Aula 01

Curso Direito Tributrio Teoria e Exerccios AFRF (ESAF)
Prof. Alberto Macedo

Aula ! Co"ceito e Classifica#$o de Tributos
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br
1
Co"te%do
!. DEF&'&()* DE TR&+,T* . ................................................................ -
1.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir) 3
1.2. Prestao Compulsria . 4
1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito . 5
1.4. Prestao Instituda em Lei . 6
1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada . 8
-. C.ASS&F&CA()* DE TR&+,T* ESP/C&ES DE TR&+,T* . ............... --
2.1. Taxas .......................................................................................... 25
2.2. Contribuio de Melhoria . .............................................................. 49
2.3. Impostos ..................................................................................... 55
2.4. Emprstimos Compulsrios . ........................................................... 63
2.5. Outras Contribuies Tributrias . ................................................... 71
2.6. Natureza Jurdica de Tributo . ......................................................... 72
2
!. DEF&'&()* DE TR&+,T*
A !0 afir1a#$o a letra do art.3 do CTN. V-se, pois, que uma defi"i#$o
le2al, e essas definies legais voc tem que ter na cabea!
Segue o dispositivo:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa eprimir, !ue no constitua sano de ato
il"cito, institu"da em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
3
Podemos esquematizar essa definio assim:
e
Vamos destrinchar os elementos que compem essa definio, o que ajuda a
entender a prpria definio como um todo.
!.!. Presta#$o Pecu"iria (e1 Moeda ou Cu3o 4alor 'ela se Possa
Ex5ri1ir)
Prestao pecuniria aquela paga e1 di"6eiro, em moeda.
Tributo
compulsria
toda prestao
e cobrada mediante
atividade administrativa
plenamente vinculada
instituda em lei
em moeda
ou
cujo valor nela se
possa exprimir
que no constitua
sano de ato ilcito
pecuniria
4
Por exemplo, se eu sou criador de gado e devo tributo ao Estado, no posso
aparecer na repartio pblica para entregar algumas cabeas para quitar
minha dvida tributria, porque tributo prestao pecuniria,... e no
pecuria! (desculpe-me, no resisti! rsrs).
Tambm no posso, como contribuinte, pagar tributo em servios prestados
pessoa poltica. Assim, no posso pagar o Imposto de Renda (IR) que devo
Unio com prestao de servio militar.
A expresso 7ou cu3o 8alor "ela se 5ossa ex5ri1ir9 pode se referir a
tributos cujo valor dado no em reais, mas sim por i"dexadores, como a
extinta UFIR - Unidade Fiscal de Referncia.
Assim, o valor do tributo devido vai sempre vir e1 reais ou em um "dice de
atuali:a#$o 1o"etria, IPCA, por exemplo. [IPCA = ndice Nacional de
Preos ao Consumidor Amplo]
Coisa diferente com que tipo de bem poder ser pago esse tributo. Ou seja,
o valor do tributo vem em reais (ou indexado), mas se a lei o previr, poder
ser pago em bens que no moeda.
Hoje isso pode ser feito com i1;8eis, possibilidade que surgiu com a Lei
Complementar n 104/2001, que inseriu, no CTN, a da#$o e1 5a2a1e"to
e1 be"s i1;8eis (art.156, XI) como mais uma das modalidades de extino
do crdito tributrio (= quitao do tributo), mas desde que lei especfica da
pessoa poltica preveja as formas e condies para se implementar essa dao
em pagamento. [A extino do crdito tributrio ser estudada na Aula 10]
!.-. Presta#$o Co15uls;ria
Toda obrigao decorre da lei ou da 8o"tade das 5artes.
A 8o"tade das 5artes se revela num co"trato. Por exemplo, num contrato
de prestao de servio de advocacia, as duas partes, advogado e seu cliente,
combinam que o advogado se obrigar a defender seu cliente, e o cliente, por
sua vez, obrigar-se- a pagar o preo do servio do advogado.
A lei tambm cria obrigaes. E a lei tributria cria, entre outras, a obri2a#$o
de 5a2ar o tributo, sempre que o indivduo se encontrar em certas situaes.
5
Se a lei obriga, "$o 5ode1os "os "e2ar a 5a2ar o tributo, mesmo que no
assinemos contrato algum. Por isso< tributo = 5resta#$o co15uls;ria.
E nem podemos alegar que no conhecamos a lei, porque h uma previso em
lei (Decreto-Lei n 4657/1942, antes chamado de Lei de Introduo ao Cdigo
Civil, .&CC, a2ora de"o1i"ado .ei de &"trodu#$o >s 'or1as do Direito
+rasileiro) que diz:
Art. 3. #in$um se escusa de cumprir a lei, ale$ando !ue no a
con%ece.
!.?. '$o Co"stitui Sa"#$o de Ato &lcito
O fato 2erador de um tributo o fato que 2era para o indivduo o de8er de
5a2ar o tributo. Por exemplo, o fato gerador do IPTU , de forma
simplificada, possuir a propriedade de bem imvel localizado na zona urbana
do Municpio.
Pois bem, o tributo no pode ter como fato gerador um ato ilcito. Se o ato =
ilcito, a sa"#$o para algum que cometer essa ilicitude pode ser a 1ulta,
"u"ca o tributo, porque tributo no pode ser sano de ato ilcito.
ATO ILCITO enseja PRESTAO PECUNIRIA "MULTA
@
FATO GERADOR DE TRIBUTO enseja PRESTAO PECUNIRIA "TRIBUTO
Coisa distinta uma situao de riqueza, como auferir renda, por exemplo,
decorrer de um ato ilcito, e talvez at criminoso.
Por exemplo, se um receptador de jias roubadas que vive da venda dessas
jias (crime de receptao qualificada - art.180, 1, Cdigo Penal) for preso,
e o Estado descobrir, na conta bancria desse receptador, um montante
elevado de dinheiro, decorrente desse crime, a Receita Federal poder autu-lo
exigindo-lhe o imposto de renda (IR) correspondente.
Mas isso no quer dizer que o fato gerador do IR seja a receptao e venda de
coisa que foi produto de crime. Continua ele sendo a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda (art.43, CTN). Apenas no
6
importa se essa disponibilidade econmica ou jurdica adveio de ato lcito ou
ilcito.
=
O exposto acima chamado na doutrina de Pri"c5io Pecunia Non Olet
(dinheiro no tem cheiro) - esse princpio quer dizer que tributo "$o te1
c6eiro. Surgiu na poca do Imprio Romano, em que um imperador chamado
Vespasiano resolveu cobrar tributo dos romanos pelo uso das latrinas. Ao que
seu filho Tito no concordou com essa cobrana, Vespasiano respondeu-lhe
que tributo no tem cheiro.
!.A. Presta#$o &"stituda e1 .ei
Como dito acima, para o tributo poder ser exigido, tem que ser institudo por
lei.
Assim dispe o art.5, II, CF88:
Art.&, '' ( nin$um ser) obri$ado a fa*er ou deiar de fa*er al$uma
coisa seno em virtude de lei+
Mas a CF88 ainda refora isso, quanto aos tributos, no Captulo "Sistema
Tributrio Nacional:
Art. ,&-. .em preju"*o de outras $arantias asse$uradas ao contribuinte,
vedado / 0nio, aos 1stados, ao 2istrito 3ederal e aos Munic"pios4
' ( exigir ou aumentar tributo sem lei !ue o estabelea+
Receptao e venda de
objetos roubados (crime)
Recluso e
Multa
Auferiu
renda
(fato gerador
do IR)
Deve pagar o
IR
7
Alguns doutrinadores chamam:
Art.BC< &&, CF88, de Pri"c5io da .e2alidade;
Art.!B< &, CF88, de Pri"c5io da .e2alidade Estrita.
Mas essa lei que exige ou aumenta tributo deve ser lei ordinria ou lei
complementar? Vejamos no quadro abaixo:
Tributo &"stitui#$o 5or
Impostos j previstos na CF88 (arts.153,
155 e 156)
Lei Ordinria
Taxas (art.145, II) Lei Ordinria
Contribuies de Melhoria (art.145, III) Lei Ordinria
Outras Contribuies Tributrias da Unio
(arts.149; 195; 212, 5 e 240)
Lei Ordinria
Contribuies para Previdncia Social dos
Servidores dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municpios (art.149, 1)
Lei Ordinria
COSIP (art.149-A) Lei Ordinria
Impostos Extraordinrios (art.154, II) Lei Ordinria
Novos Impostos (art.154, I) Lei Complementar
Novas Contribuies (art.195, 4) Lei Complementar
Emprstimos Compulsrios Lei Complementar
Dessa forma, todo e qualquer tributo tem que ser i"stitudo por lei, se1
exce#$o.
ATE'()*D Tributo que pode ser institudo por lei ordi"ria (lei
co15le1e"tar "$o), tambm pode ser institudo por Medida Pro8is;ria, se
houver relevncia e urgncia.
o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III:
Art.56. 1m caso de relevncia e urgncia, o Presidente da 7ep8blica
poder) adotar medidas provis9rias, com fora de lei, devendo
submet:(las de imediato ao ;on$resso #acional.
<, = vedada a edio de medidas provis9rias sobre matria4 >...?
''' ( reservada a lei complementar+
[Veremos esse tema de forma mais detalhada na Aula 02, em que falaremos
do Princpio da Legalidade, e na Aula 06 - Legislao Tributria]
8
ATE'()*D Apesar de "$o 6a8er exce#$o ao princpio da legalidade no que
tange i"stitui#$o de tributo por lei, 6 exce#$o a esse princpio quanto
altera#$o de alEuotas.
Abaixo, os tributos em que h exceo ao princpio da legalidade para a
alterao de alquotas:
Tributo Dis5ositi8o "or1ati8o Alter8el 5or
II, IE, IPI e IOF Art.153, 1, CF88 Ato do Poder Executivo
CIDE Combustveis Art.177, 4, I, `b, CF88 Ato do Poder Executivo
ICMS Monofsico
Combustveis
Art.155, 4, IV, CF88 c/c
LC n 24/1975
Convnios CONFAZ entre
Estados e Distrito Federal
*+SER4A()* !D CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria
o rgo composto pelos representantes dos Estados e do Distrito Federal em
que esses celebram e ratificam convnios concedendo isenes, incentivos
e benefcios fiscais.
OBSERVAO 2: A alterao de alquota que a CF88 permite para a CIDE
Combustveis mais restrita do que aquela prevista para o II, IE, IPI e IOF,
porque o art.177, 4, I, `b, fala em reduo e restabelecimento de
alquota, no propriamente em alterao. Ou seja, se a lei instituiu uma
alquota de 15%, pode o Ato do Poder Executivo, por exemplo, reduzi-la a
10% e restabelec-la, posteriormente, a 15%. Mas no pode elev-la para
20%, seno por lei.
OBSERVAO 3: Como no caso do ICMS Monofsico Combustveis a
prpria definio inicial da alquota pode ser feita por Convnio CONFAZ
(art.155, 4, IV), a reduo e restabelecimento de alquota de que fala o
art.155, 4, IV, `c, tem efeito apenas para o princpio da anterioridade. Ou
seja, se esse restabelecimento for superior ao patamar original de alquota, s
poder ser cobrado no exerccio financeiro seguinte. [veremos o princpio da
anterioridade detalhadamente na Aula 02]
1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada
Isso quer dizer que o agente pblico (auditor-fiscal) no tem a possibilidade
de, vendo a ocorrncia de um fato gerador de um tributo, escolher se quer
Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos
9
cobrar ou no cobrar o correspondente tributo. Ele no tem a
discricionariedade de efetuar o lanamento do tributo ou no.
Sua atividade vinculada lei. Se a lei prev que quem prestar servio tem
que pagar o ISS, o auditor-fiscal, constatando que Joo prestou servio, tem
que fazer o lanamento tributrio. Seno, pode inclusive incorrer em crime de
prevaricao (art.319, Cdigo Penal).
ATENO:
A palavra "VINCULADA", no Direito Tributrio, pode ser utilizada em 3
acepes diferentes:
(i) RELACIONADA ATIVIDADE DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA,
QUE VINCULADA LEI (ART.3, CTN).
(ii) RELACIONADA A UM CRITRIO DE CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS,
CONFORME SUA HIPTESE DE INCIDNCIA, EM VINCULADOS E NO
VINCULADOS A UMA ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO
CONTRIBUINTE.
Observao:
Hiptese de incidncia = fato gerador em abstrato, ou seja, previsto
hipoteticamente na lei.
a previso na lei do fato gerador do tributo. Por exemplo, a lei federal
prev que o fato gerador do ITR , resumidamente, a propriedade de imvel
por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio
Se ocorrer de Joo ter a propriedade de imvel por natureza, localizado fora da
zona urbana do Municpio de Jundia, na estrada das Camlias, n 4500, por
exemplo, esse um fato gerador em concreto do ITR.
Nesse sentido, os tributos vinculados so as taxas e as contribuies de
melhoria, porque esses tributos tm, como fatos geradores, atividades
estatais especficas. No caso das taxas, o servio pblico ou o exerccio do
poder de polcia; no caso das contribuies de melhoria, a obra pblica da qual
decorra valorizao imobiliria.
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Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no uma
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas decorre sim
de um sinal de riqueza do contribuinte. Basta ver a definio legal de
imposto no art.16, CTN:
Art. ,5. Imposto o tributo cuja obri$ao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica!
relativa ao contri"uinte.
Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza
do contribuinte, elencados pela CF88, como: importar produtos estrangeiros
(II); exportar produtos nacionais ou nacionalizados (IE); auferir renda e
proventos de qualquer natureza (IR); ter a propriedade de veculo automotor
(IPVA); prestar servio de qualquer natureza (ISS) etc.
