IMPORTANCIA DE VERIFICAR LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES DE EMITIRLOS La verificacin de los estados financieros antes de emitirlos, antes de firmarlos,

es un procedimiento tan importante como olvidado. Nuestros principios de contabilidad se han preocupado por ofrecer las herramientas necesarias para que la empresa emita estados financieros ajustados a la realidad, y por ello se ha contemplado la obligacin de verificar la informacin contenida en los estados financieros antes de emitirlos, exigencia necesaria para garantizar la integridad de la informacin contable. Y esta responsabilidad no es precisamente del contador o del auxiliar contable que prepara y elabora los estados financieros, sino de la administracin de la empresa. As lo contempla el artculo 57 del decreto 2649 de 1993: Verificacin de las afirmaciones. Antes de emitir estados financieros, la administracin del ente econmico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explcitas e implcitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones, que se derivan de las normas bsicas y de las normas tcnicas, son las siguientes: Existencia - los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el perodo. Integridad - todos los hechos econmicos realizados han sido reconocidos. Derechos y obligaciones - los activos representan probables beneficios econmicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios econmicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente econmico en la fecha de corte. Valuacin - todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados. Presentacin y revelacin - los hechos econmicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados. As las cosas, antes de firmar un estado financiero, primero hay que verificar si efectivamente lo contenido en l se ajusta a la realidad, si cumplen con las diferentes normas que regulan la contabilidad de la empresa. Aunque seguramente el gerente de la empresa no tiene ni el tiempo ni el conocimiento para revisar y verificar los estados financieros que debe firmar, tendr que implementar los mecanismos necesarios que le aseguren la fiabilidad de la informacin contenida tanto en los libros de contabilidad como en los estados financieros. Muchos de los problemas de la empresa se pueden deber precisamente a una informacin contable errada, a unos estados financieros emitidos sin el lleno de los requisitos legales, lo que nos debe llevar a concientizarnos de la necesidad de seguir todos los procedimientos y protocolos exigidos para garantizar una informacin contable y financiera idnea. Por obvias razones, quien se encargue de verificar la informacin contenida en los estados financieros, y en general en la contabilidad, debe ser una persona diferente a quien los elabor, diferente a quienes han elaborado la contabilidad. ASEVERACIONES, AFIRMACIONES O ASERCIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Quiero hacer un resumen de uno de los principales objetivos que como auditores, debemos tener en cuenta al momento de realizar el examen a los estados financieros, toda vez que dentro de nuestro ejercicio debemos obtener evidencia suficiente y entre ellas, validar las aseveraciones, afirmaciones o aserciones a los mismos, contempladas en la NIA 500 Evidencia de auditora. Una aseveracin o asercin, segn el diccionario de la lengua espaola 2005 Espasa-Calpe, es: la afirmacin de alguna cosa. Con base en lo anterior, podemos concluir que las aseveraciones en los estados financieros, son las afirmaciones explcitas o tcitas de la gerencia que se encuentran incorporadas en los mismos, ya que indican la posicin financiera y los resultados de su gestin en la compaa, las cuales regularmente son: Presentacin y exposicin

