INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS DERECHO TRIBUTARIO I

Dedicatoria

Este trabajo se debe a Dios, nuestras familias y la institucin

acadmica que nos da la oportunidad continuar en esta vida.

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NDICE
Dedicatoria ........................................................................................................................ 2 INDICE .............................................................................................................................. 3 INTRODUCCIN ............................................................................................................... 5 I. NOCIONES GENERALES .......................................................................................... 6 1.1. II. ILCITOS TRIBUTARIOS ..................................................................................... 6

INFRACCIN TRIBUTARIA ....................................................................................... 7 2.1. CONCEPTO ........................................................................................................ 7 FALTA TRIBUTARIA .................................................................................... 8 DELITOS TRIBUTARIOS ............................................................................. 8

2.1.1. 2.1.2. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6.

ELEMENTOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA .............................................. 8 SANCIONES APLICADAS A LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS .................... 8 CARACTERSTICAS DE LAS INFRACCIONES .................................................. 9 DETERMINACIN DE UNA INFRACCIN ....................................................... 10 DETERMINACIN DE LA INFRACCIN Y AGENTES FISCALIZADORES ...... 10 DETERMINACIN OBJETIVA DE LA INFRACCIN ................................. 11

2.6.1. 2.7.

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS ...................................................... 11 Clases de infracciones tributarias ............................................................... 12

2.7.1.

2.7.2. Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la administracin ..................................... 13 2.7.3. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos .......................................................... 14 2.7.4. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. ................................................................. 17 2.8. III. 3.1. 3.2. FACULTAD SANCIONADORA .......................................................................... 18 SANCIONES ......................................................................................................... 20 DEFINICIN DE SANCIN ............................................................................... 20 TIPOS DE SANCIONES .................................................................................... 22 Multas ......................................................................................................... 22 Decomiso de bienes ................................................................................... 23 Internamiento temporal de vehculos .......................................................... 24

3.2.1. 3.2.2. 3.2.3.

3.2.4. Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes. ........................................................................................................ 26

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS DERECHO TRIBUTARIO I 3.2.5. 3.3. 3.4. 3.5. Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones .................................. 27

INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES .................................................. 27 IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS ......................... 28 FORMAS EXTINCION DE LAS SANCIONES.................................................... 28 LA COMPENSACIN ................................................................................. 28 LA CONDONACIN ................................................................................... 30 CONSOLIDACIN...................................................................................... 30 DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA .......................................................... 31 DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA............................................... 31

3.5.1. 3.5.2. 3.5.3. 3.5.4. 3.5.5.

CONCLUSIONES ............................................................................................................ 32 RECOMENDACIONES .................................................................................................... 33 PROYECTO LEY ............................................................................................................. 35 ANEXOS.......................................................................................................................... 39

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INTRODUCCIN

El presente trabajo, tiene como propsito acotar informacin sobre el tema de infracciones y sanciones conforme lo sealado en el Cdigo Tributario. Es importante tener en cuenta que la finalidad de lo establecido en stas, es cautelar el cumplimiento de las normas impuestas por el Estado a travs de su potestad sancionadora para satisfacer las necesidades de la sociedad. Para el establecimiento de la infraccin es necesario verificar previamente la existencia de una norma que haya regulado una obligacin tributaria y que haya sido incumplida por determinado contribuyente, lo que a su vez, generar una reaccin que se materializa en una sancin. Para una mejor comprensin y desarrollo del presente trabajo, se ha divido en tres captulos, siendo que en el primero se desarrollan las nociones generales, como conceptos previos y necesarios para un buen entendimiento del restante; en el segundo captulo, se avoca a la infraccin tributaria, como aquella conducta que es la que origina un descontento en el sistema tributario, puesto que se incumplen con las obligaciones idneas, y se tienen como consecuencia, lo establecido para el tercer captulo, es decir, las sanciones; teniendo como analoga lo que ocurre en el derecho penal, por la realizacin de una accin tpica (infraccin) se establece una pena (sancin). Expuesto esto, se contina con la exposicin de todas instituciones, que a nuestro criterio y alcance se han podido desarrollar.

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I.

NOCIONES GENERALES

1.1. ILCITOS TRIBUTARIOS Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las infracciones y sanciones administrativas; regulndose las mismas en el Cdigo Tributario; mientras que los ilcitos de mayor gravedad con impacto tributario se regulan mediante el derecho penal. No obstante que las infracciones administrativas y los ilcitos penales comparten la misma naturaleza y que gran parte de la doctrina y la jurisprudencia internacional coinciden en sealar que por tal circunstancia deben aplicarse en ambas disciplinas los mismos principios, el legislador peruano, en el Cdigo Tributario ha tomado distancia de algunos de dichos principios.

INFRACCIN TRIBUTARIA - Se determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad - Generalmente vinculada al incumplimiento de obligaciones formales - Infractor - Es un ilcito sancionado por la Autoridad Tributaria - El proceso culmina con la emisin de un acto administrativo, impugnable en la va administrativa y judicial.

