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LFG TRIBUTRIO Aula 05 Prof.

Tathiane Piscitelli Intensivo II 09/09/2009


O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

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OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL E ACESSRIA

Eu disse a vocs que a obrigao tributria nasce por conta da ocorrncia do fato gerador e, por isso, ex lege, ou seja, nasce independentemente da vontade do sujeito passivo. Ocorrido, o fato gerador, nasce a obrigao tributria. E essa obrigao tributria um dever do sujeito passivo que pode ser patrimonial ou no patrimonial. Se for patrimonial, estaremos diante de uma obrigao tributria principal. Se for no patrimonial, a obrigao tributria ser acessria. A obrigao, sendo patrimonial, engloba, basicamente, os tributos (obrigao de dar dinheiro ao Estado) e as penalidades (entrega dinheiro ao Estado). A obrigao tributria acessria um fazer em favor da Administrao. O que isso significa? Que com a obrigao tributria acessria, na verdade, o contribuinte ajuda a Administrao. Ele d Administrao instrumentos para que ela fiscalize o correto recolhimento dos tributos, para que ela veja se o pagamento de tributos est sendo feito da forma correta. Um bom exemplo: eu tenho um amigo que diplomata e na poca em que ele estudava para concurso (Rio Branco), eu fazia mestrado. Um belo dia, depois de almoarmos juntos, passamos numa papelaria (ele precisava de umas canetas) e comprou uma caneta por 3 reais. Ao pedir a nota fiscal, o que a caixa fez? Ela digitou o valor 3 naquelas mquinas matriciais bem antigas, saiu uma fitinha, carimbou com pago e deu para ele. Aquilo era a nota fiscal. Meu amigo surtou. A dona da papelaria veio pedir desculpas, e tirou de l o talo de nota todo amarelado e sem uso. Mas R$ 3,00 precisam de nota fiscal? Sim. Por qu? Qualquer que seja o valor, ao emitir a nota fiscal, voc est dizendo para a fiscalizao que praticou o fato gerador do ICMS. Voc est instrumentalizando aquele fato gerador. Se o estabelecimento no emite nota fiscal ele no diz que realizou o fato gerador. Por isso que nos estabelecimentos tem l a plaquinha: exija nota fiscal, sonegar crime. Na medida em que ele no emite a nota, ele sonega e recebe por fora, via caixa 2. Ento, isso obrigao acessria, quando voc mesmo, contribuinte, fornece Administrao informaes sobre a prtica do fato gerador. Voc instrumentaliza a Administrao para que ela possa te fiscalizar. Da porque a obrigao tributria acessria tambm chamada (e vocs podem encontrar isso em algumas provas) de dever instrumental, porque uma instrumentalizao do prprio fato gerado. uma formalizao do fato gerador. Voc est dizendo que o fato gerador aconteceu. Ainda outro dia, j no tempo da nota fiscal paulista, eu fui numa loja de roupa de rua, comprei uma blusa para o meu marido e era uma loja de dois velhinhos. mas para qu? A eu fiquei sem graa: ah, para trocar a blusa. No precisa. Se precisar trocar s trazer a blusa. Eram uns velhinhos de uns quase 80 anos e eu acabei desistindo. As pessoas no emitem nota fiscal para no realizar o fato gerador do ICMS. Ento, a obrigao tributria acessria, lembrem-se, instrumentaliza, formaliza o fato gerador. E como no implica propriamente entrega de dinheiro ao Estado ( s a simples emisso da nota), ela tem uma peculiaridade. Segundo o CTN: o o A obrigao tributria acessria estar prevista na legislao tributria, enquanto que A obrigao tributria principal estar prevista em lei.

