IV Revisando las NIIF: NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I)

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 259 - Segunda Quincena de Julio 2012

Objetivo general
Evitar distorsiones en los resultados contables por la aplicacin de las normas tributarias del Impuesto a la Renta que se reconocer en los libros de contabilidad y se presentar en los estados nancieros conforme a las normas contables.

bajador (como gasto de personal) y un Impuesto a la Renta por pagar (por recuperar). Diferencia permanente: Diferencia entre la renta imponible y la renta contable de un perodo originadas por partidas registradas en el perodo corriente, y no sern compensadas (reversin) en dicho perodo ni en perodos posteriores. Ejemplo: Desembolsos por sanciones administrativas Intereses ganados en bonos del Estado Diferencia temporal: Diferencia entre el monto de un activo o pasivo en el Estado de Situacin Financiera (ex-Balance General) y su base tributaria, ser revertida en perodos futuros. Ejemplo: Estimacin para cobranza dudosa Venta de bienes a largo plazo Activo diferido tributario: Monto del Impuesto a la Renta por recuperar en ejercicios futuros con respecto a diferencias temporales deducibles. (Cuenta 371) Activo contable Menor Activo tributario Ejemplo: Existencias deducida desvalorizacin del activo realizable Pasivo contable Mayor Pasivo tributario Ejemplo: Provisin estimada para garanta sobre ventas Pasivo diferido tributario: Monto del Impuesto a la Renta por pagar en ejercicios futuros con respecto a las diferencias temporales gravables. (Cuenta 491) Activo contable Mayor Activo tributario Ejemplo: Contrato leasing segn vida del bien y del contrato Pasivo contable Menor Pasivo tributario Ejemplo: Venta a plazo con ganancia diferida Gasto tributario corriente: Monto del Impuesto a la Renta calculado sobre la base de la utilidad tributaria. (Cuenta 88) Reconocimiento como Pasivo en la medida que no se haya liquidado (saldo por pagar) Reconocimiento como Activo cuando monto pagado excede la deuda (crdito scal )

Objetivos especcos
Reconocimiento: De consecuencias tributarias presentes y futuras Presentacin: Del Impuesto Diferido en los estados nancieros Revelacin: Sobre el Impuesto Diferido

Principios de contabilidad y renta neta

La contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados puede determinar, por aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
(Art. 33 Regl. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122 -94-EF) Concordancia: TUO art. 37

Criterios contable y tributario

INCIDENCIA FINANCIERA (LGS Art. 223) Aplicacin de PCGA y NIIF Estados nancieros NIC 12 Impuesto a las Ganancias

INCIDENCIA TRIBUTARIA (LIR Art.37 TUO) Determina diferencias temporales y permanentes Declaracin jurada

Deniciones
Utilidad contable (prdida contable): Utilidad (o prdida) neta de un ejercicio determinado segn las normas Contables y de deducir el gasto tributario corriente. (Impuesto a la Renta) Utilidad tributaria (prdida tributaria): Utilidad (prdida) ejercicio, que ha sido determinada de conformidad con las Normas tributarias y sobre la cual se produce una participacin del traN 259 Segunda Quincena - Julio 2012

Caso N 1
Resultado y diferencia permanente y temporal Enunciado La empresa Nueva Era al 31 de diciembre del Ao 1, sin aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determin la utilidad neta de la forma siguiente:
Actualidad Empresarial

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IV

Informes Especiales
Estado de Resultado S/. Utilidad contable 2,000 200 250 2,450 (245) 2,205 (662)

3. Contabilizacin - Diferido con el PCGE

X 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la Renta diferido 372 Participacin de trabajadores - Diferida 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 872 Participacin de trabajadores - Diferida 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido DEBE 68 25 25 ___ 93 68 93 HABER

a) Adiciones - Multa - Exceso deprec. activo jo (*) Utilidad tributaria b) Deducciones de Ley - Participacin de trabajadores 10% - Impuesto a la Renta 30%

Contabilizacin al cierre con el PCGR

X 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Particip. de los trabajadores 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impto. a la Renta por pagar 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 413 Participaciones por pagar DEBE 245 662 662 _____ 907 245 907 HABER

4. Incidencia del activo diferido tributario

SIN NIC 12 CON NIC 12

Utilidad contable Participaciones de trabajadores - Corriente Participaciones de trabajadores - Diferida Impuesto a la Renta - Corriente Impuesto a la Renta - Diferido Utilidad neta

2,000 (245) (662) 1,093

2,000 (245) 25 (662) 68 1,186

Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12 sera:

Estado de Resultados 31 de diciembre del Ao 1 Utilidad antes de deducciones legales Participacin de trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad neta S/. 2,000 (245) (662) 1,093

Cmo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias con el PCGE ? Solucin 1. Clculo de deducciones
Criterio Criterio contable tributario 2,000 2,000 200 _____ 2,200 (220) 1,980 (594) 200 250 2,450 (245) 2,205 (662) 25 68 93 Operaciones diferidas