Tributos Hiptese de Incidncia
Vinculao a Atividade
Estatal Especfica do
Estado
Impostos
Situao independente de
qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao
contribuinte
No Vinculados
Taxas
Exerccio regular do poder
de polcia
Vinculados
Utilizao, efetiva ou
potencial, de servio
pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio
Contribuies de Melhoria
Obras pblicas de que
decorra valorizao
imobiliria
Quanto aos Emprstimos Compulsrios e s Outras Contribuies (essas
ltimas, s vezes), no possuem fato gerador previamente eleito pela CF88,
mas somente as finalidades para as quais podero ser criados esses tributos.
[Em relao s Outras Contribuies, veremos esse assunto com mais detalhes
na Aula 04].
(iii) RELACIONADA DESTINAO ESPECFICA DO PRODUTO DA
ARRECADAO DO TRIBUTO.
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Nessa acepo, vinculado o tributo cujo valor arrecadado tem destinao
especfica constitucionalmente prevista. Exemplo o Emprstimo
Compulsrio, em que o art.148, pargrafo nico, CF88, prev:
Art.,@A, Par)$rafo 8nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compuls9rio ser) vinculada # despesa que fundamentou
sua instituio.
No vinculados so os tributos que no podem ter destinao especfica,
tendo de ser utilizados para as despesas gerais previstas em oramento.
Exemplo clssico so os impostos, para os quais inclusive o art.167, IV, CF88,
prev:
Art. ,5B. .o vedados4
'C ( a vinculao de receita de impostos a rgo! fundo ou despesa,
ressalvadas >...?.
01- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Segundo a
definio de tributo presente no Cdigo Tributrio Nacional, uma de suas
caractersticas a de no constituir sano por ato ilcito. Assim sendo, julgue
como Falso (F) ou Verdadeiro (V) os itens a seguir e assinale a opo correta.
I. Ainda no caso de furto de sinal por "clonagem, o ICMS - Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios - devido sobre o servio de telefonia
mvel onerosamente contratado de operadora por usurio.
II. A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.
III. No caso de importao ilcita, reconhecida a ilicitude e aplicada a pena de
perdimento, no poder ser cobrado o imposto de importao, j que
"importar mercadorias elemento essencial do tipo tributrio.
IV. As vendas inadimplidas equivalem s vendas canceladas para fins de
incidncia tributria, eis que no sistema tributrio nacional, embora tenha
consagrado o regime de competncia como a regra geral de apurao dos
resultados, o inadimplemento constitui hiptese de cancelamento de venda, e
no tendo ingressado a receita de venda, no h que se falar em tributao.
(A) F, V, V, F
(B) V, V, V, F
(C) F, V, V, V
(D) V, F, V, F
(E) V, V, F, F
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Resoluo
I. VERDADEIRO. Ainda no caso de furto de sinal por "clonagem, o ICMS -
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - devido sobre o servio
de telefonia mvel onerosamente contratado de operadora por usurio. ISSO
PORQUE O CRIME DE FURTO NO CONTAMINA A OCORRNCIA DO FATO
GERADOR, QUE , NO CASO, A PRESTAO DO SERVIO DE COMUNICAO -
PRINCPIO NO OLET (ART.155, II, CF88; ART.3, CTN).
II. VERDADEIRO. A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j
que o que se tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico. A
MESMA APLICAO DO PRINCPIO NO OLET. UMA COISA O CRIME
"TRFICO DE DROGAS; OUTRA COISA A AQUISIO DE RENDA, QUE
FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA (ART.43, CTN).
III. VERDADEIRO. No caso de importao ilcita, reconhecida a ilicitude e
aplicada a pena de perdimento, no poder ser cobrado o imposto de
importao, j que "importar mercadorias elemento essencial do tipo
tributrio. VEJAM QUE AQUI DIFERENTE DAS DUAS SITUAES
ANTERIORES. COMO O PRPRIO FATO QUE SERIA O FATO GERADOR DA
IMPORTAO ILCITO, TRIBUT-LO COM O II SERIA TRIBUTAR UM FATO
ILCITO, O QUE VAI CONTRA O ART.3, CTN (TRIBUTO NO CONSTITUI
SANO DE ATO ILCITO).
IV. FALSO. As vendas inadimplidas equivalem s vendas canceladas para fins
de incidncia tributria, eis que no sistema tributrio nacional, embora tenha
VENDA INADIMPLIDA NO O MESMO QUE VENDA CANCELADA. SE HOUVE A
VENDA, NO INTERESSA SE INGRESSOU RECEITA (SE O COMPRADOR PAGOU
OU NO). O VALOR CORRESPONDENTE VAI SER OBJETO DE APURAO PARA
O TRIBUTO CORRESPONDENTE (POR EXEMPLO, SE FOR DECORRENTE DE
PRESTAO DE SERVIO, VAI INCIDIR O ISS SOBRE ESSE VALOR; SE FOR
VENDA DE MERCADORIA, VAI INCIDIR O ICMS SOBRE ESSE VALOR; EM
RELAO AO IMPOSTO DE RENDA, ESSE VALOR VAI COMPOR AS RECEITAS
NA APURAO DO LUCRO, E ASSIM POR DIANTE).
GABARITO: B
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02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Assinale a
opo que corresponda, na mesma ordem, s expresses respectivas.
l Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
l Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
l Tem por fato gerador a prestao de servio de limpeza pblica urbana.
(A) preo pblico, tributo, taxa
(B) imposto, taxa por potencial prestao de servios, preo pblico
(C) tributo, contribuio de melhoria, imposto municipal
(D) tributo, imposto, taxa
(E) contribuio de melhoria, imposto, preo pblico
Resoluo
A 1 EXPRESSO A PRPRIA DEFINIO LEGAL (ART.3, CTN) DE
TRIBUTO: "PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA, EM MOEDA OU CUJO
VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR, QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO
ILCITO, INSTITUDA EM LEI E COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE
ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA.
A 2 EXPRESSO A DEFINIO LEGAL DO FATO GERADOR DOS
IMPOSTOS, PREVISTA NO ART.16, CTN: "TEM POR FATO GERADOR UMA
SITUAO INDEPENDENTE DE QUALQUER ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA,
RELATIVA AO CONTRIBUINTE.
A 3 EXPRESSO UM DOS DOIS TIPOS DE FATO GERADOR DAS TAXAS,
NO CASO TAXA SERVIO (ART.145, II, CF88; ART.77, CTN): "TEM POR
FATO GERADOR A PRESTAO DE SERVIO DE LIMPEZA PBLICA URBANA.
GABARITO: D
Quanto s alternativas, no me esqueci das expresses "preo pblico e "taxa
por potencial prestao de servios. Abordarei esses conceitos mais abaixo,
quando discorrer sobre a espcie tributria "taxas.
Outras questes da ESAF sobre Conceito de Tributo.
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03- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010
ESAF) O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as
seguintes concluses, exceto:
(A) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade.
(B) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do
imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem
lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a
hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas
mercadorias, para que possa ele ser exigido.
(C) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas
somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio
de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional.
(D) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a
obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo
esta, alis, irrelevante nessa matria.
(E) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente
indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a
respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas
jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista.
Resoluo
A questo pede a concluso que no decorre do conceito de tributo.
Relembrando o conceito de tributo:
Art. 3, ;T#4 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa eprimir, !ue no constitua sano
de ato il"cito, institu"da em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Vamos s alternativas:
ALTERNATIVA (A): DO ELEMENTO DO CONCEITO DE TRIBUTO "SER
INSTITUDO POR LEI", PODEMOS INFERIR QUE "O PODER DE TRIBUTAR
PRERROGATIVA DO PODER PBLICO, QUE O FAZ PARA CUSTEAR SUAS
AES NO INTERESSE DA SOCIEDADE. CORRETA.
ALTERNATIVA (B): SE A HIPTESE DE INCIDNCIA DO ICMS, CIRCULAO DE
MERCADORIAS, ACONTECEU, POUCO IMPORTA DE ONDE VIERAM ESSAS
MERCADORIAS. O FATO GERADOR DO ICMS NO DECORREU DA
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ILICITUDE DA ORIGEM DAS MERCADORIAS, E SIM DA CIRCULAO
DELAS. O QUE CONFIRMA QUE TRIBUTO NO SANO DE ATO ILCITO.
CORRETA.
ALTERNATIVA (C): DE FATO, A PRESTAO PECUNIRIA INSTITUDA EM LEI E
COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA
E QUE CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO UMA MULTA, E NO UM
TRIBUTO. ENTO, "NEM TODA PRESTAO PECUNIRIA PREVISTA EM LEI
CONSTITUI TRIBUTO, MAS SOMENTE AQUELAS QUE RENAM O CONJUNTO
DOS REQUISITOS PREVISTOS NA DEFINIO DE TRIBUTO, CONSOANTE O
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. CORRETA.
ALTERNATIVA (D): DO ELEMENTO DO CONCEITO DE TRIBUTO "SER
PRESTAO COMPULSRIA", DECORRE QUE "O ESTADO EXIGE OS
TRIBUTOS COMPULSORIAMENTE DAS PESSOAS, PORTANTO, A OBRIGAO DE
PAGAR TRIBUTOS NO DECORRE DA VONTADE DO CONTRIBUINTE, SENDO
ESTA, ALIS, IRRELEVANTE NESSA MATRIA. CORRETA.
ALTERNATIVA (E): A ALTERNATIVA EST ERRADA PORQUE S PESSOAS
JURDICAS DE DIREITO PRIVADO NO PODE SER CONFERIDA CAPACIDADE
TRIBUTRIA ATIVA, OU SEJA, A ELAS NO PODE SER CONFERIDA A
DELEGAO DESSA OBRIGAO DE DIREITO PBLICO, CONFORME O ART.7,
CTN. ERRADA.
GABARITO: E
04- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO 2010 ESAF) sabido
que, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda
prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que:
(A) as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos,
mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo, para
que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso administrativa,
inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos.
(B) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica exerccio
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do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa pode ser
exigido o pagamento de tributo.
(C) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa
tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte,
havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade.
(D) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o
produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos
ilcitos, so passveis de tributao.
(E) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim
toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do
art. 3o do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio.
Resoluo
A questo pede a alternativa que traz a afirmao errada.
ALTERNATIVA (A): Multa realmente no tributo, j que este, por definio
legal, no constitui sano de ato ilcito. Mas quando deve ser exigida do
cidado, ela um valor que considerado pelo CTN como obrigao tributria,
ao lado do tributo, para que se submetam ao mesmo regime de constituio,
discusso administrativa, inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos.
Resumindo, submete-se ao mesmo regime do tributo para ser cobrada junto
com ele.
Como a alternativa prope ser a multa considerada pelo CTN como obrigao
tributria, tenho que tecer algumas consideraes a respeito da obrigao
tributria. [O tema ser mais aprofundado na Aula 08]
O CTN prev que a obrigao tributria divide-se em obrigao tributria
principal e obrigao tributria acessria.
Art. ,,3. A obri$ao tribut)ria principal ou acessria.
< , A obri$ao principal sur$e com a ocorr:ncia do fato $erador, tem
por objeto o pa$amento de tri"uto ou penalidade pecuniria e
etin$ue(se juntamente com o crdito dela decorrente.
< 6 A obri$ao acessria decorre da legislao tribut)ria e tem por
objeto as prestaDes, positivas ou negativas, nela previstas no
interesse da arrecadao ou da fiscali*ao dos tributos.
17
< 3 A obri$ao acessria, pelo simples fato da sua ino"servncia,
converte(se em obri$ao principal relativamente # penalidade
pecuniria.
Assim, pelo 3 do art.113, para fins de cobrana, a obrigao tributria
principal abrange a penalidade pecuniria decorrente da inobservncia
da obrigao acessria.
Segue um diagrama a respeito:
18
Surge a obrig. tributria
=
tributo
Processo administrativo
tributrio
1 instncia
Joo no entrega a
declarao
Nasce o crdito
tributrio =
tributo + multas
Joo realiza o fato
gerador
Lei prev a hiptese
de incidncia
Joo impugna o
lanamento
Deciso de 1
instncia:
Indeferido o pedido do
Joo
Legislao prev que
contribuinte tem que
entregar declarao
Lei prev que
contribuinte tem que
constituir e pagar o
crdito tributrio
Joo no constitui e
nem paga no prazo
o crdito tributrio
Fiscal descobre,
constitui o crdito
do tributo e das
multas
=
multa por atraso
=
multa por no entrega
da declarao
Joo recorre da
deciso de 1
instncia
Processo administrativo
tributrio
2 instncia
Deciso de 2
instncia:
Indeferido o recurso do
Joo
19
O diagrama sobre a inscrio em dvida ativa e a execuo dos tributos ser
disponibilizado nas aulas correspondentes, mais adiante [Aula 11].
A ALTERNATIVA (A) est CORRETA.
ALTERNATIVA (B): Se o conceito de tributo diz que ele institudo por lei,
ento est CORRETO dizer que "o poder de tributar prerrogativa do Poder
Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade.
Se o conceito de tributo diz que ele cobrado mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, ento est CORRETO afirmar que "a
fiscalizao tributria implica exerccio do poder de polcia, e somente
mediante atividade administrativa pode ser exigido o pagamento de tributo.
ALTERNATIVA (C): Se o conceito de tributo diz que ele cobrado mediante
atividade administrativa plenamente vinculada, ento est CORRETO
afirmar que "ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade
administrativa tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do
contribuinte.
Mas a alternativa diz tambm que pode haver, "no entanto, alguma
margem de discricionariedade nesta atividade". Cabe aqui uma
considerao.
Atividade plenamente vinculada implica, para o auditor-fiscal, que a ele no
dada a liberdade de exigir o tributo se ele quiser. Se a lei prev que incide o
ICMS quando houver a circulao de mercadoria e ele constatar uma circulao
de mercadoria, ele tem de exigir o ICMS do contribuinte.
