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18/3/2014

Apostila 01 "Auditoria Financeira" - Artigos - Dinheiro - Administradores.com

Apostila 01 "Auditoria Financeira"


Jazon Pereira, 17 de fevereiro de 2008

Auditoria Financeira jazon@fais.com.br Em virtude de ser classificada como uma das atividades prprias da Contabilidade, at algum tempo atrs uma auditoria era privilegio exclusivo do bacharel em Cincias Contbeis. Mas, nas ltimas dcadas, essa realidade, como a de tantas outras reas profissionais, tem sofrido profundas modificaes. Constata-se, atualmente, que o domnio da auditoria expande-se para alm de sua rea original de conhecimento, de modo que passou a ser uma atividade multidisciplinar, transcendendo, assim, os limites contbeis. Essa modernizao decorre principalmente do avano tecnolgico nas reas de computao e informaes, o que vem exigindo das empresas do setor novas tcnicas e procedimentos operacionais, como a aprimoraro, em ser funcionamento, dos conceitos que integram a noo de qualidade total. Tal conquista, porm, no as dispensa da exigncia de verificar os controles rotineiros e a exatido dos resultados da empresa examinada, alm de, mais moderadamente, comprovar a atribuio da responsabilidade civil e a probidade administrativa de colaboradores e gestores. certo que a profisso de Auditor Independente cujo objeto de exame so as demonstraes financeiras das sociedades por aes com capital aberto, conforme a legislao da comisso de Valores Mobilirios continua sendo um privilegio do contador, pois s ele pode emitir e assinar os pareceres sobre as peas contbeis examinadas. No obstante, na presente era do conhecimento, at mesmo o chamado Auditor-Contador no desenvolvimento de suas tarefas obrigado a recorrer a conhecimentos de outras reas. Esse recurso torna-se uma imposio para aqueles que, como ele, pretende atuar no mbito das atividades do mundo econmico, de sorte que no podem mais prescindir do auxilio de profissionais formados em Administrao, Economia e Informtica. Essa modernidade cabe ressaltar, expandiu e, dessa forma diversificou sobremaneira o campo da atuao da Auditoria, no se restringindo Auditoria das Demonstraes Financeiras. Hoje j existe literatura que distingue as auditorias em outros campos especializados, como a de Qualidade, de Computao, a Governamental, de Negcios, Interna e outras. Ademais, a imbricao a esses novos campos de aplicao possibilita e confere mais eficincia observao sistemtica exigida pela auditoria sobre controles internos ou, como se denomina recentemente, sobre os procedimentos operacionais, configurados na circulao de documentos nas empresas. O que inclui o exame dos atos e fatos patrimoniais e at extrapatrimoniais, os quais fundamentaro a opinio do Auditor e, por isso, a transformaram no produto de um processo que
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requer conhecimentos mltiplos. essa funo multidisciplinar que vem dar origem ao presente livro Curso prtico de auditoria administrativa, cujo objetivo oferecer ao graduado ou profissional em administrao e outras graduaes os conhecimentos tericos e prticos necessrios auditoria moderna, como os relativos aplicao da tcnica, fiscalizao e controle dos atos e fatos administrativos empresarias e da elaborao dos relatrios afins, de forma a possibilitar a interpretao das informaes oriundas da auditagem e seguir-se, com segurana, tomada de decises. Pretende-se tambm capacitar os referidos leitores para: a) Identificar e compreender a atuao da auditoria, facilitando o relacionamento com auditores; b) Interpretar as informaes contidas nos relatrios de auditoria independente, interna ou governamental, capacitando-o para a adoo de correes necessrias; c) Executar servios de auditoria administrativa em apoio auditoria contbil; d) Participar de concursos pblicos que exijam conhecimentos tcnicos de auditoria; e) planejar trabalhos de auditoria administrativa em atos e fatos administrativos sob sua responsabilidade. A atividade de auditoria administrativa, como