JOO VICTOR TEIXEIRA GALVO

IMUNIDADES TRIBUTRIAS

PUC / SO PAULO 2013

SEMINRIO IX - IMUNIDADES TRIBUTRIAS

1. Def ! " e #$%&& f #%" '(! )%)e *" +(*," %. D fe"e!-%" '(! )%)e. &e!-/0. !/0!# )1!# % e !# )1!# % *" +(*," %. O #0!#e *0 )e '(! )%)e *" +(*," % 20)e &e" %2$ #,3e$ 4& *%5%& e 4& #0!*" +( -6e&7 E' #%&0 20& * 30. )e!* f 8(e-%& !% C0!&* *( -/0 9e)e"%$. Considerando o poder de tributar como possibilidade de atuao absoluta do ente tributante, que deve sofrer restries, a imunidade uma limitao ao poder de tributar, agindo com um fato delimitador da competncia tributria. Desta feita, a imunidade atua retirando determinado fato ou situao da esfera de competncia do ente tributante, como por exemplo, a existncia de uma norma que permite a tributao da renda pela 'unic#pios(. ) ob*etivo da imunidade a preservao de valores considerados como de superior interesse nacional, tais como a manuteno das entidades federadas, o exerc#cio das atividades religiosas, da democracia, das instituies educacionais, assistenciais e de filantropia, e o acesso +s informaes. ,s imunidades podem ser classificadas como ob*etiva ou sub*etiva, , imunidade ob*etiva protege os ob*etos a serem tributados, como a imunidade dos livros, *ornais, peri-dicos e do papel destinado + sua impresso. De outra banda, a imunidade sub*etiva se refere ais casos em que o constituinte pretendeu proteger o su*eito passivo, como no caso da imunidade destinada as entidades assistenciais e de educao. .o entanto, para o professor ")/ % C,",00, a imunidade sempre sub*etiva, visto que inexoravelmente beneficia pessoas, que por sua nature1a *ur#dica $imunidade sub*etiva(, quer pela relao que guardam com determinados fatos, bens ou situaes $imunidade ob*etiva(. .ecessrio salientarmos que existe distino entre imunidade e iseno2 a imunidade atua no plano da definio da competncia, gerando efeitos anteriores ao processo de instituio do tributo. 3 a iseno opera no plano do exerc#cio da competncia, gerando consequncias em momento posterior + instituio do tributo. nio, atravs do !mposto de "enda, e a imunidade da tributao da renda dos outros entes pol#ticos $%stados, Distrito &ederal e

.este sentido, o professor 4, 5) D% 6,"")7 C,",859) elucida no ser o tributo uma criatura constitucional, surgindo sempre no andaime da legislao ordinria. 4ara o autor, cravada esta premissa, inaceitvel falar que as imunidades so barreiras + incidncia dos tributos, pois de maneira alguma existiria norma constitucional que no possa incidir. %xiste tambm a possibilidade de aplicarmos imunidade tributria as taxas, :a*a vista, vedao expressa na Constituio quanto a instituio de taxas nos seguintes casos2 $i( peties aos 4oderes 4;blicos em defesa de direito ou contra ilegalidade ou abuso do poder< e certides em reparties p;blicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal $art. =>, ???!8(< $ii( assistncia *ur#dica integral e gratuita aos que comprovarem insuficincia de recursos $art. => 5??!8(< $iii( registro civil de nascimento e certido de -bito, para os recon:ecidamente pobres $art. =@ 5??8!(< $iv( aes de :abeas corpus e :abeas data, e os atos necessrios ao exerc#cio da cidadania, na forma da lei $art. =>, 5??8!!(. )utrossim, a Constituio dispe tambm que so Aisentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam +s exigncias estabelecidas em leiB $art. C D= E F>(. GrataHse de autntica imunidade, por se tratar de impedimento + competncia tributria, em ra1o de sua rai1 constitucional, sendo irrelevante a utili1ao do vocbulo iseno, pelo constituinte. , *urisprudncia do 7G& * identificou na referida clusula a existncia de uma t#pica garantia de imunidade $e no de simples iseno( estabelecida em favor das entidades beneficentes de assistncia social $precedente publicado na "G3 CIFJDK=(, em ra1o do que se revela a absoluta impossibilidade *ur#dica de a autoridade administrativa distorcer essa diretri1, negandoHl:e o benef#cio fiscal $"% n> LL.CDLHD, ia Gurma, "elator 'i Celso de 'ello,*. LM.CC.D=, D3 C de CD.CL.DK, p. =C.M@L(. !sso posto, somente a lei poder regrar imunidades, aplicandoHse, no caso, unicamente os requisitos contidos no CG. $art. CN, incisos ! a !!!(, tornandoHse