DELITO TRIBUTARIO - Se determina de forma subjetiva, requiere intencionalidad (dolo) - Bsicamente relacionada al incumplimiento de obligaciones sustanciales - Autor y/o partcipes - Es un ilcito sancionado por la Justicia Penal - El proceso culmina con una sentencia judicial la cual es impugnable en la va jurisdiccional.

Fuente: Infracciones y Sanciones Tributarias, Exposicin realizada por Jarek Tello Godoy realizada el 28 mayo de 2013

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II.

INFRACCIN TRIBUTARIA

2.1. CONCEPTO Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos Juan Velsquez1 nos seala, que la infraccin es la trasgresin, el quebrantamiento, el incumplimiento de una norma legal. Es la inobservancia de la ley; la infraccin tributaria esta constituida por la violacin de una norma tributaria. Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. Constituyen infracciones las diversas formas de incumplimiento a las disposiciones de las leyes y normas tributarias, las cuales estn tipificadas en el Cdigo y sancionadas por la Administracin y los Tribunales competentes. Las infracciones se clasifican en:

Velsquez Caldern, juan derecho tributario moderno: introduccin al sistema tributario peruano Griley, lima 1997

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2.1.1.

FALTA TRIBUTARIA Las faltas tributarias son las infracciones que para configurarse no necesitan la existencia de la intencin expresa del infractor, mediante el dolo (engao) o culpa del infractor ni del perjuicio fiscal, salvo cuando se establezca de manera expresa. Las faltas sern sancionadas por la Administracin Tributaria

pecuniariamente, es decir, mediante el pago de una suma de dinero2.

2.1.2.

DELITOS TRIBUTARIOS Los delitos tributarios son las infracciones que se cometen por medio del dolo (engao) o la culpa, y que no son susceptibles del error excusable. La instruccin, juzgamiento y aplicacin de la pena de prisin, corresponde a los Tribunales Penales Ordinarios.

2.2. ELEMENTOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA Elemento Sustancial o de antijuricidad.- Incumplimiento de una obligacin, legalmente establecida, a travs de una accin u omisin. Elemento Formal o de tipicidad: La conducta infractora debe estar

definida en la Ley como infraccin, fijndose una determinada sancin. Elemento Objetivo: Responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento no se considera la intencionalidad3.

2.3. SANCIONES APLICADAS A LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS Dependiendo de la gravedad del caso, las sanciones aplicables a las infracciones tributarias tienen diferentes grados, que van desde recargos,
2

Ruiz de castilla Ponce de len, francisco Javier, cdigo tributario doctrina y comentarios editorial pacifico editores, lima 2005 3 Ruiz de castilla Ponce de len, Ob. Cit.

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intereses y otras sanciones pecuniarias; adems de cancelacin de licencia, permisos, cierre de establecimiento hasta privacin de libertad. Constituyen circunstancias agravantes y atenuantes, a ser tenidas en cuenta para establecer las sanciones correspondientes, las siguientes: La reincidencia y reiteracin. La condicin de funcionario pblico que tenga el infractor. El grado de cultura del inculpado y el conocimiento que tuvo o debi tener de la norma legal infringida. La importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas de la infraccin. La conducta que asuma el infractor, en el esclarecimiento de los hechos. El grado de culpa o dolo del infractor, en los casos de delitos tributarios. Las sanciones pecuniarias no sern cumplidas con pena de prisin.

2.4. CARACTERSTICAS DE LAS INFRACCIONES Para francisco Ruiz de Castilla4, el legislador podra considerar como infraccin a todas las conductas consistentes en el incumplimiento de las de las obligaciones tributarias y formales, sin embargo se recomienda penalizar solamente algunas conductas ilcitas. En otras palabras, segn este postulado no cualquier incumplimiento implica la comisin de la infraccin. Ello desde el punto de vista, es correcto pues hay conductas (acciones u omisiones) que si bien implican la afectacin de normas tributarias, al no encontrase tipificas en el cdigo tributario como infraccin no podrn recibir tal clasificacin. Ejemplo.

Ruiz de castilla Ponce de len, Ob. Cit.

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Mediante resolucin de superintendencia N009-2005/SUNAT se regula la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de impuesto a la renta por rentas de cuarta categora, la segunda disposicin establece que por ejemplo, no debern (es una prohibicin) solicitar la suspensin aquellos contribuyentes que no tengan retenciones ; sin embargo en la realidad podemos apreciar que varios preceptores de renta de cuarta categora que perciben 700 mensuales, solicitan la suspensin como se puede ver, esto implica la afectacin de una obligacin, no obstante, las tabla de infraccin de l cdigo tributario no regulan esta conducta como infraccin, por consiguiente, no puede ser materia de sancin. En este sentido, es importante establecer las caractersticas que deben cumplir las infracciones para el cumplimiento se califique como tal.

