COSTOS ESTANDAR Los costos estndar son costos predeterminados que indican lo que, segn la empresa, debe costar

un producto o la operacin de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa. El costo de manufactura de un producto puede predeterminarse antes de comenzar la produccin, o calcularse una vez que se haya completado la produccin. Por lo tanto, un sistema de acumulacinde costos por rdenes de traba!o o por procesos" puede aplicar costos predeterminados a las unidades a medida que se van produciendo, en vez de esperar a que se acumulen los datos de los costos reales. En este mdulo se presentar un anlisis del concepto sobre qu# son y cmo se desarrollan los estndares, adems del clculo y estudio de las variaciones diferencias entre costos reales y estndares". $a!o el costeo estndar, todos los costos asociados a los productos se basan en cantidades estndares o predeterminadas. Los costos estndares representan los costos %planeados& de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la produccin. En consecuencia, el establecimiento de estndares proporciona a la gerencia metas por alcanzar, es decir, planeacin' adems establece bases para comparar con los resultados reales, es decir, control. Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El costeo estndar se relaciona con el costo por unidad y cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto. (in embargo, los presupuestos cuantifican las e)pectativas gerenciales en t#rminos de costos totales ms que en t#rminos de costos por unidad. Los costos estndares no remplazan los costos reales en un sistema de acumulacin de costos. Por el contrario, se acumulan los costos los costos estndares y los costos reales. Los costos estndares se conocen tambi#n como costos planeados, costos pronosticados, costos programados y costos de especificaciones. Los costos estimados se omitieron de manera intencional de esta lista, porque la palabra %estimado& no debe utilizarse indistintamente con la palabra %estndar&. Los costos estimados histricamente se han empleado como proyecciones de lo que sernlos costos unitarios para un per*odo, mientras que los costos estndar representan lo que debe serel costo unitario de un producto. VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR El uso de los estndares en la determinacin de los costos de produccin de un producto, que es en donde ms utilizacin tiene, trae muchas venta!as a una empresa. Entre otras las siguientes+ Control de la Produccin: Esta es la venta!a ms importante que puede ofrecer la aplicacin del sistema de costero estndar dentro de una empresa, ya que ofrece a la gerencia las herramientas necesarias para hacer la confrontacin de los datos reales con los predeterminados. (i la diferencia es muy grande, es decir, si lo real se ale!a mucho de los que

deber*an ser los costos, la gerencia debe investigar a tiempo que est sucediendo y tomar las medidas del caso para remediar la situacin, o sea que debe realizar un verdadero control de la produccin. Las desviaciones de los datos histricos en relacin con los predeterminados pueden tener diversas causas, algunas de ellas incontrolables por parte de la administracin, como por e!emplo, una depresin econmica, huelgas imprevistas, guerras, desastres naturales, etc. En este caso nada se puede hacer, e)cepto una revisin de los datos predeterminados. Establecimiento de pol ticas de precios: En la mayor*a de los casos la predeterminacin de los costos hace posible que una empresa pueda fi!ar, antes de que se realice la produccin, pol*ticas de precios y ventas. , si tal predeterminacin se hace con base en los estudios ms serios posibles, tales pol*ticas sern ms acertadas. Las decisiones en este campo pueden verse considerablemente afectadas por aquellos factores incontrolables que hacen fallar cualquier predeterminacin de los costos por ms perfecta que se haya establecido. A!uda en la preparacin de presupuestos: Los presupuestos tienen por ob!etivo presentar los planes futuros de una empresa, y mientras #stos se basen en los datos ms precisos, me!ores sern y me!ores resultados ofrecern. Planeacin Cient "ica de la Empresa: Los costos estndar implican una planeacin cient*fica de la empresa, ya que para implantarlos se necesita previamente una planeacin de la produccin, la cual considera qu# producto se har, cmo, dnde, cundo y cunto, sin ms variaciones que aquellas que resulten plenamente !ustificadas. El simple hecho de iniciar la implantacin de este sistema lleva consigo la necesidad de practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronolog*a, el balance y la tasa de produccin, en el cual con mucha frecuencia, se descubren ineficiencias que se pueden corregir de inmediato.

T#POS DE ESTANDARES E)isten tres tipos bsicos de estndares que pueden emplearse+ fi!o alcanzable. bsico", ideal y

-n estndar fi!o o bsico, una vez que se establece es inalterable. .al estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fi!ado. /ebido a la poca utilidad para la gerencia, los estndares fi!os rara vez se utilizan en empresas manufactureras. -n estndar ideal se calcula usando condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura. Los estndares ideales suponen que los elementos de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, se adquirirn al precio m*nimo en todos los casos. Los estndares ideales se basan tambi#n en el uso ptimo de los componentes de material directo, mano de obra y costos indirectos de fabricacin a un 0112 de la capacidad de manufactura. En realidad, los estndares ideales no pueden satisfacerse y generan variaciones desfavorables.

Los estndares alcanzables son estndares que se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estndares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso e)cedidos por la utilizacin de operaciones eficientes. Los estndares alcanzables consideran que las partes componentes materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin" pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre al precio ms ba!o, pero muy por deba!o del precio esperado ms alto. Los estndares alcanzables tambi#n consideran que+ 0" la mano de obra directa no es 0112 eficiente' 3" cuando se utiliza el material directo e)istir algn deterioro %normal&' y 4" un fabricante no puede producir al 0112 de su capacidad. Los estndares alcanzables se fi!an por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una produccin eficiente. 5unque la mayor parte de las empresas utilizan en la actualidad los estndares alcanzables, se est creando un nuevo ambiente de manufactura que hace #nfasis en los estndares ideales. El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los estndares ya no se considera como un resultado deseable. La meta del me!oramiento continuo se ha convertido en un asunto imperioso.

D#SE$O DE %N S#STE&A DE COSTEO EST'NDAR Los siguientes son los pasos que se deben seguir cuando se desea instalar un sistema de costeo estndar en una empresa manufacturera+ Elaboracin de una carta de "lu(o de traba(o: La carta de flu!o del traba!o en estndar es muy similar a la de costos por procesos, y en ella se debe apreciar cmo fluye el traba!o en los departamentos de produccin y en los de servicios. (e debe recordar aqu* que slo los departamentos de produccin incurren en costos por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin' mientras que los de servicios incurren slo en costos por concepto de costos indirectos. El flu!o del traba!o representado en esta carta da una visin global de la manera como se realiza el proceso general de la produccin. C)lculo de los datos predeterminados: 6alcular los datos predeterminados que se utilizarn en costeos estndar, es, sin dudas, el paso ms importante para el buen #)ito de la aplicacin de este sistema. Los m#todos de ingenier*a industrial ms modernos deben emplearse para conocer las cantidades f*sicas de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin que se espera tendr cada unidad producida, as* como los precios de estos factores. /e igual manera se debe tener en cuenta en la predeterminacin de los costos, las e)periencias de periodos anteriores, a modo de comparacin, !unto con muchas otras consideraciones de lo que se espera que sean los costos. La capacidad normal de produccin de la empresa y la posibilidad de variaciones en este sentido, ya sean favorables o desfavorables, deben ser igualmente consideradas, en especial en lo que corresponde a la predeterminacin de los costos indirectos de fabricacin. *i(acin de los centros de costos: El establecimiento de centros de costos es otro de los pasos importantes en la implantacin de los costos estndar. Es precisamente de estos centros de donde habr de provenir la informacin necesaria requerida por la gerencia para establecer

las posibles diferencias entre los costos reales y el estndar. 5 trav#s de estos informes se podr observar con claridad si los costos reales se estn ale!ando o no de los estndar, es decir, se conocer si lo real est resultando como deber*a ser o no, y con base en estos informes la gerencia estar en capacidad de tomar las medidas que sean necesarias para alcanzar el mayor grado de eficiencia del sistema. Por lo general, cada departamento de produccin es un centro de costos, pero en empresas de gran envergadura suelen presentarse varios dentro de cada uno, y an en los de servicios. 5dems, cuando el sistema se aplica dentro de la misma empresa, no slo al proceso de produccin sino tambi#n al de mercadeo, los centros de costos proliferan, lo cual se hace con el fin de delimitar an ms las reas de responsabilidad, tanto en la produccin como en las diferentes operaciones de mercadeo. Con"rontacin de los costos predeterminados con los reales: -na vez iniciada la produccin se deben hacer las confrontaciones del caso entre los costos reales y el estndar, para observar las posibles variaciones y estudiar sus causas' que bien pueden haber surgido por despilfarros en el uso de los materiales o por ineficiencia de los traba!adores en las diferentes operaciones. -na vez determinadas las reas de responsabilidad donde han surgido las fallas, se aplican de inmediato las medidas correctivas necesarias a fin de controlar eficientemente el sistema y alcanzar los ob!etivos que se ha fi!ado. El control implica, en muchas ocasiones, la reduccin de los costos y revela asimismo el grado de eficiencia de los distintos departamentos de produccin y de servicios de una organizacin industrial.

RESPONSA+#L#DAD PARA LA *#JAC#,N DE ESTANDARES Para que puedan utilizarse con #)ito los costos estndar, debe confer*rsele autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de personas. Para que esta autoridad asignada sea efectiva, debe ser, por lo menos, equivalente al nivel de autoridad delegada a quienes sean responsables por las variaciones de los estndares. Esto se logra mediante un comit# de estndares o la organizacin de una divisin de estndares. El /epartamento de 7ngenier*a de Produccin debe estar representado en el comit# o la divisin de estndares porque este departamento es el que dise8a el producto y determina los materiales que deben emplearse. El /epartamento de 6ompras estar representado en este grupo debido a que el agente de compras debe estar en posibilidad de se8alar el costo estndar de los materiales que deben utilizarse en el periodo. Es necesario que el 7ngeniero 9efe" de Produccin y el grupo encargado de la 7ngenier*a de Procesos que tienen la responsabilidad de dirigir y programar las operaciones de fabricacin est#n representados cuando se fi!en los estndares. Es necesaria la representacin del 9efe de Personal debido a que, por lo general, la divisin de personal tiene ba!o su responsabilidad la determinacin de los salarios, aportes, prestaciones sociales, los procedimientos de contratacin, las condiciones de traba!o, as* como la negociacin de los contratos con los sindicatos. Por ltimo, el 9efe de 6ontabilidad 6ostos" y el 5uditor, deben estar representados en este comit# porque ellos tienen la responsabilidad de informar los estndares y las variaciones a los integrantes del equipo de la direccin.

&ETODOS PARA DETER&#NAR LOS EST'NDARES El #)ito de un sistema de costos estndar depende tanto de la confiabilidad y la e)actitud de los estndares f*sicos como de los costos estndar. Pero el problema de determinar lo que deber*a costar un art*culo no es fcil de resolver. En muchos casos, se utilizan como estndares los promedios de la e)periencia anterior obtenida de los costos de a8os anteriores. El inconveniente que esto conlleva es que puede dar como resultado el efecto de arrastrar y perpetuar las ineficiencias de periodos anteriores' lo que ocurri en el pasado no indica por necesidad lo que debi haber ocurrido. Es me!or emplear el enfoque de lo fundamental en el que los estndares se fi!an sobre la base de cada aspecto del proceso de produccin. El proceso para determinar los estndares es uno de los aspectos ms importantes de la contabilidad de costos estndar porque los beneficios que se obtendrn variarn en proporcin directa con el cuidado con que se hayan establecido los estndares. :ormalmente, los estndares se calculan para ser utilizados durante un periodo de doce meses. 5lgunas empresas emplean los mismos estndares a8o tras a8o hasta que no ocurra algn cambio drstico en los precios o en la naturaleza del producto. 6iertas empresas revisan los estndares y los costos estndar en forma constante y consideran esta funcin como un proceso de me!oramiento continuo.

ESTA+LEC#&#ENTO DE LOS ESTANDARES -na parte integral de cualquier sistema de costos estndares es la fi!acin de estndares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin' en el establecimiento de estos estndares, como se e)plic anteriormente, se requiere la participacin de varias reas de la empresa, tales como+ /ise8o, 7ngenier*a de Producto, ;entas, Produccin, 6ompras, 6ostos, etc. El rea de costos coordina la informacin proveniente de las dems reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por unidad de producto terminado, elaborando una ho!a de costos estndar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de produccin. ESTANDARES DE &ATER#ALES D#RECTOS La predeterminacin de los costos de materiales directos, en costeos estndar, debe ser el resultado de dos variables+ una por concepto de la cantidad de material directo usado y, la otra, por el precio de ese material directo. .ales variables las estudiaremos en detalle a fin de establecer un claro concepto sobre ese particular. Est)ndares de precio del material directo Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. La responsabilidad en la predeterminacin de los precios del material directo recae en el departamento de compras de la empresa. 5 los empleados de este departamento les

corresponde estudiar en forma minuciosa todas las posibilidades en los cambios de precio, tener en cuenta las e)periencias pasadas y el comportamiento actual del mercado. La predeterminacin de los precios de los materiales directos es un indicativo de la eficiencia o ineficiencias de un departamento de compras, por cuanto son numerosos los factores que se deben considerar cuando se emplea el sistema de costeo estndar, y su incidencia en las utilidades de la compa8*a es bastante notoria. 6omprar grandes volmenes de materiales cuando los precios son beneficioso para la empresa siempre y cuando se disponga de almacenamiento, ya que de lo contrario podr*a ser per!udicial en materiales que requieran condiciones especiales de almacenamiento, humedad. ba!os, es en general facilidades para su caso de tratarse de como temperatura y

La correcta predeterminacin de los precios del material tendr influencia especial en la valoracin de los inventarios y en las pol*ticas de presupuesto y de ventas que establezca en el futuro una empresa que sigue el sistema de costos estndar. Est)ndares de e"iciencia -uso. del material directo Los estndares de eficiencia cantidad o uso" son especificaciones predeterminadas de lacantidad de materiales directos que debe utilizarse en la produccin de una unidad terminada. (i se requiere ms de un material directo para completar una unidad, los estndares individuales deben calcularse para cada material directo. 5ntes de que en una empresa se predetermine la cantidad de material directo que debe llevar cada unidad que se elabore, se necesitan muchos estudios por parte de ingenieros industriales, ingenieros qu*micos en algunos casos, dise8adores industriales, as* como muchos otros t#cnicos especializados en administracin cient*fica, con el fin de establecer todas las posibilidades en busca de una mayor econom*a dentro de los l*mites ms apropiados en relacin con la calidad del producto en estudio. En este aspecto, es uno de los ms importantes dentro de cualquier organizacin, porque de ello depende en gran parte que la predeterminacin resulte posteriormente acertada o no. -na empresa que proceda de esta manera obtendr resultados muchos ms satisfactorios y evitar muchas dificultades a los e!ecutivos que tienen ba!o su responsabilidad dichos menesteres. 6on respecto a la seleccin del material directo, se debe tener especial cuidado para evitar que durante la produccin se presenten demasiados desperdicios debido a la mala calidad del material, o p#rdidas en el volumen de los materiales a causa de deficiencias en su almacenamiento. Es muy conveniente, en la predeterminacin de la cantidad de material directo que se utilizar, establecer un margen de seguridad para cubrir posibles p#rdidas ocasionadas por los desperdicios resultantes, da8os en los materiales, etc. 6uando se trata de art*culos que ya se han producido con anterioridad, la predeterminacin de la cantidad del material directo usado

por unidad es relativamente fcil de calcular. (e pueden hacer un promedio de las cantidades usadas en los ms recientes procesos de produccin, o se toman como base los me!ores resultados de periodos anteriores. 6uando se trata de un art*culo nuevo, es decir, que va a salir al mercado por primera vez, deben realizarse muchos estudios previos, ensayos con diferentes muestras, etc., con miras a obtener un producto de buena calidad, en condiciones econmicas favorables para la empresa. ESTANDARES DE &ANO DE O+RA D#RECTA Los estndares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estndares de precio tarifa" y estndares de eficiencia horas de mano de obra directa". Est)ndares de precio de mano de obra directa Los estndares de precio son tarifas o tasas predeterminadas para un periodo. La tarifa estndar de pago que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de traba!o que realiza y en la e)periencia que la persona ha tenido en el traba!o. 5 la unidad de administracin de salarios, le corresponde la responsabilidad de la predeterminacin del salario o tasa de pago, en la cual intervienen factores diferentes a los que se presentan con los materiales por tratarse de problemas que son comunes al elemento humano. Los m#todos y sistemas de estandarizacin que se implantan en la empresa para regular el traba!o tienen influencia especial en la predeterminacin del precio de la mano de obra directa. En cuanto a los m#todos de pago en s*, son numerosos y todav*a no se ha dicho la ltima palabra sobre la materia. Precisamente, es #ste el punto cr*tico, donde con ms frecuencia se presentan choques entre la gerencia y los traba!adores. Pero ya sea que se pague en forma directa, a desta!o o por incentivos, o por cualquier m#todo legalmente conocido, el pago de los traba!adores debe registrarse en cuadros especiales por cada operacin, y el total debe aparecer en la nmina de la empresa. La predeterminacin del salario es, pues, un asunto bastante comple!o y delicado que requiere no slo de muchos conocimientos y estudios de diferente *ndole, y una aplicacin sensata de los sistemas de administracin de salarios, sino tambi#n una buena e)periencia de traba!o. Est)ndares de e"iciencia de mano de obra directa (on estndares de desempe8o predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la produccin de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estndares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siguen los traba!adores y de las condiciones espacio, temperatura, equipos, herramientas, iluminacin, etc." en las cuales deben e!ecutar las tareas asignadas.

La ho!a de tiempo donde se van acumulando cada semana o cada quincena, segn las fechas de pago, los datos correspondientes a cada traba!ador en relacin con las horas traba!adas, cuyo control se hace generalmente por medio de los relo!es de tiempo que marcan la entrada y la salida al traba!o, pueden tener muchas formas de acuerdo a las necesidades de la empresa.

ESTANDARES DE COSTOS #ND#RECTOS DE *A+R#CAC#,N Los procedimientos utilizados para calcular los costos estndares para los costos indirectos de fabricacin son completamente diferentes a los de la materia prima y mano de obra. -na razn para sustentar lo anterior radica en la variedad de *tems que constituyen el con!unto de costos indirectos de fabricacin, ya que incluyen entre otros materiales indirectos, mano de obra indirecta, arriendos de fbrica, depreciacin de la maquinaria y del edificio de fbrica, seguros, mantenimientos, etc. Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de fabricacin se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta. /ependiendo del *tem del costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional 67< ;ariables", o ningn cambio 67< <i!os", en el total de los costos indirectos de fabricacin. /ebido a la gran variedad de *tems que se incluyen en los costos indirectos de fabricacin, el establecimiento de estndares de los costos indirectos de fabricacin involucra a muchas personas dentro de la organizacin. Por e!emplo, el 9efe de =antenimiento puede ser responsable de los costos de limpieza, mantenimiento y reparacin de la maquinaria y edificios, El 9efe de Produccin puede ser responsable de los costos del material indirecto, etc. Los costos indirectos de fabricacin fi!os comprometidos que no se afectan con la produccin, tales como, arriendos, depreciaciones, generalmente los controlan la parte administrativa de la empresa. Presupuestacin de los costos indirectos de "abricacin La presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin e)ige un anlisis cuidadoso de la e)periencia anterior, condiciones econmicas esperadas y otros datos pertinentes a fin de determinar el me!or pronstico posible de los costos indirectos de fabricacin del periodo siguiente. 6uando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto de fabricacin se separa en costos variables y fi!os. -n costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad. 5unque el total de costos indirectos de fabricacin variable cambiar en proporcin directa con el nivel de produccin, el costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanecer constante dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de fabricacin fi!os permanecer constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de fabricacin fi!os por unidadvar*an de manera inversa' es decir, a medida que se e)pande la produccin, los costos indirectos de fabricacin fi!os se distribuyen sobre ms unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. 6omo consecuencia de esta

caracter*stica en el comportamiento de los costos, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fi!os estndares para cada producto se convierte en un problema cuando var*an los niveles de produccin. Los presupuestos se utilizan como herramienta en el control de los costos indirectos de fabricacin. 5ntes de comenzar el periodo de costos, se prepara un presupuesto que muestre los costos indirectos de fabricacin previstos. Los costos indirectos de fabricacin reales se comparan ms tarde con los costos presupuestados como un medio para evaluar el desempe8o gerencial. Los dos enfoques de presupuestacin que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los fle)ibles. Los presupuestos estticos muestran los costos presupuestados a un nivel de actividad, !ustificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente del nivel seleccionado. 6uando la mayor parte de los costos indirectos de fabricacin no se afecta por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, el presupuesto esttico podr*a ser la herramienta adecuada. (in embargo tal situacin es poco comn que se presente, ya que los niveles de produccin oscilan en respuesta a las fluctuaciones en la demanda del cliente. Los presupuestos fle)ibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto elimina los problemas presentados con los presupuestos estticos en t#rminos de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados al mismo nivel de actividad, ya que esta es la nica que sirve de medida para propsitos de evaluacin del desempe8o que hace que los presupuestos fle)ibles sean una forma ms realista de presupuestacin. Capacidad normal de produccin 6uando una empresa se dispone a preparar un presupuesto de costos indirectos, requisito indispensable para el clculo de la tasa estndar se debe tener en cuenta el nivel de produccin de la planta. (obre el particular se deben estudiar dos situaciones+ Capacidad terica o ideal de produccin: (e entiende por capacidad terica o ideal de produccin el nivel en el cual se traba!ar*a en una forma cont*nua si no faltaran los pedidos u rdenes de produccin. Capacidad media de produccin: $a!o esta denominacin se hace alusin a un nivel en el cual se tienen en cuenta los diversos factores que afectan comnmente a la produccin, como la falta de pedidos, los da8os en las mquinas, la inadecuada adopcin de m#todos y sistemas t#cnicos en determinados sectores, y las deficiencias y errores que son comunes en los traba!adores, por su calidad de seres humanos. La capacidad normal de produccin ser*a aquella que se basara en unas ventas previstas, pero teniendo muy en cuenta los diversos factores que podr*an hacer variar el nivel en el cual se realizan los procesos de produccin. (obre la tendencia a utilizar la capacidad terica o la capacidad media como la normal de produccin, e)isten muchas discrepancias y nada se ha definido sobre el particular' al criterio de los e!ecutivos de la empresa queda el decidir la

forma ms conveniente de actuar en este sentido. Podr*a decirse, como una norma general, que en un gran nmero de empresa se ha establecido el nivel de >12 como la capacidad normal. En otras empresas, donde se acostumbra utilizar la capacidad media, se estima que #sta es apro)imadamente >12 de la capacidad terica o ideal. La tendencia moderna se orienta a la aplicacin de la capacidad media como la normal de produccin, porque tiene en consideracin los numerosos factores que pueden afectar los procesos de produccin. /e todas maneras, cuando se trate de establecer la capacidad normal de la produccin, se deber considerar el nmero de unidades previstas para fabricar, a fin de hacer frente en forma regular a las ventas que se espera realizar. La responsabilidad en la determinacin de la capacidad normal de produccin corresponde pues, a un vasto ncleo de personas, ya que nmeros departamentos de produccin, suministro de materiales, personal, ventas, se involucran en tales decisiones. Los presupuestos de costos indirectos se basan en una u otra forma de capacidad normal de produccin se denominarn fi!os o estticos, y se han usado desde hace bastante tiempo en las grandes industrias manufactureras. (in embargo, han surgido nuevas t#cnicas en materia de presupuestacin, como por e!emplo los presupuestos fle)ibles en relacin con los costos indirectos de fabricacin, de muy buenos resultados en la actualidad. Tasa est)ndar de costos indirectos En costeos estndar, al igual que en costeos histricos por rdenes de produccin, se requiere calcular el monto de los costos indirectos que se aplican a la produccin en cada ho!a de costos por traba!o y para ello es necesario averiguar una tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin, la cual se obtiene mediante la aplicacin de la siguiente frmula+ TSt / C#*P 0 NOP /nde+ .(t ? .asa estndar de costos indirectos de fabricacin. 67<P ? gastos generales presupuestados, calculados con base en un nivel normal. :@P ? base presupuestada, que puede e)presarse en unidades de produccin, horas de mano de obra directa, costo de esas horas, horas mquina, etc., y que corresponde, en cada caso, a la base que se tome para aplicar los costos indirectos de produccin. La tasa estndar puede e)presarse en muchas frmulas, segn la base que se tome. En la prctica, las bases ms utilizadas son+ unidades de produccin, horas de mano de obra directa, costo de las horas de mano de obre directa y horas mquina. En todas las bases anteriores, el factor tiempo es el ms importante. 6uando se empleen como base las unidades de produccin, #stas deben e)presarse de todas maneras en t#rminos de horas por unidad, lo cual se obtiene al multiplicar las unidades presupuestadas por la horas estndar de cada unidad que suministra

la ho!a de especificaciones estndar, y que en realidad se puede considerar como un presupuesto por unidad. Pero debe quedar bien claro que las horas estndar totales son diferentes de las horas presupuestadas totales, por cuanto las primeras tienen en cuenta una produccin equivalente basada en su mayor*a en unidades reales de produccin, mientras que las segundas se basan en unidades presupuestadas. Tasa est)ndar "i(a ! tasa est)ndar 1ariable 5s* como los costos indirectos presupuestados son el resultado de la suma de los costos fi!os y variables, la tasa estndar de costos indirectos se subdivide en tasa estndar fi!a y variable, cuyo clculo es el siguiente+ .(tf ? 67<Pf A :@P .(tv ? 67<Pv A :@P .(t ? .(sf B .(tv En el siguiente e!emplo se aprecia me!or el fenmeno+ La compa8*a /7@C (.5., presupuesta para un determinado periodo 01.111 horas de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin por un valor de D411.111, discriminados as*+ 6ostos indirectos de fabricacin fi!os D311.111

6ostos indirectos de fabricacin variables D011.111 Las tasas estndar fi!a y variable se calculan as*+ .(tf ? 67<P< A E=@/P ? 311.111A01.111 ? D31 EP .(tv ? 67<P; A E=@/P ? 011.111A01.111 ? D 01 EP .(t ? .(sf B .(tv ? D31 B D01 ? D41 EP

EJERC#C#O APL#CAT#VO (e utilizar un e!emplo de una compa8*a hipot#tica para ilustrar la fi!acin de estndares. Este e!emplo tambi#n lo utilizaremos en la pr)ima unidad para e)plicar cmo se calculan y analizan las variaciones. La empresa se denominar 6diz (.5., para mayor facilidad, supngase que esta empresa utiliza un sistema de contabilidad de costos por procesos y realiza toda su manufactura en un departamento. Los estndares se desarrollan a fines del periodo, para el pr)imo periodo.

Est)ndares de &ateriales Directos: 6diz (.5., produce tra!es especiales para obreros y espera vender todas las unidades que produce, planea producir 3.111 unidades terminadas durante el pr)imo periodo y venderlas a D011 cada una. Los estudios de ingenier*a, confirmados por la e)periencia, indican que una unidad terminada requiere 3 mts de tela materiales directos". El departamento de compras encontr un proveedor que suministra los F.111 mts 3.111 ) 3 mts" requeridas anualmente, a DG el mt. /e acuerdo con esta informacin, se han fi!ado los siguientes estndares para el periodo siguiente+

Estndar de precio de materiales directos

DG por metro metros por

Estndar de eficiencia uso" de materiales 3 directos unidad

Est)ndares de &ano de Obra Directa: 6ontinuando con el e!emplo 6diz (.5., los estndares de eficiencia y de precio de mano de obra directa sern desarrollados, segn el plan preparado por los ingenieros industriales, basado en el estudio de tiempos y movimientos y de otras t#cnicas relevantes+ .iempo de 6orte por unidad+ 0 hora

.iempo de 6ostura por unidad+ 3 horas La empresa tiene una mquina cortadora y dos de coser. .odo el personal de la fbrica opera en un solo turno de F1 horas por semana' la fbrica cierra durante dos semanas en diciembre por vacaciones. La capacidad productiva de la planta, suponiendo que no hay aver*as imprevistas, escasez de material, problemas laborales, etc., est a un nivel de capacidad normal de 3.111 unidades por a8o, con base en las siguientes restricciones+ La mquina cortadora puede traba!ar F1 unidades por semana 0hora por unidad ) F1 horas semanales". Las dos mquinas de coser pueden traba!ar !untas F1 unidades por semana semana A 3 horas por unidad ? 31 unidades por mquina ) 3 mquinas". F1 horas por

Produccin anual total+ 3.111 unidades F1 unidades semanales ) G1 semanas". /e acuerdo con este anlisis, el departamento de personal intenta emplear los siguientes traba!adores para el pr)imo periodo+

2oras Est)ndares de Nombre del Tipo de Traba(ador Traba(o &ano de Obra Directa 0 %nidad

Tasa Est)ndar de Pa3o Por 2ora de &ano de Obra Directa

Pedro P#rez 6ortador 9os# (oto 6osedor 6arlos 6osedor 6astro

0 3 3

D 03 H G

6on el siguiente plan, el estndar de precio de la mano de obra directa puede establecerse para el siguiente periodo, as*+

Total Anual Tipo de Traba(o 6ortador Pedro P#rez" 6osedor 9os# (oto" 6osedor 6arlos 6astro" TOTAL 2&OD0Semana F1 F1 F1 Semanas0A4o G1 G1 G1 de 2&OD

Tasa por 2ora de 2&OD

Costo Anual de &OD D3F.111 D0F.111 D01.111 89:6777

3.111 3.111 3.111 56777

D03 DH DG

6osto .otal de =@/

DF>.111

Precio estndar de mano de obra directa ? IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII ? IIIIIIIIIIIIII

.otal anual de E=@/ Precio estndar de mano de obra directa ? 8: por 2&OD

J.111

Las horas estndares de mano de obra directa eficiencia" por unidad, determinadas por la compa8*a son+ Traba(o 6orte 6ostura Total 2oras 0 3 ;

El total de horas esperadas de mano de obra directa son J.111. El rango relevante de produccin est entre 4.111 y J.111 horas de mano de obra directa.

Est)ndares de Costos #ndirectos de *abricacin: En la siguiente tabla se presenta el presupuesto esttico de los costos indirectos de fabricacin para 6diz (.5. Este presupuesto esttico podr*a usarse si las horas estndares permitidas y las horas reales traba!adas fueran iguales a J.111. En la siguiente unidad se presentar un presupuesto fle)ible para 6diz (.5.

C)di< S6A6 Presupuesto Est)tico :ivel Proyectado de 5ctividad en horas de mano de obra J.111 directa" Costos indirectos de "abricacin 1ariables: =ateriales 7ndirectos D J11 =ano de @bra 7ndirecta 4.111 Ceparaciones 0.311 Energ*a 0.>11 Total de Costos #ndirectos de *abricacin Variables 8 56577 Costos #ndirectos de *abricacin *i(os: (eguros de fbrica (upervisin /epreciacin de las mquinas de cortar y de coser 5rriendo de la fbrica Total de Costos #ndirectos de *abricacin *i(os

D 4.G11 3G.111 0.G11 J.111 8 ;56777

Total de Costos #ndirectos de *abricacin

8 9=6577

6ontinuando con el e!emplo de 6diz (.5., la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para el periodo siguiente, se desarrollar con base en las horas de mano de obra directa E=@/". En la tabla anterior se present un presupuesto esttico con un solo nivel de actividad, capacidad normal", preparado por los !efes del departamento de produccin y la contabilidad de costos. Las tasas estndares de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin por hora de mano de obra directa para el periodo siguiente se calculan como sigue+

.asa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables+

.(tv ? DJ.J11 A J.111 hmod ? D0.01 por hmod.

.asa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fi!os+

.(tf ? D4J.111 A J.111 hmod ? DJ.11 por hmod.

.asa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin totales+

.(t ? DF3.J11 A J.111 hmod ? DH.01 por hmod.

Resumen de Est)ndares: 5 continuacin se resumen los estndares para el periodo siguiente de la empresa 6diz (.5.+

Precio de los =ateriales /irectos Eficiencia de los =ateriales /irectos Precio de la =ano de @bra /irecta Eficiencia de la =ano de @bra /irecta .asa de aplicacin de los 67< variables .asa de aplicacin de los 67< fi!os Produccin esperada a la capacidad normal Eoras de =/@ esperadas a la capacidad normal

D G por metro. 3 metros por unidad. D > por hora de mano de obra directa 4 horas de mano de obra directa por unidad. D 0.0 por hora de mano de obra directa. D J.1 por hora de mano de obra directa. 3.111 unidades. J.111 horas de =@/.

El costo total estndar por unidad se calcula de la siguiente manera+

Concepto =ateriales /irectos D3 el metro ) 3 mts" =ano de @bra /irecta D > la E=/@ ) 4 horas" 6ostos 7ndirectos de <abricacin+ ;ariables D0.01 E=@/ ) 4 E=@/" <i!os DJ.11 E=/@ ) 4 E=/@" Costo Total Est)ndar por %nidad

Total D 01,11 3F,11

4,41 0>,11 8>>6;7

Este e!emplo se continuar en la pr)ima unidad, cuando se comparen los costos reales incurridos par el siguiente periodo con los costos que deben incurrirse, o sea analizaremos las posibles variaciones encontradas en el periodo de costos. PRO+LE&AS DE APL#CAC#,N Problema ?: La @riental (.5., decidi acumular los costos estndares, adems de los costos reales, para el siguiente periodo contable, se recolectaron los siguientes datos+

Produccin Proyectada para el periodo siguiente 41.111 unidades =ateriales /irectos requeridos para producir una unidad 3 toneladas Precio por tonelada de materiales directos, con base en una orden anual de+ 0 a 3G.111 toneladas+ 3G.110 a G1.111 toneladas+ G1.110 1 HG.111 toneladas+ D0>G por tonelada Cequerimientos de =ano de @bra /irecta+ .iempo de =oldeado por tonelada+ .iempo de soldadura por unidad+ 4 horas 01 horas D311 por tonelada D0K1 por tonelada

.arifa tasa" salarial promedio por hora para+ =oldeadores+ D 00,11

(oldadores+ D 0G,11 Los costos indirectos de fabricacin se aplican con base en las E=@/+ 6ostos indirectos de fabricacin variables presupuestados+ 6ostos indirectos de fabricacin fi!os presupuestados+ D031.111,11 DGH.J11,11

La @riental (.5., utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos.

Se Pide: 6alcule los estndares para todos los elementos del costo de produccin de la @riental (.5. 6alcule el costo estndar total por unidad.

SOL%C#ON Est)ndares para todos los elementos del costo de produccin: Est)ndar de precio por unidad de los materiales directos: Produccin proyectada requeridas. 41.111 unidades ) 3 toneladas por unidad"+ J1.111 toneladas

Precio por unidad con base en un pedido anual de J1.111 toneladas+ D 0>G por tonelada. Est)ndar de e"iciencia por unidad de los materiales directos: =ateriales directos requeridos para producir una unidad+ 3 toneladas. Est)ndar de precio por @ora de mano de obra directa:

Tipo de Traba(o Total de 2oras

Tari"a por Costo Total

=oldeado (oldadura Total

Anuales 2ora 4 hrs ) J1.111 .n ? 0>1.111 horas D00,11 01 hrs por unidad ) 41.111 unid ? 411.111 horas D0G,11 9:76777 @oras

Anual D0.K>1.111 DF.G11.111 8569:76777

Precio promedio por hora de mano de obra directa+ DJ.F>1.111 A F>1.111 ? 8?;6>7 Est)ndar de e"iciencia por unidad de mano de obra directa -@oras.:

=oldeado por unidad 4 hrs ) 3 .oneladas"+ (oldadura+ Total

J horas 01 horas ?5 @oras

Tasa est)ndar de aplicacin por 2&ODA de costos indirectos de "abricacin 1ariables: D031.111 67< ;ariables P" 0 F>1.111 .otal de E=@/ esperadas" ? 876=> por 2&DO Tasa est)ndar de aplicacin por 2&ODA de costos indirectos de "abricacin "i(os: DGH.J11 67< <i!os P" 0 F>1.111 .otal de E=@/ esperadas" ? 876?= por 2&DO

Total de costos est)ndares por unidad:

Concepto =ateriales /irectos D0>G ) 3 toneladas" =ano de @bra /irecta D04,G1 ) 0J horas" 6ostos 7ndirectos de <abricacin+ ;ariables D1.3G ) 0J horas" <i!os D1.03 ) 0J horas" Costo Total Est)ndar por %nidad

Total D 4H1,11 30J,11

F,11 0,K3 8>B?AB=

Problema 3+ La siguiente informacin se relaciona con el costo esperado de los costos indirectos de fabricacin de la 6ompa8*a /ulces del :orte (.5., para el pr)imo periodo, suponiendo un nivel de produccin de 01.111 unidades.

