04/06/2013

Las Operaciones No Reales en la Ley del Impuesto General a las Ventas

Docente: Dr. Oscar Martn Snchez Rojas Profesional de la Divisin Acadmica INDESTA osanchez@sunat.gob.pe

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Las Operaciones No Reales en la Ley del IGV

BASE LEGAL Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 136-96-EF

Las Operaciones No Reales en la Ley del IGV

Operaciones No Reales El art. 44 del TUO de la Ley del IGV regula 2 situaciones puntuales:

1
La sustentacin de operaciones No Reales o inexistentes a travs de comprobantes de pago emitidos indebidamente

2
La sustentacin de operaciones existentes con comprobantes de pago emitidos por terceros que no participan en la operacin

Operaciones No Reales e Inexistentes en estricto

Operaciones Existentes con Comprobantes de Pago emitidos por terceros

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Las Operaciones No Reales en la Ley del IGV

Aspecto Probatorio
La operacin No Real no podr ser acreditada mediante:

La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor del documento

La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso

y la simulacin relativa?

Art. 44 del TUO de la Ley del IGV

Las Operaciones No Reales en la Ley del IGV

Las Operaciones No Reales o Inexistentes en estricto Simulacin absoluta DEFINICIN LEGAL El inciso a) del artculo 44 del TUO de la Ley del IGV seala que una operacin no real es aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito la operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin, o utilizacin de servicios o contratos de construccin. En este caso, la operacin es inexistente, emitindose comprobante de pago a efectos de darle validez. Se trata de una situacin de simulacin absoluta*en la que se pretende dar realidad formal a una operacin inexistente

* El artculo 190 del Cdigo Civil establece que por la simulacin absoluta se
aparente celebrar un acto jurdico cuando realmente no existe la voluntad para celebrarlo. Por tanto para ello se requiere de la existencia de 3 presupuestos: disconformidad entre la voluntad real y la manifestacin, concierto entre las partes y el propsito de engao.

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Factura (Formal) Contribuyente (Adquirente Aparente o en papel) Emisor (Proveedor aparente o en papel)

Operacin (objeto y bien) Inexistente F

Simulacin Absoluta ( No hay Sustrato Econmico)

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Consecuencias tributarias de las Operaciones No Reales o inexistentes EMISOR
El Comprobante de Pago o nota de dbito emitido que no corresponde a una operacin real, obligar al pago del impuesto consignado en stos por el responsable de su emisin Operacin No Real o Inexistente

ADQUIRENTE
El que recibe el comprobante de pago o nota de debito no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del IGV originado por la adquisicin de bienes, prestacin de servicios o utilizacin de servicios o contratos de construccin

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Consecuencias tributarias de las Operaciones No Reales o inexistentes
La Sancin al Emisor
La finalidad del artculo 44 del TUO de la Ley del IGV es la imposicin de una sancin al supuesto transferente que participa en una operacin inexistente. En ese sentido no se limita a desconocer el crdito fiscal al adquirente, sino que adems busca evitar conductas contrarias a derecho mediante la aplicacin de una sancin econmica al emisor del comprobante de pago, obligndolo a pagar el impuesto consignado en dicho comprobante.

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Consecuencias tributarias de las Operaciones No Reales o inexistentes La Sancin al Adquirente
Infraccin Referencia Sancin

Constituye infraccin relacionada con el Artculo 178 del cumplimiento de obligaciones tributarias Cdigo Tributario () Numeral 1 50% del tributo omitido o 50% Declarar cifras o datos falsos u omitir del saldo, crdito u otro concepto circunstancias en las declaraciones, que similar determinado influyan en la determinacin de la obligacin indebidamente (), o 100% del tributaria; y/o que genere aumentos monto obtenido indebidamente, indebidos de saldos () o crditos a favor a de haber obtenido la devolucin. favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociable u otros valores similares. El Tributo omitido, ser la diferencia entre el Tributo resultante obtenido por autoliquidacin o como producto de una fiscalizacin, y el declarado como Tributo resultante por el contribuyente. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de perodos anteriores, ni los pagos anticipados ni las compensaciones. Tributo Resultante (IGV): El Resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del periodo.

