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1.

CONCEITOS BSICOS DE ABC

O sistema de custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costing) procura, igualmente, amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio, necessrios aos sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema de custeio por absor o! "oderia ser tratado como uma evolu o dos sistemas # discutidos, mas sua rela o direta com as atividades envolvidas no processo con$igura mero apro$undamento do sistema de custeio por absor o! %artins (&''(, p! )*), in$orma que o Custeio Baseado em Atividades +, uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos-! .ste sistema tem como $undamento bsico a busca do princ/pio da causa0a o, ou se#a, procura identi$icar de $orma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para l1e imputar o valor! A id,ia bsica , atribuir primeiramente os custos 2s atividades e posteriormente atribuir custos das atividades aos produtos! 3endo assim, primeiramente $az4se o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo4l1es estes custos, e posteriormente veri$icam4se como os portadores $inais de custos consumiram servios das atividades, atribuindo4l1es os custos de$inidos! Con$orme .ller (&''', p!)&), +o Custeio Baseado em Atividades parte da premissa de que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que os produtos consomem essas atividades-! 3egundo %artins (&''(, p!56) para atribuir custos 2s atividades e aos produtos utilizam4se de direcionadores! %artins (&''(, p!56) ensina ainda que +1 que se distinguir dois tipos de direcionador7 !!! direcionador de custos de recursos, e os !!!direcionadores de custos de atividades- (gri$ado)! O citado autor continua a$irmando que +o primeiro identi$ica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades-! A$irma ainda que +o segundo identi$ica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos-!

9a:aga;a (&''8, p!<&), conceitua atividade +como um processo que combina, de $orma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, m,todos e seu ambiente, tendo como ob#etivo a produ o de produtos-! Assim para o estudo do m,todo ABC deve4se ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produ o, se#a de uma mercadoria ou um servio!

1.1

Importncia e utiliza !o do custeio "aseado em atividades #a"c$

O custeio baseado em atividades, con$orme # mencionado anteriormente, busca primordialmente reduzir as distores provocadas pelo rateio dos custos diretos (relativos 2 m o de obra) e indiretos! 9o caso dos custos indiretos, a import=ncia na aplica o do ABC ocorre em $un o do crescimento deles em compara o aos custos diretos! O aumento no uso de custos indiretos tamb,m proporciona uma maior diversidade de bens $abricados, o que e>ige, pela entidade, que se estabelea mel1or aloca o daqueles custos indiretos! O que se observa , que os graus de arbitrariedade e sub#etividade para aloca o dos custos indiretos tolerados no passado, n o representam mais uma realidade da prtica contbil! ?sso porque os graus adotados anteriormente tin1am seus e$eitos produzidos, e por que n o consider4los muitas vezes, distorcidos na atualidade @ualquer distor o que se possa eventualmente recon1ecer depende de dois $atores7 a propor o de custos indiretos 2 totalidade e a diversidade na gama de produtos o$erecidos! O sistema de custeio baseado em atividades tem sua aplica o limitada ao conceito de atividade adotada para cada departamento da empresa! .m lin1as gerais, a sua aplica o carrega a $inalidade $uncional de custear os bens produzidos! Aqui destacamos o que a doutrina contbil classi$ica como +primeira gera o do ABC-! O sistema do ABC n o se restringe ao custeio de produtos, sendo considerado pelos pro$issionais da rea contbil como uma importante $erramenta para a gest o desses custos!

&

%.

Implementa !o do Custeio Baseado em Atividades #ABC$ "ara a implementa o do custeio baseado em atividades (ABC) , necessrio que se

avalie cuidadosamente o sistema de controle interno da entidade! .m outras palavras, toda a anlise $eita no sistema interno de uma entidade dever agrupar as $unes assumidas por ela e o $lu>o de seus processos! O detal1amento, em menor ou maior grau, do sistema de custeio baseado em atividades, na $un o de gestor de custos, est condicionado 2s necessidades de in$ormaes gerenciais pelo gestor da entidade, relacionadas 2 natureza da atividade e porte da empresa! &. Aplica !o do Custeio Baseado em Atividades #ABC$ ' (anta)ens e Desvanta)ens As vantagens recon1ecidas quando da aplica o do sistema de custeio baseado em atividades (ABC) s o7 a) b) in$ormaes gerenciais mais con$iveis geradas por meio da redu o do rateioA adequa o com maior $acilidade do sistema ABC 2s pessoas #ur/dicas prestadoras de

servios, uma vez que, se recon1ece para esse ramo uma maior di$iculdade em se de$inir custos, gastos e despesasA c) d) e) $) g) 1) i) #) :) redu o nas necessidades de se aplicar rateios considerados arbitrriosA observ=ncia aos princ/pios $undamentais de contabilidadeA obrigatoriedade de implanta o e revis o dos controles internos das entidadesA identi$ica o com mais $acilidade dos itens consumidores de maior quantidade de identi$ica o do custo de cada atividade relacionado 2 totalidade dos custos suportados implanta o em empresas com os mais diversos segmentos de atua o (industrial, ado o $acultativa do sistema ABC paralelo ao de contabilidadeA elimina o ou redu o de atividades que n o representam agrega o de valor ao dentre outros! .m contrapartida, as desvantagens na aplica o do sistema de custeio baseado em atividades s o7 a) b) c) d) altos gastos para sua implanta oA e>igBncia de altos n/veis de controles internosA necessidade de revis o $requente0periCdicaA necessidade de organiza o da empresa anterior 2 sua implanta oA (

recursosA pela entidadeA comercial, prestador de servios, etc!)A

produtoA

e) $) g) *.

di$iculdade no estabelecimento de integra o entre os departamentos da empresaA ausBncia de pessoal competente e quali$icado que viabilize a implanta o do sistemaA dentre outros! E+emplo de Aplica !o do Custeio Baseado em Atividades #ABC$ "ara aplica o do custeio baseado em atividades, criamos um e>emplo onde uma

empresa de con$eces produz trBs tipos di$erentes de produtos7 camisas, saias e vestidos! A seguir, temos as in$ormaes relativas 2 produ o e preo de venda de cada item7 ,rodutos Dolume %ensal de "rodu o Camisas 8E!''' unidades 3aias 8'!''' unidades Destidos *!E'' unidades ,re o -nit.rio de (enda Camisa FG &','' 3aia FG 8E,'' Destido FG (E,'' A empresa de con$eces possui, para a produ o dos trBs itens descritos anteriomente, dois departamentos de produ o, quais se#am7 a) b) corte e costuraA e acabamento! A seguir mostramos dois quadros ilustrativos do tempo utilizado por produto em cada um dos dois departamentos, bem como, os custos diretos por unidade! Tempo -tilizado na ,rodu !o Corte e Costura Hnitrio Camisas &'' 1 3aias <&' 1 Destidos 6'' 1 Iotal 6'' 1 Acabamento Hnitrio 86' 1 8&' 1 ('' 1 ('' 1