possibilidade de atuao do administrador, est previsto no art. 2 da Lei n 4.769, na captulo sobre Organizao e Mtodos e Programas de Trabalho publicado pelo Conselho Federal de Administrao (CFA) e que est disponvel no site <http://www.cfa.org.br> Dessa forma, o presente livro pretende capacitar o administrador (GESTOR) para atuar em um ramo de sua profisso que, atualmente, avaliado como um dos mais promissores altamente rentvel, gratificante e que ainda ignorado pela maioria dos graduados. Noes Gerais de Auditoria 1.1 Conceito de Auditoria Para facilitar o entendimento das funes e atividades dessa especializao do contador, torna-se necessria a diviso em duas ramificaes de atuao que so: 1 Auditoria externa independente; 2 Auditoria interna e operacional. 1.1.1 Auditoria externa independente a tcnica contbil que visa obter elementos de convico que permitam julgar as Demonstraes Contbeis de uma entidade, bem como os registros contbeis: Foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade; e Refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio os resultados do perodo examinado e as demais situaes e informaes nelas demonstrados e constantes das notas explicativas. O Conselho Federal de Contabilidade, em seu pronunciamento NBC T 11 define da seguinte maneira essa funo: A Auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
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especfica. 1.1.2 Auditoria interna e operacional o instrumento de controle administrativo e de verificao sistemtica da eficcia e eficincia das atividades operacionais. Enfoca a avaliao dos controles internos das atividades e processos administrativos e operacionais, analisando as deficincias e os riscos envolvidos, visando: proteo dos bens e direitos da empresa contra fraudes, desvios, desfalques; constatao de possveis irregularidades e uso indevidos dos bens e direitos da empresa, que comprometam seu desempenho; Ao aprimoramento contnuo da eficincia e eficcia operacional, contribuindo com solues que possibilitem e facilitem o atingimento das metas dos planos estabelecidos. O Conselho Federal de Contabilidade, em seu pronunciamento NBC T 12 define da seguinte maneira as atividades da auditoria interna: A Auditoria Interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade. 1.2 Origem e evoluo da auditoria So os seguintes os pontos relevantes relativos origem e evoluao da auditoria: uma funo bastante antiga: alguns autores e pesquisadores americanos citam sua existncia h mais de 4.000 (quatro mil) anos, na Antiga Babilnia; Fins do sculo XIII: a auditoria era exercida em trabalhos executados por associaes profissionais na Europa: os Conselhos Londrinos, o Tribunal de Contas em Paris ou, ainda, o Collegio dei Raxonati e a Academia dei Ragioneiri, Itlia; Em 1314, criado o cargo de auditor, na Inglaterra; Fins do sculo XV: expedies martimas em forma de Joint Vetures financiadas pelos reis, prncipes, empresrios e banqueiros de Portugal, da Espanha, Frana, Inglaterra e Holanda: necessidade de prestao de contas da receita e dos gastos das expedies s Amricas, ndias e sia; Revoluo Industrial (1756, Inglaterra) e expanso do capitalismo propiciaram grande impulso para a profisso, devido ao surgimento das primeiras fabricas com o uso intensivo de capital, geograficamente fora da jurisdio dos proprietrios, com a conseqente necessidade de delegao de funes e atividades e atribuies de responsabilidades quanto ao uso dos recursos produtivos e comerciais; No ano de 1880, criada a Associao dos Contadores pblicos Certificados na Inglaterra (Institute of Charterede Accountants in England and Wales); Em 1886, cria-se no Estados Unidos a Associao dos Contadores Pblicos Certificados; Em 1894, criado na Holanda o Instituto Holands de Contabilidade pblica; Incio do sculo XX: surgimento das grandes corporaes americanas (Ford, DuPont) e rpida expanso do mercado de capitais nos Estados Unidos; Chash da Bolsa em 1929: devido grande depresso econmica americana, criado o Comit May, um grupo de trabalho institudo com a finalidade de estabelecer regras de auditoria e contabilidade para as empresas que tivessem suas aes negociadas em Bolsas de Valores, tornando obrigatria a auditoria contbil independente das demonstraes contbeis e de auditoria; 1930: surgimento do Americano f Certified Public Accountants (AICPA), que teve importncia decisiva para o desenvolvimento das prticas contbeis e de auditoria;
