DERECHO FINANCIERO el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus tres momentos a sa!

er" en el esta!lecimiento de tri!utos # o!tenci$n de diversas clases recursos en la gesti$n o manejo de sus !ienes %atrimoniales # en la erogaci$n de recursos %ara los gastos %&!licos as como las relaciones jurdicas que en el ejercicio de dic'a actividad se esta!lecen entre los diversos $rganos del Estado o entre dic'os $rganos # los %articulares #a sean deudores o acreedores del Estado( RA)A* DE+ DERECHO FINACIERO" Derec'o tri!utario, Regula diversos aspectos de las contribuciones. Derec'o del cr-dito %&!lico, Reglamenta el crdito pblico a travs de la Ley de la Deuda Pblica. Derec'o monetario, Regula lo relativo a la moneda. Derec'o fiscal %atrimonial, Regula los bienes del estado. Derec'o %resu%uestal, Regula el presupuesto de ingresos, as como el gasto pblico El derecho financiero tiene por ob eto regular las tres etapas o momentos de la actividad financiera del Estado! El derecho financiero tiene por ob eto regular las tres etapas o momentos de la actividad financiera del Estado! , Clasificaci$n de los *ujetos, El *ujeto Activo, El primer elemento "ue interviene en una relaci#n tributaria es el su eto. El su eto es de dos clases, o me or dicho, en toda relaci#n tributaria intervienen dos su etos! un su eto activo y un su eto pasivo. Dentro de la organi$aci#n del Estado %e&icano, los su etos activos son! la 'ederaci#n, las Entidades locales (Estados, Distrito 'ederal) y los %unicipios. *on su etos activos de la relaci#n tributaria por"ue tienen el derecho de e&igir el pago de tributos+ pero este derecho no tiene en todos ellos la misma amplitud+ la 'ederaci#n y las Entidades locales, salvo algunas limitaciones constitucionales "ue anali$aremos en su oportunidad, pueden establecer los impuestos "ue consideren necesarios para cubrir sus presupuestos+ en cambio, el %unicipio, no puede fi ar por s los impuestos municipales, sino "ue son fi ados por las legislaturas de los Estados, y el %unicipio s#lo tiene la facultad de recaudarlos. La fracci#n ,,, del artculo --., de la /onstituci#n 'ederal dice! 0Los municipios administrar1n libremente su hacienda, la cual se formar1 de las contribuciones "ue se2alen las legislaturas de los Estados y "ue, en todo caso, ser1n las suficientes para atender a las necesidades municipales3. /on fundamento en esta disposici#n constitucional la *uprema /orte de 4usticia de la 5aci#n ha establecido urisprudencia en los siguientes trminos! 0Los impuestos municipales decretados por los 6yuntamientos y no por las legislaturas no tienen el car1cter de leyes, y hacerlos efectivos importa una violaci#n constitucional3. (6pndice al 7omo L889, del *emanario 4udicial de la 'ederaci#n. Primera Parte, vol. *egundo, pagina :;-.) 7eniendo en cuenta la diferencia e&plicada podemos decir "ue la 'ederaci#n y las Entidades locales tienen soberana tributaria subordinada. E5 RE*<%E5+ DE',5,/,=5 DE *<4E7= 6/7,9=.> 6"uel en cuyo favor se establece el crdito o la obligaci#n de hacer o de ar de hacer.