Iotal (!'''!''' 1 &!8''!''' 1 <!E''!''' 1 <!E''!''' 1

Iotal &!<''!''' 1 6''!''' 1 &!&E'!''' 1 &!&E'!''' 1

Custos Diretos por -nidade "roduto Camisas 3aias Destidos Iecido FG &,E' FG &,&' FG &,5' Aviamentos FG ',*' FG ',EE FG 8,8E % o de obra direta FG 8,&E FG 8,'' FG &,'' Iotal FG <,<E FG (,*E FG 6,'E %ensalmente $oram apurados os seguintes custos indiretos e despesas7 Itens < Custos ?ndiretos

Aluguel FG <'!''','' Jeprecia o FG ('!''','' .nergia el,trica FG <'!''','' %aterial de consumo FG 8'!''','' 3alrios FG ('!''','' 3eguros FG ('!''','' Iotal FG 8)'!''','' Jespesas Administrativas FG <'!''','' Com vendas FG &*!''','' Iotal FG 6*!''','' "ara atribui o dos custos indiretos e clculo do custo total, tomaremos por base o tempo, em 1oras, que uma unidade de cada produto levou para ser $eita7 (K) Camisas L (6' 1 4 &'M (K) 3aias L E<' 1 4 ('M (K) Destidos L 5'' 1 4 E'M (L) Iotal L 8!)'' 1 4 8''M "ara clculo do custo indireto m,dio por 1ora ser considerada a $Crmula a seguir7 Custo indireto m,dio por 1ora L total dos custos indiretos Iotal das 1oras para con$ec o dos produtos Jessa $orma7 Custo m,dio por 1ora L 8)'!''','' L FG 8''01 8!)'' Custos Indiretos FG M Custos Jiretos Iotal Camisas FG (6!''','' &' FG 66!*E','' FG 8'&!*E','' 3aias FG E<!''','' (' FG (*!E'','' FG 58!E'','' Destidos FG 5'!''','' E' FG <E!''','' FG 8(E!''','' Iotal FG 8)'!''','' 8'' FG 8<5!&E','' FG (&5!&E','' Os valores anteriormente apontam os custos totais de produ o dos trBs produtos! Contudo, ao se proceder a uma anlise mais detal1ada do processo de produ o, veri$ica4 se que os totais de 1oras consumidos por cada produto, embora correspondam $idedignamente 2 realidade, apresentam ainda, uma disparidade7 os produtos n o s o consumidos de igual $orma pelos setores de produ o! Jessa $orma, a distribui o total levantada , a seguinte7 Corte e Costura 1 &'' <&' Acabamento 1 86' 8&' E Iotal 1 (6' E<'

Camisas 3aias

Destidos 6'' ('' 5'' Iotal 8!&&' E)' 8!)'' Completando essa anlise, veri$ica4se tamb,m que os gastos com os custos indiretos de produ o (C?") n o s o uni$ormes entre os setores utilizados na produ o7 Corte e Costura Acabamento Aluguel FG &'!''','' FG &'!''','' Jeprecia o FG 8'!''','' FG &'!''','' .nergia .l,trica FG &E!''','' FG 8E!''','' %aterial de Consumo FG E!''','' FG E!''','' 3alrios FG &'!''','' FG 8'!''','' 3eguros FG &'!''','' FG 8'!''','' Iotal FG 8''!''','' FG )'!''','' Custo m,dio por 1ora FG 8''!''',''08!&&' 1FG )'!''',''0E)' 1 L Iotal FG <'!''','' FG ('!''','' FG <'!''','' FG 8'!''','' FG ('!''','' FG ('!''','' FG 8)'!''','' FG 8)'!''',''08!)'' 1

L L Iotal L FG )8,56*&01 L FG 8(*,5(8'01 L FG 8''01 Agora , poss/vel atribuir de $orma mais adequada os custos indiretos com base no tempo utilizado para con$ec o de cada produto nos departamentos de corte e costura e acabamento, bem como, o custo por 1ora apontado por cada departamento7 Camisas Corte e Costura Acabamento Iotal &'' 1 > FG )8, 56*&0186' 1 > FG 8(*, 5(8'01FG ()!<6&,<' L 3aias L FG 86!(5(,<< FG &&!'6),56 <&' 1 > FG )8, 56*&018&' 1 > 8(*, 5(8'01 L FG E'!5**,5< L Destidos FG 86!EE8,*& FG (<!<&6,&&< 6'' 1 > FG )8, 56*&01('' 1 > FG 8(*, 5(8'01FG 5'!EE5,6& L Iotal FG <5!8)',(& FG 56!555,5)< L FG <8!(*5,(' FG *5!555,5) FG 8*5!555,56 L FG

8)'!''','' A seguir, $aremos uma compara o entre os valores dos custos indiretos atribu/dos a cada produto sem a departamentaliza o (uso de uma Nnica ta>a 1orria para todos) e com a departamentaliza o (uma ta>a para cada departamento)7 Custos ?ndiretos 3em Camisas Jepartamentaliza o FG (6!''','' Custos ?ndiretos Com Jepartamentaliza o FG ()!<6&,<' 6 Ji$erena em FG

FG &!<6&,<'

3aias Destidos Iotal

FG E<!''','' FG 5'!''','' FG 8)'!''',''

FG E'!5**,5< FG (!'&&,'E6 FG 5'!EE5,6& (FG EE5,6&) FG 8*5!555,56 L FG4

8)'!''','' A coluna +Ji$erena-, apurada em FG, aponta a distor o e>istente nas duas $ormas de contabiliza o dos custos! O admiss/vel que arbitrariedades possam ocorrer, mas tamb,m se observa que a sistemtica de apura o dos custos com base na departamentaliza o incorre em menores probabilidades de erro! A entidade, na aplica o da sistemtica de departamentaliza o para o e>emplo proposto, teria de aumentar os preos de venda das camisas e saias, e reduzir re$eridos preos cobrados pela venda dos vestidos! "ara a contabiliza o dos custos, a entidade dever7 a) b) c) d) e) $) *.1. separar os custos das despesasA apropriar os custos diretos aos produtos a que correspondemA apropriar os custos indiretos aos departamentos a que pertencem, agrupando, 2 parte, ratear os custos indiretos comuns aos vrios departamentosA escol1er a sequBncia de rateio dos custos acumulados nos departamentos de servios e atribuir custos indiretos dos departamentos de produ o aos produtos! Identi/ica !o das atividades relevantes Considera4se atividade a a o que agrupa recursos 1umanos, materiais, tecnolCgicos e $inanceiros para a produ o de bens ou servios! A atividade , composta por um con#unto de tare$as imprescind/veis a concretiza o de um pro#eto e, portanto, ao prCprio desempen1o da entidade! As atividades s o e>ecutadas de $orma 1omogBnea por cada departamento da empresa! Jessa $orma, para a aplica o do custeio ABC, deve4se inicialmente identi$icar as atividades consideradas mais importantes para cada departamento! "ara muitas empresas a prtica contbil # determina a apropria o de custos por centros de custos de trabal1o, de atividades, dentre outras, o que permite realizar adaptaes importantes que se $aam necessrias! 9os centros de custos de produ o geralmente , desenvolvida uma atividade para cada centro de custos! Contudo, como o sistema ABC , mais aplicvel aos custos indiretos,