impertinente a legislao federal que, entre outras condies, determine o recon:ecimento formal de utilidade p;blica governamental, e de entidade filantr-pica.

2. A '(! )%)e )% E'2"e&% B"%& $e "% )e C0""e 0& e Te$:;"%f0& %0 ISS "e&*" !;e-&e %0& &e"3 -0& 20&*% & *<2 #0& 0( %$#%!-% 0& )e'% & &e"3 -0& 20" e$% 2"e&*%)0& 2%"% % '%!(*e!-/0 )e &(%& %* 3 )%)e&. #0'0 #0+"%!-%& e "e#e+ 'e!*0& 20" #0!*% )e *e"#e "0&. 2"0*e&*0& )e *<*($0&. )e30$(-/0 )e *<*($0& 2%;0&. )e!*"e 0(*"0&7 C0'+%*e" 20!*(%$'e!*e 0& %";('e!*0& #0!*"," 0&. $e3%!)0 e' #0!& )e"%-/0 0 =($;%'e!*0 )0 Re#("&0 E5*"%0") !," 0 !. >013?2. %ste princ#pio no se aplica no caso do art. C=@, EI>, da C&JMM, ou se*a, quando o ente p;blico explore atividades econOmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que :a*a contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio< o princ#pio tambm no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar impostos relativamente ao bem im-vel. /uanto +s empresas p;blicas $por exemplo, Correios e Caixa %conOmica &ederal(, s- se aplica a imunidade rec#proca quando tal empresa exercer sua atividade com monop-lio. .este sentido, elucida o ministro 3),/ !' 6,"6)7, em seu voto $vencido( no "% K@CIDL que existem trs funes da imunidade tributria rec#proca que condicionam o alcance do benef#cio, conforme abaixo2 $i( , imunidade rec#proca opera como salvaguarda do pacto federativo, para evitar que a tributao funcione como instrumento de coero ou induo de entes federados< $ii( , imunidade rec#proca deve proteger atividade desprovida de capacidade contributiva, isto , atividades p;blicas em sentido estrito, executadas sem intuito lucrativo< $iii( , imunidade tributria rec#proca no deve beneficiar a expresso econOmica de interesses particulares, se*am eles p;blicos ou privados, nem afetar intensamente a livre iniciativa e a livre concorrncia $excetuadas as permisses constitucionais(. ,ssim, a imunidade rec#proca no se presta a assegurar ao ente federado vantagens contratuais ou de mercado, para, pura e simplesmente, permitirHl:e contratar