Las funciones fundamentales de los su etos activos consisten, entre otras, en la determinaci#n, li"uidaci#n, comprobaci#n, fiscali$aci#n, cobro, recaudaci#n y administraci#n de las contribuciones, as como la imposici#n de sanciones cuando los casos lo ameriten. Recordemos "ue el artculo ./ de la Constituci$n faculta al /ongreso para imponer contribuciones y cubrir el presupuesto. En este e ercicio del Poder E ecutivo 'ederal se podr1 au&iliar para el cumplimiento de sus funciones de las siguientes dependencias de la 6dministraci#n Pblica! ,. =rganismos descentrali$ados. ,,. Empresas de participaci#n estatal, instituciones nacionales de crdito, organi$aciones au&iliares nacionales de crdito e instituciones nacionales de seguros y de fian$as. ,,,. 'ideicomisos Lo anterior de acuerdo con la +e# Org0nica de la Administraci$n 1&!lica Federal 2 consultar en Para saber m1s3. En el mismo sentido el artculo 45 del citado ordenamiento define a los organismos descentrali6ados como! 0?las entidades creadas por ley o decreto del /ongreso de la <ni#n o por decreto del E ecutivo 'ederal, con personalidad urdica y patrimonio propios, cual"uiera "ue sea la estructura legal "ue adopten.3 Por otra parte, el artculo 47 de CFF se2ala a la *ecretaria de @acienda y /rdito Pblico y a sus oficinas autori$adas como las encargadas de hacer la recaudaci#n de todos los ingresos de la 'ederaci#n. +os sujetos activos que tienen la facultad de e8igir a los contri!u#entes %asivos que cum%lan con sus o!ligaciones fiscales a las siguientes figuras" -. La 'ederaci#n se apoya en las siguientes dependencias! a) *ector central ! *ecretaria de @acienda y /rdito Publico *ervicio de 6dministraci#n 7ributaria b) *ector parafiscal ,%** ,nfonavit ,***7E ,*'6% *6R A. Los estados, por medio de la *ecretaria de 'inan$as, tesorera de una entidad, *ecretaria de @acienda y /rdito Pblico, etc. En algunos estados de la republica e&isten entidades paraestatales u organismos desconcentrados, vinculados, fundamentalmente al cobro de derechos por el suministro de agua. B. El Distrito 'ederal por medio de la *ecretaria de 'inan$as, la 7esorera del Cobierno del Distrito 'ederal y el *istema de 6guas de la ciudad de %&ico. D. Los municipios, por conducto de las oficinas recaudadoras o la *ecretaria de 'inan$as municipal. E

*u etos pasivos. /ontribuyentes y responsables solidarios 6"ul "ue tiene la responsabilidad de cumplir con la obligaci#n "ue tiene a su cargo en virtud de haber reali$ado el supuesto urdico establecido en la ley, llamado este ltimo contri!u#ente. El artculo 97 del CFF se2ala "ue los su etos pasivos son personas fsicas o morales "ue de acuerdo a las disposiciones legales se encuentran obligadas al pago de un tributo, en virtud de haber reali$ado un hecho o situaci#n urdica. El car1cter de su eto pasivo tambin es atribuible a un res%onsa!le solidario al cual se le puede e&igir el pago de la contribuci#n y sus accesorios (e&cepto las multas) "ue sin haber efectuado propiamente el hecho generador, resulta comprometido respecto al cumplimiento de la obligaci#n por haber establecido una relaci#n urdica con el su eto pasivo directo. El artculo :;7 del CFF ,5CRE*=* el Estado tiene la necesidad de asignar a la estructura gubernamental una serie de ingresos financieros que se o!tienen gracias a la recaudaci$n tri!utaria +a recaudaci$n tri!utaria es una actividad so!erana del Estado en la "ue se demuestra la potestad de ste al imponer, incluso, de forma coactiva el cobro del tributo sobre ls ciudadanos y sobre los propios #rganos gubernamentales obligados al pago de dicho tributo. Clasificaci$n de los ingresos del estado Ingresos ordinarios +eerlo %or favor,

Ingresos e8traordinarios

Ingresos originarios

*on a"uellos "ue se perciben regularmente, repitindose en cada e ercicio fiscal y en un presupuesto bien establecido deben cubrir enteramente los gastos ordinarios. *e perciben s#lo cuando circunstancias an#malas colocan al Estado frente a necesidades imprevistas "ue lo obligan a erogaciones e&traordinarias, por e emplo! en casos de guerrera, epidemias, cat1strofe, etctera. *on a"uellos "ue obtiene el estado de su mismo patrimonio y en forma similar a como podra hacerlo una empresa particular con la finalidad de obtener

Ingresos derivados

utilidad, por e emplo! los provenientes del dominio directo de la naci#n como los recursos naturales superficiales o del subsuelo. *on todos los "ue no tienen la categora de ingresos originarios "uedando comprendidos

Ingresos voluntarios Ingresos o!ligatorios o coercitivos,

como ingresos derivados, por e emplo! los provenientes de impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social, etctera. *on los "ue obtiene el estado por parte de los ciudadanos de forma voluntaria. *on los "ue para obtenerlos a falta de pago voluntario se pueden e&igir de manera coercitiva, empleando la fuer$a con base en la ley.

Legalmente la contri!uci$n se define como" Es el vnculo urdico en virtud del cual el estado, actuando como su eto activo, e&ige a un particular, denominado su eto pasivo, el cumplimiento de una prestaci#n pecuniaria, e&cepcionalmente en especie. El artculo 97 del C$digo Fiscal de la Federaci$n ratifica como obligaci#n de las personas fsicas y morales el contribuir al gasto pblico conforme a las leyes fiscales especficas. El mismo /#digo en su artculo :7 clasifica a las contribuciones de la siguiente forma! Clasificaci$n de las contri!uciones Im%uestos *on contribuciones establecidas en la ley "ue deben pagar las personas fsicas y morales "ue se encuentren en la situaci#n urdica o de hecho prevista por la misma y "ue sean distintas de las se2aladas en las fracciones ,, (6portaciones de *eguridad *ocial), ,,, (/ontribuciones de me oras), y ,9 (Derechos) del artculo AF del /#digo 'iscal de la 'ederaci#n. *on las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas "ue son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fi adas por ley en materia de seguridad social o a las personas "ue se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. /orren a cargo de las personas fsicas y morales "ue se beneficien de manera directa por obras pblicas. *on contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio pblico de la naci#n, as como por recibir servicios "ue presta el Estado en sus funciones de Derecho pblico, e&cepto cuando se presten por organismos descentrali$ados u #rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones "ue no se encuentren previstas en la Ley 'ederal de Derechos. 7ambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos

A%ortaciones de seguridad social

Contri!uciones de mejoras

descentrali$ados por e&clusivos del Estado.

prestar

servicios

Derec'os

*on contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio pblico de la naci#n, as como por recibir servicios "ue presta el Estado en sus funciones de Derecho pblico, e&cepto cuando se presten por organismos descentrali$ados u #rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones "ue no se encuentren previstas en la Ley 'ederal de Derechos. 7ambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentrali$ados por prestar servicios e&clusivos del Estado.

Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del Estado, por lo "ue la gran mayora de las relaciones entre el fisco y los causantes se vincula con la determinaci#n, li"uidaci#n, posible impugnaci#n y pago de un variado nmero de impuestos. E&isten otras captaciones de la misma naturale$a de las contribuciones! E Accesorios de las contri!uciones" La propia Ley de ,ngresos contempla impuestos "ue puedan tener accesorios, segn se desprende de la misma, al revisarse todos los impuestos "ue es posible "ue pueda obtener el Estado. 6s, el /#digo 'iscal de la 'ederaci#n contempla en su ltimo p1rrafo del artculo AF la noci#n de los accesorios de las contribuciones entre los cuales se estiman recargos, sanciones, gastos de e ecuci#n e indemni$aci#n. 6un cuando dicho ordenamiento omite precisar en "u consiste la esencia de cada una de esas percepciones.

6dem1s de las anteriores hay otros ingresos "ue no tienen la misma naturale$a "ue las contribuciones!

A%rovec'amientos" *on ingresos "ue percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de

financiamientos y de los "ue obtengan los organismos descentrali$ados y las empresas de participaci#n estatal. E Recargos" *on sanciones, gastos de e ecuci#n y la indemni$aci#n por che"ue rebotado en cumplimiento de la obligaci#n de pago al fisco, constituidos a su ve$ como accesorios de los aprovechamientos y participan de la misma naturale$a "ue estos. E 1roductos" *on contraprestaciones por los servicios "ue preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o ena enaci#n de bienes de dominio privado.

Artculo ;o.> Las contribuciones se causan conforme se reali$an las situaciones urdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en "ue ocurran. Dichas contribuciones se determinar1n conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causaci#n, pero les ser1n aplicables las normas sobre procedimiento "ue se e&pidan con posterioridad. /orresponde a los contribuyentes la determinaci#n de las contribuciones a su cargo, salvo disposici#n e&presa en contrario. *i las autoridades fiscales deben hacer la determinaci#n, los contribuyentes les proporcionar1n la informaci#n necesaria dentro de los -. das siguientes a la fecha de su causaci#n. Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del pla$o se2alado en las disposiciones respectivas. 6 falta de disposici#n e&presa el pago deber1 hacerse mediante declaraci#n "ue se presentar1 ante las oficinas autori$adas, dentro del pla$o "ue a continuaci#n se indica!

I, *i la contribuci#n se calcula por perodos establecidos en Ley y en los casos de retenci#n o de recaudaci#n de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a "uienes las leyes impongan la obligaci#n de recaudarlas, las enterar1n a m1s tardar el da -G del mes de calendario inmediato posterior al de terminaci#n del perodo de la retenci#n o de la recaudaci#n, respectivamente. II, En cual"uier otro caso, dentro de los . das siguientes al momento de la causaci#n. III, (*e deroga).

En el caso de contribuciones "ue se deben pagar mediante retenci#n, an cuando "uien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestaci#n relativa, el retenedor estar1 obligado a enterar una cantidad e"uivalente a la "ue debi# haber retenido. /uando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente har1n la entrega del bien de "ue se trate si "uien debe recibirlo provee los fondos necesarios para efectuar la retenci#n en moneda nacional. Huien haga pago de crditos fiscales deber1 obtener de la oficina recaudadora, la forma oficial, el recibo oficial o la forma valorada, e&pedidos y controlados e&clusivamente por la *ecretara de @acienda y /rdito Pblico o la documentaci#n "ue en las disposiciones respectivas se estable$ca en la "ue conste la impresi#n original de la m1"uina registradora. 7rat1ndose de los pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de crdito, se deber1 obtener la impresi#n de la m1"uina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo electr#nico con sello digital. /uando las disposiciones fiscales estable$can opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su

elegida por el contribuyente no podr1 variarla respecto al mismo e ercicio.

cargo, la

La liquidacin consiste en la operacin de los clculos matemticos correspondientes, obtener el importe de la contribucin a pagar, el crdito fiscal, y el momento o poca de pago de la contribucin
DE<ER)INACI=N DE +A CAN<IDAD +I>?IDA DE +A* CON<RI@?CIONE* La determinaci#n en cantidad l"uida de un tributo se define como la operaci#n matem1tica encaminada a fi ar su importe e&acto mediante la aplicaci#n de las tasas tributarias establecidas por la ley hacendaria. En los principales ordenamientos legales "ue forman parte de nuestro Derecho 'iscal, encontramos b1sicamente las siguientes clases de tasas constructivas! A3 @3 C?O<A FIAA,B /onsiste en el establecimiento de un porcenta e especfico sobre el importe global del hecho generador de la obligaci#n fiscal (,.9.6.). <ARIFA 1ROCRE*IDA.> 7iene por ob eto establecer tasas diferenciales cuyo importe econ#mico se va acrecentando en la medida en "ue el monto del hecho generador es mayor+ decreciendo por el contrario, cuando dicho monto resulta menor.

C3 CAN<IDAD FIAA.> En este caso la tasa se determina aplicando al hecho generador del tributo una cantidad e&acta e&presada en moneda del curso legal (imp. *obre <so y 7enencia de 9ehculos).

E+ NACI)IEN<O E DE<ER)INACION DE +A* O@+ICACI=NE* FI*CA+E* Nacimiento de la O!ligaci$n Fiscal,

/omo hemos visto, el hecho imponible es una hip#tesis normativa a cuya reali$aci#n se asocia el nacimiento de la obligaci#n fiscal y el hecho generador es el hecho material "ue se reali$a en la vida real "ue actuali$a esa hip#tesis normativa, por lo tanto, la obligaci#n fiscal nace en el momento en "ue se reali$a el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se coincide con la situaci#n abstracta prevista en la ley, la obligaci#n fiscal nace autom1ticamente al reali$arse la hip#tesis legal y el artculo I del /#digo 'iscal de la 'ederaci#n dispone "ue las contribuciones se causan conforme se reali$an las situaciones urdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en "ue ocurran. 7rat1ndose de impuestos, la obligaci#n fiscal nace en el momento en "ue se reali$a el hecho urdico previsto por la ley como su presupuesto, "ue siempre es un acto hecho de un particular. En cuanto a los derechos, la obligaci#n fiscal nace en el momento en "ue la autoridad efectivamente presta el servicio administrativo al particular. En la contribuci#n especial, la obligaci#n fiscal nace en el

