CASO PRACTICO:

La empresa "PER SAC", cuenta con 25 trabajadores al 31 de diciembre 2012 y segn sus resultados ha obtenido una utilidad contable ascendente a SI. 224,500.00. Respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio 2012, se detallan las siguientes: 1. Ingresos por dividendos percibidos La empresa en el mes de junio recibi la suma de SI. 16,200.00 en su cuenta abierta en el Banco Nor Per por concepto de dividendos provenientes de las acciones que tiene en la Empresa Los Angelitos SAC. En principio cabe indicar que los dividendos constituyen Renta de Fuente Peruana de acuerdo a lo regulado en el literal d) del articulo 9o del TUO de la LIR. Asimismo, cabe referir que stas no se computaran como renta gravable cuando son percibidos por personas jurdicas, acorde con lo dispuesto en el artculo 24-B del TUO de la LIR. Por lo cual, el ingreso reconocido contablemente se encontrara inafecto del Impuesto a la Renta. Importe deducible = SI. 16,200.00 2. Impuesto de terceros asumidos por la empresa En el mes de agosto la empresa realiza el pago de un servicio profesional. El gasto se sustenta con un recibo por honorarios por el importe bruto de SI. 3,500.00. Se sabe que la empresa ha asumido el importe de la retencin correspondiente. En este caso, al efectuarse el pago a una persona natural surge la obligacin de retener el Impuesto a la Renta de cuarta categora, que equivale al 10%. No obstante, en el presente supuesto la empresa no ha cumplido con ello, por lo cual procedi a asumir el tributo no retenido ascendente a SI. 350.00 {SI. 3,500.00 x 10%). De conformidad con el artculo 47 de la LIR, el impuesto asumido por la empresa que corresponda a un tercero no constituye un gasto deducible para determinar la Renta Neta de tercera categora. Por lo tanto, deber repararse el importe asumido, que asciende a SI. 350.00. Importe Reparable = SI. 350.00 3. Desvalorizacin de existencias Se realizo la destruccin de una parte de los suministros diversos de la empresa cuyo valor asciende a SI. 3,480.00, al haber sufrido un dao irrecuperable, hacindolos inutilizables para su uso. La destruccin se efecta ante Notario Pblico y se cumpli con comunicar a SUNAT. En virtud al inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, el desmedro es una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban designados. Para demostrar tal condicin, la norma reglamentara seala que deber efectuarse la destruccin de los bienes ante notario o juez de paz que certifique la situacin de las existencias detallando en forma especfica los bienes materia de destruccin, debiendo comunicar a la SUNAT con 6 das hbiles de anticipacin a la destruccin. En consecuencia, dado que la empresa cumpli con lo dispuesto en dicha norma reglamentaria, la perdida por desmedro de las existencias resulta deducible tributariamente. Importe Reparable = SI. 0.00 4. Gastos por movilidad de empleados Han existido gastos por movilidad del conserje por un importe de SI. 2,120.00 de los cuales SI. 515.00 se encuentran sustentados con boletos de transporte urbano y !a diferencia SI. 1,605.00 con la Planilla de Movilidad, la cual por dia no excede el limite permitido y cumple con los requisitos exigidos. En principio cabe sealar que a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos, se debe verificar si estos cumplen con el principio de causalidad, es decir, si es que existe una vinculacin directa con la generacin de la renta de acuerdo a lo estipulado en el primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; asimismo que se cumpla con el criterio de razonabilidad respecto a los gastos vinculados al negocio, que no cuentan con Comprobantes de Pago. Asi, en virtud al inciso a.1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se consideran deducibles los gastos de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa para los trabajadores. Importe Reparable = SI. 0.00 5. Gastos por remuneracin del gerente (socio) que excede el valor de mercado El Sr. Alfredo Snchez, Gerente General (accionista), percibe una remuneracin durante todo el ejercicio por SI. 72,000.00, determinndose un exceso en el valor de mercado de su remuneracin por el importe de SI. 6,800.00, respecto al trabajador elegido como referente. Las remuneraciones de los accionistas que superen a la remuneraciones de1 mercado, de acuerdo con las reglas fijadas en el articulo 19 A del Reglamento de la LIR, califican como dividendo y, por ende, no son deducibles de la renta bruta. Importe reparable = SI. 6,800.00 6. Gastos del ejercicio anterior En el mes de enero del 2012 se ha anotado en el Registro de Compras y en el Libro Diario una factura por un servicio devengado en el mes de Diciembre 2011. emitida en dicho periodo por un importe SI. 4.130.00 mas IGV, la cual fue recepcionada con retraso. Adems, se sabe que en los libros del 2012 se registr como gasto y que va Declaracin Jurada Anual 2011 se efectu la deduccin de dicho gasto.