os comunsA

distribu/4los ao demaisA e

concentrados nos centros de custos relativos presta o de servios, geralmente os sistemas de custos n o apresentam re$erido detal1amento! *.0. Atri"ui !o de custos 1s atividades O custo de uma atividade , composto de todos os recursos dispendidos para o seu desempen1o! Fe$erido custo dever tamb,m incluir os salrios e seus respectivos encargos sociais, materiais, utiliza o de instalaes, etc! O que se permite , a reuni o de vrios itens em uma sC nomenclatura de custos, como por e>emplo7 a) b) custo de renumera o L salrios K encargos sociais K bene$/ciosA custo de viagens L passagens K locomo o K diria K re$ei o! Contudo, para $ins de evidencia o dos recursos utilizados pelas atividades, recomenda4 se o desmembramento de determinada conta em outras vrias subcontas! Hm e>emplo desse desmembramento diz respeito 2 conta de m o de obra indireta, que reNne gastos destinados a diversas $inalidades! O grau de precis o esperado pela entidade na determina o do custo das atividades pode determinar que as atividades se#am desmembradas em tare$as e essas em operaes! "or outro lado, ser considerada $un o a $inalidade espec/$ica que se atinge com o desempen1o de atividades 1omogBneas! A atribui o de custos 2s atividades atende a seguinte ordem de prioridade7 a) b) c) aloca o diretaA rastreamentoA rateio! A aloca o direta ocorre com a identi$ica o clara e ob#etiva de custos relacionados a algumas atividades! Ocorre com salrios, material de consumo, etc! O rastreamento ocorre pelo estabelecimento de uma rela o de causa e e$eito entre atividade e custos! Fe$erida rela o de causa e e$eito , demonstrada por meio de direcionadores de custos de primeiro estgio (ou de recursos), e>empli$icados por meio do nNmero de empregados, da rea ocupada, da estimativa do responsvel pela rea, etc! O rateio ocorre sempre que n o se puder aplicar a aloca o direta ou o rastreamento! 9a impossibilidade de aplica o dos crit,rios de aloca o direta ou rastreamento a $im de atribuir custos 2s atividades, a entidade n o poder $azer uso de rateios arbitrrios, ainda que, destinados a controle gerencial!

O processo de atribui o de custos 2s atividades, geralmente , $acilitado com a divis o de departamentos em centros de custos, principalmente se re$eridos custos puderem re$letir as atividades a que correspondem! Contudo, nem sempre se desenvolve uma atividade em um centro de custos! 9esse sentido, destacam4se trBs poss/veis situaes7 a) b) c) uma atividade , e>ecutada por um centro de custosA parte de uma atividade ou tare$a , e>ecutada por um centro de custosA e mais de uma atividade ou $un o , e>ecutada por um centro de custos! "ara aplica o do sistema ABC com mais con$iana, recon1ecemos que, para a situa o descrita no item +b- ser necessria a reuni o de alguns centros de custos para $orma o de uma atividadeA ou para a situa o descrita no item +c-, o desmembramento do centro de custos em vrias atividades! @uando o sistema ABC tiver como $inalidade primordial o custeio de produtos, tamb,m considerada 8P gera o do ABC, a entidade deve possuir sistema tradicional de custos que permita a separa o dos centros! Com isso # , poss/vel estimar que se consiga identi$icar e atribuir os custos com plenitude 2s atividades mais importantes! *.%. custos! Considera4se direcionador de custo o $ator determinante do custo de uma atividade! .m outras palavras, as atividades para o seu desempen1o dependem de recursos! "ortanto, o direcionador de custos , considerado como e$etiva causa dos custos incorridos! O direcionador, para o custeio de produtos, dever determinar como os produtos s o consumidos pelas atividades! Jessa $orma, atua com base em crit,rios a serem seguidos para atribui o dos custos das atividades aos produtos! A prtica contbil recon1ece dois tipos de direcionadores7 a) b) direcionadores de custos de recursos, tamb,m c1amados de direcionadores de primeiro direcionadores de custos de atividades, tamb,m c1amados de direcionadores de Os direcionadores de primeiro estgio identi$icam de que modo os recursos s o consumidos pelas atividades, estabelecendo uma rela o entre os recursos gastos e as atividades a que correspondem! Je um modo geral, au>iliam na solu o de questionamentos 5 estgioA e segundo estgio! Identi/ica !o e sele !o dos direcionadores de custos O sucesso na implanta o do sistema ABC depende da escol1a dos direcionadores de

como7 +O que determina o uso de alguns recursos pelas atividadesQ- ou +Como os recursos s o utilizados pelas atividadesQ.>empli$icando7 A atividade +comprar materiais- consome materiais de escritCrio e o direcionador de recurso indica a quantidade necessria de material de escritCrio adquirido para a realiza o da atividade de compra de materiais! Os direcionadores de segundo estgio indicam como as atividades s o +consumidaspelos produtos, estabelecendo a rela o entre as atividades e os produtos! "ara os direcionadores de custos de atividades, um e>emplo plaus/vel , a rela o de pedidos e cotaes de preos emitidos com o nNmero total de pedidos! A quantidade de direcionadores varia de empresa para empresa, na medida em que as atividades s o e>ecutadas! *.&. Atri"ui !o dos custos dos recursos 1s atividades A prtica contbil recomenda cautela quando 1ouver necessidade de atribuir custos trans$eridos de uma atividade para outra! Fe$erida prtica sC deve ser adotada quando ine>istir qualquer possibilidade de se relacionar a atividade com os produtos! Os direcionadores de recursos que mais se destacam s o7 a) b) c) aluguel7 rea utilizada para e>ecu o das atividades que $ormam a atividade! 9esse energia eltrica7 permite o rastreamento com base nas 1oras4mquina utilizadas por salrios do pessoal da superviso e mo de obra indireta 7 re$eridos custos indiretos de caso, a atribui o de custos 2s atividades , $eita por meio de rastreamentoA produtos em empresas que possuem um medidor de energia el,trica para cada departamentoA produ o permitem a atribui o de custos 2s atividades por meio da aloca o direta em $ol1a de pagamento ou do rastreamento por meio das $ol1as de registro de tempoA d) depreciao7 , permitida a aloca o direta por meio da anlise do ativo imobilizado aplicvel aos setores produtivos! 9os departamentos de apoio, onde e>ista maior di$iculdade de se alocar custos 2s atividades, em raz o do nNmero de bens utilizados e atividades a que se re$erem, $az4se uso do rateioA e) $) material de consumo7 aplica4se a aloca o direta identi$icada por meio das requisies seguros7 aplica4se o rastreamento do seguro dos bens de cada departamento! %uitos questionamentos surgem quanto 2 e$iccia do sistema ABC, quando seu m,todo de custo n o elimina a ocorrBncia do rateio dos custos! "ara tanto, cabe tecer a distin o entre rateio e rastreamento! 8' mani$estadas de materialA e