Comentario a) El presente caso prctico ha sido desarrollado con los criterios contables aplicables hasta antes de la dacin de la Resolucin N 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad de fecha 3 de febrero de 2011, que precisa el reconocimiento de la participacin de los trabajadores como gasto de personal en concordancia con la NIC 19 Benecios a los empleados; y, por consiguiente, no se registra un activo diferido o pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. b) El Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del Ao 1 expone Activo diferido tributario de 93. (Cuenta 3712). II. Mtodo del pasivo del balance general (Estado de Situacin Financiera ) 1. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias (modicada) estipula la aplicacin del mtodo del pasivo del Estado de Situacin Financiera (ex-Balance General). 2. Se concentra su aplicacin en las Diferencias temporales entre la base contable y la base tributaria determinadas en el Estado de Situacin Financiera. 3. Se reconoce el activo diferido tributario o un pasivo diferido tributario que provenga de toda diferencia temporal. 4. La base contable uye de los registros contables y la base tributaria se sustenta en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta. 5. Sobre la diferencia temporal, o sumatoria de aquellas, se aplica la tasa del Impuesto a la Renta diferido. Se emplear la tasa establecida por la Ley del Impuesto a la Renta: 30%.

Ms:

Utilidad contable Diferencia permanente Multa Diferencia temporal Exceso dep. activo jo

Menos: Partcp. trabajadores 10% Impto. a la Renta 30%

2. Contabilizacin - Corriente con el PCGE

X 87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 871 Participacin de los trabajadores - Corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impto. a la Renta - Corriente 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impto. Renta por Pagar 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 413 Participac. de los trabajad. por pagar DEBE HABER

245 662

Caso N 3
662

Mtodo del pasivo del balance general Enunciado Empleando la misma informacin del caso anterior Nueva Era, aplicar el mtodo del pasivo del Balance General; considerando, adems, el cambio de poltica contable respecto a la
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____ 907

245 907

(*) Activo jo S/.5,000: Contable 25% (cuatro aos ) y Tributario 20% (cinco aos)

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Instituto Pacco

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

participacin de los trabajadores en concordancia con la NIC 19 Benecios a los empleados.
Clculo de deducciones de Ley (Criterio contable o nanciero) S/. Utilidad contable Ms: Diferencia permanente Multa Menos: Participaciones trabajadores 10% (*) Impuesto a la Renta 30% (245) 1,955 (587) 200 2,200 2,000 Activo Varios activos Activo corriente Varios activos Activo diferido tributario Total activo

IV

4. Estado de Situacin Financiera

Empresa Nueva Era Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre Ao 1 S/. xxx xxx xxx 75 xxx Pasivo y patrimonio Varios pasivos Otras ctas. p. pagar Pasivo corriente Varios pasivos Varios patrimonio Resultados acumulados Total pasivo y patrimonio S/. xxx 907 xxx xxx xxx 1,168 xxx

5. Estado de Resultados Solucin 1. Determinacin de diferencia temporal

Rubro del Est. Sit. Financ. Inmb., maq.y equipo Deprec. acumul. Clculo de operaciones diferidas Impuesto a la Renta diferido, 30% (75) Base contable 5,000 (1,250 3,750 Base tributaria 5,000 (1,000) 4,000 250 250 Diferencia temporal

Empresa Nueva Era - Estado de Resultados Del 1 enero al 31 diciembre Ao 1

Ventas netas Costo de ventas (*) Gastos de venta (*) Gastos de administracin (*) Otros ingresos y gastos Resultado antes de deducciones Impuesto a la Renta - Corriente - Diferido Resultado neto del ejercicio

S/. xxxx xxxx (xxxx) (xxxx) xxxx 1,755 (662) 75 (587) 1,168

2. Reconocimiento
X 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones (*) 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 882 Impuesto a la Renta - Diferido 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la Renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones de trabajadores por pagar DEBE HABER

245 662 75 75

6. Incidencia por cambio de procedimiento contable

Empresa Nueva Era Criterio tributario (Sin NIC) Utilidad contable Participacin trabajadores Corriente (245) -.(662) -.1,093 (245) 25 (662) 68 1,186 -.-.(662) 75 1,168 Diferida Impuesto a la Renta Corriente Diferida Utilidad neta
Con la NIC 12 y 19

Criterio contable (NIC 12) 2,000

Nuevo criterio contable (NIC 19 y NIC 12) 1,755 (*)

662

2,000

____ 982

245 982

3. Sntesis de incidencia de las NIC 12 y 19

PCGE Sin la NIC 12

Utilidad antes de deducciones de Ley (62) Participacin trabajadores (88) Impuesto a la Renta (89) Utilidad neta (58) Reserva legal 10% (37) Activo diferido tributario (40) Tributos p. pagar (41) Remunc. y particip. p. pag.

2,000 (245) (662) 1,093 109 -.662 245

2,000 (245) (587) 1,168 116 75 662 245

Comentario a) El rubro Inmuebles, maquinaria y equipo y su correspondiente depreciacin acumulada da lugar a la diferencia temporal, la que a su vez genera Impuesto a la Renta diferido en correspondencia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. b) La participacin de los trabajadores, calculada sobre la base de la utilidad tributaria, es reconocida en resultados como gasto de personal (Cuenta 622) en concordancia con la NIC 19 Benecios a los empleados.
Continuar en la siguiente edicin... (*) Se efecta asiento por destino a las respectivas cuentas operativas (*) Incluye participacin de trabajadores segn NIC 19 (*) Deducida la participacin de los trabajadores como gasto de personal segn NIC 19

(*) Calculado sobre utilidad tributaria S/.2,450 que incluye exceso de depreciacin S/.250.

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