Teniendo en cuenta que se trata de un gasto devengado en e ejercicio 2011, este debi ser reconocido como tal en dicho ejercicio, dado que en virtud al artculo 57 del TUO ele la Ley del Impuesto a la Renta solo en forma excepcional se le conocen como gastos de ejercicios anteriores a aquellos que la empresa no pudo conocer oportunamente. Importe reparable = SI. 4,130.00 7. Gastos de viaje al interior del pais En el mes de setiembre el gerente de ventas viajo al interior del pas (Trujillo) por 10 das (11.09 al 20.09) para reunirse con clientes de dicha ciudad, por lo cual ha incurrido en los siguientes gastos: GASTOS DE VIAJE Pasajes Alimentacin Hospedaje Otros Total Viticos 260.00 (*) 2,030.00 2,360.00 550.00(**) 4,940.00 (*) Sustentado con liquidacin de cobranza emitida por la agencia de viajes. (**) Sin sustento. Constituyen un gasto deducible los desembolsos efectuados con motivo de viaje de conformidad al literal r) del articulo 37 del TUO de la LIR, siempre que la necesidad del viaje sea acreditado con la correspondiente documentacin. As, en el presente caso, resulta necesaria del viaje del personal de la empresa para las reuniones con los clientes de la misma. Con respecto a los viticos estos comprenden solamente el alojamiento, alimentacin y movilidad, correspondiendo el importe diario mximo deducible ei doble del importe que se otorga a los funcionarios pblicos de carrera de mayor jerarqua. Lmite mximo deducible por da: SI. 210 x 2 = SI. 420.00 LMITE POR DA 210 * 2 = 420.00 CONCEPTOS Pasajes Viaticos susten. C/P Otros DIAS 10 MONTO DEDUCIBLE 4,200.00 VIATICOS INCURRIDOS SUSTENTADOS 4,390.00 REPARABLE 260.00 190.00 550.00 1,000.00 MONTO REPARABLE 190.00

MONTOS DEDUCIBLES 4,200.00 MONTO REPARABLE

8. Gastos por premios En el transcurso del mes de agosto la empresa lanz una promocin para incrementar sus ventas. Esta consista en realizar un sorteo entre todos sus clientes y regalar 3 Televisores 42" LED cuyo costo asciende a S/. 2,000.00 cada uno. Se conoce que el sorteo se efecto sin la presencia de un Notario Pblico y que la empresa cumpli con el pago del IGV por el retiro de bienes ascendente a S/. 1,260.00, que fue calculado en funcin al valor de mercado. En este caso, la entrega de bienes es necesaria para producir y mantener la renta, sin embargo, no resulta deducible en atencin a lo dispuesto por el literal u) articulo 37, que requiere que el sorteo sea efectuado ante Notario Pblico y que cumpla con las normas legales sobre la materia. Por ende, el costo de los televisores ascendente a SI. 6,000.00 deber repararse. Asimismo, resultar reparable el importe del IGV por retiro de bienes y que asciende a SI. 1,260.00, ello en virtud del inciso k) artculo 44 del TUO de la LIR. Importe reparable = SI. 7,260.00 9. Perdidas extraordinarias En el mes de mayo, la empresa sufri el siniestro de uno de sus activos fijo (vehculos), el cual tena un costo neto de S/. 58,700.00. Dicho bien se encontraba asegurado, motivo por el cual, luego del examen pertinente, el seguro cubri el siniestro reembolsando el importe de S/. 55,000. De acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no constituye un gasto deducible las perdidas extraordinarias sufridas en los bienes generadores de rentas gravadas, por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente en la parte que tales perdidas resulten indemnizadas o cubiertas por seguros. En ese sentido, dado que la prdida es cubierta parcialmente por la indemnizacin del seguro, dicho importe no resulta deducible. Asimismo, procede referir que la indemnizacin obtenida, no constituir Ingreso Gravable en virtud al literal b) del articulo 3 del TUO de la LIR, dado que tiene como fin indemnizar por la prdida del activo de la empresa y no excede el costo computable del bien. 10. Multas e intereses moratorios La empresa realiz el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de junio en forma extempornea, cancelando intereses equivalentes a SI. 140.00. Asimismo, cancel una multa por la presentacin fuera de plazo de una declaracin jurada determinativa por el monto de SI 380.00. De conformidad con el literal c) del articulo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general sanciones aplicadas por el Sector Publico Nacional, en el presente caso la Administracin Tributaria (SUNAT), no son deducibles, por tanto, la empresa deber de reparar el siguiente importe Multa: Articulo 1 76" numeral 1 CT 365.00 Intereses de la multa 15.00 Total SI 380.00 Intereses moratorios (pago a cuenta) SI. 140.00 Total multa e intereses S /. 520.00

11. Amortizacin de intangibles La empresa en el mes de enero adquiri un nuevo software de sistema de costos por el importe total de SI. 5,680.00 (incluido el IGV). El software adquirido corresponde a un activo intangible de duracin limitada, tal como se desprende del numeral 2 del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuando considera entre estos a los programas de instrucciones para computadoras (software). En este sentido, a opcin del contribuyente podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez aos. Por tanto, si la empresa opta por la primera alternativa deducir como gasto para el presente ejercicio el siguiente importe via PDT DJ Anual: Valor del Software (sin IGV) Amortizacin contabilizada Total SI. 4,813.56 ( 481.36 ) SI. 4,332.20

Datos adicionales El porcentaje de participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa corresponde a 5%-y se pagar antes del vencimiento de la declaracin jurada anual. La empresa ha realizado pagos a cuenta correspondientes al ejercicio 2012, por el importe ascendente a SL 58,500.00 incluyendo el ITAN que ya se ha aplicado como crdito. Se solicita: Efectuar el anlisis tributario, y la determinacin del impuesto a la renta.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE LA TERCERA CATEGORIA

20/12/2013

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I M P U E S T O A L A R E N T A

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C P C C V I C T O R V E G A

iMPUESTO A LA RENTA-CPCC.VICTOR VEGA \

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.CHUNGA .

Clculo de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades Base de Clculo (Utilidad segn Balance de Comprobacin) 224,500.00 (+) Adiciones 75,060.00 (--) Deducciones (75,532.20) Subtota! 224,027.80 Gasto por Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (224,027.80 x 5%) 11,201.39