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MERCREDI 18 MAI 2011

Les oprations comptables courantes

I ACHATS ET VENTES Les achats dun acteur conomique correspondent gnralement aux ventes de ses partenaires commerciaux et rciproquement. Les biens et services pouvant tre achets et vendus par un acteur conomique sont les suivants : Achats Matires premires Emballages Marchandises Immobilisations Services divers (transports, assurance, loyers, tlcommunication) Ventes Produits intermdiaires, accessoires, finis Services rendus constituant le chiffre daffaires Emballages Marchandises Services accessoires (transport, location)

Les achats et ventes sont quelque fois assortis de rduction ou de majoration. Les rductions concernent : les remises accordes en raison des relations commerciales avec le client. Elles ne sont pas enregistres en comptabilit. les rabais sont consentis pour cause de qualit insuffisante des produits. Elles sont enregistres car faisant souvent lobjet de facturation spare. la ristourne est gnralement priodique et constitue une prime aux bonnes relations commerciales destine rcompenser les clients pour un volume dachat effectu pendant une priode. Elle est enregistre en comptabilit. lescompte commercial est accord pour favoriser les rglements anticips. Elle a un caractre financier mais diffre de lescompte deffets auprs de la banque. Elle est saisie dans un compte financier. Les frais de transport, la taxe sur la valeur ajoute (TVA) sont des lments qui majorent les achats. Les frais de transport quand ils sont pris en charge par le fournisseur sont refacturs au client.

Les immobilisations acquises sont values leur cot dachat (prix dachat et ensemble des frais encourus pour rendre limmobilisation fonctionnelle). Les immobilisations produites sont enregistres leur cot de production (cot des matires et charges de production). Ce sont ces valeurs qui servent de base aux amortissements constats la clture de chaque exercice.

II OPERATIONS PARTICULIERES 21 Emballages Les emballages ont plusieurs natures. Ils sont immobiliss quand ils ont une dure de vie suprieure un e xercice. Cest le cas des conteneurs. Dans ce cas ils sont amortis sur leur dure de vie probable. Les autres types demballage sont stocks. On distingue deux rubriques parmi les emballages stocks : Ceux qui sont irrcuprables sont facturs en mme temps que les produits quils contiennent. les autres forment le lot des emballages rcuprables cest dire quils ne sont pas vendus et destins tre restitus. Le fournisseur les prte et se prmunit contre le risque de non-retour en retenant une consignation au moment de la facturation. Cette opration de consignation est d'abord une garanti pour le fournisseur. A lissue de la consignation, deux hypothses sont envisageables : le client retourne les emballages et sa consignation lui est restitue le client ne retourne pas les emballages ou les retourne partiellement, le fournisseur tablit une facture de vente pour la totalit ou une partie des emballages. Il utilise le montant de la consignation comme paiement. Les consignations sont opres en TTC (avec la TVA) pour garantir au fournisseur la collecte de la TVA en cas de facturation. La consignation est considre comme une avance du client avant la restitution des emballages. Elle est enregistre en 4194 chez le fournisseur et en 4094 dans la comptabilit du client. Ces comptes sont solds la fin de lopration. 22 Titres Les titres reprsentent des actions, obligations et autres actifs financiers dtenus par une entreprise. Trois catgories de titres sont retenues par le SYSCOA. Les titres de participation sont les actions dont la dtention confre leur titulaire au moins 10% du capital des socits filiales. Ils sont considrs comme des actifs durables et inscrits en immobilisation financire.