2.5. DETERMINACIN DE UNA INFRACCIN Para determinar la existencia de una infraccin tributaria requiere, en principio, la verificacin de una transgresin, a travs de una accin u omisin, de una norma tributaria (primaria) que establezca una obligacin tributaria. Ahora bien, la transgresin de una norma tributaria no resulta suficiente para sealar que existe una infraccin, puesto que se requiere, adems, la existencia de otra norma (algunos la denominan secundaria) que prevea, de manera expresa, que la accin u omisin de la norma tributaria formal constituye una infraccin (tipicidad), y que la misma merece una sancin que tambin debe estar prevista explcitamente.

2.6. DETERMINACIN DE LA INFRACCIN Y AGENTES FISCALIZADORES En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes

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fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. El Cdigo Tributario establece que la infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos5.

2.6.1.

DETERMINACIN OBJETIVA DE LA INFRACCIN Para determinar la comisin de una infraccin se consideran nicamente los hechos, sin que sea relevante la intencionalidad, esto es, el dolo o culpa, del sujeto que incurre en la misma, lo que verifica con la comprobacin de que la consecuencia de la conducta ejercida por el sujeto infractor encuadra en la descripcin tpica de una infraccin. No obstante, el Tribunal Fiscal ha establecido en algunas resoluciones, determinados supuestos que eximen de la sancin que le corresponda a la infraccin advertida. Tales supuestos son el caso fortuito o fuerza mayor.

2.7. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: a. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. b. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. c. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. d. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5

Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario: Hector Villegas - 7ma Actualizada - Ediciones De Palma - Bs As - 2001;

Edicin Ampliada y

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e. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. f. Otras obligaciones tributarias.

2.7.1. Clases de infracciones tributarias Sustancial, deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos. Formal: cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control implementados por el estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.6

OBLIGACIONES

INFRACCIONES - relacionadas a las inscripcin y actualizacin del RUC art.173. - relacionadas a la documentacin de operaciones. Art. 174. - Relacionados a libros y registros. Art 175. - Relacionadas al control tributario. - No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o datos falsos o aumento indebido de saldos perdidas o crditos 178-1 - No pagar los tributos retenidos o percibidos art. 178-4 - No pagar en los plazos o condiciones establecidas por la AT, cuando exime la obligacin de DJ art.178-5

formales

sustanciales

Actualidad empresarial siete de junio del 2013.

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2.7.2.

Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la administracin 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio Ejemplo: Un comerciante sin RUC, que posee una fbrica de Golosinas. Sancin es el Comiso / No hay gradualidad. 2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. EJ. Un comerciante que consigna como operacin principal el CIIU Otros tipo de ventas al por menor cuando era Vta. Al por menor de combustible para automotores. 3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Ej. Una Srta. Tiene RUC como cuarta categora, luego de haber contrado nupcias vuelve a sacar otro RUC, consignado su apellido de casada. 4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o adulterado en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo7. Ej. Persona que utiliza su RUC cuando tena carnet de extranjera y que a la postre adquiere la residencia, tramita con su DNI un nuevo RUC 5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,

7

Felipe, Iannacone Silva Jurisprudencia del Cdigo tributario, editorial Grijley

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cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la

Administracin Tributaria. Ej. Tras un proceso de fiscalizacin se observa que la empresa no realiza su actividad principal desde hace un ao. Siendo la secundaria su actividad principal 6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria Ej. Una empresa comunica la destruccin de desmedros de

existencias, pero no consigna su RUC 7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. Ej. Un Contribuyentes solicita la devolucin de pago en exceso (salvo

a favor) mediante el formulario 4949., acompaado de un escrito sin consignar RUC CONTRAVINIENDO EL PROC.16 DEL TUPA.8

2.7.3.

Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Ej. El bodeguero que no emite boleta, y que es detectado por un fedatario fiscalizador de SUNAT 2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Infracciones y sanciones tributarias, Jarek Tello Godoy, 28 de mayo 2003- Sunat

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Ej. Un fedatario fiscalizador de SUNAT ha detectado que el CDP no se consigna el nombre comercial del local. (ACTA DE

RECONOCIMIENTO). 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Un fedatario fiscalizador de la sunat recibe un RXH por la compre de dos fardos de tela, bajo la descripcin de confeccin de telas de vestir 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. 5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. 6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. Ej. Un fedatario fiscalizar de SUNAT, interviene a un comerciante

comprador de pinturas que no sustenta su compra con el CDP. Sancin: COMISO 7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia 9.

Tello Godoy Op. Cit.

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Ej. Un fedatario fiscalizar de SUNAT, interviene a un contribuyente en el instante que paga por el servicio de reparacin de vehculos y no exige CDP. Multa 5% UIT. (NO TIENE GRADUALIDAD). 8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. 9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. 10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia10. 11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. 12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Ej. Un comerciante que usa una maquina registradora para emisin de tickets que no tiene autorizacin 13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos11. Ej. Un comerciante que usa una maquina registradora para emisin de tickets que no tiene autorizacin.

