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Clculo e contabilizao dos tributos sobre compras e vendas

1 Impostos e Contribuies sobre compra e venda de mercadorias


1.1 ICMS

Este imposto de competncia estadual, e incide sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transportes interestaduais e intermunicipais, comunicaes e fornecimento de energia eltrica. O ICMS considerado um imposto por dentro, neste sentido, o valor do imposto est incluso no valor das mercadorias. Exemplificar para o discente. 1.1.1 Contabilizao do ICMS Ser apresentado um exemplo de contabilizao com base nos seguintes dados: Compras de mercadorias, a vista, no valor de R$ 100,00, com ICMS incidente de R$ 17,00. Venda de mercadoria realizada a vista, no valor de R$ 300,00, com ICMS de R$ 51,00. Contabilizao na compra: D Compra de mercadorias D ICMS a recuperar C Caixa/bancos (Ativo Circulante) Contabilizao na venda: D Caixa/bancos (Ativo Circulante) C Venda de Mercadorias D C ICMS sobre vendas ICMS a recolher

83,00 17,00 100,00

300,00 300,00 51,00 51,00

Lanamento no ltimo dia do ms: D ICMS a Recolher C ICMS a Recuperar

17,00 17,00

Sempre zera-se a conta que contm o menor valor, e o saldo que ficar ser aquele que ser pago (ICMS a recolher) ou que ser compensado (ICMS a recuperar) 1.1.2 A contabilizao do ICMS na devoluo de compras e vendas Exemplo: Devoluo de compras: R$ 100,00, ICMS incluso de R$ 18,00 Devoluo de vendas: R$ 500,00, ICMS incidente de R$ 90,00 Lanamento da compra: D Caixa/bancos (Ativo Circulante) C ICMS a recuperar C Compras anuladas Lanamento da venda: D Vendas Anuladas C Caixa/bancos (Ativo Circulante) D C ICMS a recolher ICMS sobre vendas

100,00 18,00 82,00

500,00 90,00 500,00 90,00

1.2 PIS e COFINS

uma contribuio de competncia federal.

1.2.1 Regime de incidncia Cumulativa A base de calculo da incidncia do PIS e COFINS no regime de incidncia cumulativa, realizada sobre o faturamento mensal, ou seja, a receita bruta, independente da atividade exercida. E importante resaltar que no so recuperveis, em operaes anteriores. Integram os produtos e servios adquiridos. Este regime cumulativo do PIS e do COFINS aplicado a pessoas jurdicas, e as que so equiparadas pela legislao do IRPJ, e estejam realizando o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrrio. Esto sujeitas incidncia cumulativa do PIS e COFINS as pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apurem o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado. Na determinao da base de calculo podem ser excludos do faturamento os valores: das vendas canceladas; dos descontos incondicionais concedidos; do IPI; do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; das reverses de provises, entre outros As alquotas1 para o PIS e da Cofins, neste regime so:(PIS=0,65%) e (Cofins=3%). A apurao e o pagamento desta contribuio sero efetuados mensalmente, de forma centralizada pela matriz. 1.2.1.1 Contabilizao do PIS/PASEP e COFINS no regime cumulativo Exemplo: Compra de mercadorias no valor de R$ 1.000,00 com ICMS de 17% e PIS de 0,65% e COFINS de 3%. Aps foram realizadas as vendas destas mercadorias no valor de R$ 3.000,00, com os mesmos impostos e tributos Lanamento na compra D Compra de mercadorias D ICMS a recuperar C Caixa/bancos (Ativo Circulante) Lanamento na Venda D Caixa C Venda de Mercadorias D C D C D C ICMS sobre Vendas ICMS a Recolher PIS sobre faturamento PIS a recolher COFINS sobre Faturamento COFINS a recolher

830,00 170,00 1.000,00

Obs: No valor das compras est integrado o valor do PIS/PASEP e COFINS

3.000,00 3.000,00 510,00 510,00 19,50 19,50 90,00 90,00

1.2.2 Regime de incidncia no Cumulativa PIS


1

http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/pispasepcofins/regincidenciacumulativa.htm