S que, como o corpo de fiscalizao (o grupo de auditores-fiscais) no
infinito, no tem como colocar um auditor na porta de toda e qualquer
empresa existente no Estado, da multinacional padaria da esquina. Ento, a
fiscalizao, como limitada, por uma questo de escolha (de poltica fiscal),
vai optar em dar mais ateno aos fatos geradores realizados pelos maiores
contribuintes, e no queles realizados por cada boteco de esquina do Estado.
Isso admissvel, e a isso que a alternativa se refere quando afirma que h
alguma margem de discricionariedade na atividade da autoridade
20
administrativa, quando tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por
parte do contribuinte. Por isso, a alternativa est totalmente CORRETA.
Mas o candidato vai ter de ficar atento ao contexto da prova. Se sentir que a
prova de nvel menos elevado, exigindo quase que s a legislao decorada,
esse entendimento, de haver alguma margem de discricionariedade na
atividade da autoridade administrativa ao exigir o tributo, pode ser
considerado errado.
Isso vai depender tambm das demais alternativas. Se a questo pedir a
alternativa correta e outra alternativa estiver "mais na cara como correta,
essa que diz haver alguma margem de discricionariedade na atividade da
autoridade administrativa ao exigir o tributo estar errada.
Essa alternativa, depois de recursos, foi considerada ERRADA pela ESAF, com o
qu eu no concordo, principalmente porque a alternativa "D passou a ser
considerada correta, sobre a qual comentarei a seguir.
ALTERNATIVA (D): A expresso "apesar de fatos ilcitos, so passveis
de tributao" j denuncia o ERRO da alternativa. Aquisio de renda e
circulao de mercadorias no so fatos ilcitos, e por isso so passveis
de tributao, mesmo que tenham originado do jogo do bicho, este sim um
fato ilcito, mas que no se confunde com aquisio de renda ou com
circulao de mercadoria. ERRADA.
Essa alternativa, depois de recursos, foi considerada CORRETA pela ESAF, com
o qu eu no concordo, pois ela mais errada que a alternativa "C.
que no h como admitir que a "aquisio de renda e a "promoo da
circulao de mercadorias sejam fatos ilcitos. Se o fossem, no poderiam ser
fatos geradores de tributos.
A alternativa "D estaria correta se estivesse escrita, por exemplo, da seguinte
forma: "a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com
o produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de
DECORREREM DE FATO ILCITO, so passveis de tributao.
Veja que diferente do que dizer que eles (adquirir renda e circu-
lar mercadoria) so fatos ilcitos.
21
ALTERNATIVA (E): A afirmao est CORRETA quando diz que "nem toda
prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, porque a multa
prestao pecuniria prevista em lei e no tributo. Por isso que ela
complementa que para ser tributo, essa prestao pecuniria deve reunir "o
conjunto dos requisitos constantes do art. 3o do CTN. CORRETA.
GABARITO OFICIAL: C
05- (GESTOR FAZENDRIO GEFAZ MG 2005 ESAF) Assinale a opo
correta.
(A) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
(B) No preciso lei para exigir um tributo.
(C) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
(D) A prestao do tributo no obrigatria.
(E) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.
Resoluo
ALTERNATIVA (A): Na atividade de cobrana do tributo a autoridade
administrativa no pode deixar de aplicar a lei. ERRADA.
ALTERNATIVA (B): preciso lei para exigir um tributo. ERRADA.
ALTERNATIVA (C): O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar
da aplicao de uma sano por um ato ilcito. CORRETA.
ALTERNATIVA (D): A prestao do tributo obrigatria, porque tributo
prestao compulsria. ERRADA.
ALTERNATIVA (E): Pelo art.4, II, CTN, a destinao da arrecadao com o
tributo irrelevante para qualificar a natureza jurdica do tributo. O que
determina sua natureza o fato gerador da respectiva obrigao (art.4,
caput, CTN). ERRADA.
GABARITO: C
22
Vamos falar agora de classificao dos tributos. Introduzamos o tema com a
seguinte questo da ESAF:
2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO
Vejamos os dispositivos abaixo:
Da CF88:
Art. ,@&. A 0nio, os 1stados, o 2istrito 3ederal e os Munic"pios podero
instituir os se$uintes tri"utos4
' ( impostos+
'' ( taxas, em ra*o do eerc"cio do poder de pol"cia ou pela utili*ao,
efetiva ou potencial, de servios p8blicos espec"ficos e divis"veis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio+
''' ( contri"uio de mel$oria, decorrente de obras p8blicas.
Do CTN:
Art. & Es tri"utos so impostos, taxas e contri"ui%es de
mel$oria.
Dos dispositivos acima, poderamos afirmar que as espcies de tributos seriam
somente impostos, taxas e contribuies de melhoria. Mas, temos dispositivos
constitucionais que tratam de outras espcies tributrias.
E o Supremo Tribunal Federal (STF) j se pronunciou (RE 138.284, em
01.07.1992) pela existncia da classificao em 5 espcies de tributo:
23
DIAGRAMA DAS 5 ESPCIES TRIBUTRIAS:
Observao: Na verdade, quando do julgado em que o STF expressou que
so cinco as espcies tributrias (1992), ainda no existia a Contribuio para
o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP ou CIP), pois ela foi
inserida na CF88 pela Emenda Constitucional n 39/2002. Mas, entendo ser
adequado o seu enquadramento como mais uma da espcie "Outras
Contribuies Tributrias.
06- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Com
referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que:
2. Taxas
(art.145, II)
5. Outras
Contribuies
Tributrias
1. Impostos
(arts.145, I; 153;
154; 155 e 156)
3. Contribuies
de Melhoria
(art.145, III)
4. Emprstimos
Compulsrios
(art.148)
Contribuies
Corporativas
(art.149)
Contribuies de
Interveno no
Domnio Econmico
(art.149)
Contribuies
Sociais Gerais
(art.212, 5;
art.240)
Outras de
Seguridade Social
(art.195, 4)
De Seguridade Social
(art.195, I, II, III, IV)
Contribuies
Especiais
(art.149)
Contribuies
Sociais
(=Parafiscais)
(art.149)
Contribuies de
Iluminao Pblica
(art.149-A)
24
(A) emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de
interveno no domnio econmico e compensao financeira aos Estados pela
explorao de petrleo por empresas privadas so espcies tributrias.
(B) tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
(C) so espcies tributrias, entre outras, imposto, taxa, contribuio em favor
de categoria profissional, preo pblico e contribuio de interveno no
domnio econmico.
(D) tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
(E) tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela
se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito,
ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra.
Resoluo
Analisando as alternativas da questo, temos:
ALTERNATIVA (A) ERRADA porque a compensao financeira aos Estados
pela explorao de petrleo por empresas privadas, conhecida como roFlaties,
no espcie tributria.
ALTERNATIVA (B) ERRADA porque "um gravame cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte no definio de tributo, mas sim de
imposto.
ALTERNATIVA (C) ERRADA porque, daquelas espcies elencadas, "preo
pblico no espcie tributria. Veremos a respeito no item 2.1.6.
ALTERNATIVA (D) a CORRETA, pois realmente tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
ALTERNATIVA (E) traz a definio de tributo, mas ressalvando que ele pode
constituir sano de ato ilcito no caso de ato ilcito que requeira reparao em
25
virtude de guerra, o que no se coaduna com a definio legal do art.3, CTN.
ERRADA.
GABARITO: D
Vamos anlise das 3 primeiras espcies: Taxas, Contribuies de Melhoria e
Impostos.
Comecemos com uma questo sobre taxa.
07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da
Informao 2005 ESAF) Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da
Constituio Federal, constituem a modalidade de tributo que se podem cobrar
em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que:
(A) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de
imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas.
(B) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica - Unio,
Estado, Distrito Federal ou Municpio - legitimada para a realizao da
atividade que caracterize o fato gerador do tributo.
(C) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento.
(D) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades
autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
(E) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao,
separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Resoluo
2.1. Taxas
Prev a CF88, em seu art.145:
Art.,@&. A 0nio, os 1stados, o 2istrito 3ederal e os Munic"pios podero
instituir os se$uintes tributos4>...?
26
'' ( taas, em ra*o do exerccio do poder de polcia ou pela
utili&ao, efetiva ou potencial, de servios p'"licos espec"ficos e
divis"veis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. >...?
< 6 ( As taas no podero ter "ase de clculo pr9pria de impostos.
Esse dispositivo constitucional tem bastante semelhana com o art.77, CTN,
que ainda est em vigor:
Art. BB. As taas cobradas pela 0nio, pelos 1stados, pelo 2istrito
3ederal ou pelos Munic"pios, no Gmbito de suas respectivas atribuiDes,
t:m como fato gerador o eerc"cio regular do poder de pol"cia, ou a
utili&ao, efetiva ou potencial, de servio p'"lico espec"fico e
divis"vel, prestado ao contribuinte ou posto / sua disposio.
Par)$rafo 8nico. A taa no pode ter "ase de clculo ou fato gerador
id:nticos aos !ue correspondam a imposto nem ser calculada em funo
do capital das empresas.
2.1.1. No Pode Ter FATO GERADOR Idntico ao dos Impostos
As taxas so tributos cujo fato gerador uma atividade realizada pelo
Estado, por isso, classificadas como tributo vinculado, ou seja, vinculado a
uma atividade do Estado. [Ateno: o termo "Estado pode ser utilizado de
trs maneiras: (i) como Estado-Nao, que o caso da Repblica Federativa
do Brasil; (ii) como pessoa poltica genericamente falando, quando abrange
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; e (iii) como uma dessas pessoas
polticas, no caso os Estados-membros da Federao, por exemplo, Amazonas,
Maranho, Mato Grosso, Santa Catarina, Cear, Tocantins etc.]
Em oposio, os impostos so tributos cujo fato gerador "uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte (art.16, CTN). Assim, so classificados como tributos no
vinculados.
Por isso, as taxas no podem ter fato gerador idntico ao dos impostos, como
inclusive prev o pargrafo nico do art.77, CTN.
2.1.2. No Pode Ter BASE DE CLCULO Idntica dos Impostos
Tambm a taxa no pode ter base de clculo prpria da dos impostos. Se isso
fosse possvel, o legislador poderia burlar facilmente a regra que veda que taxa
tenha fato gerador prprio do dos impostos.
27
Imaginemos um exemplo. Um Municpio cria taxa de fiscalizao de
estabelecimentos comerciais dizendo que seu fato gerador o servio pblico
de fiscalizao dos estabelecimentos comerciais, efetuado pelo Municpio, mas
que sua base de clculo ser o valor venal do imvel. Ora, valor venal do
imvel base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana, IPTU. Ficaria uma taxa que no nome taxa, mas que na realidade
seria um imposto, IPTU, pela base de clculo escolhida. No pode!
H Smula do STF nesse sentido:
('mula )*) H = inconstitucional a taa municipal de conservao de
estradas de roda$em cuja "ase de clculo se+a idntica # do imposto
territorial rural.
Mas tambm h julgado no STF que entende que taxa de coleta de lixo
domiciliar com alquota que varia em funo da metragem da rea construda
do imvel no implica identidade com a base de clculo do IPTU. Primeiro
porque esse apenas um dos elementos que integram a base de clculo do
IPTU; segundo porque correta a presuno de que o imvel de maior rea
produzir mais lixo que o de menor rea, realizando-se a isonomia tributria e
o princpio da capacidade contributiva, cuja aplicao, na medida do possvel,
no vedada s taxas. (RE 232.393 SP)
Esse entendimento culminou na Smula Vinculante (SV) do STF n 29/2010:
(, n- .* H = constitucional a adoo, no c)lculo do valor de taa, de
um ou mais elementos da "ase de clculo pr9pria de determinado
imposto, desde que no $a+a integral identidade entre uma base de
c)lculo e outra.
2.1.3. No Pode Ser Calculada Em Funo do CAPITAL DAS EMPRESAS
O capital das empresas o seu patrimnio, toda a sua riqueza capaz de
produzir renda.
A vedao de a taxa no poder ser calculada em funo do capital das
empresas, na verdade, uma decorrncia da vedao anterior (no poder ter
base de clculo prpria da dos impostos).
28
Isso porque o capital de uma empresa "uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte",
enquadrando-se justamente no fato gerador de imposto (art.16, CTN).
Tanto assim o que um dos fatos geradores do imposto de renda (art.43,
CTN) justamente a "aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de
renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao
de ambos.
Ou seja, a renda, que calculada em funo do capital das empresas
(produto do capital), tributada pelo imposto de renda, no podendo ser
tributada pelas taxas.
Com isso, vemos que a ALTERNATIVA "A" VERDADEIRA, no sendo,
pois, o gabarito da questo, que pede a alternativa que traz uma afirmao
errada.
2.1.4. Legitimao para Cobrar a Taxa
Quando o art.77, CTN, diz que as taxas so "cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, j d a dica que essas pessoas polticas s podem
cobrar taxa relativa a atribuio que a Constituio Federal lhe tenha
conferido.
Assim, se a CF88 confere competncia Unio para "executar os servios de
polcia martima, aeroporturia e de fronteiras (art.21, XXII), s ela pode
cobrar taxa pela emisso de passaporte, e no os Estados ou os Municpios.
Da mesma forma, se a CF88 confere aos Municpios competncia para
"organizar e prestar os servios pblicos de interesse local (art.30, V), s eles
podem cobrar taxa sobre o servio de coleta de lixo domiciliar (servio pblico
de interesse local), e no a Unio ou os Estados.
Por isso, VERDADEIRA A ALTERNATIVA "B" quando diz que competente
para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica - Unio, Estado, Distrito
Federal ou Municpio - legitimada para a realizao da atividade que
caracterize o fato gerador do tributo.