momento en "ue el Estado pone en servicio la obra pblica de inters general, pero "ue beneficia particularmente a un determinado sector, o bien, en el momento en "ue presta el servicio pblico "ue reclama inters general como consecuencia de la actividad "ue desarrolla algn particular. Del nacimiento de la obligaci#n fiscal es sumamente importante por"ue permite determinar lo siguiente! a) Distinguir el momento en "ue se origina la deuda impositiva de a"uellos otros en "ue surgen deberes tributarios de tipo formal, como son la presentaci#n de declaraciones. b) Determinar la ley aplicable, "ue puede no ser la misma en el momento de reali$aci#n del hecho imponible y en el de producirse el acto administrativo de li"uidaci#n o la li"uidaci#n por el particular. c) Practicar la evaluaci#n de las rentas o de los bienes gravados, con referencia al momento en "ue el crdito fiscal sur a. d) /onocer la capacidad de obrar de los su etos de la imposici#n. e) Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes. f) Determinar la poca de pago y de e&igibilidad de la obligaci#n fiscal y, por lo tanto, fi ar el momento inicial para el c#mputo del pla$o de prescripci#n. g) Determinar las sanciones aplicables, en funci#n de la ley vigente en el momento del nacimiento de la obligaci#n. /,9,:B, Determinaci$n de la O!ligaci$n Fiscal +a determinaci$n de la o!ligaci$n fiscal consiste en la constataci$n de la reali6aci$n del 'ec'o im%oni!le o e8istencia del 'ec'o generador # la %recisi$n de la deuda en cantidad lquida. 0. Emilio %arg1in se2ala dos reglas "ue deben tenerse presentes cuando se habla de determinaci#n de la obligaci#n tributaria! a) La determinaci#n del crdito fiscal no origina el nacimiento de la obligaci#n tributaria. En efecto, la obligaci#n tributaria nace en el momento en "ue se reali$an las situaciones urdicas o de hecho

previstas por la ley. La determinaci#n del crdito es un acto posterior al nacimiento de la obligaci#n y consiste en la aplicaci#n del mtodo adoptado por la ley. 6"u podemos agregar "ue la obligaci#n del contribuyente nace de la ley, pero su cuantificaci#n normalmente re"uiere de un acto nuevo "ue es la determinaci#n. b) Las normas para la determinaci#n del crdito fiscal y las bases para su li"uidaci#n deben estar incorporadas en la ley y no en el reglamento. Lo anterior es derivado del principio de legalidad "ue priva en nuestro sistema urdico tributario. /uando para la determinaci#n del impuesto a pagar se re"uiere "ue las dos partes entren en contacto, el legislador debe prever un segundo mtodo dentro de la ley, para uso e&clusivo de la administraci#n hacendara, con el ob eto de "ue personal desconocido por el causante verifi"ue desde el escritorio el impuesto determinado. En la legislaci#n fiscal me&icana, la regla general es "ue toca al contribuyente la aplicaci#n del mtodo y, por lo mismo, la determinaci#n de los crditos fiscales a su cargo. Pocas son las leyes "ue establecen "ue corresponde al fisco determinar los crditos fiscales y e&cepcionales las "ue re"uieren para este efecto el acuerdo del fisco y contribuyentes. En %&ico, esta regla est1 contenida en el artculo IF del /#digo 'iscal de la 'ederaci#n, cuyo tercer p1rrafo

esta!lece que corres%onde a los contri!u#entes la determinaci$n de las contri!uciones a su cargo salvo dis%osici$n e8%resa en contrario # que se las autoridades fiscales de!en 'acer la determinaci$n, los contribuyentes les
proporcionar1n la informaci#n financiera necesaria dentro de los -. das siguientes a la fecha de su causaci#n.
+a determinaci$n de la o!ligaci$n contri!utiva o tri!utaria %uede 'acerse! a)
En nuestro *istema 'iscal prevalece el principio de autodeterminaci#n de las contribuciones, es decir, "ue por disposici#n e&presa de la ley, en principio le corresponde al contribuyente o su eto pasivo, determinar y li"uidar el importe de la contribuci#n a su cargo, s#lo "ue e&presamente se disponga lo contrario, de conformidad con el 6rtculo IF del /#digo 'iscal de la 'ederaci#n. Este sistema prevalece por"ue el contribuyente es el "ue dispone de los elementos necesarios para determinar si su conducta encuadra o no con el supuesto previsto por la ley.