Considera4se rateio a aloca o de custos $eita de $orma arbitrria ou sub#etiva, tal como ocorre nos departamentos de produ o, que englobam custos n o relacionados diretamente 2s mquinas, como os alugu,is! %uitas vezes o que se observa s o distores geradas pelos crit,rios de rateio que n o relacionam verdadeiramente os custos ao bem produzido ou atividade realizada! .m contrapartida, o rastreamento procura #ustamente relacionar $idedignamente o custo com a atividade! ?sto ,, procura a$astar qualquer distor o por meio da identi$ica o do que e$etivamente gerou o custo! Os crit,rios de rateio se assemel1am aos direcionadores de recursos na medida em que ambos permitem a rela o do custo com o departamento ou a atividade! Os direcionadores de recursos, todavia, estabelecem uma rela o mais con$ivel, pois est o pautados em estudos e pesquisas! Com base nos direcionadores de recursos de$inidos, o custo de cada atividade corresponde aos mesmos componentes que $ormam o custo de um departamento! A seguir, reproduziremos 1ipoteticamente levantamento dos custos das atividades7 Departamentos Compras Almo>ari$ado Atividades Custos Comprar materiais FG &'!''','' Feceber e movimentarFG 8E!''','' materiais Controlar produ o Cortar e costurar Jespac1ar produtos FG 8&!''','' FG ('!''','' FG 8E!''','' FG 5&!''',''

Administra o de "rodu o Corte e Costura Acabamento Iotal *.*. Atri"ui !o dos custos das atividades aos produtos

"ara de$ini o dos custos dos produtos , necessrio que a entidade proceda ao levantamento da qualidade e quantidade em que ocorrem os direcionadores de atividades por per/odo e produto! A seguir, mostraremos os direcionadores escol1idos que mel1or representam a rela o dos custos das atividades com os produtos7 Departamentos Acabamento Almo>ari$ado Administra o "rodu o Atividades Acabar Jespac1ar "rodutos Jirecionadores Iempo de acabamento 4 Iempo de

despac1o Feceber %ateriais 4 %ovimentarnNmero de recebimentos 4 nNmero %ateriais de requisies de Controlar "rodu o 4 "rogramarnNmero de lotes 4 nNmero de "rodu o 88 produtos

Compras Corte e Costura

Comprar %ateriais 4 JesenvolvernNmero de pedidos 4 nNmero de Rornecedores Cortar 4 Costurar $ornecedores Iempo de corte 4 Iempo de

costura 9a atividade de comprar materiais, o direcionador utilizado , o nNmero de pedidos de compra de material, desde que, re$eridos pedidos se#am 1omogBneos! A atividade de controlar a produ o apresenta como direcionador a quantidade de lotes produzidos! "ara as atividades de cortar, costurar e acabar, temos como direcionadores o tempo dispendido em cada produto para e>ecu o de determinada atividade! A atividade de desenvolver $ornecedores apresenta como direcionador o nNmero de $ornecedores aplicvel a cada item de material identi$icado com o produto! "ara a atividade de despac1o de produtos, o direcionador de atividades considera o tempo gasto com o preenc1imento necessrio de relatCrios pelos $uncionrios! O direcionador da atividade de movimenta o de materiais est relacionado 2s requisies de produtos pelos departamentos aos almo>ari$ados! S as atividades de programar a produ o e de receber materiais apontam como direcionadores de atividades o trabal1o de programa o de um item, que n o depende da quantidade produzida e do nNmero e$etivo de material recebido e relacionado com os produtos, respectivamente! A de$ini o dos direcionadores de custos permite quanti$icar o nNmero de direcionadores e>ig/veis para cada um dos produtos listados a seguir7 Camisas 3aias nNmero de pedidos de &'' compra nNmero de $ornecedores ( nNmero de recebimentos &'' nNmero de requisies 8!''' nNmero de produtos & nNmero de lotes (' 1oras utilizadas para &'' 1 cortar e costurar 1oras utilizadas acabamento 1oras utilizadas despac1ar 8& para 86' 1 para 8E' 1 Destidos (E' ) (E' 6'' 8 &E <&' 1 8&' 1 8&' 1 Iotal &E' < 8E' E'' 8 8' 6'' 1 ('' 1 &E' 1 )'' 8E *'' &!8'' < 6E 8!&&' 1 E)' 1 E&' 1

"or $im, dever ser calculado o custo do produto! "ara tanto, dever ser observada a sequBncia disposta a seguir7 a) b) c) Custo Hnitrio do Jirecionador L Custo da Atividade Custo da atividade imputado ao produto L custo unitrio do direcionador > nNmero de Custo da atividade por unidade de produto L Custo da atividade0produto "ara evidenciar o anteriormente e>posto, consideremos a atividade de compra de material para a con$ec o de camisas! Jessa $orma7 a) b) c) Custo unitrio do direcionador L FG &'!''','' L FG &E,''0pedido ),'' Custo da atividade atribu/do ao produto L FG &E,''0pedido > &'' pedidos L FG E!''' Custo da atividade por unidade de produto L FG E!''' L FG ', ((((0unidade 8E!''' "ortanto, com todo o e>posto, observa4se que o uso do sistema ABC evidencia a de$iciBncia dos produtos que se mostravam lucrativos anteriormente com a ado o do sistema tradicional! ?sso ocorre devido7 a) b) 2 propor o elevada de custos indiretos aplicados nas atividades de apoioA e 2 diversidade de produtos! A divergBncia entre o sistema tradicional e o ABC ocorre porque no primeiro as bases de rateio n o evidenciam o e$etivo consumo de recursos pelos produtos! "ara $inalizar, elaboramos a Jemonstra o do Fesultado7 (endas Custos dos Camisas FG (''!''','' "rodutos FG 8'&!*E','' 3aias Destidos Iotal FG 8E'!''','' FG &6&!E'','' FG *8&!E'','' FG 58!E'','' FG 8(E!(*E,'' FG (&5!6&E,'' FG &&!''','' FG E!E'','' FG 8'!''','' FG (*!E'','' FG 6!''','' FG <!E'','' FG (!6'','' FG 5!''','' 8( FG &8!*E','' FG )!6&E,'' FG 8E!''','' FG <E!(*E,'' FG 8'!''','' FG *!E'','' FG )8!&E','' FG &<!6&E,'' FG <(!*E','' FG 8<5!6&E,'' FG &'!''','' FG 8E!''','' nNmero total de direcionadores direcionadores do produto @uantidade produzida

