GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS COMO FERRAMENTA DE COMPETITIVIDADE NO SETOR MOVELEIRO: UM ESTUDO DE CASO NA EMPRESA COIMBRA & FILHOS LTDA.

Franciane de Oliveira Alvarenga Especialista em Auditoria e Contabilidade Financeira-Faculdade Machado Sobrinho Joo Paulo dos Santos Bacharel em Administrao/UNIPAC

Resumo

O objetivo desse estudo foi verificar como a gesto estratgica de custos est diretamente ligada ao aumento na lucratividade em empresas do setor moveleiro. Para isso foram estudados artigos de autores contemporneos a fim de evidenciar definies de termos relacionados contabilidade de custos, dessa forma o trabalho que se baseia em um estudo de caso feito na empresa Coimbra & Filhos, uma indstria moveleira de mdio porte, obteve embasamento em dados tericos baseados nessas pesquisas literais. Considerando esses aspectos, o intuito do trabalho foi responder a seguinte questo: Como a gesto estratgica de custos pode auxiliar no aumento da competitividade sem que haja perda de lucratividade dentro de uma indstria moveleira de mdio porte? A pesquisa foi elaborada em uma organizao que passou por um processo de mudanas em seus aspectos gerenciais quanto ao quesito gesto de custos. Esse estudo apresentar dados que comprovam a perda de lucratividade por meio do mau uso de recursos financeiros e materiais em uma indstria moveleira, e por conseguinte dados que mostram os resultados aps a implantao por intermdio de uma empresa especializada em consultoria no ramo do sistema de gesto estratgica de custos. Palavras-chave: Gesto Estratgica de Custos, competitividade, lucratividade 1 Introduo

O presente trabalho vem relatar a importncia como as organizaes inseridas nesse ambiente econmico globalizado preocupam-se com seus fatores de produo, buscando constantemente mecanismos, sistemas, procedimentos e formas que contribuam para aperfeioar a gesto, no sentido de que possam competir no mercado com nvel de qualidade imprescindvel a sua continuidade operacional. Sabe-se que manter a competitividade de uma empresa sempre em alta um dos grandes desafios enfrentado por elas. Nesse sentido, a gesto de custos apresenta-se como uma importante ferramenta neste contexto.

Assim, a gesto de custos assume um carter estratgico, pois controlar e reduzir custos, formar corretamente os preos de venda dos bens e servios e arquitetar a estrutura operacional formam a receita bsica para o sucesso e a sobrevivncia de uma organizao. De modo a reunir os elementos para abordar satisfatoriamente o objetivo proposto, este trabalho foi organizado em seis tpicos alm desta introduo. No segundo e terceiro tpico, elucidam-se os conceitos centrais: definies e finalidades da gesto estratgica de custos e uma discusso sobre o tema principal do artigo. O quarto tpico trata dos mtodos adotados para a realizao do trabalho. No quinto tpico so apresentados os resultados e discusses, no qual o foco recai na anlise das variveis a partir do estudo de caso feito na organizao em anlise. As consideraes finais e concluso so apresentadas no sexto tpico, seguidas das referncias bibliogrficas.

2 Conceitos e definies de Gesto Estratgica de Custos

Contabilidade de custos o ramo da contabilidade que tem o objetivo de produzir informaes para diversos nveis gerenciais de uma organizao, com a finalidade de auxiliar no controle e planejamento das operaes e de tomada de decises. (WERNKE, 2004). A partir desse conceito possvel iniciar a premissa de que desde primrdios os gestores se baseiam em informaes contbeis para a tomada de deciso, pois baseando-se em dados financeiros e estatsticos que o controller consegue definir estratgias cabveis em cada situao. A gesto estratgica de custos tem extrema importncia no processo de tomada de deciso, atravs dos dados fornecidos aos administradores que eles devero basear suas decises sobre quanto, quando e em que setor dever ser investido ou sobre quanto deve custar os produtos/servios que a organizao produz. (MARTINS, 2009). Essa afirmativa leva a considerar a importncia das pessoas dentro das organizaes, dentro do processo produtivo, na elaborao de novos projetos e na venda do produto ou servio, tudo isso buscando a todo o momento alcanar efetividade e eficcia, mas para que a empresa consiga isso, preciso que haja desembolso financeiro, nessa circunstancia que surge a necessidade da gesto estratgica de custos, para que haja um consumo desse capital financeiro controlado sem que acontea desperdcio do mesmo, e que ele seja empregado onde realmente seja necessrio. A partir disso, possvel observar que quando a empresa utiliza o mtodo de custeio adequado, ela consegue reduzir gastos que influenciaro diretamente na formao do preo do

produto ou servio oferecido pela mesma, isso a gesto estratgica de custos, pois atravs disso, consegue-se uma competitividade maior perante seus concorrentes diretos e indiretos.

3 Gesto Estratgica de Custos e Competitividade A idia de estratgia foi desenvolvida pelas companhias militares, considerando que os bons ou maus resultados eram conseqncia da mente de bons e maus estrategistas. (PORTER, 1999). de fcil conhecimento que estratgia se trata de elaborao de projeto para se alcanar determinado objetivo. Enquanto isso ser competitivo ter a capacidade de cumprir determinada misso com mais xito que outros competidores. Visto do ponto de vista organizacional, tida como competitiva, a organizao que tem a capacidade de satisfazer as necessidades e as expectativas dos clientes ou indivduos a quais serve, dentro do mercado em que est inserida, baseando-se na misso para qual foi criada. (PORTER, 1999). A partir dessas definies possvel elaborar outro conceito, o de estratgia competitiva. Uma estratgia competitiva significa escolher um diferente arranjo de atividades para entregar um composto de valor nico, marcando uma posio estratgica. (PORTER, 1999). Podem ser vrias as estratgias competitivas utilizadas pelas organizaes modernas, mas de todas, as que se entende como destaque a variedade de produtos/servios, atendimento da necessidade de determinado grupo de consumidores e particularidade da modalidade de acesso. Esses produtos/servios dependem da gesto de custos na formao de preos para serem competitivos, portanto essa ferramenta tida como crucial na elaborao dessa estratgia competitiva. Quando uma empresa tem como foco a produo de produtos/servios especficos para determinado grupo de cliente, isso no a garante em uma posio significativa no mercado, mas utilizado como estratgia competitiva de algumas organizaes, apresentarem singularidade, ou seja, atender os mnimos detalhes de determinado grupo, normalmente isso feito por empresas que tem seu nicho de mercado voltado para classe media alta e classe alta. (MARTINS, 2009). Esse conceito se enquadra nas definies da empresa em estudo apresentado no artigo, pois tal organizao fornece produtos sob encomenda a clientes especficos e em sua grande maioria de classe media alta.

Porm, sem o controle financeiro especifico fica difcil se manter competitivo por no conseguir alcanar um nvel de preos que esteja acima do ponto de equilbrio e que atenda a mdia do mercado. A gesto estratgica de custos pode ser vista como a anlise de um processo de avaliao do impacto financeiro das decises gerenciais. Esta ferramenta utilizada a fim de se obter estratgias superiores com a finalidade de se obter uma competitividade maior atravs da gesto de custos. (SHANK, 1995). Quando as organizaes inseridas em um meio competitivo se viram estancadas por todos os lados em se tratando de competio, desenvolveu-se algo para que pudessem ainda sobressair, a competitividade atravs do bom preo, mas era preciso pensar em algo que no defasasse a lucratividade. baseando-se nisso, que vrios estudiosos da contabilidade desenvolveram a gesto estratgica de custos, que tem a finalidade de identificar os tipos de custos e direcion-los baseando-se na cadeia de valor. Com o intuito de reduzi-los ao mximo, tornando assim o produto/servio cada vez mais competitivo sem que minimize a lucratividade. (PORTER, 1999).

4 Metodologia

O presente trabalho um estudo de caso, visto que foi estudada a implantao de um sistema de gesto estratgica de custos na empresa de mveis Coimbra & Filhos Ltda. Um estudo de caso consiste num estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira eu permita seu amplo e detalhado conhecimento. (MATARAZZO, 1997) Alm disso, importante destacar que o estudo de caso no somente uma ttica para coletar dados nem meramente uma caracterstica do planejamento em si, mas uma estratgia de pesquisa abrangente. Sua tcnica bsica considerar todas as estratgias de maneira pluralstica, como parte de um repertrio para se realizar pesquisa em cincias sociais a partir da qual o pesquisador pode estabelecer seu procedimento de acordo com uma determinada situao (OLIVEIRA, 2008). Os dados foram coletados por meio de entrevista semi- estruturada com o presidenteproprietrio da organizao e anlise de documentos expeditos pela empresa de consultoria que implantou o sistema de gesto de custos na empresa.