Por el contribuyente.

b) Por la autoridad fiscal. *i es la autoridad fiscal a la "ue corresponde efectuar la determinaci#n de la contribuci#n por disposici#n e&presa de la ley, los contribuyentes deber1n proporcionarle la informaci#n necesaria dentro de los -. das siguientes a la fecha de su causaci#n, en los trminos del 6rtculo IF del /#digo 'iscal de la 'ederaci#n.

Existen dos procedimientos a los que la Autoridad Fiscal podr recurrir cuando le competa la liquidacin del crdito:

9, El %rocedimiento de liquidaci$n o cuantificaci$n so!re !ase cierta FEs a%lica!le este %rocedimiento cuando se o!tiene el im%orte de la contri!uci$n a %artir de los resultados que arrojen los estados financieros 2%osici$n financiera # de resultados3 cuando los contribuyentes estn obligados a llevar contabilidad+ o del valor real de los bienes o actos reali$ados, cuando no estn obligados a llevarla. 7ambin lo aplican las autoridades fiscales cuando es a ellas a las "ue les corresponde efectuar la determinaci#n y li"uidaci#n, y dispongan de informaci#n cierta al e ercer las facultades de comprobaci#n del

cumplimiento de las disposiciones fiscales

:, El %rocedimiento de liquidaci$n so!re !ase %resunta

F*e %resenta cuando el contri!u#ente incurre en irregularidades seGaladas %or la le# como graves las cuales 'acen %resumir que el contri!u#ente 'a incurrido en omisi$n en el %ago de las contri!uciones a su cargo, total o parcialmente. Esto se
desprende del contenido de los artculos .., .I, .G y I; del /#digo 'iscal de la 'ederaci#n. 4, 1+AHO

1ARA E+ 1ACO

<na ve$ "ue le tributo ha nacido y se encuentra determinado en cantidad l"uida, surge la obligaci#n de pagarlo o enterarlo al fisco (en terminologa tributaria,

0enterar3 significa pagar).

El pla$o para el pago representa una tercera etapa o momento dentro de la configuraci#n de los tributos, cuya temporalidad variar1 segn lo disponga la ley aplicable.

Para conocer el pla$o de pago deber1 acudirse en primer lugar a la ley tributaria aplicable al problema de "ue se trate y solamente cuando sta no contenga ninguna disposici#n al respecto, ser1 necesario observar las reglas contenidas en el artculo IJ del /#digo 'iscal 'ederal. EIICI@I+IDAD

<n tributo o contribuci#n se vuelve e&igible cuando despus de haber nacido y de encontrarse determinado en cantidad l"uida, el su eto pasivo de a transcurrir el pla$o "ue la ley estable$ca para su pago sin efectuar el entero correspondiente. Las consecuencias de la e&igibilidad de las contribuciones son! a) La 6ctuali$aci#n de las contribuciones b) La imposici#n de recargos y multas c) El cobro de gastos de e ecuci#n y d) El establecimiento del procedimiento Econ#mico>/oactivo o Procedimiento 6dministrativo de E ecuci#n 'iscal. ;, CRJDI<O FI*CA+, El artculo D del /.'.'. menciona "ue son crditos fiscales los "ue tenga derecho a percibir el estado o sus organismos descentrali$ados "ue provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los "ue deriven de responsabilidades "ue el Estado tenga derecho a e&igir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como a"uellos a los "ue las leyes les den ese car1cter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta a ena. Las autoridades fiscales e&igir1n el pago de los crditos fiscales "ue no hubieran sido cubiertos o garanti$ados dentro de los pla$os se2alados por la ley, mediante el Procedimiento 6dministrativo de