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Consecuencias tributarias de las Operaciones No Reales o inexistentes La Sancin al Adquirente y El Rgimen de Incentivos
INFRACCIN INCENTIVO CONDICIN

178,1

90% antes de cualquier requerimiento relativa al tributo Cumpla con declarar tributo omitido y que cancele la multa rebajada 70% si la declaracin se produce luego del requerimiento pero antes que surta efectos la RD 50% Una vez que surte efecto la RD pero antes del vencimiento del plazo (7 das) de la REC Que cancele la RD y RM siempre que no impugne

Decreto Legislativo N 1116 de fecha 7 de julio del 2012 Art. 179 Rgimen de Incentivos El presente Rgimen no ser de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT Se crea un nuevo rgimen de gradualidad RS 180-2012/SUNAT

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Infraccin 178,1 CT Nuevo Rgimen de Gradualidad RS 180-2012
Publicado el 5 de agosto
Situacin Rebaja Condicin Pago de la multa rebajada Pago de multa con rebaja Si paga el tributo (95%) Si fracciona el tributo (85%) Pago de la multa rebajada Subsana la infraccin con anterioridad a cualquier 95% Requerimiento relativo al tributo Subsana la infraccin al da siguiente de la notificacin del 1er Requerimiento de fiscalizacin hasta antes que surta efectos la RD 70%

Subsana la infraccin cuando surte efectos la RD 60% pero antes del vencimiento del plazo (7 das) de la REC Subsana la infraccin en el caso que haya 40% reclamado la RD, antes del vencimiento del plazo para apelar

Pago de la multa rebajada

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Las Operaciones Existentes con Comprobantes de Pago emitidos por terceros DEFINICIN LEGAL Segn el inciso b) del artculo 44 del TUO de la Ley del IGV, son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestados los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a travs de los medios de pago que seale el Reglamento, mantendr el derecho al crdito fiscal, siempre que cumpla con las condiciones reglamentarias.

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Las Operaciones Existentes con Comprobantes de Pago emitidos por terceros (De favor)

Transferente Real Factura (Formal) Contribuyente (Adquirente Aparente del emisor) Emisor (Proveedor aparente o en papel) 3RO. F

Operacin (objeto y bien) S EXISTE V

Simulacin Relativa ( Hay Sustrato Econmico)

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Consecuencias tributarias de las Operaciones Existentes con Comprobantes de Pago emitidos por Terceros EMISOR
Obligado al pago del impuesto

ADQUIRENTE
Operacin Real con Comprobante de Pago de Terceros
El adquirente mantendr el crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente: Utilice medios de pago y cumpla con requisitos sealados en el numeral 2.3 del art. 6 del RIGV. Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el Comprobante de Pago. El Comprobante rena los requisitos (Formales y sustanciales) para gozar del crdito fiscal, excepto el haber consignado la identificacin del transferente.

Aun habiendo cumplido con lo sealado, se perder el derecho al crdito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la operacin, que el emisor que figura en el comprobante de pago no efecto verdaderamente la operacin.

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Consecuencias tributarias de las Operaciones Existentes con Comprobantes de Pago emitidos por Terceros. Subsanacin del Crdito Fiscal Se validar el Crdito Fiscal, siempre que en las operaciones se hayan utilizado, cualquiera de los siguientes medios de pago :

Transferencia de Fondos

Cheques con clusula No Negociable Intransferible

Orden de Pago

Art. 6 numeral 2.3 de Reglamento IGV

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Consecuencias tributarias de las Operaciones Existentes con Comprobantes de Pago emitidos por Terceros. Subsanacin del Crdito Fiscal Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago.

1 2 3 4 5

Transferencia de Fondos (Requisitos)

Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido. El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin. La transferencia debe efectuarse dentro de los 4 mese de emitido el comprobante. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad

Art. 6 numeral 2.3 de Reglamento IGV

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Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago

1 2 3 4 5

Cheques No negociables No Transferibles (Requisitos)

Que se verifique que fue el emisor del comprobante quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de cobro emitida por el Banco

NO NEGOCIABLE

Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el impuesto y el monto percibido. Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad. Que el cheque sea girado dentro de los 4 meses de emitido el comprobante de pago

Art. 6 numeral 2.3 de Reglamento IGV

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Consecuencias tributarias de las Operaciones Reales con Comprobantes de Pago emitidos por Terceros.
Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago.

