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O RISCO DE AUDITORIA Entende-se por risco geral de auditoria aquele risco de se concluir e opinar de que as contas anuais tomadas em conjunto refletem a imagem fiel da companhia quando na realidade no assim, e o risco de que, embora elas reflitam a imagem fiel da companhia, o auditor conclua que elas no a refletem, ou, segundo Adams a possibilidade de que os relatrios financeiros auditados contenham erro ou fraude significativo [Ada91,144]. O auditor deve obter o maior nvel de certeza possvel de tal forma a restringir o risco de auditoria ao seu menor nvel relativo. Se, por exemplo, o auditor deseja ter 99 % de certeza, ento ele estar correndo 1% de risco de auditoria. Na prtica, um risco de auditoria de 5% tem sido considerado como suficientemente baixo, para se emitir uma opinio. A valorizao dos fatores que envolvem o risco envolvida de alto nvel de subjetividade. De um modo geral, as contas anuais, a posio financeira, o entor no de controle e outros fatores gerais, formam parte do risco geral de auditoria, e influem na anlise do risco inerente. Segue um rol de fatores de risco detalhados por Adams:

Fator de risco Baixo

Nvel de risco da empresa Alto Deprimida/parada Nova e sensvel a mudanas externas Agressiva Controles fracos No existe, ou opinio com ressalva ou troca de auditores Muitas Fraca Dbil Ruim Privados Vagamente Significativo

Situao geral da economia em que opera Saneada Tipo de indstria na que est localizada Estabelecida e madura, sem influncia externa Conservadora Controles fortes Opinio limpa ou poucos ajustes registrados Poucas Forte Forte Boa Pblico Claramente Insignificante

Filosofia da gesto O entorno do controle Histrico de auditores anteriores

Rotao da direo Posio financeira e das operaes Litgios com outras companhias Reputao de gestores e proprietrios Proprietrios Entende o rol do auditor H conflitos de interesses

Localizao Nvel de negcios acumulados


COMPONENTES DO RISCO DE AUDITORIA O risco geral de auditoria um mix de trs riscos quais sejam:

Gro cidade Baixo

Pequena Alto

Risco inerente, que o risco que se origina da natureza prpria da conta ou tipo de operao analisada; Risco de controle, que consiste na incapacidade do sistema de controle interno de evitar ou detectar oportunamente um erro importante; Risco de deteco, que nada mais do que o risco de que erros importantes, individualmente ou em conjunto com as contas anuais, no sejam detectados pelas provas substantivas. Basicamente, o auditor deve determinar e valorizar os riscos inerentes e de controle, e planejar procedimentos de auditoria para o risco de deteco de tal forma que o risco geral de auditoria no supere o nvel aceitvel. Ou seja, que se pode dizer que o risco de deteco uma funo direta dos procedimentos de auditoria: Risco de deteco = f(procedimentos de auditoria) RISCO INERENTE Este risco definido como sendo a susceptibilidade do saldo de uma conta ou tipo de operao, a erros importantes independentemente dos efeitos dos controles internos correspondentes. O risco inerente , portanto, influenciado pela natureza da conta, pelo tipo de transaes e por outros fatores, podendo ser citados os exemplos a seguir: Clculos complexos tm mais probabilidade de conter erros que clculos simples; O caixa mais suscetvel ao roubo que o estoque de carvo; As contas derivadas de estimativas contbeis tm maior risco que as rotineiras; Mudanas nas condies gerais de negcios, podem influenciar a gerncia para que, deliberadamente, distora as contas anuais.