10 11

Tello Godoy Op. Cit. Tello Godoy Op. Cit.

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14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias12. 15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. 16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

2.7.4. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de

superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Un contribuyente que tiene contabilidad computarizada no lleva empastados sino anillados los registros 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes Se llevan los registros y los libros contables vinculados en asuntos tributarios pegando las hojas impresas en un libro

12

Tello Godoy, Ob. Cit.

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3. Omitir

registrar

ingresos,

rentas,

patrimonio,

bienes,

ventas,

remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

2.8. FACULTAD SANCIONADORA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.

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El profesor Jorge Daos13 ha sealado que la potestad sancionadora de la Administracin Pblica se justifica principalmente por razones pragmticas, puesto que es menester reconocer a la Administracin facultades coercitivas en orden a cautelar el cumplimiento de las normas legales. La sancin constituye la consecuencia jurdica por la comisin de una infraccin que se encuentra representada en una pena administrativa impuesta por los rganos que ejercen funcin administrativa y que conforman parte del Poder Ejecutivo. La potestad sancionadora de la Administracin Tributaria se encuentra reconocida expresamente en el artculo materia de comentario que, adems de otorgarle facultades sancionadoras, le otorga facultades discrecionales para la determinacin y aplicacin de sanciones administrativas. De esta manera, la Potestad Sancionadora de Administracin Tributaria puede ser definida como la Facultad de la que goza dicho ente de determinar e imponer sanciones administrativas como consecuencia de la accin u omisin del deudor tributario, responsable o tercero que incumple obligaciones formales o sustanciales. No obstante, esta facultad debe ser ejercida respetando las normas contenidas en el Cdigo Tributario, y en aquellos que no se encuentre regulado en el se deber aplicar los principios y la normas contenidas en las normas contenidas en la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N27444, que sirve como marco referencial para el ejercicio de la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria. Por otro lado, el presente artculo tambin reconoce a la Administracin Tributaria la facultad de regular regmenes de gradualidad que son el resultado del ejercicio de dicha atribucin y que consiste en el establecimiento de regular rebajas para la aplicacin de sanciones sobre la base de diversos tramos frente a las disposiciones imperativas contenidas en el Cdigo Tributario en otras normas que establezcan sanciones
13

Daos Ordoez, Jorge: Notas acerca de la Potestad Sancionadora de la Administracin Pblica. En Ius ete Veritas, PUCP, Ao V, N 10

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III.

SANCIONES

Martines Lafuente14 respaldndose en comentarios de

Prez royo, el

incumplimiento de la obligacin tributaria origina tambin sanciones civiles pues la satisfaccin completa de la prestacin tributaria no solo exige que le pague al acreedor del debito su exacto importe, sino tambin que se haga en su momento adecuado, advirtindose que la influencia del tiempo en la relacin jurdico tributario, importante a tantos efectos, lo es mas a la hora del pago de la deuda tributaria. La sancin tributaria siguiendo a Aneiros Pereira, es la medida privativa o restrictiva de derechos que se impone con la finalidad preventiva represiva, al culpable de la comisin de una infraccin tributaria por los rganos de la administracin que tienen legalmente atribuido el ejercicio de la potestad sancionadora en este mbito; alusin acometida por el citado autor.15

3.1. DEFINICIN DE SANCIN La Sancin Tributaria es una de los momentos ms relevantes del Procedimiento Fiscal, aquel en el cual el Estado quien ha delegado sus poderes vinculados a la Administracin Tributaria en cabeza de la Autoridad Fiscal ejerce plenamente su verdadero poder coactivo sobre el

contribuyente que ha cometido infraccin, con el nico fin de penalizar el incumplimiento y hacer sentir algunos de los principios bsicos y fundamentales de la tributacin: la Equidad y la Justicia16.

14

Antonio Martnez Lafuente, la condonacin de las sanciones tributarias, Madrid, instituto de estudios fiscales impreso en la fabrica nacional de moneda y timbre,1980 15 Jaime Aneiros Pereira, las sanciones tributarias, Madrid, marcial Pons, ediciones jurdicas y sociales 2005. 16 Infracciones y Sanciones Tributarias Dr. Carlos Barahona Segura;

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Eduardo Garca Mynes17 sea la jurdica que

que la sancin es la consecuencia

el incumplimiento de un deber produce en relacin con el

obligado, encontrndose por ende condicionada a su aplicacin a la realizacin de un hecho que consiste en la inobservancia de un deber establecido por una norma a cargo del sujeto infractor que resulta sancionado. En trminos generales se puede decir que la sancin es el castigo que se impone a los sujetos que incumplen obligaciones. Para efectos del presente informe, sancin es el castigo que impone la SUNAT a los contribuyentes y/o responsables que incumplen obligaciones tributarias. Ahora bien, la referida aplicacin de las sanciones, al igual que la determinacin de las infracciones, debe respetar algunos principios para ser vlida. As de esta manera se debe respetar los siguientes principios: Principio de legalidad: La sancin debe estar previamente establecida en una ley. Consideramos que en esta parte, el principio en comentario no tiene su correlato en el artculo 74 del Constitucin Poltica del Per, sino en el literal d) del numeral 24 del artculo de la Constitucin anotada, esto es en que nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca como sancin punible, ni sancionado como pena no prevista en la ley18. Prohibicin de analoga

