6. PAPELES DE TRABAJO.

6.1. Diseo.
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya forma y contenidos deben ser diseados acordes con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo, constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y de las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos. Los papeles de trabajo son registros que respaldan la ejecucin y la emisin de nuestro informe de auditora financiera. Estos documentos preparados en la etapa de la ejecucin de la auditora son necesarios para el desarrollo y supervisin de un examen de auditora, sobre todo para evidenciar y demostrar que el trabajo fue realizado de acuerdo con normas de auditora gubernamental aplicados en un determinado pas. En los papeles de trabajo, es necesario registrar nuestra comprensin y entendimiento de la naturaleza de las actividades de la institucin y/o empresa auditada, los procedimientos ejecutados y el anlisis de los diversos factores y juicios adoptados que sustentan nuestras conclusiones sobre el trabajo realizado, enfoque uniforme y disciplinario en la ejecucin del trabajo, supervisin sistemtica del trabajo ejecutado por los auditores, seleccin de informacin que puede ser utilizado en exmenes futuros y adems sirve para evaluar el desempeo tcnico de los auditores. Los papeles de trabajo se agrupan en dos categoras cuya estructuracin es la siguiente: Generales: Planilla de trabajo o Balance, Resumen de ajustes propuestos, resumen de reclasificaciones propuestas, informe en borrador correferenciado con los papeles de trabajo. Especficos: Cdulas sumarias, planillas de excepciones de auditora, planilla de ajustes propuestos, planilla de reclasificaciones propuestas, planilla de deficiencias de control interno, programa de trabajo para cada componente, cdulas sustentadoras, cualquier otro documento relacionado con el examen, planilla de supervisin. La referenciacin y correferenciacin es un sistema de codificacin que se utiliza para establecer un orden de organizacin de los papeles de trabajo en cada uno de los legajos o archivos, que faciliten el acceso a los mismos, el proceso de supervisin y revisin de los papeles. La correferenciacin o cruce de referencia tiene como objetivo indicar que una cifra dentro de una planilla tiene relacin directa con otra cifra o conjunto de cifras, que figuran en otras planillas. De esta forma se facilita y agiliza el proceso de revisin de papeles e identificacin del trabajo de auditora que se ha hecho sobre partidas relacionadas. Los papeles de trabajo son registros que respaldan el trabajo realizado y el informe del auditor, pertenecen a la entidad auditora, quien es responsable de su custodia y conservacin, debiendo evitar su sustraccin o uso indebido y facilitar su consulta. Sin embargo, dicha propiedad est sujeta a las limitaciones impuestas por las normas legales vigentes sobre la informacin de las instituciones pblicas establecidas para prevenir la revelacin indebida de informacin, que pueda perjudicar los intereses del estado, empresa privada y de los derechos de las personas. ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN Identificacin de los registros Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar con facilidad la informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente de cualquier parte del examen de auditora. La informacin de valor permanente debe ser preparada y archivada de tal manera que se facilite su uso en exmenes posteriores. Pero los papeles de cada ejercicio deben ser independientes. Cuando la informacin que se utiliz para respaldar el informe de auditora es traspasada, se deber incluir una aclaracin al respecto en los papeles de trabajo de los cuales se extrajo tal informacin. Los papeles de trabajo del ao corriente deben referirse a los papeles de trabajo del ao anterior que documentan tal evidencia involucrada y los factores considerados para confirmar que dicha evidencia sigue vigente. No es necesario incluir copias de dichos papeles de trabajo del ao anterior en los legajos del ao corriente. Informacin requerida Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo. Estas deben reunir las caractersticas ya mencionadas, y comprenden normalmente: o Nombre del ente o Titulo o propsito de la planilla o Referencia de la planilla o Fecha del examen

Referencia al paso del programa de auditora correspondiente y/o explicacin del objetivo de la planilla o Descripcin concisa del trabajo realizado y de sus resultados o Fuente de la informacin (registro desde el cual fue preparada la planilla o nombre o cargo del empleado que proporciona la informacin) o Base de seleccin, si correspondiera o Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes o Conclusin, si correspondiera o Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se prepar o Evidencia de la revisin o Legajos Cada etapa de la labor del auditor debe estar acompaada con un legajo compilador del trabajo realizado y la evidencia obtenida. As habr un legajo de planificacin, un legajo de informacin permanente y de informacin corriente.

6.2. Aplicacin.
La aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditora se plasma en cdulas y documentos denominados papeles de trabajo y son base de las observaciones, conclusiones y recomendaciones del trabajo realizado. El auditor deber preparar y conservar los papeles de trabajo, cuya forma y contenido se disear conforme a las circunstancias especficas de la auditora que realice, estos contemplan: - El programa de auditora y sus modificaciones por escrito, efectuando las referencias correspondientes. - Contendrn ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados. - Estarn fechados y firmados por la persona que los prepare. - Deber conservarse un registro del trabajo efectuado por los auditores. - Se limitarn a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir con los objetivos del trabajo encomendado. - Debern ser preparados en forma ordenada y legible, pues de lo contrario podran perder su valor como evidencia. - Debern contener informacin suficiente que permita que un auditor experimentado, sin conexin previa con la auditora, obtenga de ellos la evidencia que respalde las conclusiones y juicios elaborados por el auditor. Los papeles de trabajo que prepara el auditor son exclusivos de la instancia fiscalizadora, ya que la informacin que contienen es confidencial. Sin embargo, el auditor podr proporcionarlos, cuando reciba una orden o citatorio judicial para brindar informacin contenida en estos. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener en custodia segura los papeles de trabajo y deber conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier requisito legal sobre la retencin de los mismos. Dependiendo del tipo de revisin efectuada, ser el tiempo que la instancia fiscalizadora deber retener o guardar los papeles de trabajo mientras estos sean importantes para las auditoras subsecuentes o para cumplir con las disposiciones legales o administrativas. Mediante papeles de trabajo, el contador pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del contador pblico, se preparan conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo podrn ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Dichos papeles estn sujetos a reserva y debern conservarse por un tiempo no inferior a cinco aos, contados a partir de la fecha de su elaboracin. Los papeles de trabajo que prepara y mantiene el contador pblico, son soportes que debe elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas.