rea Tributaria

I
Actualidad y Aplicacin Prctica

Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda Quincena de Setiembre 2008

3. Acreditacin de los hechos fortuitos, fuerza mayor o hechos delictivos

La prdida, desaparicin o destruccin por casos fortuitos o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, se debe acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros de ser el caso, y con la denuncia policial que deber ser tramitada dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito antes de ser requerido por la SUNAT por dicho perodo.
Base Legal Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV.

la destruccin de los bienes, ya que en s, la provisin del desmedro no implica el reintegro del crdito; por lo tanto, la acreditacin es con la comunicacin a SUNAT de realizar la destruccin de los bienes con seis das hbiles antes de llevar a cabo la destruccin y la destruccin se haga en presencia de un Notario Pblico o Juez de Paz a falta de Notario.
Base Legal Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV. Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, uno de los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito scal del Impuesto General a las Ventas, es que la adquisicin sea destinada a operaciones por las que se pagar dicho impuesto. Sin embargo, existen hechos que imposibilitan que la adquisicin pueda destinarse a tal fn, lo que implica la prdida de dicho crdito, y, por consiguiente, que el crdito scal sea reintegrado a la ocurrencia del hecho. Podemos mencionar, por ejemplo, entre los hechos que originan la prdida de dicho crdito la desaparicin, destruccin o prdida de bienes por hechos fortuitos, de fuerza mayor o hechos delictivos en perjuicio del contribuyente que no pueda acreditarlos como tales, y la venta de bienes depreciables que forman parte del activo jo, en caso se transeran antes de los dos aos de haberse puesto en funcionamiento y a un precio menor al de adquisicin.

5. Venta de activos jos

Cuando se vendan bienes depreciables que conforman parte del activo jo antes de transcurrido dos aos de haberse puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, el crdito scal utilizado debe ser reintegrado en la parte que corresponda a la diferencia de precio de adquisicin y el de la venta. Como vemos, para que proceda el reintegro deben darse dos condiciones, que la venta se efecte antes de los dos aos de haberse puesto en funcionamiento y venderse a un precio menor al de adquisicin; por lo tanto, si aun la venta se hiciera antes de los dos aos de haberse puesto en funcionamiento, pero a un precio mayor al de adquisicin, no procede el reintegro del crdito scal. Y, por consiguiente, si la venta se hiciera a un precio menor, al de su adquisicin pero transcurrido mas de dos aos de haberse puesto en funcionamiento, tampoco procede el reintegro del crdito scal. En el caso de bienes del activo, que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor a dos aos, la venta del activo obsoleto no origina el reintegro del crdito scal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con un informe tcnico del ministerio del sector correspondiente. En dicho caso, slo procede el reintegro si la venta se produce antes de transcurrido un ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
Base legal Art. 22 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Acreditacin de mermas y desmedros

No solamente los hechos fortuitos, de fuerza mayor y delictivos originan la prdida, desaparicin o destruccin de bienes, sino tambin como consecuencia de mermas y desmedros que tambin deben acreditarse, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV.

2. Desaparicin, destruccin o prdida de bienes por hechos fortuitos o delictivos

En principio, la desaparicin, destruccin o prdida de bienes adquiridos que otorgaron y se haya utilizado el crdito scal determina la prdida del mismo, inclusive si se trata de productos terminados en cuya produccin se haya utilizado insumos y bienes, que al ser adquiridos, generaron crdito scal.
Base legal Art. 22 del TUO de la Ley del IGV.

4.1. Acreditacin de mermas La merma es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de los bienes por causas inherentes a la naturaleza del bien o al proceso productivo. La merma se acredita mediante informe tcnico emitido por un profesional independiente, es decir, que no guarde algn vnculo laboral con el contribuyente, que sea competente, o sea que se encuentra capacitado para elaborar el respectivo informe por ser su campo profesional, y colegiado en su colegio respectivo, o tambin dicho informe puede ser elaborado por el organismo tcnico competente. El mencionado informe debe explicar la metodologa empleada para determinar la merma y las pruebas realizadas.
Base Legal Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV. Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Sin embargo, si la desaparicin, destruccin o prdida de bienes se produjeron por casos fortuitos o fuerza mayor, por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, por mermas, y destruccin por desmedros, y que se acrediten debidamente de conformidad con el reglamento de la ley del IGV, se encuentran excluidas de la obligacin de dicho reintegro.
Base legal Art. 22 Inc. a), b) y d) del TUO de la Ley del IGV.