17

Eduardo Garcia Maynes citado por Ruiz de castilla Ponce de len, francisco Javier, cdigo tributario doctrina y comentarios editorial pacifico editores, lima 2005 18 Araoz Villena, Luis Alberto. El principo de legalidad en la nueva constitucin poltica del estado en: revista del instituto peruano de derecho tributario, vol N25 diciembre 1993.

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Por interpretacin no se pueden establecer nos e pueden establecer sancione no previstas en la norma ni extender las sanciones contempladas a supuestos distintos19. Jurisdiccionalidad. Intransmisibilidad Estando a que tienen naturaleza personal, las sanciones impuestas al infractor no se trasmiten a los herederos ni a los legatarios. Irretroactividad, Implica que las sanciones no pueden aplicarse a hechos anteriores a la norma que las crea, asimismo las normas que reducen y suprimen sanciones no debern aplicarse a las sanciones no debern aplicarse a las sanciones que se encuentran en tramite o ejecucin. Principio de Non Bis In Idem, Nadie puede ser sancionado ms de una vez por el mismo hecho, se aplicara la sancin mas grave. Lo expuesto en la doctrina en relacin a este principio se resume en que a efecto que se configure una vulneracin a este principio deben verificarse una triple identidad de los siguientes elementos: Identidad del sujeto infracto, Identidad de la conducta infractora y Identidad de la causa materia de sancin.

3.2. TIPOS DE SANCIONES 3.2.1. Multas Es una sancin pecuniaria que, de acuerdo al art. 180 del cdigo tributario, puede ser determinada en funcin de la UIT, del ingreso del cuatrimestre

19

Gamba Valega, Cesar m. la extensin de la reserva de la ley en el mbito tributario. En revista anlisis tributario lima. Mayo 2004.

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(para sujetos del NRUS), del tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, entre otros. Son sanciones impuestas a los contribuyentes propietarios que cometen infracciones tributarias, entre otros, por no cumplir con declarar la adquisicin de un predio, la modificacin del mismo o su transferencia a un nuevo titular o que hacindolo no lo realiza dentro de los plazos previstos por ley20. Es una sancin pecuniaria, es decir expresada en un monto de dinero, que debe pagarse por haber cometido una infraccin21.

3.2.2. Decomiso de bienes Es la retencin efectuada por la SUNAT de los bienes involucrados en una, por ejemplo, cuando se remiten bienes sin gua de remisin remitente22. Escriche dice que esta voz, en su acepcin mas extensa, significa, toda especie de confiscacin y viene de la palabra latina commissum, que se emplea en el mismo sentido en el cuerpo de derecho romano, coincide la definicin de la real academia, afirma que la voz comiso se usa para designar la pena de perdimiento de la cosa en que incurre el que comercia en gneros prohibidos, as como tambin en permitidos, pero faltando a los documentos prevenidos por las leyes, como las guas, o faltando la fidelidad en ellos, o defraudando los derechos. Llamndose tambin comiso los mismos bines comisados, esto es, los bienes que caen en la pena de comiso23.

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Carla Mares Ruiz, cuestiones actuales del derecho tributario, lima 2011, editorial palestra Bravo Cucci, Jorge, fundamentos del derecho tributario lima 2003, editorial palestra 22 Garca Vizcano. Catalina, derecho tributario: parte general tomo I. Actualidad empresarial 23 ESCRICHE, JOAQUIN. Diccionario razonado de legislacin civil penal, comercial y Forense, UNAM MEXICO.

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3.2.3. Internamiento temporal de vehculos Es la retencin que efecta SUNAT de los vehculos en los que se

trasladan los bienes, por ejemplo, cuando un transportista traslada bienes sin gua de remisin transportista24. El primer prrafo del art. 182 del cdigo tributario precisa que se cumple la sancin de internamiento temporal de vehculos son ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la Sunat. Dicha sancin se aplicara segn lo previsto en las tablas de infracciones y sanciones de cdigo tributario y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante resolucin de superintendencia. Es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo 182 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor sobre el vehculo vinculado con la infraccin. Debemos considerar que el vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT. La sancin se aplicar segn lo normado en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario y de acuerdo a los procedimientos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia. Segn lo establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias normadas en el Cdigo Tributario, las infracciones tributarias que son sancionadas con el Internamiento Temporal de Vehculo son las siguientes: Numeral 1) del artculo 173 del Cdigo Tributario: No inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullas en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
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Valdez costa, ramn. Citado por Mario Alva Matteucci Curso de derecho tributario. Segunda edicin. Desalma., lima actualidad empresarial 2010.