5 Resultados e discusses

Os resultados sero apresentados da seguinte forma: primeiro ser apresentada uma anlise demonstrativa de como a organizao se encontrava antes que se fosse contratado os servios da empresa de consultoria. Em seguida, o presente trabalho apresentar as medidas tomadas pela organizao em anlise, levando em considerao o levantamento de dados feito pela consultoria. Dando continuidade a apresentao de dados demonstrativos, sero ressaltados os resultados obtidos pela implantao do sistema de gesto de custos na organizao. E por fim, considerando que esse processo ocorreu quatro anos antes da pesquisa feita para elaborao desse artigo, ser apresentado os resultados da organizao nos meses em que se procede a pesquisa, a fim de mostrar a eficincia permanente do sistema em anlise. A empresa Coimbra & Filhos Ltda., localizada na cidade Oliveira-MG, uma grande produtora de mveis sob encomenda na regio, fundada em 1987 pelo proprietrio Antonio Dirceu, a organizao visava atingir um pblico-alvo especifico, a classe media alta, oferecendo produtos de qualidade e servios de alto nvel. Sempre atingindo objetivos propostos pelo empresrio em se tratando de lucratividade. Porm, o que aconteceu com a organizao no decorrer dos anos foi a perda de lucratividade, devido ao alto ndice de variao de preo nos insumos de produo. Dessa forma, a formao de preo dos produtos ficava defasada, pois a empresa encontrava dificuldade em manter o nivelamento de preos na mesma percentagem do aumento dos insumos, para no deixar de ser competitiva. Comeou-se a observar ento uma queda considervel na lucratividade da organizao, fazendo uma analise no resultado do exerccio, o lucro liquido era uma percentagem em relao ao lucro bruto que no correspondia ao esperado pelo proprietrio e que no era tido como vantajoso perante o capital investido. Sendo assim, no ano de 2005, quando a situao comeou a ficar preocupante decidiuse contratar os servios especializados de uma empresa de consultoria moveleira da cidade de Divinopolis-Mg, a JMendes Consultoria. A empresa iniciou suas atividades primeiramente de pesquisa dentro da indstria de mveis em setembro de 2005, observando os seguintes dados:
Quadro 1: Anlise vertical DRE setembro/2005

AV
Receita Bruta de Vendas R$ R$ R$ 68.747,00 2.406,15 2.213,00

(-) (-)

Impostos sobre Vendas Devolues, descontos comerciais e abatimentos

(=) (-) (=) (-) (-) (-) (+) (-) (+) (=) (-) (+) (=)

Receita Liquida de Vendas Custo de produtos vendidos Lucro bruto Despesas de vendas Despesas Administrativas Despesas financeiras Receitas Financeiras Outras despesas operacionais Outras receitas operacionais Lucro operacional Despesas no operacionais Receitas no operacional Lucro Lquido do exerccio

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

64.127,85 45.634,00 18.493,85 2.257,00 1.440,00 820,00 940,00 3.460,00 47,00 11.503,85 6.327,00 147,00 5.323,85

100,00% 71,16% 28,84% 3,52% 2,25% 1,28% 1,47% 5,40% 0,07% 17,94% 9,87% 0,23% 8,30%

FONTE: Dados da pesquisa (2010)

Essa queda no nvel de lucratividade era decorrente no s dos preos defasados, mas tambm de m conduta na distribuio de capital dentro da organizao. Desperdcios foram notoriamente observados, formas erradas de conduta na distribuio de tarefas e na execuo de servios, tanto na produo, quanto na montagem. Todos esses aspectos observados pela empresa de consultoria, foram utilizados na estruturao de um relatrio que seria usado como cartilha na implantao da gesto estratgica de custos, que era o maior problema da empresa. Dessa maneira, em dezembro de 2005, iniciou-se a reestruturao administrativa da organizao. Dentre as medidas tomadas, as que tiveram maior impacto na diminuio de custos de produo, foi o desenvolvimento de um novo sistema na rea de montagem, a produo em linha. A produo em linha, tambm utilizada na indstria automobilstica, tem por objetivo, tornar desnecessrio o uso de mo-de-obra especializada em todas as partes do processo produtivo, pois o colaborador passa a ser responsvel por uma pequena parte da produo, e no mais por desenvolver um produto do inicio ao fim. Com essa mudana, alm de tornar de tornar dispensvel o alto numero de marceneiros, que tinham o salrio mdio de R$1.108,00 naquele ano, foi possvel diminuir em 4 funcionrios o setor produtivo, que passou a contar com 38 colaboradores ao invs de 42 como antes. E mais do que isso, a mdia salarial reduziu-se para R$760,00, pois os colaboradores agora no necessitavam ser especficos, eram fceis de treinar, suas funes no necessitavam de grande experincia e conhecimento do processo de produo.