Veraz Integridad Calculado y valuado Contabilizado y acumulado

Veamos un resumen de cada una de las anteriores para su mejor comprensin: PRESENTACION Y EXPOSICION: indica que los componentes de los estados financieros (sus transacciones), se encuentran debida y razonablemente resumidos y clasificados (corto, largo plazo y/o extraordinarios), que se han incluido todas revelaciones que corresponden a la entidad, con lo cual el lector puede tener una clara comprensin de los activos, pasivos y resultados en un periodo determinado. VERAZ: significa que todas las transacciones son reales y que son hechos ocurridos, que la empresa tiene todos los derechos sobre las mismas, sean operaciones de activos existentes o pasivos como obligaciones adquiridas y que estn debidamente autorizadas. INTEGRIDAD: esta aseveracin nos indica que absolutamente todas las operaciones han sido adecuada y debidamente registradas y reveladas, que no se han omitido hechos ocurridos o incluido operaciones sin realizar como ingresos, pasivos, activos, costos y/o gastos del periodo. CALCULADO Y VALUADO: es la evidencia que todos los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos estn registrados por su valor correcto (histrico o de realizacin), o monto apropiado, incluida la traduccin de las operaciones en moneda extranjera. CONTABLIZADO Y ACUMULADO: nos da certeza de que todas las operaciones estn debidamente registradas por su valor transado y acumuladas en las cuentas correspondientes de acuerdo con los planes y dinmicas de cuentas que apliquen a la entidad, en el periodo o corte contable correspondiente. Al momento de realizar la planeacin de auditora (a la medida del cliente), debemos realizar procedimientos que nos ayuden con la obtencin de la evidencia de auditora vlida y suficiente (confirmando las aseveraciones, afirmaciones o aserciones) en nuestros programas de trabajo. La obtencin de esta evidencia, nos debe ayudar a determinar la minimizacin de los riesgos y lo adecuado de los controles internos, razn por la cual, debemos determinar adecuadamente los procedimientos de cumplimiento (pruebas de control) o sustantivos (pruebas sobre saldos y/o analticas) o la combinacin de ambos para determinar la razonabilidad de los estados financieros en un momento determinado. ESTADOS FINANCIEROS, SUS ASEVERACIONES Y RELACIN CON LOS ERRORES MATERIALES Norma Internacional de Auditora (NIA 315) La International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB), ha emitido la Norma internacional de Auditora (NIA 315), Identificacin y evaluacin del riesgo de error material a travs del conocimiento y la comprensin de la entidad y su entorno, la cual entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que inicien despus del 15 de diciembre de 2009. El objetivo de la NIA 315 se enfoca en la responsabilidad que tiene el auditor para identificar y evaluar los riesgos de error material, debido a fraude o a error, que pudieran existir en los estados financieros y a nivel de las aseveraciones implcitas en ellos, mediante el conocimiento y comprensin de la entidad, del entorno que la rodea y de su estructura de control interno, con el objeto de disear e implementar los procedimientos de auditora para enfrentar los riesgos de posibles errores materiales.

Definicin de aseveracin La NIA 315 define a las aseveraciones como: representacin o declaracin de la administracin de una entidad, explcita o de otra ndole, incorporada en los estados financieros, tal como la entiende o utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir. Identificacin y evaluacin de los riegos de error material a nivel de las aseveraciones Para lograr identificar los riegos de error material a nivel de aseveraciones de los estados financieros, el auditor debe obtener una comprensin de las actividades de control que son relevantes para la auditora, con base en la cual debe disear los procedimientos de auditora efectivos que respondan a los riesgos evaluados. El auditor no es requerido a tener un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo de transacciones, cuentas de balance y revelaciones en los estados financieros. Esto significa que el auditor se enfoca en los riesgos significativos (riesgos de error material identificados y evaluados) que, en opinin del auditor, requieren una consideracin especial de auditora. El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de las aseveraciones incluidas en los estados financieros para las diversas clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones, que le proporcionen una base para el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora. Esta identificacin de los riesgos de error material se hace durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos. Una vez identificados, se evalan para saber si stos estn relacionados, de manera dominante o no, con los estados financieros en su conjunto y su potencial afectacin a una o varias aseveraciones. El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveracin y con los controles relevantes que tiene intencin de probar. Asimismo, debe considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud que podra dar lugar a una sucesiva cadena de errores importantes. El auditor debe documentar clara, oportuna y consistentemente los riesgos identificados y la evaluacin de error material a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones. Un riesgo de negocio puede tener consecuencias inmediatas en un riesgo de error material relacionado con los tipos de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones a nivel de aseveraciones y de estados financieros. Por ejemplo, los riesgos de negocio de una nueva lnea de produccin puede aumentar el riesgo de error relacionado con la valuacin de los inventarios. Sin embargo, el mismo riesgo, en combinacin con una contraccin en los mercados en que opera la entidad, tambin puede tener consecuencias a largo plazo, lo cual obliga al auditor a considerar lo adecuado de las asunciones o bases para evaluar la posibilidad de la existencia de inventarios obsoletos o de lento movimiento (error material). Situacin que debe evaluar el auditor. Los riesgos de error material a nivel de aseveracin para las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones, ayudan de manera directa al auditor, a establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, en un nivel de aseveracin que es necesario para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora. Al identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de aseveracin, el auditor puede concluir que los riesgos identificados se relacionan de una manera dominante con los estados financieros tomados en su conjunto y, potencialmente, podran afectar a muchas aseveraciones ms. Uso de las aseveraciones Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los diferentes tipos de errores potenciales que pueden ocurrir, definidas por la NIA 315, se encuentran dentro de las siguientes tres categoras.