e remunerar em condies mais vanta*osas. 7e o 4oder 4;blico age com intuito preponderantemente lucrativo, em favor pr-prio ou de terceiro, a imunidade rec#proca no se l:e aplicar. ,final, a atividade lucrativa em si mesma constitui signo de capacidade contributiva, ao mesmo tempo em que afasta o risco de presso econOmica. !sso posto, podemos afirmar que a circunstPncia de a %CG aplicar seus recursos, aferidos em atividades de primordial interesse econOmico de terceiros, em suas atividades essenciais insuficiente, toHsomente por si, para recon:ecerHl:e imunidade ampla e irrestrita. 3. A Le !@ ?.A32/?B 2"e&#"e3e e'. &e( %"* ;0 12. C 1D. 8(e !/0 e&*/0 %+"%!; )0& 2e$% '(! )%)e 0& "e!) 'e!*0& %(fe" )0& 20" %2$ #%-6e& f !%!#e "%& )e "e!)% f 5% 0( 3%" ,3e$ efe*(%)0& 20" !&* *( -/0 )e e)(#%-/0 0( )e %&& &*1!# % &0# %$. Refe" )0 ) &20& * 30 ;(%")% #0!&0!E!# % #0' % !0"'% 3e #($%)% 2e$0 %"*. 1A0. VI. # )% C9/FF7 ) professor !8%7 Q",.D", D, 7!58, ',"G!.7 elucida que as imunidades relativas a entidades de educao e assistncia social ob*etivam atrair cidados a suprir as ineficincias do 4oder 4;blico, decorrentes na maior parte das ve1es, da incompetncia administrativa, dos desperd#cios, da corrupo e da luta sem tica pelo poder. 7egundo o autor, mais do que nunca, o 4oder corrompe, e o 4oder ,bsoluto corrompe absolutamente. ,ssim, sabiamente, o constituinte con:ecendo a nature1a :umana dos detentores do poder, na :ist-ria brasileira, estimula o cidado, atravs das imunidades tributrias, a que faam o que o %stado deveria fa1er e no fa1, como ocorre na reas da %ducao e da 7a;de, em que o sistema privado incomensuravelmente superior ao p;blico, principalmente no ensino de primeiro e segundo graus ou nos :ospitais particularesB .o entanto para poder receber o beneficio da imunidade, a entidade quer se trate de uma sociedade, uma associao ou uma fundao, a instituio R no importa a forma *ur#dica espec#fica R deve colimar a prestao de servios educacionais ou de assistncia social, sem intuito de lucro e com o cumprimento integral dos requisitos arrolados no art. CN do C-digo Gributrio .acional. ,ssim necessrio se fa1 a anlise do indigitado artigo CN do CG.2
A,rt. CN. ) disposto na al#nea c do inciso !8 do artigo D> subordinado + observPncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas2 ! R no distribu#rem qualquer parcela de seu patrimOnio ou de suas rendas, a qualquer t#tulo< !! H aplicarem integralmente, no 4a#s, os seus recursos na manuteno dos seus ob*etivos institucionais< !!! H manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capa1es de assegurar sua exatido.

E C> .a falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no E C> do artigo D>, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benef#cio. E L> )s servios a que se refere a al#nea c do inciso !8 do artigo D> so exclusivamente, os diretamente relacionados com os ob*etivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.B

)bservem que os dois primeiros requisitos so materiais, importando em obrigaes que os entes descritos no art. C=@, 8!, c devem obedecer para serem imunes. 4or sua ve1, o terceiro requisito de carter formal, sendo a possibilidade de se provar o cumprimento dos requisitos dos incisos ! e !! do art. CN do CG. supracitado. .o entanto, a lei 5ei D.=ILJDF, introdu1iu uma srie de requisitos para o go1o da imunidade pelas instituies de educao. ConfiraHse2
A,rt. CL. 4ara efeito do disposto no art. C=@, inciso 8!, al#nea ScS, da Constituio, consideraHse imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais :ouver sido institu#da e os coloque + disposio da populao em geral, em carter complementar +s atividades do %stado, sem fins lucrativos. E C> .o esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e gan:os de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel. E L> 4ara o go1o da imunidade, as instituies a que se refere este artigo, esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos2 a( no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados< b( aplicar integralmente seus recursos desenvolvimento dos seus ob*etivos sociais< $...( E IT ConsideraHse entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerc#cio, destine referido resultado, integralmente, + manuteno e ao desenvolvimento dos seus ob*etivos sociais.B na manuteno e

, supracitada lei flagrantemente inconstitucional, conforme enuncia "egina 9elena Costa, a 5ei D.=ILJDF, alm de outros v#cios, de ordem, material, padece de inconstitucionalidade formal, por no se constituir em lei complementar, como exige o art. CNK, !!, da Constituio da "ep;blica, para as leis que regulem as limitaes constitucionais ao poder de tributar B