4.2. Acreditacin de los desmedros Lo que debe acreditarse para nes de excluir el reintegro del crdito scal es

6. Reintegro del crdito scal en caso de variacin de tasa

Cuando se haya producido variacin en la tasa del impuesto entre el perodo de la adquisicin del activo y el de la venta,
Actualidad Empresarial

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Segunda Quincena - Setiembre 2008

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Se pide determinar el reintegro del crdito scal y los asientos contables de dicha operacin. Solucin
REGISTRO DE VENTAS MES DE MARZO 2008 Fecha 3/1/2008 3/5/2008 3/5/2008 3/8/2008 3/9/2008 3/11/2008 3/11/2008 3/13/2008 3/13/2008 3/14/2008 3/19/2008 3/22/2008 3/23/2008 3/23/2008 3/24/2008 3/26/2008 3/26/2008 3/27/2008 3/31/2008 3/31/2008 Cd. Doc. 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 Ser. y N RUC Cliente V. Venta 20,000.00 25,000.00 12,000.00 30,000.00 35,000.00 13,000.00 62,000.00 9,000.00 32,000.00 3,000.00 25,000.00 8,000.00 36,000.00 3,000.00 15,500.00 39,000.00 620,000.00 28,000.00 17,000.00 37,500.00 1,070,000.00 IGV 3,800.00 4,750.00 2,280.00 5,700.00 6,650.00 2,470.00 11,780.00 1,710.00 6,080.00 570.00 4,750.00 1,520.00 6,840.00 570.00 2,945.00 7,410.00 117,800.00 5,320.00 3,230.00 7,125.00 203,300.00 Total 23,800.00 29,750.00 14,280.00 35,700.00 41,650.00 15,470.00 73,780.00 10,710.00 38,080.00 3,570.00 29,750.00 9,520.00 42,840.00 3,570.00 18,445.00 46,410.00 737,800.00 33,320.00 20,230.00 44,625.00 1,273,300.00

para efectos del reintegro debe efectuarse, de acuerdo a la tasa vigente a la fecha de adquisicin. Por ejemplo, si un activo adquirido en el mes de junio del ao 2003 cuando la tasa vigente del IGV era de 18%, se vende en el mes de agosto de 2004. Siendo la tasa vigente de 19%, la tasa a aplicar a la diferencias de precios para efectos de reintegrar el IGV ser de 18% porque esa era la tasa con que se aplic el crdito scal de IGV.
Base Legal Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del IGV.

001-2568 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2571 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2572 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2574 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2575 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2576 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2577 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2578 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2580 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2582 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2583 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2585 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 001-2586 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

7. Forma de efectuar el reintegro

Para efectos de reintegrar el Crdito Fiscal, se debe deducir el correspondiente importe del Crdito Fiscal del mes en que se produce el hecho que origina el reintegro, es decir, se resta a la base imponible de las compras realizadas en dicho mes para efectos de presentacin del PDT 621. De ser el crdito a reintegrar mayor al Crdito Fiscal del mes, el exceso se deber deducir de las compras del mes siguiente hasta agotarlo, quedando reintegrado as el Crdito Fiscal.
Base Legal Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del IGV.

REGISTRO DE COMPRAS MES DE MARZO 2008 Fecha Cd. Doc. 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 Ser. y N 001-256 001-15298 006-2569 001-2354 010-15623 001-12573 001-5257 011-1548 001-3214 001-9521 001-47858 012-2579 001-2532 003-2581 001-1243 001-3687 001-2619 001-2147 001-642 RUC Proveedor V. Compra 12,000.00 8,000.00 6,000.00 12,000.00 6,000.00 13,000.00 18,000.00 19,000.00 25,000.00 23,000.00 15,000.00 18,000.00 14,000.00 8,000.00 19,000.00 21,000.00 28,000.00 17,000.00 38,000.00 320,000.00 IGV 2,280.00 1,520.00 1,140.00 2,280.00 1,140.00 2,470.00 3,420.00 3,610.00 4,750.00 4,370.00 2,850.00 3,420.00 2,660.00 1,520.00 3,610.00 3,990.00 5,320.00 3,230.00 7,220.00 60,800.00 Total 14,280.00 9,520.00 7,140.00 14,280.00 7,140.00 15,470.00 21,420.00 22,610.00 29,750.00 27,370.00 17,850.00 21,420.00 16,660.00 9,520.00 22,610.00 24,990.00 33,320.00 20,230.00 45,220.00 380,800.00

Aplicacin Prctica 1
Empresa que vende un activo antes de los dos aos y el crdito a reintegrar es mayor al crdito scal del mes de producida la venta. La empresa Visin Empresarial S.A., que se dedica a la elaboracin de conservas de pescado, realiza la venta de una maquinaria que estaba utilizando para la elaboracin de sus productos. Dicha maquinaria fue adquirida en el mes de setiembre de 2006 por un valor de S/. 1,160,000 ms IGV. La venta se realiza en el mes de marzo de 2008 por un monto de S/. 620,000 ms IGV. En vista que dicha maquinaria ya no es necesaria para el proceso productivo al haber implementado un nuevo proceso de produccin. Las ventas del mes de marzo de 2008 ascienden a S/. 1,070,000 ms IGV que incluye la venta de la maquinaria, segn el Registro de ventas, y las compras del mismo mes a S/. 320,000 ms IGV, de acuerdo al Registro de Compras. Se asume que la mencionada empresa realiza sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta por el sistema del porcentaje.

3/1/2008 3/5/2008 3/5/2008 3/8/2008 3/9/2008 3/11/2008 3/11/2008 3/13/2008 3/13/2008 3/14/2008 3/19/2008 3/22/2008 3/23/2008 3/23/2008 3/24/2008 3/26/2008 3/27/2008 3/31/2008 3/31/2008

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Determinamos el valor en libros y depreciacin de la maquinaria

La depreciacin es el 10% anual Costo de adquisicin Depreciac. ao 2006 (3 meses) Depreciac. ao 2007 (12 meses) Depreciac. ao 2008 ( 2 meses) Valor Neto S/. 1,160,000 -29,000 116,000 -19,333 995,667

Determinamos la base imponible de IGV a reintegrar

Valor de adquisicin Valor de venta Base imponible para el reintegro 1,160,000 -620,000 540,000

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Instituto Pacco

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rea Tributaria
Determinamos el IGV a reintegrar
Base imponible IGV 19% 540,000 102,600

Asientos contables marzo 2008

x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. 19,333 681 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipo 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 19,333 393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la depreciacin del perodo. x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 95 GASTOS DE VENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por depreciacin. x 12 CLIENTES 535,500 121 Facturas por cobrar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 737,800 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 450,000 701 Mercaderas 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 620,000 762 Enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la ventas del mes de marzo segn registro de ventas. x 10 CAJA Y BANCOS 1,273,300 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 535,500 121 Facturas por cobrar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 737,800 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de las ventas del mes segn libro caja. xxxx xxxx 19,333

x DEBE HABER 60 COMPRAS 320,000 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 60,800 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 380,800 421 Facturas por pagar x/x Por las compras del mes de marzo segn registro de compras. x 20 MERCADERAS 320,000 61 VARIACIN DE EXISTENC. 320,000 x/x Por el destino de las compras. x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667 662 Costo neto de enajenacin de IME 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 164,333 393 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,160,000 333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explot. x/x Para registrar la baja del activo jo por venta. x 64 TRIBUTOS 102,600 641 Impuesto a las ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 102,600 401 Gobierno central 4011 IGV x/x Por el reintegro del crdito scal por la venta del activo jo. x 95 GASTOS DE VENTAS 102,600 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 102,600 x/x Por el destino del gasto por reintegro del crdito scal. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 203,300 104 Cuentas corrientes Por el pago de IGV del mes de marzo 2006.

Comprobacin
IGV utilizado como crdito scal en la compra de la maquinaria IGV a pagar por la venta de la maquinaria IGV a reintegrar 220,400 -117,800 102,600

Determinamos la base imponible del crdito scal del mes de marzo 2008
Base imponible de las compras del mes Menos: Base imponible del crdito scal a reintegrar Base imponible de las compras del mes Se deduce de las compras del mes siguiente 320,000 -540,000 -220,000

Como el PDT no permite colocar montos negativos, debe colocarse el importe cero en la base imponible de compras. Determinamos el crdito scal del mes
IGV de las compras Menos: IGV a reintegrar Crdito Fiscal Se reintegra al mes siguiente 60,800 -102,600 -41,800

Determinamos el IGV a pagar por el mes de marzo 2008

Impuesto Bruto Crdito scal IGV a pagar 203,300 0 203,300

Comprobacin
Impuesto bruto Crdito scal sin considerar reintegro Impuesto neto Ms: Reintegro parcial IGV a pagar S/. 203,300 -60,800 142,500 60,800 203,300

Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006

Determinamos el IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente

IGV a reintegrar IGV reintegrado en marzo IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente 102,600 -60,800 41,800

