinacin del impuesto sobre la renta se utili6arn los mismos ndices y las mismas clasificaciones de los ajustes por inflacin registrados en la contabilidad para los correspondientes rubros" .;nciso adicionado por el artculo 3 (ey 15+19+) .-l te to resaltado en cursiva fue derogado tcitamente por el artculo 3 de la (ey 15+19+)
Concordancia D. 2!7"#92, ART. 3 "$ D. 326#9", ART. 9
Artculo 332. Procedimientos para el a uste de acti"os fi os. (os contribuyentes a $ue se refiere este Ttulo, debern ajustar el costo de los activos fijos posedos en el <imo da del ao gravable, de conformidad con las siguientes reglas! 1) 8i se trata de activos fijos posedos durante todo el ao, el costo del bien en el <imo da del ao anterior, se incrementar con el resultado $ue se obtenga de multiplicarlo por el #AA9" 2) 8i los activos fijos fueron ad$uiridos durante el ao, el costo de ad$uisicin se deber ajustar en la parte proporcional del #AA9 anual $ue corresponda al n&mero de meses de posesin del activo en el ao" *) (as adiciones y mejoras se debern ajustar en la parte proporcional del #AA9 anual, $ue corresponda al n&mero de meses comprendidos entre la fec'a de la adicin o mejora y el <imo da del perodo gravable" -l valor as obtenido se adicionar al costo del activo $ue se obtenga, seg&n lo dispuesto en los numerales anteriores" -n el caso de inmuebles, las contribuciones por valori6acin se regirn por la misma regla de las adiciones y mejoras" +) 7uando se trate de bienes depreciables, agotables o amorti6ables, la deduccin por depreciacin o amorti6acin en el ao se determina sobre el valor del bien, una ve6 ajustado de acuerdo con el #AA9" -n este caso, se debern mostrar por separado en los estados financieros el valor del bien ajustado por inflacin y las respectivas depreciaciones o amorti6aciones acumuladas" -stas <imas tambi%n sern objeto de ajuste de acuerdo con el #AA9" -l costo $ue se tome para determinar la utilidad o p%rdida al momento de su enajenacin, incluir los ajustes por inflacin, descontando el valor de las depreciaciones o amorti6aciones acumuladas"
2) .4erogado 4"-" 15++191, art" 13) 3) <alori6aciones de activos fijos en e ceso del #AA9 7uando las valori6aciones t%cnicas efectuadas a los activos, o cuando el aval&o catastral de los inmuebles, o el valor patrimonial de las acciones o aportes, difieran del costo del bien ajustado por el #AA9, la diferencia se llevar como supervit por valori6aciones" Tal diferencia no ser tomada como un ingreso ni 'ar parte del costo fiscal para determinar la utilidad en la enajenacin del bien, ni tampoco formar parte de su valor para el clculo de la depreciacin" (as depreciaciones de inmuebles debern calcularse e cluyendo el valor del terreno respectivo" ./umeral 3o" modificado por el 4"-" 15++1 91, art" *o") .-l te to resaltado en cursiva fue derogado tcitamente por el artculo 3 de la (ey 15+19+)
Concordancia E.T. ARTS. 6!, 69, 133 331 D. 2!7"#92, ARTS. 3, 6, %, 1!, 24, 26 326#9" ARTS. %, 9, 11 12 29$ D. 2649#93, ARTS. "1, 62, 63 7!$ D. 2"91#93, ARTS. 1 2$ D.