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Criao em 1934 da Security and Exchang Commission (SEC), nos Estados Unidos, que aumentou a importncia da profisso do auditor como guardio da adequacidade e transparncia das informaes contbeis das organizaes e sua divulgao para o mercado de capitais e toda a sociedade. O American Institute of Certific Accountants (AICPA) era o rgo responsvel para estabelecer normas contabeis e de auditoria. De 1938 at 1956, o Comit de Procedimentos Contbeis do AICPA publicou 51 boletins sobre pesquisas contbeis, sob o titulo de Accounting Resarch Bulletins (ARB). A partir de 1959, tais tarefas passaram a ser execuadas pela Accounting Princinples Board (APB) Junta de princpios Contbeis que emitiu mais 31 pronunciamentos at 1973. financial Accounting Standards Board (FASB) Junta de normas de Contabilidade Financeira criada em 1 de junho de 1973, com o objetivo de determinar e aprefeioar os procedimentos, conceitos e normas contbeis. composta de seus membros indicados pelo AICPA; um rgo independente, reconhecido pelo Securities and Exchang Commission (SEC). At dezembro de 1998, a FASB havia emitido 134 pronunciamentos. 1947: Declarao de Responsabilidade do Auditor Interno; No Brasil, a evoluo da profisso deveu-se presena cada vez maior de subsidiarias e filiais de multinacionais, principalmente dos Estados Unidos, Japo, Frana, Alemanha, Sucia e Sua, no incio e, mais recentemente, da Coria e Espanha. Fisco e Legislao tributaria: de acordo com algumas autores e pesquisados, o fisco foi um dos grandes responsveis pela evoluo das prticas contbeis e de auditoria no Brasil; 1971: criao do Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON), com a fuso de dois institutos at ento existentes: o Instituto dos Contadores Pblicos do Brasil (ICPB), fundado em 26 de maro de 1957, e o Instituto Brasileiro de Auditores Independentes (IBAI), fundado em 2 de janeiro de 1968; 1972: o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio de sua Resoluo n 321/72, pronunciou-se a respeito dos princpios a serem seguidos sobre os procedimentos do trabalho do auditor, definindo as normas relativas pessoa do auditor, execuo dos trabalhos e tambm ao parecer da auditoria. Aspectos ticos, tais como a independncia e confidencialidade dos papeis de trabalhos e assuntos relativos aos clientes, tambm so objetos dessa Resoluo de 1972; Em dezembro de 1976, com a Lei n 404 Lei das Sociedades por Aes houve a normatizao das prticas e Dops relatrios contbeis, o que contribuiu enormemente com o disciplinamento do mercado de capitais; Foi criada a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Lei n 6.386/76, com a responsabilidade e normatizar as normas contbeis e trabalhos de auditoria das empresas de capital aberto,alm de exercer as funes de fiscalizao, semelhante a SEC norte-americana. Em 1985, o Banco Central do Brasil emitiu a Resoluo n 1007 Normas Gerais de Auditoria, com o auxlio do Instituto Brasileiro dos Contadores (IBRACON) e do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 1.3 Tipos e Objetivos das auditorias Os diversos tipos de auditorias e seus respectivos objetivos podem ser vistos na tabela 1.1: TIPOS DE AUDITORIA OBJETIVOS Auditoria das demonstraes contbeis Emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa ou entidade em determinada data. Auditoria interna Reviso sistemtica das transaes operacionais e do sistema de controle internos, visando: proteo dos bens e direitos da empresa contra fraudes, desvios e desfalques; A constatao de possveis irregularidades e uso indevidos dos bens e direitos da empresa.