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Orden de Pago Bancaria (Requisitos)

Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el impuesto y el monto percibido. El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco donde conste la operacin. El pago debe efectuarse dentro de los 4 meses de emitido el comprobante. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad

Art. 6 numeral 2.3 de Reglamento IGV

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Las Operaciones Existentes con Comprobantes de Pago emitidos por terceros - Consecuencias

El pago del impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin que efectivamente se hubiera realizado

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La Fiscalizacin de las Operaciones No Reales
Esta facultad legal tiene por objeto dotar a la SUNAT de las herramientas necesarias para que pueda verificar, fiscalizar, investigar y dar valoracin sobre la real naturaleza de los actos y operaciones realizadas por los deudores tributarios, ello con la finalidad de evitar supuestos de evasin y elusin tributaria

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios

Cruce de Informacin Guas de Remisin Registro de Inventarios Krdex Salida y entrada de almacn Manifestaciones

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Operaciones Inexistentes No Reales en estricto Si bien se emite el comprobante la operacin es simulada o inexistente Emisor paga el impuesto
Efectos

Receptor no aplica Crdito Fiscal Simulacin absoluta Existe: Comprobante de Pago o Nota de Dbito

El emisor no ha realizado la operacin por la cual se han transferido bienes Operaciones existentes con comprobantes de pago emitidos por terceros

Efectos

Receptor aplica Crdito Fiscal si cumple con medios de pago y requisitos reglamentarios

Emisor paga el impuesto Receptor no aplica Crdito Fiscal si se comprueba que conoca el hecho

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Jurisprudencia Fiscal
Que para sustentar el crdito fiscal en forma fehaciente y razonable, el adquirente no slo debe cumplir con tener los comprobantes de pago por adquisiciones que en apariencia cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos en la Ley del IGV, sino que fundamentalmente, es necesario que dichos comprobantes Correspondan a operaciones reales, para lo cual la Administracin Tributaria tiene expedita la facultad para efectuar la inspeccin, investigacin y control de las obligaciones tributarias con el objeto de determinar la certeza de las operaciones. De ese modo puede entenderse que una operacin es no real si llega a establecerse que alguna de las partes (vendedor o comprador) o el objeto de la transaccin no existe o son distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes de pago reparados.
RTF N 3025-5-2004

Las Operaciones No Reales en la Ley del IGV

Jurisprudencia Fiscal Se aprecia que el recurrente, pese a ser requerido para ello, no ha presentado documentacin fehaciente que acredite que las operaciones contenidas en las Facturas emitidas por el proveedor corresponden a operaciones reales, por lo que los reparos al crdito fiscal y al gasto del Impuesto a la Renta se encuentran arreglados a Ley.

Con relacin a la Audiencia de Actuacin y Declaracin Judicial del 1 Juzgado Civil de Ica sobre Prueba Anticipada, presentada por la recurrente a fin de acreditar la realidad de las comprobantes observados, cabe sealar que en dicho documento por efecto del apercibimiento dispuesto en el inciso 1 del art. 296 del CPC, se dieron por verdaderas las facturas emitidas por el proveedor, as como, los contratos celebrados con aqul, lo que no implica que se hubiera acreditado la realidad de las operaciones contenidas en las mismas, por lo que dicho documento no resulta suficiente para desvirtuar el reparo efectuado.
RTF N 3025-5-2004

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Informe de SUNAT
En relacin con el requisito que el monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el impuesto y el monto percibido de corresponder, cabe indicar que, sin perjuicio de los otros requisitos, este se cumple si el cheque es emitido por un monto mayor, correspondiente a otras facturas. En efecto, de acuerdo con el inciso c) del numeral 2.3 del art. 6 del Reglamento de La Ley del IGV, el cheque debe contener el monto total que corresponda a la operacin no real. Sin embargo, dicha norma no prohbe que el referido medio de pago pueda contener un monto mayor que corresponda a otras facturas u operaciones. En ese orden de ideas, se puede sealar que si un contribuyente realiza el pago de ms de una factura con un solo cheque no negociable, cumple con el requisito establecido en el literal c) del acpite ii) del numeral 2.3.2 del art. 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Informe N 079-2010-SUNAT/2B0000

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Elementos del Delito Tributario

Tipicidad Accin Conducta Comisin Omisin Dolosa

Tipicidad y verbos rectores Eludir Subvaluar Ocultar

Tipo objetivo

Tipo subjetivo

Antijuridicidad Contrario al derecho. justificacin?