Artculo 333. A uste de los in"entarios. .4erogado (ey +==19=, Art" 12+) Articulo 333#1. A uste de las compras de mercancas o in"entarios. .4erogado (ey 15+19+, art" 3) Artculo 333#2. %ratamiento a los gastos financieros por adquisici&n de acti"os. (os intereses, la correccin monetaria y los ajustes por diferencia en cambio, as como los dems gastos financieros, en los cuales se incurra para la ad$uisicin o construccin de activos, constituirn un mayor valor del activo 'asta cuando 'aya concluido el proceso de puesta en marc'a o tales activos se encuentren en condiciones de utili6acin o enajenacin" 4espu%s de este momento constituirn un gasto deducible" 7uando se 'ayan incorporado en el activo valores por los conceptos mencionados, estos deben e cluirse para efectos del ajuste por el #AA9, del respectivo ao" .Artculo adicionado 4"-" 15++191, art" 3o")
Concordancia E.T. ARTS. 6!, 66 14% D. 2649#93, ARTS. "1 63$ D. 2"91#93, ART. 2, 4 "
Artculo 33'. A uste de bonos( ttulos y dems acti"os mobiliarios. -n el caso de los bonos, ttulos y dems activos mobiliarios $ue generan intereses y rendimientos financieros, se observar el siguiente procedimiento! (a parte de los rendimientos financieros causados y pendientes de cobro en el <imo da del ao, se debe registrar como una cuenta por cobrar y como contrapartida se debe registrar un cr%dito en la correspondiente cuenta de ingreso, de conformidad con las normas vigentes" .;nciso modificado 4"-" 15++191, art" 5o", inc" 1) -l costo de los bonos, ttulos y dems papeles $ue generan rendimientos financieros y se coti6an en bolsa, posedos el <imo da del ao, no sern objeto de ajuste por inflacin, pero debern declararse por el valor promedio de las transacciones en bolsa del <imo mes" 7uando los ttulos, bonos y dems valores mobiliarios no se 'ayan coti6ado en bolsa, tampoco se ajustarn por inflacin, pero debern declararse por el costo de ad$uisicin en el ao o por el costo del ao anterior, seg&n el caso" .;nciso modificado 4"-" 15++191, art" 5>", inc" 2o") #ara determinar la parte causada, se tomarn los rendimientos financieros $ue por cual$uier concepto deban recibirse durante toda la vigencia del ttulo o bono, y se multiplicarn por la proporcin $ue e ista entre el tiempo de posesin de tales
activos en el ao, y el tiempo total necesario para su redencin, contado %ste desde su ad$uisicin"
Concordancia D. 2!7"#92, ARTS. ", % 11$ D. 2649#93 ART. 6%
Artculo 33). A uste de acti"os e*presados en moneda e*tran era( en +PA, o con pacto de rea uste. (as divisas, cr%ditos a favor, ttulos, derec'os, depsitos y dems activos e presados en moneda e tranjera, o posedos en el e terior, el <imo da del ao, se deben ree presar a la tasa de cambio en pesos para la respectiva moneda a tal fec'a" (a diferencia entre el activo as ree presado y su valor en libros, representa el ajuste $ue se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como un cr%dito o d%bito en la cuenta de 7orreccin 0onetaria" (as cuentas por cobrar, los depsitos en ?#A7 y en general cual$uier cr%dito activo sobre el cual se 'aya pactado alg&n reajuste de su valor, deben ajustarse con base en el respectivo pacto de ajuste, registrando el ajuste como mayor valor del activo y como un cr%dito en la cuenta de 7orreccin 0onetaria" Pargrafo. (as entidades financieras vigiladas por la 8uperintendencia @ancaria, $ue tuvieren activos e presados en moneda e tranjera o posedos en el e terior, al *1 de diciembre de 1991, y tuvieren ingresos diferidos o por reali6ar, producto de la diferencia en cambio de aos gravables anteriores, las reali6arn en el ao en el cual sean efectivamente percibidos" A partir del ao gravable de 1992, los ajustes correspondientes a cada ao se regirn por lo dispuesto en este artculo" .0odificado 4"-" 15++191, art" =o") .-l te to resaltado en cursiva se encuentra tcitamente derogado por el artculo 3 de la (ey 15+19+)
Concordancia E.T. ARTS. 32-1, %!, %1-1, 12! 331 D. 366#92, ART. 7$ D. 2!7"#92, ARTS. " 1!$ D. 2649#93, ART. "1$ D. 3"%"#99 ART. 1