Dendidos Iecido FG (*!E'','' Aviamentos FG 8'!E'','' % o de Obra Jireta FG 8)!*E','' 3ubtotal Jiretos FG 66!*E','' Comprar %ateriais FG <!''','' Feceber e %ovimentar FG (!''','' %ateriais Controlar "rodu o Cortar e Costurar FG &!<'','' FG 6!''',''

FG 6!''','' FG 8&!''','' FG 8E!''','' FG ('!''',''

Jespac1ar "rodutos FG (!''','' 3ubtotal Atividades (C?") FG 8)!<'','' Tucro Bruto FG &8<!)E','' Jespesas Administrativas 4 Jespesas com Dendas 4 Tucro antes do ?F"S e 4 C3TT 2. Se)unda 3era !o do ABC

FG <!E'','' FG &(!8'','' FG )5!<'','' 4 4 4

FG *!E'','' FG ()!E'','' FG 8*)!6&E,'' 4 4 4

FG 8E!''','' FG )'!''','' FG <)&!)*E,'' FG <'!''','' FG &*!''','' FG <8E!)*E,''

9o estudo anterior, abordamos a sistemtica aplicvel 2 primeira gera o do Custeio Baseado em Atividades (ABC)! 9ele, o conceito utilizado limita4se aquele correspondente a cada departamento, com uma $inalidade e>clusivamente $uncional e de custeio de produtos para $ins de avalia o de estoque, sempre em atendimento 2 legisla o $iscal e societria vigente! 9a primeira gera o do ABC en$ocamos a permiss o de inclus o de custos $i>os aos custos das atividades, bem como a ado o de rateios quando impossibilitados a aloca o direta ou o rastreamento! 3alientamos que o m,todo ABC n o se restringe apenas ao custeio de produtos, desempen1ando principalmente a $un o de gestor de custos! A 3egunda Uera o do ABC $oi criada com a $inalidade de permitir a anlise de custos! Fe$erida anlise pode ocorrer sob duas $ormas7 a) pela vis o econVmica de custeio, considerada como vis o vertical, onde , permitida a apropria o dos custos aos ob#etos de custeio por meio de atividades e>ecutadas em cada departamentoA e b) pela vis o de aper$eioamento de processos, considerada como vis o 1orizontal, onde , permitida a capta o de recursos por meio de atividades e>ecutadas em cada departamento $uncional! .m outras palavras, a vis o vertical n o di$ere muito dos dados $ornecidos pela "rimeira Uera o do ABC! .m contrapartida, a vis o 1orizontal permite a anlise, o custeio e o aper$eioamento de processos por meio de mel1orias no desempen1o das atividades! 9a vis o 1orizontal conclui4se que um processo , $ormado por um con#unto de atividades interdependentes, e>ercidas por meio de departamentos distintos da empresa! "elos sistemas tradicionais, os custos s o alocados de acordo com a estrutura da empresa! 9a vis o 1orizontal, tenta4se custear processos que v o al,m dessa estrutura!

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A entidade, que pretende calcular os custos dos processos, precisa se decidir pela inclus o ou n o de itens de custos alocveis a produtos nos custos das atividades que $ormam os processos! Je uma $orma mais prtica, podemos dizer que uma empresa , $ormada por departamentos, e esses por atividades! Contudo, uma atividade n o precisa ser e>ercida e>clusivamente em um Nnico departamento, o que gera a sua divis o em subatividades! "or e>emplo, o departamento $inanceiro , incumbido de e$etuar pagamentos aos mais diversos bene$icirios, o que inclui o grupo de $ornecedores! Contudo, o pagamento destinado aos $ornecedores poder ter tido in/cio no departamento de compras, que possivelmente $ez o pedido do produto e emitiu, por consequBncia, documento que autorizasse o pagamento pelo departamento $inanceiro! "ara tanto, se dese#vel ser con1ecido o custo total do processo +pagar $ornecedores-, , necessrio que se $aa o somatCrio dos custos incorridos nos diversos departamentos, representados por lin1as 1orizontais! A seguir, ilustramos o somatCrio de custos pelo m,todo da vis o 1orizontal7 Descri !o4Atividade Jepto! Compras Jepto! Anlise de Cr,dito 4 4 4 4 4 4 4 4 Jepto! Dendas 4 4 4 4 Dalor Dalor Dalor Dalor Jepto Rinanceiro 4 4 4 Dalor 4 4 4 4

.mitir "edido Dalor Autorizar "agamento Dalor Fealizar "agamento Dalor Autorizar Cr,dito 4 Feceber "edido 4 Autorizar Denda 4 .$etuar Denda 4 Comunicar Jepto! 4

Rinanceiro Fealizar Fecebimento 4 4 4 Dalor "elo quadro ilustrado observa4se, que apenas o departamento de anlise de cr,dito , $ormado por uma Nnica atividade, qual se#a, a de autorizar o cr,dito! O departamento de compras, ao contrrio, possui duas atividades, que s o a de emitir o pedido e autorizar os pagamentos! Contudo, cabe a ressalva de que a atividade de autorizar pagamentos , complementada pela atividade de realizar pagamento, ocorrida em outro departamento! O departamento de vendas possui quatro atividades $inalizadas tamb,m no departamento $inanceiro! ?sso ocorre porque se pressupe que o recebimento dos clientes se inicia com a comunica o de vendas ao $inanceiro, que e$etua a cobrana! 8E

"ortanto, concluimos que, as atividades e processos ocorrem +na 1orizontal-, enquanto as estruturas em departamentos s o vislumbradas +na vertical-! 5. ABC e 6een)en7aria O ABC da segunda gera o pode propiciar economias que #usti$iquem a rela o custo4 bene$/cio de um pro#eto! ?sso decorre da possibilidade de se analisar processos cu#as in$ormaes geradas por eles identi$icam os direcionadores de custos! Jessa $orma, a ado o de um sistema de custos baseado no m,todo ABC poder provocar na entidade uma reengen1aria de processos! A situa o inversa tamb,m se aplica, onde uma entidade envolvida em um pro#eto de reengen1aria opta por con1ecer os custos das atividades e dos processos! .m regra geral, o m,todo ABC pode ser recon1ecido como um instrumento que viabiliza mudanas pretendidas pela entidade! 8. ABC e An.lise de (alor O m,todo ABC pode ser complementado com uma anlise de valor das atividades e dos processos! A anlise de valor , realizada sempre sob a Cptica ou percep o do contribuinte bene$icirio pelo recebimento do bem ou servio gerado pela atividade! 9esse sentido, a proposta do m,todo ABC , que os custos se#am classi$icados por atividades, e essas em atividades que adicionam ou n o valor ao bene$icirio (cliente interno ou e>terno)! Consideram4se atividades que n o adicionam valor, aquelas que podem ser eliminadas sem qualquer pre#u/zo das caracter/sticas dos produtos ou servios! .mbora se trate de um #ulgamento sub#etivo a prtica contbil l1e con$ere certo valor! Alguns e>emplos de atividades que n o adicionam valor s o7 inspecionar, con$erir, retrabal1ar, armazenar, movimentar materiais, etc! 9. ABC e 3est!o Baseada em Atividades A gest o baseada em atividades consiste na obten o de vantagens competitivas por meio de plane#amento, e>ecu o e mensura o do custo das atividades! A gest o baseada em atividades $az uso do m,todo ABC! Algumas decises estrat,gicas s o elementos caracterizadores da gest o baseada em atividades, tais como7 a) b) alteraes no mi> do produtoA alteraes no processo de $orma o de preosA 86

c) d) e) $) g) 1:.