Culpabilidad

Imputabilidad

Sujeto activo Dolo Sujeto pasivo Intencin Bien protegido No Culpa elementos

Solo es Solo la reprimido Persona quien es natural Culpable (subjetivo) No objetivista

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Delito de Venta de Facturas Falsas Tipicidad El que confeccione, obtenga, venda, o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria. Pena Ser reprimido con una pena privativa de la libertad no menor de 5 aos ni mayor de 8 aos y con 365 das/multa a 730 das/multa.

Artculo 5C incorporado por el DL 1114 a la Ley Penal Tributaria

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Delito de Falsedad en la inscripcin al RUC Tipicidad El que a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el RUC, y as obtenga autorizacin de comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito o notas de dbito. Pena Ser reprimido con una pena privativa de la libertad no menor de 2 aos ni mayor de 5 aos y con 180 das/multa a 365das/multa.

Artculo 5A incorporado por el DL 1114 a la Ley Penal Tributaria

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Improcedencia de la Accin Penal Hechos Contribuyente regulariza situacin tributaria en relacin con las deudas originadas por las conductas constitutivas del delito Oportunidad Antes que se inicie investigacin fiscal o a falta de sta, antes que la SUNAT notifique cualquier requerimiento relativo al tributo Consecuencia Improcedencia de la accin penal (Ministerio Pblico). Improcedencia de la Denuncia (SUNAT).

Artculo 189 del TUO del Cdigo Tributario Justicia Penal

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Facultad Discrecional de la SUNAT para denunciar Delitos Tributarios Facultad La SUNAT, de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario; o estn encaminados a dicho propsito, tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico. Vas Paralelas Para efectos de la denuncia penal no es requisito previo la culminacin de la fiscalizacin, tramitndose en forma paralela los procedimiento penal y administrativo. Plazo para emitir Resolucin Administrativa La OP, RD y RM deben ser emitidas en un plazo que no exceda los 90 das de la fecha de la notificacin del auto de apertura de instruccin. En caso de incumplimiento el juez podr disponer la suspensin del procedimiento.

Artculo 192 del TUO del Cdigo Tributario Justicia Penal

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RTF 00590-2-2003 (El Caso del ORO) Estados Unidos

Exporta oro de alta ley

Oro Fino SAC Comercializadora

Ciclo Ideal

Solicita Devolucin SFE (Facturas de compra de oro de alta ley proveniente de ro) + otros servicios

Observa Facturas de compra del Oro alta ley (aluvial)

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RTF 00590-2-2003 (El Caso del ORO) SUNAT requiere a principales proveedores de oro de alta ley (de origen aluvial) para saber quines son sus proveedores del refinamiento Ro Dorado SAC

El Aluvin SAC

Oro De Origen Aluvial

Ro de Oro

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RTF 00590-2-2003 (El Caso del ORO) Oro Fino SAC Ejercicio 1998 Procedencia de Oro exportado Lavaderos y artesanales De la Gran Minera Medallas y Otros Total Cantidad 22,174.70 kg. 746.33 kg. 92.69 kg. 23,013.70 Porcentaje 96.35 % 3.24 % 0.40 % 100 % Tesoro Norteamericano Servicio de Rentas Interno

Informacin de la exportacin de oro a EU por parte de ORO FINO SAC

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RTF 00590-2-2003 (El Caso del ORO) Ejercicio 1998

Total de Oro producido en el pas proveniente de lavaderos y artesanales en 1998 Total de oro proveniente de lavaderos y artesanales exportado por la empresa recurrente Porcentaje de oro exportado en relacin al oro producido

22,560 kg.

22,174.70 kg.

98.29 %

La empresa est exportando casi toda la produccin aluvial?

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Las Operaciones No Reales en la Ley del IGV

RTF 00590-2-2003 (El Caso del ORO)

Qu se necesita para que el Oro Aluvial se precipite en oro de alta ley?

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RTF 00590-2-2003 (El Caso del ORO)

Qu se necesita para que el Oro Aluvial se precipite en oro de alta ley?

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RTF 00590-2-2003 (El Caso del ORO) SUNAT requiere a principales empresas de servicios de Refinacin de sus proveedoras Refinado SAC No Consumen Bisulfito de Sodio en proporcin con el oro comercializado

El Finito SAC

Procesos metlicos SAC

Gracias !!!!!!

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