29
Agora, abaixo, segue a teoria que vai nos permitir analisar as 3 ltimas
alternativas. Para ajudar, veja esse diagrama das taxas:
ou
ou ou
O prprio CTN traz as definies de "poder de polcia, "utilizao efetiva e
"utilizao potencial de servios pblicos, bem como as definies de "servio
pblico especfico e "servio pblico divisvel. Vamos tratar delas.
2.1.5. Tipos de Taxa
2.1.5.1. Taxa-Poder de Polcia
Exerccio Regular do Poder de Polcia
O exerccio regular do poder de polcia um dos dois fatos geradores da taxa.
Taxas
Exerccio
regular
do poder
de polcia
Utilizao
Efetiva
de servios
pblicos
especficos
e divisveis
Potencial
prestados ao
contribuinte
postos sua
disposio
30
O CTN traz definio do que vem a ser poder de polcia:
Art. BA. ;onsidera(se poder de polcia atividade da administrao
p8blica !ue, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
re$ula a pr)tica de ato ou absteno de fato, em ra*o de interesse
p8blico concernente / se$urana, / %i$iene, / ordem, aos costumes, /
disciplina da produo e do mercado, ao eerc"cio de atividades
econImicas dependentes de concesso ou autori*ao do Poder P8blico,
/ tran!Jilidade p8blica ou ao respeito / propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
=
/ se$urana
/ %i$iene
/ ordem
aos costumes
/ disciplina da produo e do mercado
ao eerc"cio de atividades econImicas
dependentes de concesso ou autori*ao do
Poder P8blico
/ tran!Jilidade p8blica
ao respeito / propriedade
ao respeito aos direitos individuais ou coletivos
Poder de
Polcia
Atividade da
administrao
pblica que
em razo de
interesse pblico
concernente
direito,
interesse
ou
liberdade,
a prtica de ato
ou
absteno de fato
regula
Limitando
ou
disciplinando
31
E esse poder de polcia tem de ser exercido regularmente.
Segue o pargrafo nico do art.78, CTN:
Art.BA, Par)$rafo 8nico. ;onsidera(se regular o eerc"cio do poder de
pol"cia !uando desempen%ado pelo rgo competente nos limites da
lei aplic)vel, com observGncia do processo legal e, tratando(se de
atividade !ue a lei ten%a como discricionria, sem abuso ou desvio de
poder.
Definio de regular:
=
O STF entende que o exerccio do poder de polcia tem que ser efetivo, mas
isso no quer dizer a efetiva necessidade de comprovao de fiscalizao e
diligncias locais. Basta que exista o rgo competente para tal
fiscalizao na estrutura do ente tributante que exercite o pertinente poder
de polcia e esteja em funcionamento permanente, no sendo necessrio
que os estabelecimentos tenham sido efetivamente visitados pela fiscalizao.
Algumas taxas consideradas constitucionais pelo STF:
Taxa de localizao, instalao e funcionamento (RE 115.213 SP, 116.518 SP,
198.904 RS)
Taxa de fiscalizao de anncios (RE 216.207 MG)
Taxa de controle e fiscalizao ambiental (RE 416.601 DF)
Taxa de fiscalizao dos servios de cartrios extrajudiciais (ADI 3.151 MT)
A Smula 157 do STJ previa:
= ile$"tima a cobrana de taa, pelo munic"pio, na renovao de licena
para locali*ao de estabelecimento comercial ou industrial.
Regular
desempenhado pelo
rgo competente
com observncia
do processo legal
e sem abuso ou
desvio de poder
nos limites da
lei aplicvel
32
No entanto, essa Smula foi expressamente cancelada no julgamento do
REsp 261571 SP, em 2002, assim que os Ministros da Primeira Seo do STJ
constataram que o STF havia proclamado a constitucionalidade da taxa de
fiscalizao de localizao e funcionamento anualmente renovvel, se a base
de clculo no agredir o CTN.
A Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios
pela CVM, julgada constitucional no RE 177.835 PE, foi inclusive objeto de
Smula do STF:
('mula //)4 = constitucional a taa de fiscali*ao dos mercados de
t"tulos e valores mobili)rios institu"da pela lei BK@-L,KAK.
2.1.5.2. Taxa-Servio Pblico
2.1.5.2.1. Utilizao Efetiva ou Potencial do Servio
Reza o art.79, CTN:
Art. BK. Es servios p'"licos a !ue se refere o arti$o BB consid(
eramse4
' ( utili&ados pelo contribuinte4
aM efetivamente, !uando por ele usufrudos a qualquer ttulo+
bM potencialmente, !uando, sendo de utili*ao compulsria, sejam
postos # sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento+
Ou seja, a ALTERNATIVA "C" trouxe uma "PEGADINHA". Na verdade, a
definio que ela trouxe no a de servios utilizados pelo contribuinte
efetivamente (art.79, I, à), mas sim potencialmente (art.79, I, `b). essa,
ento, a ALTERNATIVA ERRADA.
Exemplo de utilizao potencial a de um condomnio fechado de casas
que contratou empresa particular de coleta de lixo, a qual recolhe todo o lixo e
o leva at o aterro sanitrio da Prefeitura, apesar de a Prefeitura disponibilizar,
em efetivo funcionamento, o servio pblico de coleta de lixo domiciliar.
No podem os moradores desse condomnio se recusar a pagar a taxa de
coleta de lixo alegando que no se utilizam efetivamente desse servio. Como
33
ele de utilizao compulsria, por se tratar de questo de sade pblica,
basta ele estar em efetivo funcionamento para ser considerado de
utilizao potencial por aqueles moradores, sendo cobrvel a respectiva
taxa. Ou seja, podem at no o utilizar efetivamente, mas vo ter de
pagar a respectiva taxa.
2.1.5.2.2. Servios Pblicos Especficos e Divisveis
do que tratam as ALTERNATIVAS `D) e È):
(D) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unid-
ades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
Ainda o art.79, CTN:
Art. BK. Es servios p'"licos a !ue se refere o arti$o BB consid(
eramse4 >...?
'' ( especficos, !uando possam ser destacados em unidades
aut0nomas de interveno, de unidade, ou de necessidades
p'"licas+
''' ( divisveis, !uando suscet"veis de utili*ao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios.
No h maiores dificuldades em se verificar se o servio divisvel. Se o
usurio pode utiliz-lo separadamente, podendo essa utilizao individualizada
ser mensurada, o servio divisvel.
Por isso que o STF entendeu inconstitucional a taxa de iluminao
pblica, porque no havia como mensurar a utilizao individualizada da
iluminao pblica pelo contribuinte. Com razo, porque como o Municpio vai
querer cobrar taxa de iluminao pblica de morador que na rua reside se no
d para medir quanto da iluminao da rua utilizada pelo morador, e quanto
utilizada por aqueles que passam pela rua, mas nunca ali moraram?
O reiterado entendimento do STF a respeito (por exemplo, nos REs 233.332
RJ e 231.764 RJ) fez com que fosse aprovada a Smula n 670, que prev:
('mula n- /124 NE servio de iluminao p8blica no pode ser
remunerado mediante taa.O
34
Por isso que a cobrana pelo servio de iluminao pblica teve que ser
viabilizada por alterao constitucional (EC 39/2002), por intermdio de
contribuio, inserindo-se o art.149-A na CF88:
Art. ,@K(A. Es Munic"pios e o 2istrito 3ederal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao p8blica, observado o disposto no art. ,&-, ' e '''.
Outra taxa-servio pblico considerada inconstitucional pelo STF, tambm por
no ser possvel a mensurao da utilizao individualizada do servio pblico,
foi a Taxa de Limpeza Pblica e Conservao de Vias e Logradouros
Pblicos.
Mas ateno! No confundir essa taxa, que inconstitucional, porque de
carter universal e indivisvel - uti universi -, com a Taxa de Coleta de Lixo
Domiciliar (que constitucional porque nela h a possibilidade de
individualizao dos seus usurios - uti singuli). Para tal veja o AI-AgR
639.510 MG, julgado em 17.03.2009, que faz a distino entre as duas.
[AIAgR = Agravo Regimental no Agravo de Instrumento]. [Para quem no
sabe, possvel baixar os julgados do STF no seu site: www.stf.jus.br]
A constitucionalidade da Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar est inclusive
confirmada com Smula Vinculante:
('mula ,inculante 3* H A taa cobrada exclusivamente em ra*o
dos servios p8blicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de
lio ou res"duos provenientes de imveis, no viola o artigo 34)! II,
da ;onstituio 3ederal.
Quanto caracterstica de o servio pblico ter de ser especfico, no h na
jurisprudncia uma diferenciao clara dela em relao divisibilidade. No h
caso registrado, na prtica, de servio que seja divisvel e no seja especfico.
Por isso, quanto a servio pblico especfico, limite-se a decorar a
definio do que seja (art.79, II, CTN).
As ALTERNATIVAS "D" e "E" esto CORRETAS.
GABARITO: C
Outra questo de AFRF sobre exerccio regular do poder de polcia:
35
08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a
opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes
disposies do Cdigo Tributrio Nacional.
Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o
exerccio do poder de polcia quando desempenhado _________________ nos
limites da lei aplicvel, com observncia ________________ e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como _____________________, sem abuso ou
desvio de poder.
(A) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria
aos bons costumes
(B) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis /
perigosa
(C) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada
(D) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal /
atentatria a direitos fundamentais
(E) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria
Resoluo
Para resolver essa questo, h que praticamente decorar o pargrafo nico do
art.78, CTN:
Art.BA, Par)$rafo 8nico. ;onsidera(se regular o eerc"cio do poder de
pol"cia !uando desempen%ado pelo rgo competente nos limites da
lei aplic)vel, com observGncia do processo legal e, tratando(se de
atividade !ue a lei ten%a como discricionria, sem abuso ou desvio de
poder.
GABARITO: E.
Mais uma questo ESAF sobre taxa-poder de polcia.
ESAF) As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem,
entre outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre
estes, julgue os itens a seguir:
36
I. entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por rgo
competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e exercida
sem desvio ou excesso de poder;
II. a exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no
mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja,
a simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm
caracteriza o exerccio desse poder;
III. a atuao fiscalizadora do Estado, em rigor, visa ao interesse da
coletividade e no ao do contribuinte da taxa, isoladamente. este, porm,
que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da taxa;
IV. exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses
individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses.
Esto corretos:
(A) apenas os itens I e III.
(B) apenas os itens I, III e IV.
(C) todos os itens esto corretos.
(D) apenas os itens III e IV.
(E) apenas os itens II, III e IV.
Resoluo
Item I: "entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por
rgo competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e
exercida sem desvio ou excesso de poder. a letra resumida do art.78, CTN.
CORRETO.
Item II: Como a jurisprudncia do STF tem decidido, apesar de o exerccio do
poder de polcia ter de ser efetivo, isso no significa a efetiva necessidade de
comprovao de fiscalizao e diligncias locais. Basta que exista o rgo
competente para tal fiscalizao na estrutura do ente tributante que
exercite o pertinente poder de polcia e esteja em funcionamento
permanente, no sendo necessrio que os estabelecimentos tenham sido
efetivamente visitados pela fiscalizao. Assim, est CORRETO o item.
Item III: O prprio art.78, CTN, diz que o poder de polcia decorre do interesse
pblico. Mas se os custos do exerccio desse poder de polcia tm de ser
cobertos, que o sejam por aqueles cidados que provocam a atuao
fiscalizadora do Estado naquela rea especfica, o que justifica que esses
cidados paguem essa taxa. Item CORRETO.
37
Item IV: Exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos
interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses
interesses. Tambm diz o art.78, CTN, que poder de polcia a atividade da
administrao pblica que regula a prtica de ato ou absteno de fato, em
razo do interesse pblico. Item CORRETO.
Todos os itens esto CORRETOS.
GABARITO: C
38
2.1.6. Diferena entre Taxa e Preo Pblico
Um servio pblico pode ser remunerado por taxa (taxa-servio pblico) ou
por preo pblico, mas nunca pelos dois ao mesmo tempo.
TAXA-Servio Pblico PREO PBLICO
Regime jurdico de Direito Pblico
(= Tributrio)
Regime Jurdico de Direito Privado
(= Contratual) (Autonomia da Vontade)
Receita decorrente derivada Receita decorrente originria
prestao pecuniria compulsria prestao pecuniria facultativa
Utilizao potencial tambm enseja a taxa-
servio pblico
O particular tem que utilizar efetivamente o
servio, contratando-o
No cabe resciso Cabe resciso
Obedincia legalidade, anterioridade e
anterioridade nonagesimal
No Obedincia legalidade, anterioridade e
anterioridade nonagesimal
Sujeito ativo: s pessoa jurdica de direito
pblico
Sujeito ativo: pode ser privado:
Concessionria, Permissionria ou
Autorizatria
No STF:
ADIMC 2.247 DF, Ministro Ilmar Galvo: [ADIMC = Medida Cautelar em Ao
Direta de Inconstitucionalidade]
Exerccio de poder de polcia no pode ser remunerado por preo
pblico, e sim por taxa.
O servio de inspeo realizado pelo IBAMA, em seu exerccio de poder de
polcia, deve ser remunerado por taxa.
RE 89.876 RJ:
Ministro Moreira Alves: "Nos casos em que devida a taxa, no pode ele
[Poder Pblico] (...) esquivar-se destas, impondo, ao invs de taxa, preo
pblico. "Sendo compulsria a utilizao do servio pblico de remoo
de lixo - o que resulta, inclusive, de sua disciplina como servio essencial
sade pblica - a tarifa de lixo instituda pelo (...) Municpio do Rio de
Janeiro , em verdade, taxa".
RE 209.365 SP, o Ministro Carlos Velloso classificou:
(i) Servio Pblico Propriamente Estatal - Estado atuando no exerccio de
sua soberania. So servios indelegveis. Ex.: Emisso de passaportes, servio
jurisdicional (custas judiciais).