6portaciones de seguridad social

En esta unidad puntuali$aremos su fundamento constitucional y los elementos "ue le dan el car1cter de contribuci#n! ob eto, su eto, base y tasa o tarifa. Las aportaciones de seguridad social encuentran su fundamento constitucional en los artculos B-, fracci#n ,9 "ue se2ala la obligaci#n de los me&icanos de contribuir al gasto pblico y -AB "ue habla del traba o y de la previsi#n social principalmente en las fracciones 8,,, 8,9 y 88,8+ y de la /onstituci#n, "ue dicen "ue! 6rt. -AB. 8,,. 7oda empresa agrcola, industrial, minera o de cual"uier otra clase de traba o, estar1 obligada, segn lo determinen las leyes reglamentarias a proporcionar a los traba adores habitaciones c#modas e higinicas. Esta obligaci#n se cumplir1 mediante las aportaciones "ue las empresas hagan a un fondo nacional de la vivienda a fin de constituir dep#sitos en favor de sus traba adores y establecer un sistema de financiamiento "ue permita otorgar a stos crdito barato y suficiente para "ue ad"uieran en propiedad tales habitaciones. 8,9. Los empresarios ser1n responsables de los accidentes del traba o y de las enfermedades profesionales de los traba adores, sufridas con motivo o en e ercicio de la profesi#n o traba o "ue e ecuten+ por lo tanto, los patronos deber1n pagar la indemni$aci#n correspondiente, segn "ue haya trado como consecuencia la muerte o simplemente incapacidad temporal o permanente para traba ar, de acuerdo con lo "ue las leyes determinen. Esta responsabilidad subsistir1 aun en el caso de "ue el patrono contrate el traba o por un intermediario.3 88,8. Es de utilidad pblica la Ley del *eguro *ocial, y ella comprender1 seguros de invalide$, de ve e$, de vida, de cesaci#n involuntaria del traba o, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardera y

cual"uier otro encaminado a la protecci#n y bienestar de los traba adores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares. Recordemos "ue de acuerdo a la fracci$n II de al artculo : del C$digo Fiscal las aportaciones de seguridad social son contribuciones establecidas en ley a cargo de personas "ue son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fi adas por la ley en materia de seguridad social o a las personas "ue se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. 6lgunas caractersticas de las aportaciones de seguridad

social!

E *on contribuciones, puesto "ue as se les considera por la ley E Deben estar establecidas en una ley E *on cargo de personas fsicas o morales E *on a favor de entidades o dependencias pblicas federales Las 6portaciones de *eguridad *ocial se clasifican de acuerdo a la fracci$n II del Art, 9 de la +e# de Ingresos de la Federaci$n en! -. 6portaciones y abonos retenidos a traba adores por patrones para el 'ondo 5acional de la 9ivienda para los 7raba adores. A. /uotas para el *eguro *ocial a cargo de patrones y traba adores.

B. /uotas del *istema de 6horro para el Retiro a cargo de los patrones. D. /uotas para el ,nstituto de *eguridad y *ervicios *ociales de los 7raba adores del Estado a cargo de los citados traba adores. .. /uotas para el ,nstituto de *eguridad *ocial para las 'uer$as 6rmadas %e&icanas a cargo de los militares

El o!jeto las aportaciones de seguridad social es

la propia relaci#n de traba o "ue se da entre el patr#n y el traba ador, y
su fundamento lo encuentran algunos autores en el artculo 9:, de la +e# del *eguro *ocial, Esta relaci#n laboral, basada en la subordinaci#n del traba ador hacia el patr#n, aparece como un ob eto imponible muy diferente en comparaci#n al "ue se da entre las dem1s contribuciones, como en el caso de los impuestos en los "ue se gravan presupuestos urdicos relativos al ingreso, consumo y capital, lo cual tiene "ue ver de una u otra forma con la generaci#n de ri"ue$a.

Los sujetos %asivos de las aportaciones de seguridad social son las personas fsicas y morales "ue se beneficien en forma especial por los servicios
de seguridad social proporcionados por el Estado o los organismos descentrali$ados.

Los sujetos activos son de acuerdo al artculo / de la +e# del *eguro *ocial las entidades o dependencias pblicas, federales o locales y los organismos descentrali$ados, conforme a
lo dispuesto por esa ley y dem1s ordenamientos legales sobre la materia.