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Auditoria operacional Avaliao sistemtica da eficcia e eficincia das atividades operacionais e dos processos administrativos, visando: Ao aprimoramento continuo da eficincia e eficcia operacional, contribuindo com solues. Auditoria de cumprimento normativo ou compliance audit Auditoria para verificao do comprimento/observncia de normas e procedimentos implantados pela empresa ou pelos rgos reguladores de determinadas atividades. Por exemplo, normas implantadas pelo Banco Central do Brasil a serem observadas pelas instituies financeiras para o combate do crime de lavagem de dinheiro. Auditoria de gesto Trabalhos dirigidos anlise dos planos e diretrizes da empresa, objetivando mensurar a eficincia da gesto das operaes e sua consistncia com os planos e metas aprovados. Auditoria de sistemas Exames e avaliaes da qualidade do sistema de computao de dados e dos controles existentes no ambiente de tecnologia de informaes, visando otimizar a utilizao dos recursos de computao de dados, minimizar os riscos envolvidos nos processos e garantir a gerao de informaes e de dados confiveis, em tempo, ao menos custo possvel. Auditoria fiscal e tributria Anlise da eficincia e eficcia dos procedimentos adotados para a apurao, controle e pagamento dos tributos que incidem nas atividades comerciais e operacionais da empresa. Avaliao do planejamento tributrio. Auditoria ambiental Avaliao dos processos operacionais e produtivos das empresas visando a) A identificao de dados ao meio ambiente e quantificao de contingncias e b) Preparao da empresa para receber o Certificado ISSO 14000 - meio ambiente Auditoria nos processos de compra e vendas de empresas e reestrututuraoes societrias incorporaes, fuses, cises e formaes de joint ventures Auditoria das demonstraes contbeis das empresas envolvidas; Assessoria na avaliao das empresas objetos de negociao societria; Avaliao dos ativos objetos de negociao; Identificao de contingncias fiscais, trabalhistas, ambientais, cveis etc. nas empresas envolvidas. 1.4 Auditoria em entidades ou em setores especficos Devido complexidade das atividades empresarias atuais e a evoluo das sociedades, de fundamental importncia que o auditor se especialize em determinado segmento, por causa das peculiaridades envolvidas. Citam-se, meramente como exemplos, alguns setores de atividades que exigem conhecimentos especializados: Instituies financeiras; Empresas comerciais; Empresas industriais; Consrcios; Entidades sem finalidades lucrativas; ONGs Organizaes no governamentais; Condomnios comerciais e residenciais; Construtoras; Hospitais. Evidentemente, o profissional da auditoria no deve conhecer apenas uma ou poucas dessas atividades especializadas. O ideal que tenha viso geral de todos os setores, dentro de sua capacidade tcnica, e procure conhecer melhor determinado setor de atividade.
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1.5 principais diferenas entre a auditoria independente e a auditoria interna ou operacional As principais diferenas entre essas duas funes podem ser sumariadas da seguinte maneira: 1. Propsito do trabalho A auditoria interna e operacional visa elaborar sugestes para o aprimoramento da gesto operacional, salvaguardar os ativos da empresa e tornar mais eficientes os controles internos. Na auditoria externa independente, sua preocupao verificar se as demonstraes contbeis condizem com os princpios fundamentais da contabilidade e de os saldos das contas refletem com propriedade a posio patrimonial e financeira do cliente. 2. Parmetros para a execuo dos trabalhos O auditor interno fundamenta-se nas normas e polticas elaboradas pela empresa para a realizao e emisso de seus relatrios. Por sua vez, o auditor externo independente vale-se principalmente dos princpios fundamentais de contabilidade para subsidiar suas opinies. Os rgos normativos e orientadores da atividade emitem e discutem, com freqncia, padres que devem ser obedecidos pela categoria. O auditor independente no pode desobedecer a tais padres de trabalho, sob pena de ver cercada sua atuao. 3. Nvel de preocupao com os controles internos A preocupao do auditor interno com a eficincia do funcionamento dos controles; esse aspecto de fundamental importncia para seus trabalhos. A auditoria externa independente, por sua vez, verifica se possvel falhas nos controles internos podem produzir efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. 4 Dependncia profissional O auditor interno, por ser funcionrio da empresa e, conseqentemente, depende do emprego, pode sofrer restries para a emisso de relatrios com crticas s prticas empresariais ou decises do alto escalo. Para diminuir o grau de dependncia, o auditor interno deve ocupar um cargo de nvel hierrquico superior, de preferncia subordinado ao alto escalo de comando da empresa. Conclui-se que o trabalho do auditor precisa ter forte respaldo por parte da direo da empresa. claro que, como um departamento que ir atuar com outros departamentos para verificar se os trabalhos desenvolvidos esto de acordo com o desejo da direo,somente a prpria direo pode outorgar auditora a autoridade necessria para o desempenha dessa funo. Por outro lado, o auditor deve ser um profissional capacitado a atender aos anseios da direo qual assessora. A auditoria, por ser independente, sofre menores restries, tendo maior autonomia para reportar suas crticas e opinies. 5. Formato de Relatrio