Les titres immobiliss sont les actions et obligations que lentreprise dtient dans une perspective long terme (au moins deux ans). Leur acquisition ne prsente aucun caractre spculatif. Ils sont achets dans un but de rentabilit moyen et long terme. Ils sont aussi inscrits en immobilisations financires. Les valeurs mobilires de placement reprsentent des titres achets dans lunique intention de les revendre ds quune situation favorable se prsente. Elles ont un caractre spculatif et disposent dune dure de vie brve dans le portefeuille dune entreprise. Elles sont assimiles de la trsorerie et sont inscrites parmi les comptes de la classe 5. Chaque catgorie de titre peut faire lobjet de dprciation et tre sujette une dotation aux provisions. 23 Stocks Les stocks peuvent tre achets ou produits. Dans certains cas rares, les stocks peuvent tre reus en apport par les propritaires de lentreprise ou donns dans le cadre doprations particulires (subvention en nature, dons). Les stocks obissent au mme dispositif dvaluation que les immobilisations. Ceux qui sont achets sont valus leur cot dachat. Ceux qui sont produits sont enregistrs leur cot de production. La diffrence entre les stocks et les immobilisations est quils sont des lments de lexploitation c'est--dire quils sont consomms au fur et mesure de lexcution des activits de lentreprise. Ils sont dits circulants en raison de ce caractre car ils entrent (achets, produits) et sortent de lentreprise (consomms sous forme de matires premires ou vendus). La comptabilit qui doit traduire tout moment une image fidle du patrimoine de lentreprise se doit de suivre les mouvements de stocks pour qu tout moment les comptes puissen t faire ressortir les stocks qui existent dans le patrimoine de lentreprise. Cest ce dispositif qui existe dans la comptabilit et qui se traduit par la mise disposition des entreprises de deux techniques de suivi : la technique de linventaire intermittent et celle de linventaire permanent. La premire consiste considrer tous les stocks acquis comme des emplois consomms et enregistrs en charge. A la date retenue pour produire les comptes, un inventaire physique et une valuation permettent de savoir la proportion de stock existant non encore consomme. Cette proportion est soustraite des stocks travers un compte de variation de stock (charge soustractive. Les critures sont schmatises comme suit : A lachat Dbit Crdit Libell Dbit Crdit

60 4

Achat Dette

XXXX XXX

A linventaire Dbit 3 60 Crdit Stock Variation de stock Libell Dbit XXXX XXX Crdit

Avant cette criture le stock de dpart est considr comme tant consomm et pass en charge. Dbit 60 3 Crdit Libell Variation de stock Stocks Dbit XXXX XXX Crdit

La seconde technique consiste suivre tous les mouvements de stock (en entre et en sortie) dans la comptabilit afin que les comptes chaque moment traduisent la situation des stocks sans quon ait besoin de faire un inventaire pour ce faire. Linventaire se fait directement dans la comptabilit et en temps rel, do le nom dinventaire permanent. Les critures sont schmatises comme suit : A lachat comme chaque entre (pour les biens achets) Dbit 60 4 Crdit Achat Dette Libell Dbit XXXX XXX Crdit

Dbit

Crdit

Libell

Dbit

Crdit

3 60

Stock Variation de stock

XXXX XXX

Si les biens taient produits, on nenregistrerait que la seconde criture. A chaque sortie Dbit 60 3 Crdit Libell Variation de stock Stock Dbit XXXX XXX Crdit

En faisant la balance, tout moment, le solde du compte de stock (classe 3) traduira la situation de ce stock. La valorisation des mouvements seffectue selon deux possibilits : la mthode des premiers entrs premiers sortis (PEPS) et la mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP). La premire mthode sous entend que les premiers biens entrs sont galement les premiers biens sortis ; ce qui fait que les biens en stocks sont les derniers entrs et la valeur retenue est donc celle de ceux-ci. Cette mthode est la plus courant et permet de limiter limpact de linflation sur les comptes. La seconde mthode consiste calculer un cot unitaire moyen aprs les entres (ou sur une priode donne) et dappliquer cette mthode aux biens sortis.

III EXERCICES
Cas N1

La socit KB spcialise dans la fabrication de produits de beaut, effectue les oprations suivantes pendant le mois de Mars N : Importation de produits chimiques entrant dans la fabrication des cosmtiques. La facture est libelle comme suit : Dsignation Produits chimiques (10 tonnes) Transport Total Remise 10 % Net payer Escompte mensuel 1 % Net payer Montant 10 000 000 500 000 10 500 000 1 050 000 9 450 000 94 500 9 345 500

Le transport est factur KB par son fournisseur Yvan. Lescompte lui est accord si elle consent payer la facture avant son chance. Pour cet achat, elle a dcaiss les sommes suivantes : Droit de douane ADIT TVA Frais de manutention : 2 500 000 : 400 000 : 1 000 000 : 250 000

Rception et paiement de la facture pour la location du local qui abrite lusine pour 250 000 (TVA 18%) Signature dun contrat dassurance pour les vhicules assorti dune prime annuelle de 500 000 paye au mois de Mars. Ventes de produits cosmtiques au centre commercial ABBA pour 7 500 000 (TVA 18%). A la fin du mois une facture davoir est adresse au client pour lui accorder une ristourne mensuelle de 10 % sur ses achats.