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Segunda Quincena - Setiembre 2008

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Al mes siguiente, la misma empresa ha obtenido las siguientes ventas y compras:

REGISTRO DE VENTAS MES DE ABRIL 2008 Cd. Fecha Doc. 3/1/08 3/5/08 3/5/08 3/8/08 3/9/08 3/11/08 3/11/08 3/13/08 3/13/08 3/14/08 3/19/08 3/22/08 3/23/08 3/23/08 3/24/08 3/26/08 3/26/08 3/27/08 3/31/08 3/31/08 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 Ser. y N 001-2587 001-2588 001-2589 001-2590 001-2591 001-2592 001-2593 001-2594 001-2595 001-2596 001-2597 001-2598 001-2599 001-2600 001-2601 001-2602 001-2603 001-2604 001-2605 001-2606 RUC xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx Cliente xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx V. Venta 15,000.00 18,000.00 6,000.00 30,000.00 35,000.00 13,000.00 IGV 2,850.00 3,420.00 1,140.00 5,700.00 6,650.00 2,470.00 Total 17,850.00 21,420.00 7,140.00 35,700.00 41,650.00 15,470.00

62,000.00 11,780.00 73,780.00 9,000.00 1,710.00 10,710.00 32,000.00 6,080.00 38,080.00 3,000.00 570.00 3,570.00 25,000.00 4,750.00 29,750.00 8,000.00 1,520.00 9,520.00 36,000.00 6,840.00 42,840.00 3,000.00 570.00 3,570.00 15,500.00 2,945.00 18,445.00 39,000.00 7,410.00 46,410.00 30,000.00 5,700.00 35,700.00 28,000.00 5,320.00 33,320.00 17,000.00 3,230.00 20,230.00 37,500.00 7,125.00 44,625.00 462,000.00 87,780.00 549,780.00

REGISTRO DE COMPRAS MES DE ABRIL 2008 Cd. Fecha Doc. 3/1/08 3/5/08 3/5/08 3/8/08 3/9/08 001 001 001 001 Ser. y N 001-2565 001-152 001-2350 010-156 RUC Proveedor V. Compra 8,000.00 6,000.00 3,000.00 7,000.00 2,000.00 3,200.00 11,000.00 19,000.00 25,000.00 23,000.00 15,000.00 18,000.00 14,000.00 8,000.00 19,000.00 21,000.00 28,000.00 17,000.00 29,000.00 IGV 1,520.00 1,140.00 570.00 1,330.00 380.00 608.00 2,090.00 3,610.00 4,750.00 4,370.00 2,850.00 3,420.00 2,660.00 1,520.00 3,610.00 3,990.00 5,320.00 3,230.00 5,510.00 Total 9,520.00 7,140.00 3,570.00 8,330.00 2,380.00 3,808.00 13,090.00 22,610.00 29,750.00 27,370.00 17,850.00 21,420.00 16,660.00 9,520.00 22,610.00 24,990.00 33,320.00 20,230.00 34,510.00

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

001 006-25692 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

3/11/08 001 001-125733 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3/11/08 001 001-52570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3/13/08 001 3/14/08 001 3/19/08 001 3/23/08 001 3/24/08 001 3/26/08 001 011-1545 001-952 001-4785 001-2538 001-1248 001-3696 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3/13/08 001 001-32144 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

3/22/08 001 012-25791 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3/23/08 001 003-25812 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

3/27/08 001 001-26195 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3/31/08 001 001-21472 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3/31/08 001 001-64200 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

276,200.00 52,478.00 328,678.00

I-14

Instituto Pacco

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rea Tributaria
Determinamos el Crdito Fiscal del mes
IGV de las compras del mes Crdito a reintegrar (pendiente del mes anterior) Crdito scal a aplicar 52,478 -41,800 10,678
7

Determinamos el IGV a pagar por el mes de agosto

Impuesto bruto Crdito scal del mes IGV a pagar 87,780 -10,678 77,102

Base Imponible de las compras a declarar en el PDT 621

Base imponible segn registro de compras Menos: Base imponible del IGV a reintegrar Base imponible a declarar Determinado en el mes anterior 276,200 -220,000 56,200