39
(ii) Servio Pblico Essencial ao Interesse Pblico - So servios essenciais
coletividade. Ex.: Coleta de lixo, distribuio de gua, tratamento de esgoto,
servio de sepultamento.
(iii) Servio Pblico No Essencial ao Interesse Pblico - So em regra
delegveis. Ex.: Servios de distribuio de energia, de gs, de telefonia,
servio postal.
Esse critrio da jurisprudncia o mais claro com relao ao que pode ser
remunerado por taxa ou por preo pblico.
10- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre as
taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da Constituio
Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder
de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como especficos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei.
(A) Apenas I, II e IV esto corretos.
(B) Apenas I, III e IV esto corretos.
(C) Apenas II e IV esto corretos.
(D) Apenas III e IV esto corretos.
(E) Todos os itens esto corretos.
Resoluo
40
I. CORRETO. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio
do poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
DE FATO:
Art. ,@&. A 0nio, os 1stados, o 2istrito 3ederal e os Munic"pios podero
instituir os se$uintes tributos4
>...?
'' ( taas, em ra*o do exerccio do poder de polcia ou pela
utili&ao! efetiva ou potencial! de servios p'"licos espec"ficos e
divis"veis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio+ >...?
O DIAGRAMA DAS TAXAS REFORA A IDEIA:
ou
ou ou
II. CORRETO. O Supremo Tribunal Federal entende como especficos e
divisveis, e passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes
de imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
geral (uti universi) e de forma indivisvel. ISSO FOI OBJETO INCLUSIVE DE
SMULA VINCULANTE:
('mula ,inculante 3* H A taa cobrada exclusivamente em ra*o
dos servios p8blicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de
Taxas
Exerccio
regular
do poder
de
polcia
Utilizao
Efetiva
de
servios
pblicos
especficos
e divisveis
Potencial
prestados ao
contribuinte
postos sua
disposio
41
lio ou res"duos provenientes de imveis, no viola o artigo 34)! II,
da ;onstituio 3ederal.
III. CORRETO. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque
estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as
instituiu. O ITEM REPETIU LITERALMENTE O TEXTO DA SMULA 545 STF. MAS
A EXIGNCIA DE PRVIA AUTORIZAO ORAMENTRIA PARA A COBRANA
DA TAXA, CONHECIDA COMO PRINCPIO DA ANUALIDADE, NO MAIS
PRECEITO CONSTITUCIONAL. INCLUSIVE O STF CONFIRMOU ESSE
ENTENDIMENTO NO RE 414249 AgR - MG: "Ainda que a autorizao
oramentria para arrecadao de tributos no mais tenha vigncia (princpio
da anualidade),[...].
POR ISSO, SERIA CABVEL CONSIDERAR ESSE ITEM COMO ERRADO. A NICA
RAZO PARA ISSO NO TER SIDO FEITO QUE A REFERIDA SMULA NO FOI
EXPRESSAMENTE REVOGADA.
IV. CORRETO. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder
Pblico, no pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir
entre o custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o
Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os
elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei. ESSE
EXATAMENTE O TEXTO DE TRECHO DA DECISO NO ADI 2551 MC-QO - MG
(QUESTO DE ORDEM NA MEDIDA CAUTELAR NA AO DIRETA DE
INCONSTITUCIONALIDADE).
GABARITO: E
11- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002 ESAF) Denomina-
se preo pblico:
(A) a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
(B) a prestao pecuniria exigida pelo Poder Pblico, decorrente de tributo
cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
(C) a prestao pecuniria decorrente de tributo institudo para fazer face ao
custo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria.
(D) a obrigao do sujeito passivo, que surge com a ocorrncia do fato gerador
e tem por objeto o pagamento de tributo.
42
(E) a prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador,
exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder Pblico,
pela venda de um bem material ou imaterial.
Resoluo
(A) A ALTERNATIVA (A) traz exatamente a definio de tributo, que no se
confunde com preo pblico. ERRADA.
(B) A ALTERNATIVA (B) traz exatamente a definio do fato gerador de
imposto, que tambm no se confunde com preo pblico. ERRADA.
(C) A ALTERNATIVA (C) traz exatamente a definio de contribuio de
melhoria, que no se confunde com preo pblico. ERRADA.
(D) A ALTERNATIVA (D) traz a definio de obrigao tributria principal, que
no se confunde com preo pblico. ERRADA. [Veremos mais detalhadamente
o tema "obrigao tributria na Aula 08]
(E) "Prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador,
exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder
Pblico, pela venda de um bem material ou imaterial a definio de
preo pblico.
A livre manifestao do comprador revela a natureza contratual do preo
pblico, de direito privado; e no de direito pblico, compulsrio, em que est
inserida a taxa.
A exigncia por entidade apenas ligada ao Poder Pblico (como
Concessionria, Permissionria ou Autorizatria) ressalta a caracterstica de
que no preo pblico o plo ativo da relao no tem de ser necessariamente o
Estado estrito senso (= stricto sensu).
O objeto dessa relao, pelo qual se paga o valor do preo pblico, pode ser
tanto um bem material, como um bem imaterial (servio).
ALTERNATIVA "E) CORRETA.
GABARITO: E
43
Segue mais uma questo sobre taxas em concurso para AFRF.
12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre as
taxas, podemos afirmar, exceto, que:
(A) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do
Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das
pessoas que dela se aproveitam.
(B) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia.
(C) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
(D) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e
no com as taxas.
(E) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Resoluo
ALTERNATIVA (A): "o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas
um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa
das pessoas que dela se aproveitam. O fato do contribuinte pode ensejar o
fato gerador de um imposto, mas nunca de uma taxa. CORRETA.
ALTERNATIVA (B): "a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana
de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia. A questo fala
"pode porque a cobrana de taxa tambm pode decorrer de servio pblico
especfico e divisvel. CORRETA.
ALTERNATIVA (C): O servio pblico que pode ensejar a cobrana de taxa
deve ser obrigatoriamente divisvel, no bastando que seja especfico.
ERRADA.
ALTERNATIVA (D): as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com
os impostos, e no com as taxas. As atividades gerais do Estado so
justamente aquelas que no so especficas e divisveis. CORRETA.
44
ALTERNATIVA (E): "o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa,
considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos
limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
a letra do art.78, pargrafo nico, CTN. CORRETA.
GABARITO: C
Agora, outras questes sobre taxas em outros concursos da ESAF.
13- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) O Sistema
Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que esto postos nos
artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no contedo das
disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a
que est correta.
(A) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.
(B) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser
sempre remunerado mediante taxa.
(C) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem
ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
(D) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de
seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a
rgo pblico.
(E) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem
que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural.
Resoluo
ALTERNATIVA (A): ERRADA. Veja a Smula 665 do STF: = constitucional a
taa de fiscali*ao dos mercados de t"tulos e valores mobili)rios institu"da
pela lei BK@-L,KAK.
ALTERNATIVA (B): ERRADA. Veja a Smula 670 do STF: E servio de
iluminao p8blica no pode ser remunerado mediante taa.
45
ALTERNATIVA (C): CORRETA. A Segurana Pblica no um servio especfico
nem divisvel, mas sim um servio geral do Estado. No pode, pois, ser
remunerada por taxa, tendo que o ser por impostos.
ALTERNATIVA (D): ERRADA. Vide a ADI 3151 MT, julgada em 08.06.2005, que
versa que " constitucional a destinao do produto da arrecadao da taxa de
fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio
Poder Judicirio. Nessa ao, a ANOREG/BR - Associao dos Notrios e
Registradores do Brasil - pleiteava que o STF declarasse inconstitucionais
dispositivos de Lei do Estado do Mato Grosso que instituram taxa por
intermdio de selo de controle dos servios notariais e de registro, alegando,
entre outros argumentos, ser tal exao um imposto, no previsto
constitucionalmente, e que a Lei Federal n 8935/94 previa a percepo
integral dos emolumentos pelos notrios e registradores. O STF entendeu que
se tratava sim de taxa em razo do exerccio do poder de polcia. Quanto ao
ferimento da Lei n 8935/94, de ordem infraconstitucional.
ALTERNATIVA (E): ERRADA. Veja a Smula 595 do STF: = inconstitucional a
taa municipal de conservao de estradas de roda$em cuja base de c)lculo
seja id:ntica / do imposto territorial rural.
GABARITO: C
14- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) De
acordo com o disposto no art. 145, inciso II, da Constituio Federal, as taxas
constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio
do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Sobre elas, podemos tecer as seguintes afirmativas, com exceo de:
(A) um tributo que no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos
aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo do capital das
empresas.
(B) os servios pblicos que ensejam a sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
funcionamento.
(C) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica - Unio,
estado, Distrito Federal ou municpio - legitimada para a realizao da
46
(D) servios pblicos especficos so aqueles que podem ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
Resoluo
ALTERNATIVA (A): A taxa um tributo que no pode ter base de clculo ou
fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em
funo do capital das empresas. a letra do art.77, pargrafo nico, do CTN.
CORRETA.
ALTERNATIVA (B): os servios pblicos que ensejam a sua cobrana
consideram-se utilizados pelo contribuinte POTENCIALMENTE, quando, sendo
de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento. POTENCIALMENTE, e NO
EFETIVAMENTE. Basta ver o art.79, I, CTN. ERRADA.
ALTERNATIVA (C): Quando o art.77, CTN, diz que as taxas so "cobradas pela
Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, j d a dica de que as essas pessoas polticas
s podem cobrar taxa relativa a atribuio que a Constituio Federal lhe tenha
conferido. CORRETA.
ALTERNATIVA (D): "Servios pblicos especficos so aqueles que podem ser
destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de
necessidade pblicas. a letra do art.79, II, CTN. CORRETA.
ALTERNATIVA (E): "Servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de
utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. a letra
do art.79, III, CTN. CORRETA.
GABARITO: B
15- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)
Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que
contm a seqncia em que foram preenchidas.
l Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional
considera os servios pblicos:
47
_______________, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios; _________________, quando possam
ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de
necessidade pblicas; __________________ utilizados pelo contribuinte,
quando por ele usufrudos a qualquer ttulo.
(A) especficos / unitrios / potencialmente
(B) individuais / autnomos / virtualmente
(C) utilizveis / independentes / normalmente
(D) potenciais / necessrios / essencialmente
(E) divisveis / especficos / efetivamente
Resoluo
A resposta a essa questo temos lendo:
1) Art.79, III, CTN (= DIVISVEIS)
2) Art.79, II, CTN (= ESPECFICOS)
3) Art.79, I, à, CTN (= utilizados EFETIVAMENTE)
GABARITO: E
16- (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE EXTERNO TCU 2000 ESAF)
Uma taxa de iluminao pblica, instituda por lei municipal, inconstitucional
(A) por invaso da competncia tributria estadual
(B) por ter o mesmo fato gerador do imposto sobre servios de qualquer
natureza
(C) porque o servio de iluminao pblica no divisvel
(D) em razo da impossibilidade de se utilizar potencialmente o servio de
iluminao pblica
(E) porque o servio de iluminao pblica uma unidade autnoma de
interveno, de utilidade ou de necessidade pblica
Resoluo
ALTERNATIVA (A) ERRADA. Se possvel fosse a instituio da taxa de
iluminao pblica, essa competncia seria municipal e no estadual, por se
tratar de assunto de interesse local (art. 30, I, CF88).
ALTERNATIVA (B) ERRADA. O servio de iluminao pblica, como o nome diz,
pblico. Logo, o fato gerador um servio pblico. Diferentemente do
servio tributvel pelo ISS (servio de qualquer natureza), que realizado por
48
particular. Afinal, o ISS um imposto, e imposto "tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte (art.16, CTN).
ALTERNATIVA (C) CORRETA. Esse assunto j est sumulado no STF. E para
saber a justificativa, basta ler a ementa do RE 233.332 RJ: "Tributo de exao
invivel, posto ter por fato gerador servio inespecfico, no mensurvel,
indivisvel e insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, a ser
custeado por meio do produto da arrecadao dos impostos gerais.
ALTERNATIVA (D) possvel um servio pblico ser utilizado potencialmente,
quando, sendo de utilizao compulsria, postos disposio do contribuinte
mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento (art.79. I, `b,
CTN). No esse o motivo da inconstitucionalidade da taxa de iluminao
pblica.
ALTERNATIVA (E) Quando um servio pblico uma unidade autnoma de
interveno, de utilidade ou de necessidade pblica, ele especfico (art.79, II,
CTN). Mas a taxa de iluminao pblica no especfica, como constou da
transcrio da ementa do RE 233.332 RJ, acima.
GABARITO: C.
49
2.2. Contribuio de Melhoria
2.2.1. Fato gerador da Contribuio de Melhoria
O CTN, desde 1966, prev que a contribuio de melhoria instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria (art.81); enquanto a Constituio, de 1988 prev que a
contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas (art.145, III).
Mediante essa distino, pergunta-se: com a CF88, para a instituio de
contribuio de melhoria bastaria a realizao de obra pblica, no se
necessitando a valorizao do imvel? NO!
O STF entendeu que nada mudou com a CF88. Nesse sentido, basta ver o
AI-AgR 694.836 SP, em que a deciso diz: "Esta Corte consolidou o
entendimento no sentido de que a contribuio de melhoria incide sobre o
quantum da valorizao imobiliria. E cita vrios precedentes nesse
sentido. [AI-AgR = Agravo Regimental no Agravo de Instrumento]
Afinal, no qualquer obra que gera melhoria aos imveis circunvizinhos.
Alis, h obras que desvalorizam nosso imvel. Se houvesse contribuio
nesse caso, deveria se chamar "contribuio de pioria!