A alquota2 de 1,65%. Exemplo: Na compra de mercadoria no valor de R$ 2.000,00 com ICMS de 17% e PIS de 1,65%. D PIS a Recuperar 33,00 D ICMS a Recuperar 340,00 D Compra de Mercadorias 1.627,00 C Caixa 2.000,00 Exemplo: Na venda de mercadorias no valor de R$ 3.500,00 com ICMS de 17% e PIS de 1,65%. D Caixa 3.500,00 C Venda de Mercadorias 3.500,00 D C D C ICMS sobre Venda ICMS a Recolher PIS sobre faturamento PIS a recolher 595,00 595,00 57,75 57,75

COFINS A alquota3 de 7,6%. Exemplo: Aquisio de mercadorias no valor de R$ 2.000,00 com ICMS de 17% e COFINS de 7,6% D COFINS a Recuperar 152,00 D ICMS a Recuperar 340,00 D Compra de Mercadorias 1.508,00 C Caixa 2.000,00

Exemplo: Na venda de mercadorias no valor de R$ 3.500,00 com ICMS de 17% e COFINS de 7,6%. D Caixa 3.500,00 C Venda de Mercadorias 3.500,00 D C D C ICMS sobre Venda ICMS a Recolher COFINS sobre faturamento COFINS a recolher 595,00 595,00 266,00 266,00

1.3 IPI

O IPI um imposto de competncia federal, e incide sobre produtos industrializados, neste sentido, devido por industrias e algumas empresas ligadas a industria. O IPI calculado diferentemente do ICMS, e considerado imposto por fora. O significado desta expresso que o imposto calculado incidindo-se uma alquota sobre o valor dos produtos, e ento o valor do produto somado ao valor do IPI. Exemplificar. 1.2.1 Contabilizao do IPI

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http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/pispasepcofins/regincidencianaocumulativa.htm http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/pispasepcofins/regincidencianaocumulativa.htm

Exemplo: Aquisio de matria-prima no valor de R$ 5.000,00, vista, com IPI incidente de R$ 500,00, total da Nota Fiscal R$ 5.500,00. D IPI a Recuperar 500,00 D Compra de Mercadorias 5.000,00 C Caixa 5.500,00 Exemplo: Vendas de produtos prontos, vista, no mesmo perodo, no valor de R$ 10.000,00, com IPI incidente de R$ 1.000,00, caracterizando um total da Nota Fiscal de R$ 11.000,00. D Caixa 11.000,00 C Venda de produtos prontos 10.000,00 C IPI a recolher 1.000,00 Lanamento do IPI no final do ms igual ao do ICMS: D C IPI a Recolher IPI a Recuperar 500,00 500,00

1.4 Contabilizao do ICMS, PIS, COFINS e IPI incidentes numa nica operao

Exemplo: Compra de mercadorias por R$ 1.000,00, vista, com ICMS includo no valor de R$ 180,00, e PIS no valor de R$ 16,50, COFINS no valor de R$ 76,00 e IPI adicionado no valor de R$ 100,00 com a Nota Fiscal apresentando um valor total de R$ 1.100,00. Exemplo da Nota Fiscal: INDSTRIA DE MVEIS LTDA Nota Fiscal N 2222
CDIGO DESCRIO QUANT. V. TOTAL ALIQUOTA ICMS

125

Cadeiras 1.000,00

20
Valor do ICMS

1.000,00

18%

CLCULO DO IMPOSTO

Base de Clculo do ICMS Fretes Seguros

180,00 100,00

0,00

0,00

Valor do IPI

Total do produto 1.000,00 Valor Total da Nota

1.100,00

Observaes Importantes: Na Nota Fiscal no h o destaque do PIS e COFINS; A alquota da COFINS e PIS so respectivamente: 7,60% E 1,65%; A base do clculo do IPI ser o valor do produto incluso o valor do ICMS

1.4.1 Lanamentos Ser considerada para esta operao que a mercadoria comprada seja uma matria prima utilizada no processo produtivo, neste sentido, o ICMS e o IPI incidiro na compra e na venda dos produtos. D ICMS a Recuperar 180,00 D PIS a Recuperar 16,50 D COFINS a Recuperar 76,00 D IPI a Recuperar 100,00 D Valor da matria prima (estoque) 727,50 C Caixa 1.100,00