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remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Numeral 5) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerado como comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.

De lo normado por el Cdigo Tributario, el infractor podr solicitar la sustitucin de la aplicacin del Internamiento por una Multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la que previo al retiro del vehculo debe ser cancelada en su totalidad. Partiendo de que el infractor se encuentra inscrito en el RUC, se debe seguir el siguiente procedimiento: a) El infractor presentar una Solicitud, la cual debe contener como mnimo: Nombre, denominacin o razn social y su nmero de RUC, la identificacin del vehculo y los documentos que acreditan el derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, as como el Nmero del Acta Probatoria, en la cual conste la deteccin de la infraccin que motiva el internamiento.25 b) De no aceptarse la solicitud de sustitucin de la sancin de internamiento por una Multa, la SUNAT en un plazo de tres (3) das hbiles deber comunicar dicha decisin al infractor. El plazo se computa a partir del da siguiente de la presentacin de la solicitud. c) El infractor para proceder al retiro del vehculo deber acreditar la cancelacin de la multa y de los gastos.
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Christian Arias Scipin, miembro del staff interno de la revista actualidad empresarial, segunda quincena julio 2005, lima, actualidad empresarial.

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3.2.4. Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes. Es la sancin por la que se impide, por un tiempo determinado, el

desarrollo de la actividad que dio origen a la infraccin, por ejemplo, cuando se entrega comprobantes de pago por segunda vez. El bien jurdico tutelado por excelencia en derecho tributario es la recaudacin fiscal, la misma que el legislador ha estimado se ve afectada, debido a la incorrecta o eventual falta de emisin de los comprobantes de pago; por tanto, cree conveniente sancionar dichos comportamientos a efectos de intimidar al contribuyente y este cumpla con dicha obligacin formal conforme el ordenamiento jurdico lo prescribe. El cdigo tributario seala que emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas paras ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, se sanciona(para los contribuyentes que se encuentren dentro de la tabla I de infracciones y sanciones) con una multa equivalente al 50% de la UIT o el cierre y que se aplicara a partir de la segunda oportunidad; as mismo se indica que la multa se sustituye al cierre no podr ser inferidos a las 2 UIT. Asimismo, el Art. 183 del cdigo tributario seala que la administracin podr sustituir la sancin de cierre con una multa equivalente al 5% del importe total de los ingresos netos de la ultima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT, dicha sustitucin operara con ocasin de los supuestos sealados en el inciso a) del mismo art. De otro lado, el art. 183 del cdigo tributario, seala que cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ultima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicara el monto establecido en las tablas, el que asciende a 2 UIT, de tal forma que este monto es el tope de referencia mnimo a imponer para este tipo de multas que sustituyen a los

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cierres. En funcin a lo expuesto, se advierte que para el tipo infractorio bajo anlisis, la multa que sustituye el cierre para el caso de contribuyes 26.

3.2.5. Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones El art.180 del cdigo tributario reconoce a la administracin tributaria la posibilidad de sancionar al sujeto infractor con la suspensin de licencias y permisos para el desempeo de actividades o servicios publico de acuerdo a las tablas de infracciones y sanciones no regulan la aplicacin de esta sancin para las infracciones contenidas en el cdigo por lo que la misma deviene momentneamente en inaplicable para la sunat. Por otro lado, las municipalidades si cuentan con facultades propias para suspender licencias, as como de aplicar cierre de locales en forma permanente.

3.3. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Esta disposicin resulta aplicable nicamente en casos de infracciones tributarias cometidas por personas naturales, lo que obedece a la naturaleza personal de la infraccin. No obstante, dicha situacin no se aplica a las infracciones imputadas a personas jurdicas, por ejemplo, en casos de absorcin de empresas27. Garca Mynez seala que la naturaleza de las sanciones impuestas a la persona natural que falleci, por parte de la administracin tributaria, es decir

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Caballera Bustamante, 2011, las sanciones de cierre e intercambio de vehculo, a la luz del ejercicio discrecional de la potestad sancionadora de la administracin tributaria. Lima. 27 Rosendo Huamani Cueva, 2010 cdigo tributario comentado

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administrativa o tributaria, estas se extinguen por el solo hecho del fallecimiento28. Las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios del infractor, por lo que puede llevarse a cabo la sancin de cierre, en tanto a quedado acreditado que el inmueble donde se desarrolla el objeto de la sancin temporal es conducido por la sucesin indivisa del infractor29.

3.4. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin. Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores les sean ms favorables30.

3.5. FORMAS EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27. 3.5.1. LA COMPENSACIN La compensacin extingue las obligaciones reciprocas, liquidas exigibles y de prestaciones fungibles y homogneas, hasta donde respectivamente alcancen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La compensacin no opera cuando el acreedor y el deudor la excluyen de mutuo acuerdo
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Garca Mynez, Eduardo. introduccin al estudio del derecho Mxico 2002. Editorial Porra Francisco Javier Ruiz de castilla Ponce de len, medios de extincin de la obligacin tributaria, actualidad empresarial 2010. 30 Huamani Cueva. Op cit.