alteraes nos processos de $abrica oA rede$ini o de produtosA redu o ou elimina o de custos relacionados a atividades que n o agregam valor aos elimina o de desperd/ciosA elabora o de oramentos por meio de atividades, entre outras! De/ini !o do Escopo do ,ro;eto ABC A ado o de um sistema de custeio baseado em atividades, pode con$erir 2 entidade uma

clientes internos ou e>ternosA

quantidade elevada de in$ormaes! "ara tanto, considera4se de e>trema import=ncia que a entidade, quando da implementa o do ABC, de$ina o escopo de seu pro#eto, que poder incluir alguns itens, con$orme descrito a seguir7 a) b) c) d) e) $) g) 1) i) #) 11. ABC 9o estudo apresentado sobre a primeira gera o do ABC $oi abordado um e>emplo de rateio dos custos aos produtos, por atividade e departamento! Jesse e>emplo $aremos a aplica o de conceitos mais abrangentes do custeio baseado em atividades! "ara tanto, vamos considerar a e>istBncia de duas decises tomadas pela entidade, quando da de$ini o do escopo do pro#eto ABC7 a) b) a inclus o das atividades de vendas e de administra o no custo dos produtosA o custeio dos principais processos! 8* custeio de produtos, lin1as ou $am/lias de produtosA inclus o ou n o no custo dos produtos de gastos incorridos com vendas ou custeio de processosA custeio de canais de distribui oA custeio de clientes, mercados e segmentos de mercadosA anlise do lucro gerado pelos itens custeadosA utiliza o de custos predeterminadosA se o m,todo ABC ter a $un o acumulativa ou apenas de anlise de custosA se o m,todo ABC ser recorrente ou de uso periCdicoA e se o m,todo ABC alocar apenas os custos primrios das atividades ou a totalidade Aplica !o de Conceitos da Se)unda 3era !o do ABC na ,rimeira 3era !o do

administra oA

deles aos produtos!

3alientamos que a inclus o de despesas administrativas e com vendas no custo dos processos, tem apenas a $inalidade gerencial, uma vez que, contraria as disposies previstas nos princ/pios $undamentais de contabilidade e nos atos normativos societrios e $iscais! 3alientamos tamb,m que os trBs produtos especi$icados procuraram evidenciar di$erentes lin1as ou $am/lias de produtos! 11.1. Custeio dos produtos "ara custeio dos produtos, o primeiro procedimento a ser observado , o levantamento das atividades e>ecutadas pelas reas de administra o e de vendas, seus custos e correspondentes direcionadores! As atividades consideradas relevantes para as reas especi$icadas s o7 a) Tevantamento das Atividades das Wreas n o "rodutivas Atividades pagar $ornecedores realizar registros $iscais receber $aturas Dendas emitir pedidos visitar clientes O prC>imo procedimento , desmembrar os valores de despesas administrativas e despesas com vendas em seus diversos componentes, tais como7 aluguel, energia el,trica, salrios, etc! (custos indiretos), com aloca o das parcelas desses custos 2s atividades supracitadas! O desmembramento de valores e a aloca o de parcelas de custos s o $eitos por meio dos direcionadores de custos de recursos! O plano de contas de um bom e adequado sistema de contabilidade deve apresentar o desmembramento dos valores que compem o saldo total das despesas com administra o e vendas! 9esse sentido, podem se $azer necessrias algumas adaptaes para a elabora o ideal dos custos das atividades! Al,m das adaptaes, tamb,m pode ser necessrio que se $aa o rateio de despesas apropriadas em uma rea para as demais! Hm e>emplo , o caso de energia el,trica, onde a $atura pode estar totalmente registrada contabilmente como despesa administrativa, contudo, 1 de se observar que parte dessa energia tamb,m , consumida pela rea de vendas! A de$ini o de atividades das reas e custos n o abrangidos pelo setor produtivo , $eita com base nos mesmos procedimentos aplicveis aos departamentos produtivos, ou se#a, por meio da identi$ica o dos itens que compem o custo total e a aloca o de parcelas dos componentes 2s atividades! 8) reas Administra o

Jessa $orma, o custeio das atividades abrangidas pelas reas de administra o e de vendas ocorre da seguinte maneira7 b) rea Administra o Tevantamento dos Custos das Atividades n o "rodutivas Atividades "agar $ornecedores! Fealizar registros $iscais! Feceber $aturas! Iotal Dendas .mitir pedidos! Disitar clientes! Custos FG E!''','' FG 8'!''','' FG &E!''','' FG <'!''',''

FG &'!''',''

FG *!''','' FG &*!''','' Iotal O prC>imo procedimento , de$inir os direcionadores de custos das atividades, ou se#a, os direcionadores que alocam o custo das atividades aos produtos e o consumo desses direcionadores pelos produtos! Como direcionadores devemos considerar7 c) rea Tevantamento dos Jirecionadores de Atividades Atividades "agar $ornecedores! Fealizar registros $iscais! Feceber $aturas! Jirecionadores 9Nmero de c1eques emitidos! 9Nmero de registros de entrada e sa/da!