Categoras de las aseveraciones 1) Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos correspondientes al periodo sujeto a auditora: Ocurrencia. Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y estn relacionadas con la entidad. Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido registradas, han sido registradas. Exactitud. El importe y otra informacin relativos a las transacciones y eventos registrados han sido registrados adecuadamente. Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable correspondiente. Clasificacin. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas contables apropiadas. 2) Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del ejercicio: Existencia. Los activos, los pasivos y el capital existen, son reales. Derechos y obligaciones. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos, y los pasivos son obligaciones reales y adecuadamente controladas por la entidad. Integridad. Todos los activos, los pasivos y el capital que deberan haber sido registrados se han registrado. Valuacin. Los activos, los pasivos y el capital estn incluidos en los estados financieros con los saldos apropiados y cualquier ajuste por valuacin est debidamente registrado. 3) Aseveraciones sobre presentacin y revelacin: Ocurrencia y derechos y obligaciones.

La revelacin de eventos, transacciones y otros asuntos, han ocurrido y conciernen a la entidad. Integridad. Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros, se han incluido. Clasificacin y comprensibilidad. La informacin financiera se encuentra, apropiadamente, presentada y descrita, y las revelaciones estn expresadas con claridad. Exactitud y valuacin. La informacin financiera y otro tipo de informacin que concierna al proceso de negocio de la entidad, se encuentran revelados apropiadamente, y por los montos correctos, en la informacin financiera presentada por la compaa. Conclusin Por lo anterior, el auditor estar atento en la bsqueda de los riesgos de error material por fraude o error, que pudieran existir en los estados financieros a nivel de las aseveraciones implcitas en los mismos, evaluando e identificando los controles que prevengan los errores o fraude, con el objeto de disear procedimientos de auditora sobre los controles que mitigan los riesgos importantes sobre las aseveraciones. Adems, el auditor cubrir todos los riesgos identificados sobre las aseveraciones, sin que tenga que probar los controles identificados, para lo cual tendr cuidado en elegir y probar los controles ms efectivos y que mitiguen los riesgos sobre las aseveraciones. La figura 1 muestra un ejemplo de dos aseveraciones sobre las cuales el auditor ha identificado cuatro riesgos y cinco controles que mitigan los riesgos. Ante esta situacin y con la premisa anterior, el auditor deber cubrir los cuatro riesgos identificados sin la necesidad de que tenga que probar los cinco controles.

Por lo tanto, el auditor ha concluido que validar con procedimientos de auditora los controles 3, 4 y 5, los cuales cubren los cuatro riesgos identificados para las dos aseveraciones. CLASIFICACIN DE AFIRMACIONES. AUDITORA La relacin directa entre afirmacin y procedimiento ayuda a determinar si los procedimientos seleccionados son suficientes y necesarios. Por tanto uno de los factores importantes consiste en concentrar los esfuerzos en las reas de mayor riesgo y en particular, en lo que se denominan Afirmaciones. En este entendido, las afirmaciones son declaraciones de la mxima autoridad de la entidad sobre la informacin que se incluyen en los componentes de los estados financieros, que pueden ser explicitas o implcitas. Las afirmaciones son el eje central en la labor de auditora, hay muchas afirmaciones subyacentes en un juego de estados financieros. La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar, sobre la base de la evaluacin preliminar de riesgos inherente y de control, que grupo se ve ms afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. Por ello en auditoria para una mejor comprensin, es necesario conocer la clasificacin de las afirmaciones: Existencia u ocurrencia. Esta afirmacin se refiere a la verificacin de si los activos o pasivos de la entidad existen a una fecha determinada y si las operaciones registradas han ocurrido durante el periodo dado. Integridad. Se refieren a si todas las transacciones u operaciones y cuentas que deben presentarse en estados financiero, en la ejecucin presupuestaria o documentos de una operacin determinada, han sido incluidos. Propiedad o exigibilidad. Se refiere a si todos los activos representan derechos reales de la entidad y los pasivos obligaciones de una fecha determinada. Valuacin. Si las transacciones del activo, pasivo, ingresos y gastos, han sido registradas o incluidas en los estados de ejecucin presupuestaria de gastos u otros, en los importes correctos o valores apropiados. Presentacin y revelacin. Si las prdidas incluidas en los estados de ejecucin presupuestaria de gastos y otros estn adecuadamente clasificadas, descritas y expuestas de conformidad con la normatividad establecida. Exactitud. Si todas las transacciones han sido registradas correctamente por los importes correspondientes al ingreso o gastos y en el respectivo periodo. Aquellas afirmaciones ms afectadas sern las que concentraran el mayor esfuerzo de auditora y cada uno de los procedimientos de auditora que se defina ejecutar para cada componente, por tanto en base al enfoque adoptado, se relacionaran con las afirmaciones que satisfagan. En base de la definicin de esas afirmaciones y a la relacin que los riesgos inherentes y de control tienen respecto a ellas, corresponder seleccionar los procedimientos de auditora que se concentrar a las afirmaciones ms afectadas.