En rponse ses rclamations sur la qualit des produits chimiques reus Yvan lui envoie une facture davoir comportant un rabais de 1 000 000. Il vous est demand en tant que comptable de KB de procder aux enregistrements qui simposent. Vous devez ensuite prsenter un extrait de compte de rsultat dans lequel vous prsenterez les diffrentes oprations et indiquerez leur position dans la formation des diffrents soldes intermdiaires de gestion.
Cas N2

Le portefeuille de titres de la Socit Financire Malienne (SFM) est rsum dans le tableau suivant : Rubrique Quantit Date dacquisitions Valeur unitaire Titre de Titres participation immobiliss 3000 actions de la 1000 actions de Socit TP Galaxie SA 02/03/N-1 et 19/09/N 04/05/N-1 200 pour la 120 premire catgorie (1000) et 230 pour la seconde catgorie (2000) Valeurs mobilires de placement 500 obligations de la CIDT 23/12/N-1 500

En N

La SFM cde en N les titres suivants : 1450 titres TP 220 FCFA lunit 300 obligations CIDT 490 FCFA lunit. Elle renforce galement son portefeuille en achetant 30 % des actions dune nouvelle socit soit 30 000 actions pour une valeur globale de 4 500 000 FCFA. En tant quexpert comptable de cette socit vous devez valuer le rsultat de cession des titres et procder aux enregistrements comptables de N. Calculer lincidence de ces oprations sur le rsultat financier de lentreprise et indiquer les rubriques du bilan et du compte de rsultat qui seront concernes par les oprations ainsi enregistres. III REPONSES AUX EXERCICES

Cas N1

Importation KB importe des produits chimiques et paie son fournisseur un mois lavance pour bnficier dun escompte de FCFA 94 500. Cet escompte est un produit financier servant rmunrer lavance de trsorerie quelle a consentie son fournisseur. A linverse la remise accorde par le fournisseur nest pas un produit mais une diminution des charges dachat et de transport. Elle nest pas enregistre, les achats et transport sont constats pour leurs montants nets (valeur facture diminue de 10%). La socit la rception de la facture procdera aux enregistrements suivants : Dbit 602 611 401 Au paiement du fournisseur Dbit 401 521 773 Crdit Fournisseur Banque Escompte obtenu Libell Dbit 9 450 000 9 345 000 94 500 Crdit Crdit Libell Achat de matires premires 10 000 000 (1-0,1) Frais de transport sur achat 500 000 (1-0,1) Fournisseur Dbit 9 000 000 450 000 9 450 000 Crdit

Pour le ddouanement et les autres frais Dbit 648 448 445 621 Crdit Libell Droits de douane ADIT TVA dductible Frais de manutention Banque Dbit 2 500 000 400 000 1 000 000 250 000 Crdit

521

4 150 000

LAcompte sur Divers Impts et Taxes (ADIT) est une avance dimpt faite lEtat et qui simputera sur les impts et taxes dont KB sera redevable. La TVA est galement dduite et nest donc pas supporte par lentreprise. Loyers KB reoit la facture location du btiment abritant son usine pour 250 000 FCFA. cette facture supporte la TVA au taux de 18%. La loi impose aux entreprises locataires de retenir la source limpt sur les revenus fonciers dus par le propritaire et de reverser cet impt lEtat. KB fera cette retenue et ne versera son propritaire que le net. Les critures suivantes sont constates :

Dbit 622 445

Crdit Loyer TVA 401 447

Libell

Dbit 250 000 45 000

Crdit

Fournisseur 250 000 + 45 000 - IRF Etat IRF retenu la source 250 000 * 20% ( vrifier)