Administra o

9Nmero de $aturas emitidas! Dendas .mitir pedidos! 9Nmero de visitas! Disitar clientes! 9Nmero de visitas! As atividades correspondentes 2s reas de administra o e de vendas $oram apresentadas de $orma bastante resumida para $acilitar a compreens o do problema proposto! ?sso n o a$asta a possibilidade de divis o dessas atividades em outras subatividades! A seguir indicamos o consumo dos direcionadores pelos produtos7 Descri !o Camisas nNmero de c1eques emitidos <'' nNmero de $aturas emitidas ('' nNmero de pedidos de venda (E' nNmero de registros de E'' entrada e sa/da nNmero de visitas 8'' 3aias &E' &E' E'' 6E' E' 85 Destidos 8E' 8'' 8E' )'' 8E' Iotal )'' 6E' 8!''' 8!5E' (''

Apuraremos agora o custo unitrio total de cada produto por meio das $Crmulas mencionadas a seguir7 a) b) c) Custo Hnitrio do Jirecionador L custo da atividade nNmero total de direcionadores Custo da atividade imputado ao produto L custo unitrio do direcionador > nNmero de Custo da atividade por unidade de produto L custo da atividade0produto quantidade produzida Jessa $orma7 Custos -nit.rios Totais Jescri o0Atividade Camisas 3aias Comprar materiais FG ', (((( FG ', )*E Feceber e movimentar materiais FG ', <&)E FG ', E')5 Controlar produ o FG ', (65& FG ', <68E Cortar e costurar FG ', (&*) FG 8, '(&* Jespac1ar produtos FG ', &))< FG ', (<68 3ubtotal produtivos FG 8, *<*& FG (, &&<& "agar $ornecedores FG ', 8666 FG ', 8E6& Fealizar registros $iscais FG ', 8*'5 FG ', (((( Feceber $aturas FG ', *65& FG ', '85& .mitir pedidos FG ', <<<< FG ', (((( Disitar clientes FG ', 8EEE FG ', 8866 3ubtotal n o "rodutivos FG 8, *'66 FG ', 5E)6 Iotal FG (, <E() FG <, 8)&) A seguir apresentamos quadro resumo dos produtos7 Destidos FG ', )((( FG ', <6<& FG ', &<68 FG 8, 56*& FG ', 568E FG <, <*&( FG ', 8&E' FG ', E<*' FG ', '8'& FG 8, (((( FG ', <666 FG &, <)&8 FG 6, 5E<< direcionadores do produto

Descri !o Camisas 3aias Destidos Ordem de Tucratividade 8X (X &X Custos Jiretos FG <,<E FG (,*E FG 6,'E Custos das Atividades FG ',)5(( FG &,'8 FG <,<666 Custo Iotal FG E,(<(6 FG E,*6 FG 8',E866 "reo de Denda FG &','' FG 8E,'' FG (E,'' Tucro Hnitrio 8<,6E6<M 5, &<M &<,<)(<M %argem M *(,&)&M 68, 6'M 65, 5E&EM A mudana nos m,todos de custeio inter$ere no custo dos produtos e na ordem de lucratividade deles! A primeira e segunda gera o do ABC diverge quanto 2 ordem de lucratividade7 Y Com as in$ormaes anteriormente prestadas, apresentamos a demonstra o do resultado7 &'

Descri !o4Atividade Camisas Dendas FG (''!''','' Custos Jiretos FG 66!*E','' Iecido FG (*!E'','' Aviamentos FG 8'!E'','' % o de Obra Jireta FG 8)!*E','' Custos das Atividades FG (8!)'','' Comprar %ateriais FG <!''','' Feceber e %ovimentar FG (!''','' %ateriais Controlar "rodu o FG &!<'','' Cortar e Costurar FG 6!''','' Jespac1ar "rodutos FG (!''','' 3ubtotal produtivos FG 8)!<'','' "agar Rornecedores FG 8!''','' Fealizar Fegistros FG &!''','' Riscais Feceber Raturas FG E!''','' .mitir "edidos FG <!''','' Disitar Clientes FG 8!<'','' 3ubtotal n o "rodutivos FG 8(!<'','' Tucro antes do ?F"S e 4

3aias FG 8E'!''','' FG (*!E'','' FG &&!''','' FG E!E'','' FG 8'!''','' FG <(!&'','' FG 6!''','' FG <!E'','' FG (!6'','' FG 5!''','' FG <!E'','' FG &(!8'','' FG 8!E'','' FG (!''','' FG *!E'','' FG 6!''','' FG &!8'','' FG &'!8'','' 4

Destidos FG &6&!E'','' FG <E!(*E,'' FG &8!*E','' FG )!6&E,'' FG 8E!''','' FG *&!''','' FG 8'!''','' FG *!E'','' FG 6!''','' FG 8E!''','' FG *!E'','' FG ()!E'','' FG &!E'','' FG E!''','' FG 8&!E'','' FG 8'!''','' FG (!E'','' FG ((!E'','' 4

Iotal FG *8&!E'','' FG 8<5!6&E,'' FG )8!&E','' FG &<!6&E,'' FG <(!*E','' FG 8<*!''','' FG &'!''','' FG 8E!''','' FG 8&!''','' FG ('!''','' FG 8E!''','' FG )'!''','' FG E!''','' FG 8'!''','' FG &E!''','' FG &'!''','' FG *!''','' FG 6*!''','' FG <8E!)*E,''

C3TT A Jemonstra o do Fesultado apresenta a classi$ica o de todas as despesas por atividades! Jessa $orma, podemos alcanar um resultado antes da apura o do ?F"S e C3TT, o que nos permite alocar esses tributos ao custo do produto! 11.0. Custeio dos processos Hma das maiores vantagens con$eridas pelo m,todo de Custeio Baseado em Atividades n o est relacionada 2 sua capacidade de identi$icar o custo do produto, o percentual de lucratividade, etc!, mas a de permitir que os processos ocorridos tamb,m se#am custeados! Como # mencionado anteriormente, os processos s o $ormados por atividades que se comunicam! Jessa $orma, o m,todo ABC, por meio dessa intera o entre as atividades, permite que as mesmas se#am mel1oradas, reestruturadas ou at, eliminadas, desde que re$erido procedimento acarrete mel1orias no desempen1o competitivo da empresa! A de$ini o de processo n o se con$unde com a de departamento (vis o vertical)! Os processos s o $ormados por atividades que muitas vezes n o s o e>ercidas dentro de um mesmo departamento! &8

Jessa $orma, os processos ocupam a posi o 1orizontal na estrutura de organiza o de uma empresa! 9a situa o em que uma atividade $az parte de mais de um processo, , necessrio que se avalie o quanto de cada processo , consumido pela atividade, a $im de que se#a $eita a correta apropria o dos custos pelos produtos! 10. ABC e Custo (ari.vel O m,todo ABC tamb,m se destaca pelas cr/ticas recebidas para a sua implementa o, principalmente naquela que consiste na di$iculdade em se $azer o rateio dos custos $i>os! Contudo, cabe salientar que re$erida di$iculdade n o deve servir de #usti$icativa para os rateios arbitrrios e sub#etivos que muitas vezes se $az! Jessa $orma, por meio do uso dos direcionadores, o m,todo ABC permite retratar uma rela o mais verdadeira do custeio de produtos por atividade, departamento ou processos! A doutrina contbil tamb,m considera ser relevante e prudente a aplica o do m,todo ABC dentro de um processo do custeio varivel! Jessa $orma, o valor correspondente ao custo e 2s despesas incorridas na produ o de um bem poder ser alcanado por meio de duas etapas7 a) b) divis o dos custos e despesas variveisA e divis o dos custos e despesas $i>os apropriados pelo ABC! "or essa divis o, a entidade poder $azer a apropria o dos custos e despesas variveis e a apropria o de todos os custos e despesas por meio da aplica o do m,todo ABC que determina, para esse caso, o uso dos direcionadores! Com essa prtica, o que se denomina margem de contribui o apresenta4se totalmente preenc1ida, uma vez que, os custos e as despesas variveis mostram4se todos alocados ao produto a que se re$erem! "or todo o e>posto at, o momento, sugerimos a seguinte elabora o de demonstra o de resultados7 "rodutos Descri !o Feceita T/quida Custos e Jespesas Dariveis %argem de Contribui o Custos das Atividades Feceber %ateriais e && (em "8 FG mil) "rodutos (em "& FG mil) "rodutos (em "( FG mil) Iotal