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O relatrio da auditoria interna no padronizado, podendo variar de empresa para empresa,ou mesmo depende do responsvel pelo gerenciamento do departamento. J relatrio do auditor externo independente no pode fugir aos modelos padronizados pelos rgos normativos da atividade Conselho Federal de Contabilidade, Ibracon, Banco Central, Comisso de Valores Mobilirios etc. 6. Usurio dos trabalhos e dos relatrios de auditoria Os relatrios da auditoria interna destina-se sempre aos gestores da empresa; normalmente restrita sua circulao. Os relatrios da auditoria externa independente tem como principais usurios o publico externo ao cliente, tais como acionistas, investidores no mercado de capitais e credores As mencionadas diferenas podem ser resumidas conforme Tabela 1.2 Tabela 1.2 diferenas entre a auditoria independente e a auditoria interna ou operacional. Auditoria interna Auditoria externa Propsito do trabalho Anlise da atividade operacional. Emisso de opinio sobre demonstraes contbeis. Parmetros para a execuo dos trabalhos Normas de controle interno, poltica e procedimentos da empresa. Princpios fundamentais de contabilidade Preocupaes com os controles internos Eficincia e qualidade d controle. Efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Dependncia profissional Dependncia do emprego Independncia profissional. Forma de relatrios No padronizado Padronizados. Principais usurios Gestores da empresa. Acionistas, mercados de capitais 1.6 Vantagens e benefcios da auditoria. uma tarefa bastante complexa a quantificao monetria dos benefcios da auditoria para as empresas e para toda a sociedade. Devido aos aspectos de confidencialidade que devem nortear seus trabalhos, dificilmente o auditor propaga na empresa um bom trabalho realizado, principalmente quando envolve casos de constataes de fraudes e irregularidades. No entanto, os benefcios e vantagens so inegveis, devendo os gastos com a auditoria ser como um investimento de grande retorno para a organizao, divido ao carter de preveno contra possveis atos lesivos ao patrimnio e imagem da empresa. A pergunta que deve ser feita : o que aconteceria nas empresas de mdio ou grande porte, se no houvesse um trabalho sistemtico da auditoria? Certamente, aumentariam significativamente os casos de prejuzos para as entidades. As vantagens e os benefcios da auditoria podem ser resumidos da seguinte maneira: Para as empresas Fiscaliza a eficincia dos controles internos; Assegura maior correo e confiana nos registros contbeis; Opina sobre a adequao das demonstraes contbeis; Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos; Possibilita a apurao de omisso nos registros das receitas e nos recebimentos;
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Contribui para a obteno de melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas; Aponta falhas na organizao administrativa de empresa e nos controles internos; Contribui para a soluo dessas falhas. Tempos atuais: globalizao, uso crescente da Internet, troca eletrnica de informaes, complexidade das operaes, rapidez nas tomadas de decises, diminuio da fidelidade de funcionrios /empresa, terrorismo internacional conseqncias: vrus, ataques de hackers, quadrilhas especializadas em clonagem de cartes de crditos, transferncias eletrnicas no autorizadas, fraudes por computadores, invaso de privacidade, espionagem industrial e comercial etc. Para os investidores Contribui para a maior exatido das demonstraes contbeis; Aumenta a credibilidade das demonstraes contbeis e notas explicativas; Assegura maior transparncia nas informaes sobre a empresa; Contribui para a maior proteo dos bens e direitos da empresa; Auxilia na identificao de passivos contingentes e ocultos. 1.7 Diferenas entre as funes de auditoria, percias e fiscalizao No meio empresarial e na sociedade, h certa confuso entre as atividades e funes do auditor e as do perito e dos agentes de fiscalizao. Para ajudar a diminuir esse entendimento errneo, passa-se a comentar bem resumidamente sobre pericias e fiscalizaes. a) Pericias: Trabalhos voltados para o esclarecimento dos quesitos formulados por um juiz, para atender a determinado processo judicial, cvel ou trabalhista. Como conseqncia, o perito nomeado pelo juiz emitir um laudo pericial, com suas concluses, respondendo aos questionrios formulados. O Conselho Federal de contabilidade, em seu pronunciamento NBC T 13, apresenta a seguinte definio dessa especializao profissional: Pericia Contbil o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivos a emisso de laudo sobre questes contbeis, mediante exame, vistorias indagao, investigao, arbitramento, avaliao ou certificao. b) Fiscalizao: funo executada por agentes fiscais da unio, Estados e Municpios, visando ao controle e fiscalizao das prticas tributrias adotadas pelos contribuintes. 