2.2.2. Diferena entre Contribuio de Melhoria e Taxa-Servio Pblico
As duas espcies tributrias decorrem de atividade estatal relativa ao
contribuinte, mas obra pblica no se confunde com servio pblico especfico
e divisvel.
Atividade
estatal
especfica
Taxa
Exerccio do poder de
polcia
Servio pblico especfico
e divisvel
Contribuio de
Melhoria
Obra pblica +
Valorizao imobiliria
50
Nesse sentido, o STF j entendeu que simples recapeamento asfltico de rua j
asfaltada servio pblico de manuteno e conservao (apesar de no
especfico nem divisvel), e no obra pblica (como pavimentao nova, por
exemplo) suscetvel de ensejar benefcio direto a imvel determinado, com
possvel acrscimo de valor. No cabvel, no recapeamento asfltico,
portanto, a cobrana de contribuio de melhoria (REs 116.148 SP, e 115.863
SP).
2.2.3. Limites Total e Individual
Prev a parte final do art.81, CTN:
Art.A,. >...? tendo como limite total a despesa reali&ada e como
limite individual o acrscimo de valor !ue da obra resultar para cada
imvel "eneficiado.
Assim, o mximo que pode ser cobrado de contribuio de melhoria o menor
valor entre o acrscimo de valor (valorizao do imvel) resultante da obra
pblica e o custo total da obra pblica rateado pelos imveis envolvidos.
Nada melhor que exemplos para esclarecer esses critrios:
EXEMPLO 1 (CUSTO DA OBRA POR IMVEL > VALORIZA-
O INDIVIDUAL DE CADA IMVEL):
CUSTO TOTAL DA OBRA PBLICA:
R$ 5.000.000
N DE IMVEIS VALORIZADOS: 100 imveis
VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL R$ 10.000
O custo da obra por imvel foi de R$ 5.000.000 100 = R$ 50.000 por
imvel
Comparando-se custo da obra por imvel (R$ 50.000) com valorizao
individual (R$ 10.000), a contribuio de melhoria mxima a ser cobrada ser
R$ 10.000, que a menor das duas.
EXEMPLO 2 (VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL > CUSTO
DA OBRA POR IMVEL):
51
CUSTO TOTAL DA OBRA PBLICA: R$ 5.000.000
N DE IMVEIS VALORIZADOS: 100 imveis
VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL R$ 60.000
O custo da obra por imvel foi de R$ 5.000.000 100 = R$ 50.000 por
imvel
Comparando-se custo da obra por imvel (R$ 50.000) com valorizao
individual (R$ 60.000), a contribuio de melhoria mxima a ser cobrada ser
R$ 50.000, que a menor das duas.
2.2.4. Momento da Cobrana
A contribuio de melhoria no pode ser cobrada antes de iniciada a obra
pblica. At pode ter incio a sua cobrana durante a obra, mas desde que
j confirmada, no caso concreto, a valorizao prevista na legislao em que
constar os requisitos mnimos (para esses requisitos mnimos, ler o art.82,
CTN).
17- (ANALISTA TCNICO DA SUSEP ADMINISTRAO E FINANAS
2010 ESAF) Uma das espcies de tributos elencada pela Constituio Federal
a Contribuio de Melhoria, decorrente de obras pblicas. Tal espcie visa a
uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras
pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por
beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando
valorizao imobiliria.
Sobre o tema Contribuio de Melhoria, analise os itens a seguir, classific-
andoos como verdadeiros ou falsos. Em seguida, escolha a opo adequada
s suas respostas.
I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas
pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu
custeio, suportando-o total ou parcialmente.
II. O princpio da vedao do enriquecimento sem causa justificativa, para
alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria.
III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria,
de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados)
ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente analisada).
(A) Est correto apenas o item I.
(B) Est correto apenas o item III.
52
(C) Esto corretos apenas os itens I e III.
(D) Esto corretos apenas os itens II e III.
Resoluo
Em primeiro lugar, vejam como o prprio enunciado da questo j ajuda a
resolv-la. O enunciado afirma que "tal espcie visa a uma distribuio mais
justa dos nus decorrentes de determinadas obras pblicas, que beneficiam a
sociedade como um todo, mas acabam por beneficiar particularmente
determinadas pessoas, inclusive acarretando valorizao imobiliria. Ora, a
primeira assertiva, abaixo, quase um sinnimo do enunciado da questo.
Vejamos.
I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente
beneficiadas pela execuo de uma obra pblica participem com maior
intensidade de seu custeio, suportando-o total ou parcialmente.
Esse o fundamento da contribuio de melhoria. Se h, com a realizao da
obra pblica, um grupo diretamente beneficiado, com somente seus imveis
sendo valorizados, esses beneficiados devem suportar, ao menos
parcialmente, o custo dessa obra que a eles foi mais proveitosa. ASSERTIVA
CORRETA.
II. O princpio da vedao do enriquecimento sem causa justificativa,
para alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio
de melhoria.
Essa assertiva decorre da primeira. Os beneficiados diretamente pela obra
pblica participam com maior intensidade de seu custeio justamente para que
no se enriqueam sem causa, o que ocorreria se o custo decorrente da obra
pblica que enseja a valorizao de seu imvel fosse suportado no apenas por
esses beneficiados, mas por toda a coletividade. Se a obra trouxe vantagens
diretamente para apenas um grupo de beneficiados, sendo apenas seu imvel
valorizado, no justo que todos paguem por essa valorizao, custeando a
obra. A causa do enriquecimento (enriquecimento este representado pela
valorizao do imvel) tem de ser uma contraprestao correspondente, a ser
feita pelos beneficiados, para o Estado, contraprestao essa sendo o valor da
contribuio de melhoria a ser pago. ASSERTIVA CORRETA.
53
III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de
melhoria, de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os
principais beneficiados) ou a valorizao imobiliria dela decorrente
(individualmente analisada).
So eles exatamente os parmetros de valor mximo de cobrana da
contribuio de melhoria, previstos na parte final do art.81, CTN. ASSERTIVA
CORRETA.
ALTERNATIVA (A) Est correto apenas o item I.
ALTERNATIVA (B) Est correto apenas o item III.
ALTERNATIVA (C) Esto corretos apenas os itens I e III.
ALTERNATIVA (D) Esto corretos apenas os itens II e
III. ALTERNATIVA (E) Todos os itens esto corretos.
GABARITO: E
Mais uma questo da ESAF sobre Contribuio de Melhoria.
18- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Identifique,
nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no
enriquecimento injusto.
(A) imposto
(B) taxa
(C) emprstimo compulsrio
(D) contribuio social
(E) contribuio de melhoria
Resoluo
Na contribuio de melhoria, os beneficiados diretamente pela obra pblica
participam com maior intensidade de seu custeio justamente para que no se
enriqueam sem causa, o que ocorreria se o custo decorrente da obra pblica
que enseja a valorizao de seu imvel fosse suportado no apenas por esses
beneficiados, mas por toda a coletividade.
Assim, podemos dizer sim que a contribuio de melhoria o tributo cujo
fundamento tico-jurdico o no enriquecimento injusto.
GABARITO: E
54
55
2.3. Impostos
Atualmente, so os seguintes os impostos previstos constitucionalmente:
2.3.1. Impostos So No-Vinculados Quanto Hiptese de Incidncia
Quanto HIPTESE DE INCIDNCIA:
IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, SEMPRE
Prev o art.16, CTN:
Art. ,5. Imposto o tributo cuja obri$ao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica!
relativa ao contri"uinte.
1. Impostos
(arts.145, I, 153,
154, 155 e 156)
Municpios
(art.156)
Estados
(art.155)
Unio
(arts.153 e 154)
II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF
(art.153)
Impostos Extraordinrios de
Guerra
(art.154, II)
Novos Impostos
(art.154, I)
Distrito Federal
(arts.147 e 155)
IPTU, ITBI, ISS
(art.156)
ITCMD, ICMS, IPVA
(art.155)
56
Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza
do contribuinte, elencados pela CF88, como: importar produtos estrangeiros
(II); exportar produtos nacionais ou nacionalizados (IE); auferir renda e
proventos de qualquer natureza (IR); ter a propriedade de veculo automotor
(IPVA); prestar servio de qualquer natureza (ISS) etc.
Acima, no tpico 1.5., vimos que existem trs acepes de vinculao no
Direito Tributrio. A de que tratamos agora a relacionada a critrio de
classificao dos tributos, conforme sua hiptese de incidncia, em
vinculados e no vinculados.
Nesse sentido, os tributos vinculados so as taxas e as contribuies de
melhoria, porque esses tributos tm, como fatos geradores, atividades
estatais especficas. No caso das taxas, o servio pblico ou o exerccio
do poder de polcia; no caso das contribuies de melhoria, a obra
pblica da qual decorra valorizao imobiliria.
Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no pode ser
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas decorre sim
de um sinal de riqueza do contribuinte. Basta ver a definio legal de
imposto no art.16, CTN:
2.3.2. Impostos So No-Vinculados Quanto Destinao do Produto
da Arrecadao
Quanto DESTINAO DO PRODUTO DA ARRECADAO:
IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, EM REGRA
Alm de, no tocante sua hiptese de incidncia, os impostos serem tributos
no-vinculados, os impostos tambm so no-vinculados quanto destinao
especfica do produto da arrecadao do tributo.
Mas essa no-vinculao quanto sua destinao comporta excees. o que
determina o art.167, IV, CF88:
Art. ,5B. .o vedados4
'C ( a vinculao de receita de impostos a 9r$o, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a !ue
57
se referem os arts. ,&A e ,&K, a destinao de recursos para as aDes e
servios p8blicos de sa8de, para manuteno e desenvolvimento do
ensino e para reali*ao de atividades da administrao tribut)ria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. ,KA, < 6, 6,6 e 3B, PP'', e a
prestao de $arantias /s operaDes de crdito por antecipao de
receita, previstas no art. ,5&, < A, bem como o disposto no < @ deste
arti$o+ Q7edao dada pela 1menda ;onstitucional n @6, de ,K.,6.6--3M
58
Esquematizando esse dispositivo, temos:
Regra geral, vedada...
Ressalvada...
...
(i) a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts.158 e 159
(REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS)
(ii) a destinao de recursos para as AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE, que
constituem um sistema nico (art.198, 2)
(iii) a destinao de recursos para MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO
(art.212)
(iv) a destinao de recursos para realizao de ATIVIDADES DA ADMINIS-
TRAO TRIBUTRIA, essenciais ao funcionamento do Estado (art.37, XXII)
(v) a vinculao para PRESTAO DE GARANTIAS S OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DE RECEITA, eventualmente previstas na lei oramentria anual (art. 165,
8)
(vi) a vinculao para prestao de GARANTIA OU CONTRAGARANTIA UNIO (art.
167, 4)
(vii) a vinculao para PAGAMENTO DE DBITOS PARA COM A UNIO (art.167, 4)
2.3.3. REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS
Resolvi tratar desse tema dentro do ponto "Impostos porque a repartio
constitucional de receitas tributrias praticamente uma exclusividade dos
impostos.
No cabvel aplicar essa repartio s Taxas e s Contribuies de
Melhoria porque as receitas decorrentes desses tributos so para cobrir
custos dos servios ou obras efetuados pelo prprio ente poltico competente
para institu-los e cobr-los (TRIBUTOS VINCULADOS QUANTO HIPTESE
DE INCIDNCIA).
Tambm no cabvel aplicar essa repartio aos Emprstimos
Compulsrios e s Outras Contribuies Tributrias (Contribuies
Sociais, Contribuies Especiais e Contribuies de Iluminao Pblica)
porque h uma destinao especfica para o produto da arrecadao desses
tributos (TRIBUTOS VINCULADOS QUANTO DESTINAO DO PRODUTO
DA ARRECADAO).
rgo
Fundo
Despesa
...a vinculao
de receita
de
impostos a
59
A nica exceo a CIDE-Combustveis, que apesar de ter destinao
especfica (art.174, 4, II), ter 29% do produto de sua arrecadao
entregue aos Estados e ao Distrito Federal (art.159, III). Desse montante,
os Estados entregam 25% aos seus Municpios (art.159, 4).
A repartio sempre da pessoa poltica maior para a pessoa poltica menor.
60
DIAGRAMA DA REPARTIO
CONSTITUCIONAL DE RECEITAS
TRIBUTRIAS
Repartio de
Receitas de
Impostos
+
CIDE-
Combustvel
48% do
(IPI
+
IR - IRfonte)
50% do IPVA (art.158, III)
Direta
U para E, DF
E para M
U para M
25% do ICMS
(art.158, IV)
50% do ITR
(100%, se M fiscalizar e cobrar)
(art.158, II e 153, 4, III)
100% do IRfonte Retido (art.158, I)
Indireta
100% do IRfonte Retido (art.157, I)
20% do Imp. Residual (art.157, II)
30% do IOF Ouro (art.153, 5, I)
29% da CIDE-Combustvel (art.159, III)
3/4, no mnimo,
valor adicionado no M
At 1/4, lei estadual
25% do Repasse CIDE-Combustvel
(art.159, 4)
21,5%para FPE (art.159, I, à)
23,5%
para FPM
(art.159, I, `b e
`d)
22,5%, entrega na
forma da lei
complementar
1%, entrega 1
decndio de dezembro
3% N, NE e CO
(art.159, I, `c)
Do NE, 1/2 para o
semi-rido
10% do IPI
para E, DF
(art.159, II)
3/4, no mnimo,
valor adicionado no M
At 1/4, lei estadual
25% para M
(art.159, 3)
70%do IOF Ouro (art.153, 5, II)
61
Como o Distrito Federal no pode ser dividido em Municpios (art.32, CF88),
no h que se falar em repartio das receitas de seus impostos ITCMD, ICMS
e IPVA, bem como de qualquer dos repasses constitucionais que o Distrito
Federal recebe da Unio.
19- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre a repartio das
receitas tributrias da Unio, podemos afirmar que:
(A) pelo menos cinqenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial
pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados.