Componentes Fequisitar %ateriais ?nspecionar %ateriais ?nspecionar "rocesso de "rodu o Comprar %ateriais Componentes Jemais Custos e e

Jespesas Tucro 9 o podemos dizer que um m,todo , mel1or que outro, pois o que verdadeiramente aponta a sua e$iciBncia s o as circunst=ncias que condicionam determinadas utilizaes! Hm bom m,todo deve reunir as seguintes in$ormaes7 a) b) c) margem de contribui o de cada produtoA custo de produ o de cada bem ou servioA somatCrio dos custos e despesas incorridos na produ o de cada bem! A di$iculdade em se adotar um m,todo $le>/vel tamb,m est ponderado nos dispBndios $inanceiros que a empresa tem de suportar! 1%. Demais Considera <es so"re o ABC .mbora ten1amos re$orado o m,todo de custeio ABC em empresas com atividade industrial, a sua aplicabilidade tamb,m se estende 2s empresas prestadoras de servios! ?sso ocorre porque podemos encontrar atividades e ob#etos de custeio em qualquer organiza o, independentemente da $inalidade com que $oi criada! Hma quest o relevante observada na ado o do m,todo ABC , quanto a de$ini o do nNmero de direcionadores aplicvel a cada atividade, ou se#a, a entidade pode trabal1ar com o volume orado para o per/odo em anlise! O m,todo ABC n o inter$ere no sistema contbil utilizado pela entidade! Jessa $orma, pode ser utilizado paralelamente a ele, ou ainda, periodicamente! @uando da op o por essa Nltima alternativa, a periodicidade poder ser preestabelecida ou ocorrer quando da altera o de quaisquer dos $atores de produ o, tais como7 a tecnologia utilizada, o consumo de recursos pelas atividades, etc! "or se tratar de uma $erramenta de carter gerencial, o m,todo ABC pode reunir outros conceitos indispensveis 2 gest o econVmica da entidade, como7 custos de oportunidade e de reposi o, etc! 1&. 3est!o Estrat=)ica de Custos &(

A e>press o +Uest o .strat,gica de Custos- pode ser de$inida como a necessidade de intera o entre os processos de gest o de custo e da empresa como um todo! A integra o se $az necessria para que as empresas sobrevivam num ambiente de negCcios e>tremamente competitivo! Al,m da abertura de mercados, tamb,m se destaca o uso de modernas tecnologias como Just-in-Time, Total Quality Control, Total Quality anagement, etc! "ortanto, para que sobrevivam a esse mercado competitivo, as empresas carecem do recebimento de in$ormaes precisas, capazes de alavancar qualidade e produtividade mediante a redu o de desperd/cios e custos! 1&.1. a) b) c) d) e) >imita <es dos sistemas tradicionais de custeio distores no custeio dos produtos ocasionadas por rateios arbitrrios decorrentes do uso de nNmero reduzido de bases de rateioA $alta de mensura o dos custos incorridos com atividades que n o agregam valor aos $alta de separa o dos custos das atividades que n o agregam valorA $alta de considera o das in$ormaes prestadas pelos indicadores $/sicos de As $al1as supracitadas impossibilitam os pro$issionais a tomarem decises que mel1orem o desempen1o dos processos da empresa! 1&.0. ,rinc?pios /undamentais da )est!o estrat=)ica de custos A gest o estrat,gica de custos , $ormada por uma s,rie de princ/pios contbeis agrupados em trBs grandes grupos que ser o relatados a seguir! Alguns princ/pios de custos7 a) b) c) d) e) apropria o direta dos custos relevantes aos produtos a que se re$eremA identi$ica o das bases que demonstram as relaes de causa e e$eito entre os recursos con$ronto do custo real com o custo4metaA de$ini o de centros de custos em bases que agrupem semel1antes naturezas de o m,todo ABC sempre dever ser utilizado para mel1orar o processo de apropria o "rinc/pios de mensura o de desempen1os7 &< As principais de$iciBncias dos sistemas tradicionais de custeio s o7 uso de rateio de custos indiretosA

produtos ou serviosA

produtividade!

consumidos e as atividades que os consomemA

atividadesA dos custos!

a) b) c) d)

estabelecer mensura o de desempen1o para atividades consideradas relevantesA as mensuraes de desempen1o devem apresentar natureza $inanceira e n o $inanceiraA as mensuraes de desempen1o devem ser compat/veis com os ideais da empresaA as mensuraes de desempen1o devem permitir a mel1oria das in$ormaes prestadas Alguns princ/pios de gest o de investimentos7

pelos direcionadores de custos quando esses $orem utilizados! a) b) c) d) e) $) g) 1) a gest o de investimentos deve superar a e>pectativa em quali$ic4la como um a gest o de investimento deve ser compat/vel com os ideais da empresaA a tomada de decises de investimento depende da anlise de inNmeros crit,riosA a gest o de investimentos deve ser capaz de reduzir ou eliminar atividades que n o a gest o de investimentos deve viabilizar o alcance do custo4metaA a gest o de investimentos deve considerar os impactos na cadeia de valor ocorridos na a gest o de investimentos deve comparar as in$ormaes levantadas antes e depois da os investimentos devem ser acompan1ados e con$rontados com estimativas A contabilidade de custos tamb,m reNne as $unes de preven o, redu o, elimina o ou otimiza o dos custos e despesas! 9uma de$ini o mais abrangente, a +Uest o .strat,gica de Custos- vai al,m dos limites para se con1ecer a cadeia de valor, iniciando4se com a origem de recursos e $inalizando4se com o consumidor $inal! Jessa $orma, tamb,m se procura con1ecer os custos suportados pelos $ornecedores e clientes intermedirios, a $im de reduzir os prCprios custos e estimular a competitividade! RO9I.7 C!"#$%&C#' ZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZRim %at,riaZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ de

processo de oramento de capitalA

agregam valor aos produtos ou serviosA

empresaA ado o de novas tecnologiasA inicialmente $eitas!

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