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Requisitos de la compensacin en materia tributaria Por su parte el cdigo tributario establece que la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o

indebidamente, que sean administrados por el mismo rgano y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. Debe existir una deuda tributaria y un crdito liquidado y exigible o saldo a favor del exportador o reintegros tributarios o similares Deuda tributaria: debe haber certeza de la existencia de la deuda, nacida la obligacin tributaria y haberse hecho exigible. Debe existir un crdito liquidado y exigible (por tributos, intereses, sanciones y similares). La deuda y el crdito no deben estar prescritos. Deben ser administrados por el mismo rgano. La recaudacin debe constituir ingresos de una misma entidad.

Tipos de compensacin a. Automtica: slo casos establecidos por la ley, es decir que se necesita de habilitacin legal expresa para que el contribuyente pueda aplicarla. Ejemplo: impuesto a la renta, pagos a cuenta mayores que pago de regularizacin, puedo compensar con los pagos a cuenta posteriores. b. De oficio: que opera en dos supuestos, el primero dentro de un procedimiento de fiscalizacin y el segundo, fuera de una fiscalizacin. Nos explicamos: si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos; si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la Sunat sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.

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c. A solicitud de parte: Este tipo de compensacin opera cuando es el contribuyente que no califica ni para la compensacin automtica, ni para la compensacin de oficio, pero de cumplirse con los requisitos para que opere la compensacin, puede solicitarla, mediante un procedimiento no contencioso, segn requisitos establecidos por las normas legales.

3.5.2. LA CONDONACIN La condonacin es una forma de extincin de la obligacin, sin que produzca la satisfaccin de la deuda (que en principio se encontraba obligado a cumplirla el sujeto deudor de la misma). As pues la condonacin es la renuncia gratuita de un crdito; el perdn o remisin de la deuda u obligacin; de otro condonar es anular, perdonar o remitir una deuda en todo o en parte, dar por extinguida una obligacin por la voluntad del beneficiario La condonacin es el perdn de una deuda. Se exige como requisito que sea declarada por la ley o norma con rango equivalente. La condonacin tributaria En el caso de gobiernos locales estos poden condonar con carcter general, respecto de impuestos que administran, las sanciones e intereses en cuanto a contribuciones y tasas el tributo mismos, las sanciones e intereses.

3.5.3. CONSOLIDACIN El cdigo tributario seala la consolidacin como un medio de extincin de la obligacin tributaria, esto es que aquellos supuestos en que la calidad de deudor u acreedor tributario se confunden, esto es, el acreedor se

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convierte a su vez en deudor de la misma obligacin, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo31. Habr extincin por consolidacin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria llegare a convertirse en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de los bienes, o derechos sujetos al tributo32.

3.5.4. DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u ordenes de pago y respecto de las cuales de han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas33.

3.5.5. DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA Son todas aquellas que consten en las respectivas resoluciones u rdenes de pago, cuyos montos no justifiquen su cobranza. Todas aquellas que han sido autodeterminadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de deudas que se estn en aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular34.

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Carmen del Pilar Robles Moreno, profesora ordinaria de derecho tributario de la PUC y de UNMSM, medios de extincin de la obligacin tributaria, actualidad empresarial N202, Primera quincena de marzo 2010. 32 Huamani Cueva, Rosendo. Cdigo tributario comentado, juristas editores EIRL, Lima octubre 2009. 33 Ruiz de Castilla Ponce de Len, Francisco Javier, medios de extincin de la obligacin tributaria distintos al pago, parte II, 2010 34 Hernndez Berenguel, Luis. El poder tributario en la nueva constitucin en: revista de instituto perua no de derecho tributario vol. N 24, junio. 1993

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CONCLUSIONES

Constituyen infracciones las diversas formas de incumplimiento a las disposiciones de las leyes y normas tributarias, las cuales estn tipificadas en el Cdigo y sancionadas por la Administracin y los Tribunales competentes.

La sancin es la medida privativa o restrictiva de derechos que se impone con la finalidad preventiva represiva, al culpable de la comisin de una infraccin tributaria.

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias no extinguirn ni reducirn las que se encuentre en tramite o en ejecucin.

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones, ya sean, De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin, De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos, De presentar declaraciones y comunicaciones, De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer tributarias. ante la misma, Otras obligaciones

La compensacin, la condonacin, la consolidacin, las deudas de cobranza dudosa y deudas de recuperacin oneroso, sern las manera de extincin de las sanciones.