Llenado del PDT del mes de abril

7

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Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica 2 Aplicacin Prctica 3
Empresa que sufre prdida de mercaderas en sus almacenes y los bienes no se encuentran asegurados La empresa Agromercado S.A tiene un almacn de mercaderas en el cual al practicarse el inventario mensual se detecta un faltante por el costo de S/. 50,000. Dichos bienes no contaban con un seguro, y tampoco se hecho la denuncia policial respectiva. Las mercaderas se adquirieron con la tasa del Impuesto General a las Ventas del 18%. Se pide determinar si debe reintegrarse el Crdito Fiscal. Solucin En el presente caso, la empresa al practicar el inventario mensual en sus almacenes ha detectado faltantes, lo que implica la desaparicin o prdida de dichos bienes, al no contar con seguro y no haber hecho la denuncia policial respectiva. Dicha prdida implica que debe reintegrar el Crdito Fiscal utilizado en la adquisicin de dichas mercaderas. Como las mercaderas se adquirieron con una tasa de IGV de 18%, debe reintegrarse tambin a esa misma tasa, aunque el robo haya ocurrido cuando la tasa vigente es de 19%. Por lo tanto, el IGV a reintegrar es el 18% de S/. 50,000 que es S/. 9,000. Asumiendo que la empresa mencionada en el mes de detectado el faltante ha tenido las siguientes ventas y compras:
Base Impo. Ventas Compras IGV por pagar Ms el IGV por reintegrar Total S/. 185,000 148,000 IGV 35,150 -28,120 7,030 9,000 16,030

Empresa que sufre robo de mercaderas por asalto ocurrido en sus almacenes y los bienes se encuentran asegurados La empresa Inversiones Mltiples S.A. tiene un almacn de mercaderas en el cual ocurre un asalto. El monto de las mercaderas robadas es por un costo de S/. 180,000 dichos bienes contaban con un seguro contra todo riesgo. La compaa de seguros reembolsar a la empresa por el importe de las mercaderas perdidas segn contrato de seguro. Se pide determinar si debe reintegrarse el Crdito Fiscal, sabiendo que la empresa cuenta con la denuncia policial respectiva, pero no se ha podido identicar a los autores, lo que imposibilita ejercitar alguna accin judicial contra los autores del delito. Solucin Por tratarse de un hecho delictivo y en vista que la empresa contaba con un contrato de seguro, la empresa aseguradora emite el informe respectivo que servir para acreditar el robo de los bienes producto del asalto, y adems se cuenta con la denuncia policial respectiva tramitada dentro de los diez das hbiles de ocurrido el asalto, no procede el reintegro del Crdito Fiscal por las mercaderas robadas. Asientos Contables
x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCION. 180,000.00 669 Otras cargas excepcionales 20 MERCADERAS 180,000.00 201 Almacn x/x Por la baja de las mercaderas robadas en el almacn. x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 180,000.00 162 Reclamac. a terceros 76 INGRESOS EXCEPCION. 180,000.00 769 Otros ingresos excepc. x/x Por la provisin del reembolso de la compaa aseguradora. x 10 CAJA Y BANCOS 180,000.00 104 Cuentas corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 180,000.00 162 Reclamac. a terceros x/x Por la cobranza del monto reembolsado por el seguro.

En vista que en el PDT 621 IGV - Renta no es posible disminuir el importe de S/. 50,000 que es la base imponible de S/. 9,000 porque automticamente la tasa que aplica dicho PDT es de 19%, mediante regla de tres simple determinamos la base imponible a colocar en la casilla 402 del asistente del la casilla 107 del PDT. Entonces:
19,120 x
..................................................................... .....................................................................

19% 100%

19,120 x = x 100 19 x = 100,631.58

El importe que debe colocar como base imponible de compras es S/. 100,632 y no S/. 148,000. Comprobacin:
Base Impo. Ventas Compras IGV por pagar S/. 185,000 100,632 IGV 35,150 -19,120 16,030

Asientos Contables
x DEBE HABER 66 CARG. EXCEPCIONALES 50,000.00 669 Otras cargas excepcionales 20 MERCADERAS 50,000.00 201 Almacn x/x Por la baja de las mercaderas prdidas en el almacn. x 64 TRIBUTOS 641 Impuesto a las venta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV x/x Por la provisin del IGV a reintegrar. x 94 GAST. DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por reintegro del crdito scal por la prdida de mercaderas. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de IGV del mes. 16,030 16,030 9,000 9,000

Para efectos de efectuar el reintegro debe disminuir de la base imponible de sus compras del mes el importe que corresponda para obtener el crdito scal que debe utilizar en dicho mes descontando el reintegro. Entonces:
IGV de las compras del mes Menos el reintegro Crdito scal a utilizar 28,120 -9,000 19,120

9,000 9,000

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