Segundo Castell, a reviso do entorno da empresa ajuda a determinar os fatores que afetam especificamente ao cliente e a antecipar a possvel existncia de erros ou irregularidades que possam que possam ser produzidas no trabalho [CAS91,140]. As denominadas consideraes externas sobre as quais, em principio, a empresa no pode realizar qualquer controle, tais como: - Condies de entorno: as econmicas que ajudam explicar determinadas mudanas nos resultados e identificar problemas especficos; - Concorrncia que inclui os principais concorrentes e a evoluo e tendncia dos seus negcios e produtos; - Requisitos legais e obrigatoriedade da informao:o total conhecimento das normas legais aplicveis, tais como convnios coletivos, planos de penses, etc. As consideraes internas, ou seja, aquelas que so derivadas das prprias caractersticas da empresa e sobre as quais pode exercer algum tipo de controle, que so: Influncia dos acionistas: ou seja, necessrio um conhecimento completo do relacionamento dos acionistas e sua influncia sobre a empresa e administrao; Particularidades da gerncia: A influncia que esta pode ter em determinadas operaes da empresa tais como passivos contingentes, diferidos, etc. Aspectos operacionais: Dependendo da rea de atuao, cada companhia tem suas particularidades operacionais que devem ser levadas em considerao. Os objetivos de auditoria que tem maior probabilidade de resultarem afetados pelas condies do risco inerente so os relacionados com o corte (Cut-off), a mensurao de direitos e obrigaes e a apresentao e revelao nas contas anuais. Outro aspecto importante sua relao com o controle interno contbil, uma vez que algumas condies de risco inerente no so cobertas normalmente pelos sistemas de controle contbeis internos. Todavia, podem ser estabelecidos controles especiais, ou podem ser aplicados procedimentos especiais de fins de ano como resposta a elas. Estudos efetuados pelo AICPA, [AIC88a], Graham, [GRA85], e Colbert [COL88] destacam alguns fatores que esto relacionados estimativa do risco inerente: Decises financeiras e operacionais dominadas por uma nica pessoa; Alta rotao de executivos; M reputao da gerncia; Problemas contbeis de alta dificuldade; Dificuldades significativas para a auditoria; Transaes problemticas com empresas correlacionadas; Erros de considerao detectados na auditoria do ano anterior. Segundo Cooper e Lybrand [COO93,70], as caractersticas do risco inerente so atribuveis a saldos contbeis ou s classes de transaes especificas e podem afetar a todos os objetivos de auditoria, exemplificando como segue:

Ativos suscetveis ao roubo, que pode incluir desvio de dinheiro, ou outros itens facilmente conversveis, bem como determinao intencionada de preos inferiores aos normais, pagamento de mercadorias no recebidas, etc. Riscos associados ao processo contbil, risco este que pode ser bastante reduzido pelos controles internos. Saldos contbeis relacionados com estimativas, face a que estas estimativas esto sujeitas a juzo subjetivo, as fraudes so mais fceis de serem efetuadas, como por exemplo, temos as mensuraes efetuadas sobre estoques obsoletos. Transaes no pagas/recebidas, tais como vendas a vista ainda no recebidas; Transaes extraordinrias e complexas, normalmente para as transaes eventuais, no existe um sistema prvio de controle e nem pessoal com preparo adequado para o seu atendimento, j para as operaes complexas, como determinados procedimentos contbeis, existe uma grande facilidade de camuflar determinados dados e informaes de tal forma que no qualquer pessoa que pode detect-los. A experincia passada de fraudes e erros, principalmente quando o histrico mostra continuamente estes erros ou fraudes que afetam determinados saldos contbeis e certas transaes. RISCO DE CONTROLE o risco da existncia de determinados erros materiais, que no so detectados ou previstos no seu momento, pelos sistemas de controle interno. Ou seja, o risco de controle a funo da efetividade do controle interno: Risco de controle = f (sistema de controle interno) Considerando-se que impossvel que qualquer sistema de controle interno possa ser eficiente a tal ponto de eliminar todos os erros possveis, ento o risco de controle nunca pode ser igual a zero. Por outro lado como o auditor no pode controlar o risco de controle, ento pode alterar seu mtodo de avaliao alternando: Os procedimentos utilizados para entender a estrutura de controle interno; As provas de cumprimento utilizadas. O risco de controle no pode ser avaliado separadamente do risco inerente, face s relaes que ambos tm. De qualquer forma, o funcionamento adequado do controle interno quem determina a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos substantivos.

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