245 000 50 000

Au paiement Dbit 401 447 521 Crdit Libell Fournisseur bailleur 250 000+45 000 - IRF Etat IRF retenu la source 250 000 * 20% ( vrifier) Banque Dbit 245 000 50 000 295 000 Crdit

Un certificat est remis au fournisseur pour quil justifie le paiement de limpt. Assurance La prime dassurance est verse pour couvrir le patrimoine contre les risques de dtrioration. Lcriture suivante est enregistre lors de son paiement Dbit 625 521 Ventes de produits Lexpdition de la facture est enregistre comme suit : Dbit 411 702 443 Crdit Client Vente de produits TVA collecte Libell Dbit 8 850 000 7 500 000 1 350 000 Crdit Crdit Libell Prime dassurance Banque Dbit 500 000 500 000 Crdit

La ristourne accorde est une charge pour KB Dbit Crdit Libell Dbit Crdit

709 443 411

Ristourne accorde TVA sur ristourne Client

750 000 135 000 885 000

A la suite de cette facturation le client ne paie plus que 8 850 000 - 885 000 soit 7 965 000. Dbit 521 411 Rabais obtenu Lavoir obtenu du fournisseur est une crance de KB sur ce dernier. Souvent elle est impute sur les rglements futurs. Dbit 401 609 Crdit Fournisseur Rabais obtenu Libell Dbit 1 000 000 1 000 000 Crdit Crdit Banque Client Libell Dbit 7 965 000 7 965 000 Crdit

La TVA est normalement constate sur cette opration. Cependant le fournisseur tant un tranger et ne dclarant pas de taxe au Mali, il ny aura pas de TVA constater par KB.
Cas N2

La socit financire malienne dispose dun portefeuille qui fait lobjet de mouvements rguliers ( la vente ou lachat). Pendant lexercice N plusieurs oprations sont constates. Elle vend des titres TP quelle dtenait. Le nombre de titres vendus est de 1450 dans un portefeuille compos de 3000 titres. La particularit de cette opration est quelle porte sur un portefeuille de titres achets des dates diffrentes et des valeurs diffrentes. Dans ce cas lentreprise applique la mthode du premier entr, premier sortie et considre que ceux vendus sont en premier lieu les plus anciens dans le portefeuille. Elle va laborer un tableau lui permettant de dterminer la valeur des titres sortis du patrimoine

Quantit Titres premire catgorie Titre seconde catgorie Total Vente Rsultat de cession 1 000 450 1 450 1 450 1 450

Prix unitaire 200 230 220

Montant 200 000 103 500 303 500 319 000 15 500

Les titres de la premire catgorie ne suffisant pas il a fallu leur ajouter 450 titres de la seconde pour faire le nombre vendre. Le rsultat de cession est positif, ce qui est synonyme de plus value pour SFM.

Le schma comptable denregistrement est le suivant Dbit 816 263 Crdit Libell Valeur nette comptable Titre de participation Dbit 303 500 303 500 Crdit

Dbit 521

Crdit Banque 826

Libell

Dbit 319 000

Crdit

Prix de cession

319 000

Le mme calcul est fait concernant les obligations CIDT et permet daboutir un rsultat dficitaire (moins value) de 300 (500-490) gale 3 000 FCFA. Dbit 677 503 Crdit Libell Perte sur cession de VMP Valeur mobilire de placement Dbit 150 000 150 000 Crdit

Dbit 521

Crdit Banque 677

Libell

Dbit 147 000

Crdit

Perte sur cession de VMP

147 000

Un mme compte est utilis pour enregistrer aussi bien la valeur nette comptable que le prix de cession pour les valeurs mobilires de placement. Dans ce cas il sagit du compte 677, perte sur cession de VMP. La SFM acquiert des titres de participations (plus de de la socit) pour 4 500 000. 10% du capital

Le schma comptable appropri est le suivant : Dbit 263 521 Crdit Libell Titre de participation Banque Dbit 4 500 000 4 500 000 Crdit

Publi par Boureima SAWADOGO 09:45 Envoyer par e-mailBlogThis!Partager sur TwitterPartager sur Facebook

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