(B) parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence
aos estados e ao Distrito Federal, que devero destinar ao menos cinqenta
por cento desse montante aos seus municpios.
(C) caso a Unio institua algum imposto, utilizando sua competncia residual,
ter de destinar cinqenta por cento de seu produto aos estados e ao Distrito
Federal.
(D) cem por cento do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o
ouro como ativo financeiro pertencem Unio.
(E) pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se suas fundaes
pblicas e autarquias).
Resoluo
ALTERNATIVA (A) A alternativa, ao ter dito que pelo menos cinqenta por
cento da arrecadao do Imposto Territorial pertencem aos municpios em que
os imveis rurais estejam situados, foi precisa, pois, de fato, pode ser que
100% da receita do ITR fique com o Municpio, caso ele faa convnio com a
Unio para fiscalizar e cobrar o ITR. ALTERNATIVA "A) CORRETA.
Impostos que no
tm suas receitas
repartidas:
U: II, IE, IGF, I.Extr.
E: ITCMD
DF: ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
M: IPTU, ITBI, ISS
62
ALTERNATIVA (B) De fato, parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos
Industrializados pertence aos estados e ao Distrito Federal (10%), mas desse
montante, 25% vai para os seus municpios, e no 50%. ALTERNATIVA "B)
ERRADA.
ALTERNATIVA (C) O imposto de competncia residual, que a Unio pode
instituir, dever ter 2 0% de sua receita destinada aos estados e ao Distrito
Federal, e no 50%, como constou na alternativa. ALTERNATIVA "C) ERRADA.
ALTERNATIVA (D) Na verdade, 0% do Imposto Sobre Operaes Financeiras
incidente sobre o ouro como ativo financeiro pertence Unio. Ela repassa
30% para os Estados ou Distrito Federal de origem do ouro, e 70% para o
Municpio de origem. ALTERNATIVA "D) ERRADA.
ALTERNATIVA (E) Diz a alternativa: "pertencem aos Estados o Imposto de
Renda incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
eles (excetuando-se suas fundaes pblicas e autarquias). Ela estaria correta
se no excetuasse os rendimentos pagos pelas fundaes pblicas e autarquias
dos Estados. ALTERNATIVA "E) ERRADA.
GABARITO: A
63
2.4. Emprstimos Compulsrios
Quase tudo que precisamos saber sobre emprstimo compulsrio apreendido
com a leitura do art.148, CF88:
Art.,@A. A 0nio, mediante lei complementar, poder) instituir
emprstimos compuls9rios4
' ( para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade p'"lica, de guerra externa ou sua iminncia+
'' ( no caso de investimento p'"lico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. ,&-, ''',
RbR.
Par)$rafo 8nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compuls9rio ser) vinculada # despesa que fundamentou sua
instituio.
A Unio pode instituir Emprstimos Compulsrios por dois fundamentos
distintos:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia; ou
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional.
64
No considerar, nos seus estudos, a leitura do art.15, e seus incisos, CTN, cujo
texto difere, at certo ponto, do texto do art.148, CF88, particularmente o
inciso III. A CF88 prevalece. Do art.15, aproveita-se seu pargrafo nico:
Art.,&. Par)$rafo 8nico. A lei fiar) obri$atoriamente o pra&o do
emprstimo e as condi%es de seu resgate, observando, no !ue for
aplic)vel, o disposto nesta Sei.
1) de competncia privativa da Unio.
2) Tem que ser por lei complementar (logo, no pode ser por me-
dida provisria).
3) O Emprstimo Compulsrio tributo vinculado, quanto destinao
especfica do produto de sua arrecadao ("vinculado despesa que
fundamentou sua instituio).
4) As anterioridades (genrica -exerccio financeiro seguinte; e
nonagesimal - 90d da publicao) no so aplicveis ao emprstimo
compulsrio-despesas extraordinrias, mas somente ao emprstimo
compulsrio-investimento pblico.
5) Tem que ser restituvel, e a restituio deve ser na mesma espcie em
que recolhido. E como tributo, a restituio deve ser em dinheiro. Assim
entendeu o STF no RE 175.385 CE.
20- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Em relao aos
emprstimos compulsrios, correto afirmar que:
Emprstimo
Compulsrio
Despesas
Extraordinrias
Investimento
Pblico
Calamidade
Pblica
Guerra Externa ou
sua Iminncia
de Carter Urgente e de
Relevante Interesse Nacional
NO SE
APLICAM as
Anterioridades
65
(A) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3o do Cdigo
Tributrio Nacional.
(B) espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de
depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por
ocasio do chamado "Plano Collor (Lei n. 8.024/90).
(C) o conceito de `despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da
Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que
tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
(D) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da
obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua
criao.
(E) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o
houver institudo.
Resoluo
ALTERNATIVA (A) pacfico na doutrina e na jurisprudncia que o
Emprstimo Compulsrio um tributo, pois atende s clusulas que integram
o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional. Inclusive a Smula 418 do STF, que
dizia que Emprstimo Compulsrio no era tributo, perdeu a validade por
ocasio do julgamento do RE 111.954, em jun.1988. ALTERNATIVA "A
CORRETA.
ALTERNATIVA (B) Se acabamos de afirmar que o Emprstimo Compulsrio
tributo, ele no pode ser espcie de confisco. De qualquer forma, a reteno
dos saldos de depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos
financeiros, que ocorreu por ocasio do chamado "Plano Collor (Lei n.
8.024/90), teria fundamento na hiptese do inciso III do art.15, CTN
("conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo). Mas, como
vimos, essa causa no foi recepcionada pela CF88. Ainda assim, a apreciao
do "Plano Collor no STF, pela ADI 534 DF, no se deu, pois ali se decidiu, por
unanimidade, prejudicada a ao, j que houve "a devoluo integral dos
ativos financeiros retidos, e a consequente converso dos cruzados novos em
dinheiro. ALTERNATIVA "B ERRADA.
ALTERNATIVA (C) Se a lei previu alguns fundos pblicos de contingncia
para cobrir determinados tipos de despesas, no pode a Unio instituir
emprstimo compulsrio para cobrir essas despesas (para as quais j h fundo
previamente constitudo), mas somente a `despesa extraordinria que seja
66
exclusivamente decorrente de calamidade pblica, guerra externa ou sua
iminncia. ALTERNATIVA "C ERRADA.
ALTERNATIVA (D) O Emprstimo Compulsrio no um contrato (regime
jurdico de direito privado) de direito pblico. tributo. O regime legal, e no
contratual. A caracterstica da obrigatoriedade de sua devoluo ao final do
prazo estipulado na lei de sua criao no afasta a natureza jurdica de tributo
do Emprstimo Compulsrio. ALTERNATIVA "D ERRADA.
ALTERNATIVA (E) No em todos os casos que o Emprstimo Compulsrio
se subordina ao princpio da anterioridade da lei que o houver institudo, mas
apenas no caso do Emprstimo Compulsrio-Investimento Pblico.
ALTERNATIVA "E ERRADA.
GABARITO: A
Outra questo sobre Emprstimo Compulsrio em concurso de AFRF.
21- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) A assertiva
errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que
(A) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei
complementar.
(B) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade
pblica.
(C) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
emprstimos compulsrios.
(D) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade.
(E) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser
aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio.
Resoluo
ALTERNATIVA (A) CORRETA. Est no caput do art.148, CF88:
Art.,@A. A 0nio, mediante lei complementar, poder) instituir
emprstimos compuls9rios4>...?
ALTERNATIVA (B) CORRETA. Est no inciso I do art.148, CF88:
Art.,@A. >...?
67
' ( para atender a despesas etraordin)rias, decorrentes de calamidade
p'"lica, de $uerra eterna ou sua imin:ncia+
>...?
ALTERNATIVA (C) CORRETA. Art.148, I, CF88:
Art.,@A. >...?
p8blica, de $uerra eterna ou sua iminncia+
>...?
ALTERNATIVA (D) ERRADA. Art.148, II, CF88:
Art.,@A. >...?
'' ( no caso de investimento p8blico de car)ter ur$ente e de relevante
interesse nacional, o"servado o disposto no art5 3)2! III! 6"6
7P8IN9:PIO ;< <N=>8IO8I;<;>?.
>...?
ALTERNATIVA (E) CORRETA. Art.148, pargrafo nico,
CF88:
Art.,@A. >...?
compuls9rio ser) vinculada / despesa !ue fundamentou sua instituio.
GABARITO: D
Abaixo, Emprstimo Compulsrio em outros concursos da ESAF.
22- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010
ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto afirmar que:
(A) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa
que tiver fundamentado a sua instituio.
(B) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar.
(C) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade.
(D) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
(E) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade
pblica.
Resoluo
68
ALTERNATIVA (A) CORRETA. Art.148, pargrafo nico,
CF88:
Art.,@A. >...?
compuls9rio ser vinculada # despesa que fundamentou sua
instituio.
ALTERNATIVA (B) CORRETA. Est no caput do art.148, CF88:
Art.,@A. A 0nio, mediante lei complementar, poder) in(
stituir emprstimos compuls9rios4>...?
ALTERNATIVA (C) ERRADA. Art.148, II, CF88:
Art.,@A. >...?
'' ( no caso de investimento p8blico de car)ter ur$ente e de relevante
interesse nacional, o"servado o disposto no art5 3)2! III! 6"6
7P8IN9:PIO ;< <N=>8IO8I;<;>?.
>...?
ALTERNATIVA (D) CORRETA. Art.148, I, CF88:
Art.,@A. >...?
p8blica, de $uerra eterna ou sua iminncia+
>...?
ALTERNATIVA (E) CORRETA. Est no inciso I do art.148,
CF88:
Art.,@A. >...?
p'"lica, de $uerra eterna ou sua imin:ncia+
>...?
GABARITO: C
23- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre os emprstimos
compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio, incorreto afirm-
arse que
(A) podem ser institudos para atender a despesas extrordinrias decorrentes
de calamidade pblica.
69
(B) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter
urgente.
(C) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei
complementar.
(D) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser
integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio.
(E) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade
(conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio).
Resoluo
ALTERNATIVA (A) CORRETA. Art.148, I, CF88:
Art.,@A. >...?
p8blica, de $uerra eterna ou sua imin:ncia+
>...?
ALTERNATIVA (B) CORRETA. Art.148, II, CF88:
Art.,@A. >...?
'' ( no caso de investimento p8blico de car)ter ur$ente >...?.
ALTERNATIVA (C) ERRADA. Em alguns casos no, SEMPRE. Art.148, caput,
CF88:
Art.,@A. A 0nio, mediante lei complementar, poder) in(
stituir emprstimos compuls9rios4>...?
ALTERNATIVA (D) CORRETA. Art.148, pargrafo nico,
CF88:
Art.,@A. >...?
compuls9rio ser) vinculada / despesa !ue fundamentou sua instituio.
ALTERNATIVA (E) CORRETA. De fato, s a hiptese de investimento pblico de
carter urgente e de relevante interesse nacional est sujeita ao princpio da
anterioridade (Art.148, II, CF88). O emprstimo compulsrio para atender a
despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia, at por seu carter emergencial, no se sujeita ao
princpio da anterioridade.
GABARITO: C
70
24- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Com referncia
instituio de emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta.
(A) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando
sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria.
(B) A Unio pode institu-lo por meio de lei ordinria federal.
(C) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua
instituio.
(D) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais
relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio.
(E) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio,
podendo ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal.
Resoluo
ALTERNATIVA (A) ERRADA. pacfico na doutrina e na jurisprudncia que o
Emprstimo Compulsrio um tributo, pois atende s clusulas que integram
o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional. Inclusive a Smula 418 do STF, que
dizia que Emprstimo Compulsrio no era tributo, perdeu a validade por
ocasio do julgamento do RE 111.954, em jun.1988.
ALTERNATIVA (B) ERRADA. Pelo art.148, caput, CF88, somente por lei
complementar pode ser institudo o emprstimo compulsrio.
ALTERNATIVA (C) ERRADA. As hipteses excepcionais para a instituio dos
Emprstimos Compulsrios no so definidas pela lei complementar. Elas j
foram definidas pela prpria CF88. So elas: I - para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional.
ALTERNATIVA (D) CORRETA. Se os Emprstimos Compulsrios so espcies de
tributo, ento se submetem ao regime tributrio, inclusive s disposies
constitucionais relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio.
ALTERNATIVA (E) ERRADA. A competncia para instituir Emprstimos
Compulsrios PRIVATIVA da Unio.
GABARITO: D
71
2.5. Outras Contribuies Tributrias
Todas as contribuies (exceto a Contribuio de Melhoria) sero tratadas na
Aula 04.
72
Vejamos uma questo sobre natureza jurdica do tributo:
correta.
A natureza jurdica do tributo determinada:
(A) pela denominao legal.
(B) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
(C) pela finalidade de sua arrecadao.
(D) pelo fato gerador.
(E) pela previso ou no de obrigaes acessrias.
Resoluo
2.6. Natureza Jurdica de Tributo
Prev o art.4 CTN:
Art. @ A nature&a +urdica espec"fica do tributo determinada pelo
fato gerador da respectiva obri$ao, sendo irrelevantes para
!ualific)(la4
' ( a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela
lei+
'' ( a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Por esse dispositivo, basta conhecer o fato gerador (= hiptese de incidncia)
para se identificar qual a espcie tributria de que se trata:
(i) se o fato gerador for uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte => IMPOSTO
(ii) se o fato gerador for (ii.1) o exerccio regular do poder de polcia, ou (ii.2)
a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio => TAXA
(iii) se o fato gerador for a realizao de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria => CONTRIBUIO DE MELHORIA
Assim,
GABARITO: D.