Costos indirectos de "abricacin 1ariables: =ano de @bra 7ndirecta =antenimiento =ateriales 7ndirectos Energ*a Total de Costos #ndirectos de *abricacin Variables Costos #ndirectos de *abricacin *i(os: (eguros de fbrica (upervisin /epreciacin de las mquinas de cortar y de coser Total de Costos #ndirectos de *abricacin *i(os Total de Costos #ndirectos de *abricacin

>.111 G.111 J.111 F.111 8 =;6777

D 01.111 K.111 0G.111 8 ;96777 8 >C6777

Las horas estndares de mano de obra directa por unidad son G. Los costos indirectos de fabricacin se aplican con base en las horas de mano de obra directa.

Se Pide: 6alcule las siguientes tasas estndares de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin por hora de mano de obra directa+ .asa de costos indirectos de fabricacin variables. .asa de costos indirectos de fabricacin fi!os. .asa total de costos indirectos de fabricacin.

SOL%C#ON

Las tasas estndares de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin por hora de mano de obra directa para el periodo siguiente se calculan como sigue+

.asa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables+

.(tv ? D34.111 A G1.111 hmod ? D1.FJ por hmod.

.asa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fi!os+

.(tf ? D4F.111 A G1.111 hmod ? D1.J> por hmod.

.asa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin totales+

.(t ? DGH.111 A G1.111 hmod ? D0.0F por hmod.

TALLER DE APL#CAC#,N No ?

0. Cealice un cuadro comparativo utilizar plantilla" entre costos estndar y costos estimado y costos histricos 3. Elabora un mapa conceptual del tema utilizar plantilla yAo programa" 4. Cealiza los siguientes e!ercicios

EJERC#C#O ?: =anufacturas (.5., utiliza un sistema de costeo por rdenes de traba!o y costos estndares. <abrica a la media un producto cuyo costo estndar es como sigue+

=ateriales directos 31 metros a D1.K1 el metro" =ano de obra directa F horas a DJ por hora" .otal de costos indirectos de fabricacin aplicados a GAJ

D0>,11 3F,11

del costo de la mano de obra directa, la proporcin de costos variables con relacin a los costos fi!os es 4+0"

Lastos variables de ventas y administracin Lastos fi!os de ventas y administracin Costo %nitario Total

31,11 03,11 H,11 8 :?A77

Los estndares se basan en la actividad %normal& de 3.F11 horas de mano de obra directa. La actividad real para el mes de octubre de 311M, fue la siguiente+ =ano de obra directa 3.011 horas a DJ.01 por hora"+ .otal de costos indirectos de fabricacin G11 unidades producidas"+ D03.>01 D00.011

6alcule la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables por hora de mano de obra directa y el total de costos indirectos de fabricacin fi!os con base en la actividad normal.

EJERC#C#O =: 6amisas Coss (.5., fabrica camisas de manga corta y de manga larga para hombres en lotes de acuerdo con los pedidos de los clientes. Los costos estndares para una docena de camisas de manga larga son+

Concepto Total =ateriales /irectos 3F mts a D1,GG" D 04,31 =ano de @bra /irecta 4 horas a D>,G1" 3G,G1 6ostos 7ndirectos de <abricacin 4 horas a D3,1" J,11 Costo Total Est)ndar por Docena 8996C7

/urante el mes la empresa traba! en tres pedidos de camisas de manga larga. Los registros del costo de las rdenes de traba!o para ese mes revelan lo siguiente+

%nidades Lote en el Lote

&ateriales %tili<ados -mts.

2oras Traba(adas

41 40 43

03.111 31.F11 0F.F11

3F.011 F1.FF1 3>.>3G

3.K>1 G.041 3.>K1

.ambi#n se dispone de la siguiente informacin+

Los costos indirectos de fabricacin se aplican con base en las E=@/. /urante el mes se incurri en costos indirectos de fabricacin reales que totalizaron D33.>11. (e presupuest un total de D3>>.111, para los costos indirectos de fabricacin para el a8o, suponiendo una capacidad estimada a la capacidad normal de la planta de F>.111 docenas de camisas por a8o. 5 este nivel de produccin, los costos indirectos de fabricacin son F12 fi!os y J12 variables. :o e)iste inventario inicial de productos en proceso. 6alcule el costo estndar para el mes para los lotes 41,40 y 43. EJERC#C#O ;: 5 continuacin se enumeran los estndares para 7ndustrial 5$6 (.5.+ Precio de los =ateriales /irectos Eficiencia de los =ateriales /irectos Precio de la =ano de @bra /irecta Eficiencia de la =ano de @bra /irecta .asa de aplicacin de los 67< variables .asa de aplicacin de los 67< fi!os D G por libra 4 libras por unidad. D03 por hora de mano de obra directa F horas de mano de obra directa por unidad. D 3,3 por hora de mano de obra directa. D G,1 por hora de mano de obra directa.

N6ul es el costo estndar por unidadO D01J,>1 D00F,F1

D033,J1 D03>,31