1.8 Comit de auditoria Em organizaes de grande porte, normalmente existe um Comit de Auditoria, composto por trs ou quatro diretores de diferentes reas. O funcionamento do Comit de Auditoria deve ser semelhante ao de um subcomit do Conselho de Administrao. Sua difuso bastante grande nos Estados Unidos, onde o Mercado de Capitais desenvolvido. Principalmente nesse pas, Comit de Auditoria dedica-se: A averiguao dos controles internos da companhia;
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Ao gerenciamento da implantao e observncia dos padres ticos e legais por toda a organizao; A reviso peridica de todo o seu sistema contbil; e Ao acompanhamento dos trabalhos de Auditoria Interna e Externa. Em determinadas empresas, o comit tambm participa das atividades de aprovao de crditos para os clientes, quando envolvem somas significativas. Tambm revisa planos estratgicos de investimentos em novas fabricas e produtos, aplicaes de capitais etc. 1.9 Questes para avaliao dos auditores Uma das funes de um moderno e eficiente comit de auditoria agregar valor auditoria, ao preocupar-se em analisar quais so as reais contribuies desses profissionais para a organizao. Podem-se utilizar alguns critrios para a avaliao dos auditores, como por exemplo, o questionrio a seguir: Possuem viso do negocio da empresa? Conhecem com a adequada profundidade as diversas atividades operacionais da organizao? Identificam corretamente as reas de risco da empresa? Executam seus trabalhos com a necessria profundidade e constncia, auditando periodicamente as reas e setores mais problemticos da empresa? Possuem a necessria imparcialidade e competncia? Seus relatrios e comentrios so oportunos, objetivos e imparciais? Suas crticas so procedentes e justas? Como seu relacionamento com as reas auditadas? So respeitados ou temidos? Qual a freqncia co que seus trabalhos so solicitados pelos diretores e gerentes dos diversos departamentos, divises de negcios e reas operacionais? Contribuem efetivamente para a divulgao de normas e princpios ticos implantados pela empresa? Preocupam-se efetivamente com os controles internos e sistemas de informao gerenciais, apresentando constantes recomendaes para o continuo aprimoramento? Preocupa-se efetivamente com anlises dos procedimentos, visando reduo de custos, apresentando constantes recomendaes para o continuo aprimoramento? Preocupam-se efetivamente com a realizao de trabalhos sistemticos de auditoria preventiva contra fraudes e irregularidades? Participam dos comits de planejamento tributrio, controle total da qualidade etc.? Preocupam-se com assuntos e temas de reais interesses para a organizao, apresentando efetivas contribuies para as metas da empresa? Possuem a necessria imparcialidade e competncia para avaliar o desempenho dos executivos e departamentos da organizao? Transmitem a necessria credibilidade no desempenho de suas funes? Fazem por merecer toda a confiana da diretoria no trato de assuntos delicados e de extrema confiabilidade? Tem acesso a alta diretoria para a discusso dos assuntos importantes? Qual a freqncia de suas reunies com os executivos de alto nvel da empresa? Qual o nvel de integrao entre a auditoria interna e a auditoria externa? Qual o nvel de integrao com as auditorias de outras empresas? Preocupam-se com o constante aprimoramento tcnico-profissional? So pessoas motivadas, que procuram sistematicamente a realizao profissional?
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Esto preparados para assumir desafios dentro da empresa? Esto aptos para substituir executivos em outras reas? Foram ou esto sendo treinados para isso? Processo de comunicao da contabilidade A figura 1 ilustra como o processo usado pela contabilidade para obter informaes e apresentlas aos seus usurios e, paralelamente, demonstra como o auditor se utiliza destas informaes para emitir as suas opinies nos relatrios de auditoria. Novamente, queremos ressaltar que este processo aplica-se tanto auditoria das demonstraes contbeis quanto auditoria integral. De modo que podemos entender que a diferena esta no objeto de estudo que como j fora comentado anteriormente, muito mais abrangente na auditoria integral. Exerccios

Bibliografia OLIVEIRA, Luiz Martins de. Curso bsico de auditoria. So Paulo: Atlas, 2001 MLLER, Aderbal N. e PENIDO, Eduardo. Auditoria integral a metodologia GAP. Curitiba Paran Ed Juru 2007. OLIVEIRA, Jos Augusto Ribeiro de. Curso prtico de auditoria administrativa So Paulo. Saraiva. 2006.

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