Alm dessa medida adotada pela consultoria, outra que tambm que teve participao no aumento do nvel de lucratividade foi a mudana no gerenciamento de entrega e montagem dos servios prestados. Levando em considerao, que na formao de preo dos produtos, 15% de seu valor estavam relacionados aos custos de montagem, dessa maneira, observou-se muitos erros nesse segmento, muitas falhas repetitivas, tudo devido ao fato dessa responsabilidade estar direcionada a colaboradores sem capacidade para execut-las, eram ajudantes e no marceneiros profissionais. Demonstrando em nmeros, alguns servios chegavam a ter um custo adicional de ate 8% de seu valor, esse valor foi encontrado aps anlise em um perodo de 30 dias, onde foram entregues 17 servios diferentes, e em 14 deles foi necessrio o retrabalho, devido a erro no processo de montagem. Para a soluo de tal problema foi sugerido que colaboradores especializados fizessem parte da entrega do servio executado. Dessa maneira, aps cumprimento disso, observou-se uma reduo considervel, no ms seguinte a implementao das novas regras, em um perodo analisado de 30 dias, foram entregues 19 servios, dentre esses, apenas 3 deles tiveram algum tipo de retrabalho. Sendo assim, aps 4 meses do inicio da implantao do sistema de gesto estratgica de custos era possvel observar que o faturamento liquido havia aumentado

consideravelmente, deixando claro que a gesto estratgica de custos havia funcionado de forma precisa, pois observou-se tambm que as vendas permaneciam da mesma forma, no podendo ser julgadas como forma do aumento da receita O quadro a seguir, elaborado por dados coletados em pesquisa dos relatrios emitidos pela consultoria, deixa claro essa situao da empresa..

Quadro 2: Anlise Vertical fevereiro/2006

Demonstrao do Resultado do Exerccio junho/2006 Receita Bruta de Vendas (-) (-) (=) (-) (=) (-) (-) (-) Impostos sobre Vendas Devolues, descontos comerciais e abatimentos Receita Liquida de Vendas Custo de produtos vendidos Lucro bruto Despesas de vendas Despesas Administrativas Despesas financeiras R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 72.617,00 2.541,60 2.117,00 67.958,40 36.619,00 31.339,40 1.914,00 1.440,00 927,00 100,00% 53,88% 46,12% 2,82% 2,12% 1,36% AV

(+) (-) (+) (=) (-) (+) (=)

Receitas Financeiras Outras despesas operacionais Outras receitas operacionais Lucro operacional Despesas no operacionais Receitas no operacional Lucro Liquido do exerccio

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

848,00 716,00 69,00 27.259,40 4.637,00 248,00 22.870,40

1,25% 1,05% 0,10% 40,11% 6,82% 0,36% 33,65%

FONTE: Dados da pesquisa (2010)

O quadro acima representa o aumento da lucratividade da empresa aps a consultoria, mostrando com clareza como a gesto de custos obteve xito quando implantada. Ento, abaixo ser apresentada uma anlise comparativa dos resultados dos exerccios nos meses em pesquisa, antes e depois da implantao da gesto estratgica de custos. Quadro 3 Anlise Horizontal
Anlise Horizontal Receita Bruta de Vendas (-) Impostos sobre Vendas (-) Devolues, descontos comerciais e abatimentos (=) Receita Liquida de Vendas (-) Custo de produtos vendidos (=) Lucro bruto (-) Despesas de vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Outras despesas operacionais (+) Outras receitas operacionais (=) Lucro operacional (-) Despesas no operacionais (+) Receitas no operacional (=) Lucro Liquido do exerccio FONTE: Dados da pesquisa R$ 68.747,00 R$ 2.406,15 R$ 2.213,00 R$ 64.127,85 R$ 45.634,00 R$ 18.493,85 R$ 2.257,00 R$ 1.440,00 R$ R$ 820,00 940,00 R$ 72.617,00 R$ 2.541,60 R$ 2.117,00 AH 5,63% 5,63% -4,34% 5,97% -19,76% 69,46% -15,20% 0,00% 13,05% -9,79% -79,31% 46,81% 136,96% -26,71% 68,71% 329,58%