Artculo 33-. A uste de intangibles. -l valor de las patentes, derec'os de marca y dems intangibles pagados efectivamente, se ajustar siguiendo las mismas reglas aplicables a los activos fijos" -l mismo procedimiento se debe seguir respecto de los cargos diferidos $ue constituyan activos no monetarios" .0odificado (ey 22*192, art" 115)
Concordancia E.T. ARTS. 74, 7" 279 D. 2649#93, ART. 72
Artculo 33.. A uste de acciones y aportes .4erogado 4"-" 15++191, art" 13) Artculo 33/. A uste de los dems acti"os no monetarios. -n general, deben ajustarse de acuerdo con el #AA9, con e cepcin de los inventarios y de las compras de mercancas o inventarios, todos los dems activos no monetarios $ue no tengan un procedimiento de ajuste especial, entendidos por tales a$uellos bienes o derec'os $ue ad$uieren un mayor valor nominal por efecto del dem%rito del valor ad$uisitivo de la moneda" .Artculo modificado (ey +==19=, Art" 11)
Concordancia E.T. ART. 2%! D. 2!7"#92, ARTS. % 26$ D. 2649#93, ART. "1
Artculo 339. 0os acti"os monetarios no son susceptibles de a uste. /o sern susceptibles de ajuste por inflacin los denominados activos monetarios, $ue mantienen el mismo valor, por no tener ajustes pactados ni ad$uirir mayor valor nominal por efecto del dem%rito del valor ad$uisitivo de la moneda" -n consecuencia, no sern
objeto de ajuste, el efectivo en moneda nacional, los depsitos en cuentas de a'orro y cuentas corrientes y los cr%ditos a favor $ue no tengan un reajuste pactado"
Concordancia D. 2!7"#92, ART. 11$ D. 2649#93, ART. 6%
Artculo 3'0. 1egistro contable del "alor de los a ustes. -l valor de los ajustes efectuados a los denominados activos no monetarios, se registrar como un mayor valor de tales bienes, mediante un d%bito a la cuenta de cada tipo de activos por el valor del ajuste" (a contrapartida ser un cr%dito a la cuenta de correccin monetaria por el mismo valor, de conformidad con lo dispuesto en el artculo *+=" .inciso *o" derogado 4"-" 15++191, art" 13)
Concordancia E.T. ARTS. 34% 773 D. 2!7"#92 ART. % $ D. 2"91#93, ART. 4
Artculo 3'1. 2otificaci&n para no efectuar el a uste. (os contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, debern notificar al administrador de impuestos respectivo, su decisin de no efectuar el ajuste a $ue se refiere este ttulo, siempre $ue demuestren $ue el valor de mercado del activo es por lo menos inferior en un treinta por ciento .*:A) al costo $ue resultara si se aplicara el ajuste respectivo" -sta notificacin deber efectuarse por lo menos con dos .2) meses de anticipacin a la fec'a de vencimiento del pla6o para declarar" Pargrafo. #ara efectos de lo previsto en este artculo, no 'abr lugar a dic'a informacin, en el caso de activos no monetarios cuyo costo fiscal a treinta y uno .*1) de diciembre del ao gravable anterior al del ajuste, sea igual o inferior a cincuenta millones de pesos .B2:":::":::), siempre $ue el contribuyente conserve en su contabilidad una certificacin de un perito sobre el valor de mercado del activo correspondiente" .Artculo modificado (ey +==19=, Art" 12) Artculo 3'2. A uste del costo de "enta de acti"os fi os ena enados en el a!o. -l costo de venta de los activos fijos enajenados en el ao se podr ajustar en la parte proporcional del #AA9 $ue corresponda al n&mero de meses de posesin del activo en el ao" .-l te to resaltado en cursiva fue derogado (ey 15+19+, artculo 3)"
Concordancia E.T. ART. 69 D. 2"91#93, ART. 2$ D. 326#9", ART. 12
Artculo 3''. 1egistro contable de los a ustes a los pasi"os .4erogado 4"-" 15++191, art" 13)151
Artculo 3'-. 3alores a e*cluir del patrimonio lquido. 4el patrimonio l$uido sometido a ajuste, se debe e cluir el valor patrimonial neto de los activos correspondientes a Dgood, EillF, DGnoE,'oEF y dems intangibles $ue sean estimados por el contribuyente, o $ue no 'ayan sido producto de una ad$uisicin efectiva" .inciso 2o" 4erogado 4"-" 15++191, art" 13)
Concordancia E.T. ART. 279 D. 1%!#93, ARTS. 9 1!$ D. 2649#93 ARTS. 94 9"