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RECOMENDACIONES -

El artculo 180 de cdigo tributario seala los tipos de sanciones que se pueden imponer, es por ello que en el presente artculo, se recomienda que, para evitar ser sancionado y cometer infracciones ya sea por descuido o intencionalmente se debe tener presente las consecuencias, que en este caso seran las sanciones que se dan por las infracciones cometidas

Respecto al artculo 167, se establece que: Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias, en tal sentido este artculo se podra complementar con lo expuesto por el artculo 662 del cdigo civil que regula la Responsabilidad ultra vires hereditati, o en todo caso remitir a este ltimo, con la finalidad de una mejor aclaracin.

El art. 164 define la infraccin tributaria como toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo, o en otras con rango de ley, por ya sera muy ambiguo colocar, decretos legislativos, si consideramos la pirmide de Kelsen.

Artculo 170 inciso 1, prrafo 3, que los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano, en donde se aprecia que el plazo es demasiado, en tal sentido se podra proponer una reduccin a 5 das hbiles, con la finalidad de no dilatar el procedimiento.

El art. 182, en su prrafo exto establece que el infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el

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levantamiento del acta probatori, sin embargo el plazo parece muy extenso, en tal sentido debera ser reducido a uno ms prudente, siendo lo correcto a nuestro cirterio quince das hbiles.

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PROYECTO LEY LEY QUE MODIFICA EL ARTCULO 167 DEL DECRETO SUPREMO N 1332013-EF, QUE APRUEBA EL TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO

ARTCULO 1: Modificar el artculo 167 del Decreto Supremo N 133-2013EF, que aprueba el texto nico ordenado del cdigo tributario, el mismo que quedar comprendido en los siguientes trminos: Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias, sin perjuicio de aplicacin del artculo 662 del cdigo civil. ARTICULO 2: La presente Ley entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. ARTICULO 3: Djese sin efecto cualquier dispositivo legal que contraviniera la presente Ley.

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REFERENCIAS Aneiros Pereira, Jaime 2005. las sanciones tributarias, Madrid, marcial Pons, ediciones jurdicas y sociales. Araoz Villena, Luis Alberto. El principio de legalidad en la nueva constitucin poltica del estado en: revista del instituto peruano de derecho tributario, vol. N25 diciembre 1993. Arias Scipin, Christian, miembro del staff interno de la revista actualidad empresarial, segunda quincena julio 2005, lima, actualidad empresarial. Barahona Segura , Carlos Infracciones y Sanciones Tributarias. Bravo Cucci, Jorge, fundamentos del derecho tributario lima 2003, editorial palestra. Caballera Bustamante, 2011, las sanciones de cierre e intercambio de vehculo, a la luz del ejercicio discrecional de la potestad sancionadora de la administracin tributaria. Lima. Daos Ordoez, Jorge: Notas acerca de la Potestad Sancionadora de la Administracin Pblica. ESCRICHE, JOAQUIN. Diccionario razonado de legislacin civil penal, comercial y Forense, UNAM MEXICO. Gamba Valega, Cesar m. la extensin de la reserva de la ley en el mbito tributario. En revista anlisis tributario lima. Mayo 2004. Garca Mynez, Eduardo, 2005 citado por Ruiz de castilla Ponce de len, francisco Javier, cdigo tributario doctrina y comentarios Edit. Pacifico editores, lima.

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revista de instituto peruano de derecho tributario vol. N 24, junio. 1993. Huaman Cueva, Rosendo, 2009. Cdigo tributario comentado, juristas editores EIRL, Lima. Lannacone Silva, Felipe Jurisprudencia del Cdigo tributario, editorial Grijley Mares Ruiz, Carla, cuestiones actuales del derecho tributario, lima 2011, editorial palestra Martnez Lafuente, Antonio, 1980. la condonacin de las sanciones tributarias, Madrid, instituto de estudios fiscales impreso en la fbrica nacional de moneda y timbre. Robles Moreno, Carmen del Pilar, 2010 medios de extincin de la obligacin tributaria, actualidad empresarial N202, Primera quincena de marzo. Rosendo Huamani Cueva, 2010 cdigo tributario comentado Ruiz de castilla Ponce de Len, Francisco Javier 2010., medio de extincin de la obligacin tributaria, actualidad empresarial Ruiz de castilla Ponce de len, francisco Javier, cdigo tributario doctrina y comentarios Edit. Pacifico editores, lima 2005. Ruiz de Castilla Ponce de Len, Francisco Javier, medios de extincin de la obligacin tributaria distintos al pago, parte II, 2010 Tello Godoy, Jarek. Infracciones y sanciones tributarias, 28 de mayo 2003- Sunat.

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Valdez costa, ramn. Citado por Mario Alva Matteucci Curso de derecho tributario. Segunda edicin. Desalma., lima actualidad empresarial 2010. Velsquez Caldern, juan 1997 derecho tributario sistema tributario peruano Edit. grijley, Lima. Villegas, Hctor Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario: - 7ma Edicin Ampliada y Actualizada - Ediciones De Palma - Bs As 2001. moderno: introduccin al

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ANEXOS