G. N0 #%&0 )% '(! )%)e 2%"% %& !&* *( -6e& )e %&& &*1!# % &0# %$ &e' f !& $(#"%* 30&. 0 #('2" 'e!*0 )0 %"*. 1G )0 CTN : &(f # e!*e 2%"% ;%"%!* " &(% %2$ #%-/0 0( % !)% : !e#e&&," % % #0'2"03%-/0 )0 #%",*e" %&& &*e!# %$ e f $%!*"H2 #0 2"e3 &*0 !0 %"*. 203 )% C9/FF7 I 20&&<3e$ 8(e 0 %"* ;0 AA )% Le F.212/?1 ;%"%!*% &(% %2$ #%-/07 J(&* f 8(e. JANEXOS I. II e IIIK Conforme * demonstrado na questo @C, aplicaHse as imunidades, unicamente os requisitos contidos no CG. $art. CN, incisos ! a !!!(, tornandoHse impertinente portanto a legislao federal que, entre outras condies, determine o recon:ecimento formal de utilidade p;blica governamental, e de entidade filantr-pica. A. E!* )%)e %&& &*e!# %$ '20"*% +e' )e&* !%)0 % &e( $%+0"%*H" 0 )e 2e&8( &%&. +e' %&& ' e8( 2%'e!*0 )e !f0"',* #% )e&* !%)0 % "e3e!)%. T% & +e!& &/0 '(!e& %0 '20&*0 )e '20"*%-/0. ICMS e IPI7 E&&% e!* )%)e %)8( "e % !)%. !0 'e"#%)0 !*e"!0. %'+($E!# % )e&* !%)% %0 %*e!) 'e!*0 )e 2e&&0%& #%"e!*e&. A$e;% &e" #0!*" +( !*e )e f%*0 )0 ICMS e IPI !# )e!*e& &0+"e % 02e"%-/0 e 8(e. e' f%#e )% &(% #0!) -/0 e!* )%)e '(!e. !/0 e&*%" % &(=e *0 % 0!e"%-/0 20" *% & '20&*0&. P"0#e)e % %$e;%-/0 )% e!* )%)e7 JANEXO IVK $...( >. P"e# &%" 0 #0!*eL)0 )% e52"e&&/0 M2%*" 'N! 0. "e!)% e &e"3 -0& "e$%# 0!%)0& #0' %& f !%$ )%)e& e&&e!# % & )%& e!* )%)e& 'e!# 0!%)%& !0 %"*. 1A0. VI. M+O e M#O )% C0!&* *( -/0 9e)e"%$O JC GD )0 %"*. 1A0. VIK. O& &e"3 -0& )e ;(%")% e e&*%# 0!%'e!*0 )e 3e<#($0& %(*0'0*0"e& 2"e&*%)0& 20" e!* )%)e "e$ ; 0&% &/0 '(!e&7 P, '(! )%)e e' "e$%-/0 %0 IPTU )e 'H3e$ )e&* !%)0 4 $0#%-/0. 2e"*e!#e!*e 4 'e&'% e!* )%)e7 Se % e!* )%)e f0&&e %&& &*e!# %$. % "e&20&*% &e" % % 'e&'%7 $...( B. A Le C0'2$e'e!*%" 10G/2001 %$*e"0( 0 !# &0 I )0 %"*. 1G. )0 CTN. e&*%+e$e#e!)0 #0'0 #0!) -/0 2%"% ;0Q0 )e '(! )%)e % !/0 ) &*" +( -/0 )e 8(%$8(e" 2%"#e$% )e &e( 2%*" 'N! 0 )e &(%& "e!)%&. % 8(%$8(e" *<*($0. A "e)%-/0 %!*e" 0" f%Q % 'e!-/0 % ) &*" +( -/0 M% *<*($0 )e $(#"0 0( 2%"* # 2%-/0 !0 &e( "e&($*%)0O. R(%$ 0 %$#%!#e )% %$*e"%-/0 $e3%)% % efe *0 2e$% "efe" )% $e #0'2$e'e!*%"7 D0%-/0 efe*(%)% 20" e!* )%)e '(!e % #$(+e "e#"e%* 30 ), e!&e=0 4 2e")% )% '(! )%)e7 E )0%-/0 efe*(%)% % e!* )%)e #0!;1!e"e7 $U(