Artculo 3'.. A ustes al patrimonio lquido que 4a sufrido disminuciones o aumentos durante el a!o. 7uando el patrimonio l$uido 'aya sufrido disminuciones o aumentos durante el ao, se efectuarn los siguientes ajustes al finali6ar el respectivo perodo gravable! 1" (os aumentos de capital efectuados durante el ao, por nuevas emisiones de acciones o partes de inter%s, distintas de la capitali6acin de utilidades o reservas de aos anteriores, se ajustarn de acuerdo con el #AA9, en la parte proporcional del ao $ue e$uivalga al n&mero de meses transcurridos entre la fec'a del aumento de capital y el *1 de diciembre del respectivo ao" -ste ajuste se contabili6ar debitando la cuenta de correccin monetaria y acreditando la cuenta de revalori6acin del patrimonio" 2" (a distribucin de dividendos o utilidades de aos anteriores, as como las eventuales disminuciones $ue se 'ayan efectuado durante el ao gravable, de reservas o capital, $ue 'acan parte del patrimonio l$uido al comien6o del ejercicio, implicarn un ajuste e$uivalente al resultado de multiplicar dic'as disminuciones por el #AA9, en la parte proporcional del ao $ue e$uivalga al n&mero de meses transcurridos entre la fec'a de la
disminucin del capital y el *1 de diciembre del respectivo ao" -ste ajuste se registrar debitando la cuenta de Cevalori6acin del #atrimonio y acreditando la cuenta de 7orreccin 0onetaria" 8e consideran como disminucin del patrimonio, los pr%stamos $ue realicen las sociedades a sus socios y accionistas, no sometidos al sistema de ajustes integrales, con e cepcin de los otorgados por las entidades sometidas a la vigilancia de la 8uperintendencia @ancaria" ./umeral modificado, 4"-" 15++191, art"12 y (ey 22*192, art" 119) #ara efectos del ajuste, las utilidades o p%rdidas del ejercicio no se consideran aumento o disminucin del patrimonio l$uido, sino 'asta el perodo siguiente a a$u%l en el cual se obtienen" .-l te to resaltado en cursiva se encuentra tcitamente derogado por el artculo 3 de la (ey 15+1 9+)
Concordancia E.T. ART. 2%2 D. 2!7"#92, ART. 1"$ D. 1%!#93, ART. 9
Artculo 3'/#1. A uste de los ingresos( costos y gastos del perodo gra"able. .4erogado (ey +==19=, Art" 12+) Artculo 3'9. Efectos del registro de los a ustes de naturale5a cr6dito frente a los gastos y rendimientos financieros. -l registro de los ajustes de naturale6a cr%dito en la cuenta de correccin monetaria, $ue debe efectuarse de conformidad con lo dispuesto en este Ttulo, 'ar deducible la totalidad de los intereses y dems gastos financieros del respectivo ao gravable" (os contribuyentes obligados a efectuar los ajustes de $ue trata este Ttulo, debern registrar la totalidad de los rendimientos financieros percibidos en el ao gravable como un ingreso constitutivo de renta" Artculo 3)0. +tilidad o p6rdida por e*posici&n a la inflaci&n. (as partidas contabili6adas como cr%dito en la cuenta de correccin monetaria, menos los respectivos d%bitos registrados en dic'a cuenta, constituyen la utilidad o p%rdida por e posicin a la inflacin para efectos del impuesto sobre la renta" (a aplicacin del ajuste integral por inflacin, re$uerir $ue las partidas a $ue se refiere este artculo sean reflejadas en el estado de perdidas y ganancias"
Concordancia E.T. ARTS. %9 773 D. 2!7"#92, ART. 17$ D. 2649#93, ART. 1!9$ D. 2!7#9", ART. 1
Artculo 3)1. ,ompensaci&n de p6rdidas. (as p%rdidas registradas al finali6ar un ejercicio gravable, se podrn compensar con las utilidades de los cinco .2) aos siguientes" #ara tal efecto, en el ao en $ue se compensen dic'as p%rdidas se tomarn ajustadas por inflacin, de acuerdo con el #AA9" -n este caso, debern efectuarse los ajustes correspondientes a la cuenta de revalori6acin de patrimonio"
Concordancia E.T. ART. 147 D. 2!7"#92, ART. 1%$ D. 2649#93, ART. 11!
Artculo 3)2. %ratamiento de las ganancias ocasionales. #ara los contribuyentes a $ue se refiere este Ttulo, las utilidades susceptibles de constituir ganancia ocasional, con e cepcin de las obtenidas por concepto de rifas, loteras, apuestas y similares, se tratarn con el r%gimen aplicable a los ingresos susceptibles de constituir renta" -n consecuencia, las p%rdidas ocasionales obtenidas en la enajenacin de activos fijos posedos durante dos aos o ms, sern deducibles de la renta bruta del contribuyente"
Concordancia E.T. ARTS. 149, 299 D. 2!7"#92, ART. 2! 31%
Artculo 3)'. $radualidad en la aplicaci&n de los a ustes integrales .4erogado (ey 22*192, art" 2=2) Artculo 3)). Procedimiento para a ustar in"entarios finales .4erogado 4"-" 15++191, art" 13)