Los siguientes organismos han sido creados en materia de seguridad social, funcionan y se organi$an de acuerdo con su ley
correspondiente! -. El ,nstituto %e&icano del *eguro *ocial A. El ,nstituto para el 'ondo 5acional B. El ,nstituto de *eguridad y *ervicios *ociales de los 7raba adores del estado D. El ,nstituto de *eguridad *ocial para las 'uer$as 6rmadas %e&icanas

La !ase grabable de las aportaciones de seguridad social es el salario base de coti$aci#n "ue de acuerdo al artculo :. de
la +e# del *eguro *ocial se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentaci#n, habitaci#n, primas, comisiones, prestaciones en especie y cual"uiera otra cantidad o prestaci#n "ue se entregue al traba ador por su traba o. De igual forma en sus fracciones indica los elementos "ue se e&cluyen como integrantes del salario base coti$aci#n y son los instrumentos de traba o, el ahorro, las aportaciones adicionales por concepto seguridad social "ue entregue el patr#n, la alimentaci#n y la habitaci#n, las despensas, las participaciones en las utilidades de las empresas, los premios de asistencia y puntualidad, las cantidades aportadas para fines sociales, y el tiempo e&traordinario, todas stas con las limitaciones "ue el propio ordenamiento establece.

se calculara con base en las diferentes leyes de los organismos encargados de la seguridad de la seguridad. La siguiente tabla muestra las tasas bases para el c1lculo de las cuotas obrero patronales del ,%**

La tasa aplicable

+O* ORCANI*)O* FI*CA+E* A?<=NO)O*

*e llaman organismos fiscales aut$nomos a los organismos

pblicos Descentrali$ados "ue tienen el car1cter de autoridades fiscales para la reali$aci#n de sus atribuciones, en virtud de "ue estos entes reali$an actividades fiscales. <no de los cuales es el Instituto )e8icano del *eguro *ocial 2I)**3 al cual la Ley =rg1nica de la 6dministraci#n Pblica 'ederal le atribuye personalidad urdica y patrimonio propios.
La Ley del *eguro *ocial indica "ue tiene el car1cter de organismo iscal aut#nomo, establece "ue las cuotas al ,%** corresponden a las aportaciones de seguridad social, "ue son contribuciones conceptuadas por el /#digo 'iscal de la 'ederaci#n, y dentro de sus funciones tiene la de cobrar las mencionadas cuotas+ esta funci#n es fiscal+ por lo "ue a dicho #rgano se le califica de fiscal. El mencionado instituto, de acuerdo con su ley,tiene facultad para! 0recaudar y cobrar las cuotas de riesgo de traba o, enfermedades y maternidad, invalide$ y vida, guarderas y prestaciones sociales, salud para la familia y adicionales, los capitales constitutivos, as como sus accesorios legales, percibir los dem1s recursos del ,nstituto, y llevar a cabo programas de regulari$aci#n de pagos de cuotas. De igual forma, recaudar y cobrar las cuotas y sus accesorios legales del seguro de retiro, cesanta en edad avan$ada y ve e$.3+ Entre otras facultades dicho #rgano puede reali$ar visitas domiciliarias, aplicar el procedimiento administrativo de e ecuci#n para el cobro de las li"uidaciones "ue no hubiesen sido cubiertas oportunamente, con su eci#n a las normas del /#digo 'iscal de la 'ederaci#n y dem1s disposiciones aplicables. 7ambin el ,%** puede tramitar y, en su caso resolver el recurso de inconformidad previstos en su Ley, as como los recursos previstos en el /#digo, respecto al procedimiento administrativo de e ecuci#n.

Por otra parte la misma Ley indica "ue las facultades aludidas ser1n e ercidas de manera e ecutiva por el ,nstituto, sin la participaci#n de ninguna otra autoridad fiscal. De lo anterior se manifiesta la naturale$a de organismo fiscal aut#nomo.

El ,nstituto del 'ondo 5acional de la 9ivienda , creado por la

Ley del ,nstituto del mismo nombre, tiene el car1cter de organismo fiscal aut#nomo, como organismo de servicio social con personalidad urdica y patrimonio propio. Est1 facultado para determinar en caso de incumplimiento el importe de las aportaciones patrimoniales y las bases para su li"uidaci#n y para su cobro. El ,nfonavit tiene tambin facultades para determinar los referidos crditos fiscales "ue de no ser cubiertos podr1n ser cobrados mediante el procedimiento administrativo de e ecuci#n. .