73
Um problema: e as diversas Contribuies Sociais e os Emprstimos
Compulsrios, em que, se no fosse a destinao legal especfica, no seriam
nem distinguveis dos Impostos e das Taxas?
H discusso na doutrina at se esse inciso II teria sido recepcionado pela
Constituio de 1988, na medida em que as Contribuies Sociais e os
Emprstimos Compulsrios tm como caracterstica relevante a destinao
legal do produto de sua arrecadao.
Como agir em concurso da ESAF? Em praticamente todas as provas da ESAF
em que caiu questo sobre natureza jurdica do tributo (de que tenho
conhecimento), a banca ficou na literalidade do dispositivo. Assim aconteceu
na prpria questo apresentada para anlise: GESTOR FAZENDRIO GEFAZ -
MG 2005; e tambm em: PROCURADOR DO MINISTRIO PBLICO NO TCE-GO
2007; ADVOGADO IRB 2 004; AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE
FORTALEZA CE 2003; AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE - PE 2003;
PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA - CE 2 002; ANALISTA DE
COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002; AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001.
ATENO: A nica exceo (de que tenho conhecimento) afirmao que fiz
que basta a leitura do art.4, CTN, para responder s questes da ESAF sobre
natureza jurdica do tributo, deu-se na prova para TCNICO DO TESOURO
NACIONAL 1997. Segue a questo:
26- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) A natureza jurdica
especfica do tributo determinada
(A) pela denominao que lhe d a lei
(B) pelas caractersticas formais adotadas pela lei
(C) pela destinao legal do produto da sua arrecadao
(D) pela competncia da pessoa jurdica de direito pblico que o instituir
(E) pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao
Resoluo
ALTERNATIVA (A): Pelo inciso I do art.4, CTN, a denominao adotada pela
lei irrelevante para qualificar a natureza jurdica especfica do tributo.
ERRADA.
74
ALTERNATIVA (B): Pelo mesmo inciso I do art.4, CTN, as caractersticas
formais adotadas pela lei tambm so irrelevantes para qualificar a natureza
jurdica especfica do tributo. ERRADA.
ALTERNATIVA (C): Pelo inciso II do art.4, CTN, a destinao legal do produto
da arrecadao do tributo irrelevante para qualificar a natureza jurdica
especfica do tributo. ERRADA.
ALTERNATIVA (D): no pode a competncia da pessoa jurdica de direito
pblico definir a natureza jurdica do tributo que ela pode instituir. Esse tributo
j vem com sua natureza jurdica definida por algum superior ao ente poltico
competente para institu-lo, a prpria Constituio. ERRADA.
ALTERNATIVA (E): AQUI EST A NOVIDADE! A alternativa fala em fato
gerador e base de clculo determinando a natureza jurdica especfica do
tributo. Se considerarmos s a letra do caput do art.4, CTN, estaria errada.
Mas o art.145, 2, CF88, diz que as taxas no podero ter base de clculo
prpria dos impostos. Ento a base de clculo tambm seria critrio
determinante da natureza jurdica especfica do tributo, diferenciando, por
exemplo, as taxas dos impostos. Isso aceito pela doutrina.
Como a alternativa "e) no faz qualquer meno expressa ao CTN, e as
demais alternativas da questo so flagrantemente erradas, e a doutrina
admite esse entendimento, ento, a alternativa "e) est correta. CORRETA.
GABARITO: E.
75
Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula
01- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Segundo a
definio de tributo presente no Cdigo Tributrio Nacional, uma de suas
caractersticas a de no constituir sano por ato ilcito. Assim sendo, julgue
como Falso (F) ou Verdadeiro (V) os itens a seguir e assinale a opo correta.
I. Ainda no caso de furto de sinal por "clonagem, o ICMS - Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios - devido sobre o servio de telefonia
mvel onerosamente contratado de operadora por usurio.
II. A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.
III. No caso de importao ilcita, reconhecida a ilicitude e aplicada a pena de
perdimento, no poder ser cobrado o imposto de importao, j que
"importar mercadorias elemento essencial do tipo tributrio.
IV. As vendas inadimplidas equivalem s vendas canceladas para fins de
incidncia tributria, eis que no sistema tributrio nacional, embora tenha
(A) F, V, V, F
(B) V, V, V, F
(C) F, V, V, V
(D) V, F, V, F
(E) V, V, F, F
02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Assinale a
opo que corresponda, na mesma ordem, s expresses respectivas.
l Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
l Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
l Tem por fato gerador a prestao de servio de limpeza pblica urbana.
(A) preo pblico, tributo, taxa
(B) imposto, taxa por potencial prestao de servios, preo pblico
(C) tributo, contribuio de melhoria, imposto municipal
(D) tributo, imposto, taxa
(E) contribuio de melhoria, imposto, preo pblico
76
ESAF) O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as
seguintes concluses, exceto:
(A) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade.
(B) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do
imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem
lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a
hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas
mercadorias, para que possa ele ser exigido.
(C) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas
somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio
de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional.
(D) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a
obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo
esta, alis, irrelevante nessa matria.
(E) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente
indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a
respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas
jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista.
04- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO 2010 ESAF) sabido
que, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda
prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que:
(A) as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos,
mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo, para
que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso administrativa,
inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos.
(B) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica exerccio
do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa pode ser
exigido o pagamento de tributo.
(C) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa
tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte,
havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade.
77
(D) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o
produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos
ilcitos, so passveis de tributao.
(E) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim
toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do
art. 3o do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio.
correta.
(A) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
(B) No preciso lei para exigir um tributo.
(C) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
(D) A prestao do tributo no obrigatria.
(E) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.
06- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Com
referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que:
(A) emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de
interveno no domnio econmico e compensao financeira aos Estados pela
explorao de petrleo por empresas privadas so espcies tributrias.
(B) tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
(C) so espcies tributrias, entre outras, imposto, taxa, contribuio em favor
de categoria profissional, preo pblico e contribuio de interveno no
domnio econmico.
(D) tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
(E) tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela
se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito,
ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra.
07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da
Informao 2005 ESAF) Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da
Constituio Federal, constituem a modalidade de tributo que se podem cobrar
em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
78
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que:
(A) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de
imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas.
(B) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica - Unio,
Estado, Distrito Federal ou Municpio - legitimada para a realizao da
(C) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
funcionamento.
(D) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unid-
ades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a
opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes
disposies do Cdigo Tributrio Nacional.
Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o
exerccio do poder de polcia quando desempenhado _________________ nos
limites da lei aplicvel, com observncia ________________ e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como _____________________, sem abuso ou
desvio de poder.
(A) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria
aos bons costumes
(B) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis /
perigosa
(C) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada
(D) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal /
atentatria a direitos fundamentais
(E) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria
ESAF) As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem,
entre outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre
estes, julgue os itens a seguir:
79
I. entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por rgo
competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e exercida
sem desvio ou excesso de poder;
II. a exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no
mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja,
a simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm
caracteriza o exerccio desse poder;
III. a atuao fiscalizadora do Estado, em rigor, visa ao interesse da
coletividade e no ao do contribuinte da taxa, isoladamente. este, porm,
que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da taxa;
IV. exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses
individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses.
Esto corretos:
(A) apenas os itens I e III.
(B) apenas os itens I, III e IV.
(C) todos os itens esto corretos.
(D) apenas os itens III e IV.
(E) apenas os itens II, III e IV.
10- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre as
taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da Constituio
Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder
de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como especficos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei.
80
(A) Apenas I, II e IV esto corretos.
(B) Apenas I, III e IV esto corretos.
(C) Apenas II e IV esto corretos.
(D) Apenas III e IV esto corretos.
11- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002 ESAF) Denom-
inase preo pblico:
(A) a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
(B) a prestao pecuniria exigida pelo Poder Pblico, decorrente de tributo
cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
(C) a prestao pecuniria decorrente de tributo institudo para fazer face ao
custo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria.
(D) a obrigao do sujeito passivo, que surge com a ocorrncia do fato gerador
e tem por objeto o pagamento de tributo.
(E) a prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador,
exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder Pblico,
pela venda de um bem material ou imaterial.
12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre as
taxas, podemos afirmar, exceto, que:
(A) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do
Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das
pessoas que dela se aproveitam.
(B) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia.
(C) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
(D) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e
no com as taxas.
(E) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
81
13- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) O Sistema
Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que esto postos nos
artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no contedo das
disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a
que est correta.
(A) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.
(B) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser
sempre remunerado mediante taxa.
(C) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem
ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
(D) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de
seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a
rgo pblico.
(E) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem
que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural.
14- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) De
acordo com o disposto no art. 145, inciso II, da Constituio Federal, as taxas
constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio
do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Sobre elas, podemos tecer as seguintes afirmativas, com exceo de:
(A) um tributo que no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos
aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo do capital das
empresas.
(B) os servios pblicos que ensejam a sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
funcionamento.
(C) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica - Unio,
estado, Distrito Federal ou municpio - legitimada para a realizao da
(D) servios pblicos especficos so aqueles que podem ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
82
15- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)
Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que
contm a seqncia em que foram preenchidas.
l Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional
considera os servios pblicos:
_______________, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios; _________________, quando possam
ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de
necessidade pblicas; __________________ utilizados pelo contribuinte,
quando por ele usufrudos a qualquer ttulo.
(A) especficos / unitrios / potencialmente
(B) individuais / autnomos / virtualmente
(C) utilizveis / independentes / normalmente
(D) potenciais / necessrios / essencialmente
(E) divisveis / especficos / efetivamente
16- (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE EXTERNO TCU 2000 ESAF)
Uma taxa de iluminao pblica, instituda por lei municipal, inconstitucional
(A) por invaso da competncia tributria estadual
(B) por ter o mesmo fato gerador do imposto sobre servios de qualquer
natureza
(C) porque o servio de iluminao pblica no divisvel
(D) em razo da impossibilidade de se utilizar potencialmente o servio de
iluminao pblica
(E) porque o servio de iluminao pblica uma unidade autnoma de
interveno, de utilidade ou de necessidade pblica
17- (ANALISTA TCNICO DA SUSEP ADMINISTRAO E FINANAS
2010 ESAF) Uma das espcies de tributos elencada pela Constituio Federal
a Contribuio de Melhoria, decorrente de obras pblicas. Tal espcie visa a
uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras
pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por
beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando
valorizao imobiliria.
83
Sobre o tema Contribuio de Melhoria, analise os itens a seguir, classificando-
os como verdadeiros ou falsos. Em seguida, escolha a opo adequada s suas
respostas.
I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas
pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu
custeio, suportando-o total ou parcialmente.
II. O princpio da vedao do enriquecimento sem causa justificativa, para
alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria.
III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria,
de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados)
ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente analisada).
(A) Est correto apenas o item I.
(B) Est correto apenas o item III.
(C) Esto corretos apenas os itens I e III.
(D) Esto corretos apenas os itens II e III.
18- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Identifique,
nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no
enriquecimento injusto.
(A) imposto
(B) taxa
(C) emprstimo compulsrio
(D) contribuio social
(E) contribuio de melhoria
19- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre a repartio das
receitas tributrias da Unio, podemos afirmar que:
(A) pelo menos cinqenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial
pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados.
(B) parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence
aos estados e ao Distrito Federal, que devero destinar ao menos cinqenta
por cento desse montante aos seus municpios.
(C) caso a Unio institua algum imposto, utilizando sua competncia residual,
ter de destinar cinqenta por cento de seu produto aos estados e ao Distrito
Federal.
(D) cem por cento do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o
ouro como ativo financeiro pertencem Unio.
84
(E) pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se suas fundaes
pblicas e autarquias).
20- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Em relao aos
emprstimos compulsrios, correto afirmar que:
(A) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3o do Cdigo
Tributrio Nacional.
(B) espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de
depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por
ocasio do chamado "Plano Collor (Lei n. 8.024/90).
(C) o conceito de `despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da
Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que
tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
(D) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da
obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua
criao.
(E) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o
houver institudo.
21- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) A assertiva
errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que
(A) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei
complementar.
(B) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade
pblica.
(C) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
(D) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade.
(E) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser
aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio.
22- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010
ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto afirmar que:
(A) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa
que tiver fundamentado a sua instituio.
(B) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar.
85
(C) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade.
(D) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
(E) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade
pblica.
23- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre os emprstimos
compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio, incorreto afirm-
arse que
(A) podem ser institudos para atender a despesas extrordinrias decorrentes
de calamidade pblica.
(B) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter
urgente.
(C) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei
complementar.
(D) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser
integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio.
(E) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade
(conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio).
24- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Com referncia
instituio de emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta.
(A) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando
sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria.
(B) A Unio pode institu-lo por meio de lei ordinria federal.
(C) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua
instituio.
(D) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais
relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio.
(E) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio,
podendo ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal.
correta.
A natureza jurdica do tributo determinada:
(A) pela denominao legal.
(B) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
(C) pela finalidade de sua arrecadao.
86
(D) pelo fato gerador.
(E) pela previso ou no de obrigaes acessrias.
26- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) A natureza jurdica
especfica do tributo determinada
(A) pela denominao que lhe d a lei
(B) pelas caractersticas formais adotadas pela lei
(C) pela destinao legal do produto da sua arrecadao
(D) pela competncia da pessoa jurdica de direito pblico que o instituir
(E) pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao
87
Gabarito das Questes
01-B 02-D 03-E 04-C 05-C 06-D 07-C 08-E 09-C
10-E
11-E 12-C 13-C 14-B 15-E 16-C 17-E 18-E 19-A 2 0-A
21-D 2 2 -C 2 3-C
2 4-D 2 5-D 2
6-E

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Curso Direito Tributrio Teoria e Exerccios AFRF (ESAF)

Prof. Alberto Macedo

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