R$ 67.958,40 R$ 36.619,00 R$ 31.339,40 R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1.914,00 1.440,00 927,00 848,00 716,00 69,00

R$ 3.460,00 R$ 47,00

R$ 11.503,85 R$ 6.327,00 R$ 147,00

R$ 27.259,40 R$ R$ 4.637,00 248,00

R$ 5.323,85

R$ 22.870,40

A seguir, um quadro com os demonstrativos contbeis do exerccio de junho de 2010, a serem usados como comparativo, para que se possa comprovar que o trabalho da consultoria feita quatro anos antes ainda eficaz na organizao. Os resultados foram obtidos atravs de entrevista com o proprietrio e no mais em analise de relatrios da consultoria.

Quadro 3: Anlise Horizontal Junho/2010

Demonstrao do Resultado do Exerccio - Agosto/2010 Receita Bruta de Vendas (-) Impostos sobre Vendas (-) Devolues, descontos comerciais e abatimentos (=) Receita Liquida de Vendas (-) Custo de produtos vendidos (=) Lucro bruto (-) Despesas de vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas financeiras (+) Receitas Finaceiras (-) Outras despesas operacionais (+) Outras receitas operacionais (=) Lucro operacional (-) Despesas nao operacionais (+) Receitas nao operacionais (=) Lucro Liquido do exercicio R$ 72.617,00 R$ R$ 2.541,60 2.117,00 R$ 102.673,56 R$ R$ 4.641,56 3.107,56 AH 41,39% 82,62% 46,79% 39,68% 46,28% 31,97% 62,37% 55,14% 439,17% 32,43% 18,14% 560,87% 28,63% 24,13% -5,65% 29,15%

R$ 67.958,40 R$ 36.619,00 R$ 31.339,40 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1.914,00 1.440,00 120,00 848,00 716,00 69,00 4.637,00 248,00

R$ 94.924,44 R$ 53.567,00 R$ 41.357,44 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 3.107,67 2.234,00 647,00 1.123,00 845,89 456,00 5.756,00 234,00

R$ 28.066,40

R$ 36.101,88

R$ 23.677,40

R$ 30.579,88

FONTE: Dados da pesquisa (2010)

Dessa forma segundo este ultimo quadro constatou-se que mesmo com o aumento dos preos de insumos, no mais ficou defasado o preo dos produtos/servios fabricados pela Coimbra & Filhos Ltda.

6 Consideraes finais

Como visto at ento, as empresas nesse cenrio competitivo buscam a implantao de tcnicas que as tornem mais competitivas sem que sua lucratividade fique baixa. Dessa forma uma ferramenta eficaz utilizada nesse mbito a gesto estratgica de custos. Como resposta ao problema de pesquisa, a gesto estratgica de custo tem como objetivo direcionar os custos atravs de uma minuciosa analise da cadeia de valor e do posicionamento estratgico, a fim de gerir os mesmos para que no aja desperdcio de capital. Sendo assim, possvel concluir aps tal estudo que a gesto estratgica de custo sim uma ferramenta hbil a aumentar a competitividade das empresas do setor moveleiro. Dessa forma, a pesquisa elaborada para fundamentao desse artigo, deixa a amostra fatos que evidenciam a implantao de uma estrutura de gesto de custos eficaz, que mesmo aps quatro anos, continua mantendo resultados favorveis organizao em anlise.

7 Referncias

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9 Ed. So Paulo: Atlas, 2009 MATARAZZO, Dante C. Anlise Financeira de Balanos Abordagem Bsica e Gerencial. 4.ed. So Paulo: Atlas, 1997. OLIVEIRA, Djalma de Pinho Rebouas de. Planejamento Estratgico: conceitos, , metodologia e prticas. 25 Ed. So Paulo: Atlas, 2008. PORTER, Michael E. Competio: Estratgias competitivas essenciais. 11 Ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 1999. SHANK, Jonh K. Gesto Estratgica de custos: a nova ferramenta para a vantagem competitiva/Jonh K. Shank Vijay Govindarajan; traduo de Luiz Orlando Coutinho WERNKE, Rodney. Gesto de custos: uma abordagem prtica. 2. Ed. So Paulo: Atlas, 2004.