Mas, afinal, qual a diferena? Como a obrigao tributria acessria no implica em entrega de dinheiro ao Estado, mas simplesmente um dever instrumental, ela estar prevista neste conjunto mais amplo que a legislao tributria. Onde est definido esse termo, legislao tributria? De acordo com o art. 96, a obrigao tributria acessria no necessariamente estar prevista em lei. Ela pode estar prevista em lei, mas no uma exigncia, j que deve estar prevista nesse conjunto mais amplo, que a legislao tributria:

Art. 96 - A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

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A obrigao tributria principal o centro do direito tributrio porque ela consiste em tributo e penalidade. Ento, temos que estudar quem essa pessoa que tem o dever de pagar tributo e tem o dever de pagar penalidade diante do no pagamento de tributo. Quem esse sujeito passivo? Ele est definido no art. 121, do CTN:

Art. 121 - Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Ento, isso a gente sabia. O sujeito passivo da obrigao principal aquele que tem o dever de cumprir com a obrigao principal: pagar tributo ou pagar penalidade pecuniria. Mas acontece que o sujeito passivo pode ser de dois tipos: a) b) Sujeito passivo contribuinte Sujeito passivo responsvel

Eu tenho o sujeito passivo como a pessoa fsica ou jurdica que tem o dever de cumprir com a obrigao tributria principal e, portanto, tributo ou penalidade. Esse o sujeito passivo. Mas acontece que a gente pode ter dois tipos: o contribuinte e o responsvel. Como definir o sujeito passivo e como definir o responsvel? Ns temos que fazer uma pergunta:

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com a obrigao principal?

Por que o dever existe? De onde decorre este dever? Qual o fundamento deste dever de cumprir
1 Hipteses: O dever existe porque esse sujeito passivo realiza o fato gerador. Se assim, automtica e infalivelmente nasce a obrigao tributria e, portanto, nasce o dever de pagar o tributo ou a penalidade. 2 Hiptese: existe o dever de cumprir com a obrigao tributria principal, mas o sujeito passivo no realiza o fato gerador. Ele no pratica o fato gerador e ainda assim tem o dever de pagar o tributo porque ele um terceiro eleito pela lei como aquela pessoa fsica ou jurdica que tem o dever. Ele no realiza o fato gerador, mas, apesar disso, a lei o elege como a pessoa que tem que pagar o tributo. Ele est vinculado indiretamente ao fato gerador.

Na primeira hiptese, em que o dever de pagar o tributo decorre da realizao do fato gerador, ns teremos a figura do contribuinte. Ns temos contribuinte quando a pessoa tem que pagar o tributo porque ela realiza o fato gerador. Na segunda hiptese, em que o dever decorre da lei, que o elege como terceiro, ns temos a figura do responsvel. O responsvel o terceiro que no realiza o fato gerador, mas a despeito disso, ele tem o dever de pagar o tributo porque a leia assim determina. isso o que diz o art. 121, nico do CTN:

Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; ele (realiza o fato gerador) II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte (e, portanto, sem realizar o fato gerador), sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
As hipteses de responsabilidade tributria, portanto as hipteses em que temos um terceiro, eleito pela lei, que obrigado a pagar o tributo, esto, em grande parte disciplinada no CTN nos arts. 128 a 138, do CTN. Ns vamos passar por todas as hipteses de responsabilidade tributria e alm dessas hipteses previstas no CTN, temos outras hipteses de responsabilidade tributria que est prevista na legislao esparsa, a depender da sistemtica que o tributo recolhido. De todo modo, a gente vai ver as principais hipteses de responsabilidade tributria quando a gente for avaliar os impostos em espcie. Por ora, isso. Antes de entrar na responsabilidade tributria, eu gostaria de tratar com vocs de alguns aspectos gerais da sujeio passiva. Ento, a gente sabe que o sujeito passivo aquele que tem o dever de pagar o tributo. Por que ele tem esse dever, por enquanto no importa. A gente sabe que ele pode ser o contribuinte e sabe que pode ser o responsvel. Vamos deixar o detalhamento do sujeito passivo um pouquinho de lado para a gente ver, por enquanto, as caractersticas gerais da sujeio passiva, aplicveis tanto ao contribuinte, quanto ao responsvel e a depois a gente volta para analisar casos especficos de responsabilidade. 3.2. Caractersticas gerais da sujeio passiva

Essas caractersticas gerais so aplicveis tanto para contribuinte, quanto para responsvel. Art. 123, do CTN. Esse artigo vai dizer que as convenes particulares no afetam a sujeio passiva. uma primeira caracterstica. Ele diz:

Art. 123 - Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda

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a)

Convenes particulares no podero ser opostas Fazenda Pblica

As convenes particulares pouco importam para o direito tributrio, a no ser que haja previso legal especfica nesse caso. A primeira caracterstica da sujeio passiva: art. 123. O que ele est dizendo? Ele diz que a sujeio passiva est determinada na lei. E a lei que vai dizer quem tem o dever de pagar o tributo. Quem tem o dever de pagar o tributo e por que esse dever existe. a lei que determina isso. E se a lei que determina isso, ento, vai dizer o art. 123 que esta lei no pode ser alterada por acordo entre as partes, entre os particulares envolvidos na prtica do fato gerador. Exemplo clssico: IPTU. O proprietrio loca seu bem imvel, faz um contrato de locao com o locatrio e diz que o locatrio tem obrigao de pagar o IPTU. De alguma forma, os dois esto envolvidos no fato gerador IPTU, e o que o locador faz? Transfere o dever de pagar para o locatrio. Isso possvel? No, porque uma conveno particular no produz efeitos perante o direito tributrio, a no ser que haja uma autorizao na prpria lei.

b)

Qualquer um tem capacidade tributria passiva

Quando estudamos competncia tributria, eu falei rapidamente da capacidade tributria ativa comparada com competncia tributria. O que a capacidade tributria ativa? o poder relativo arrecadao, fiscalizao e cobrana do tributo. Ento, a gente tem um lado que o da Administrao, que vai l e cobra o tributo. Quando falamos do art. 126, estamos falando da capacidade tributria passiva e, portanto, ao falar disso, naturalmente que o meu objeto aqui o sujeito passivo e a pergunta relativa capacidade tributria passiva : Quem pode ser sujeito passivo? Quem pode figurar como sujeito passivo da relao jurdica tributria? Quem tem capacidade para tal? E o art. 126 vai dizer: qualquer pessoa fsica e qualquer pessoa jurdica. No importa em relao s pessoas fsicas a idade e a capacidade civil. E em relao s pessoas jurdicas no importa a regular Constituio. .mesmo que no esteja regularmente constituda, bastando que seja uma sociedade de fato, basta que haja elementos que mostrem a existncia de uma sociedade de fato, est justificada a capacidade tributria passiva dessa pessoa jurdica. Ento, quem pode ser sujeito passivo? Qualquer pessoa fsica, independentemente da idade e da capacidade e qualquer pessoa jurdica, independentemente da regular Constituio, bastando que seja uma sociedade de fato. Ento, essas pessoas que se enquadram como contribuintes ou como responsveis, independentemente de qualquer elemento externo, tm o dever de pagar o tributo. Ah, mas quem dono do imvel e pratica o fato gerador do IPTU uma criana de 3 anos. No interessa. Ela sujeito passivo. Todos pagam independentemente de idade, independentemente de capacidade.

limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. Inciso II - Ento, a pessoa que tenha sofrido uma interdio, vai ser sujeito passivo.

Art. 126 - A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou

c)

Solidariedade

Solidariedade passiva significa a existncia de mais de um sujeito passivo (dois ou mais). Quando h duas ou mais pessoas obrigada ao pagamento do tributo, pode haver o regime da solidariedade. O que mais caracteriza a solidariedade, alm da pluralidade de sujeitos passivos? Esses sujeitos passivos so devedores do

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So dois tipos de solidariedade. Na solidariedade de fato, os sujeitos passivos, os dois, realizam o fato gerador., logo, ento os dois tm que pagar o tributo. Exemplo tpico de solidariedade de fato: IPTU. Se h trs proprietrios, todos esto em regime de solidariedade. Todos os trs praticam fato gerador. uma situao ftica. Todos pagam o IPTU em igual medida. Existe benefcio de ordem? No. A solidariedade de direito, geralmente, implica a existncia de um contribuinte e de um responsvel. Contribuinte e responsvel em regime de solidariedade. Vamos entender isso com calma. Na solidariedade a gente sabe, temos mais de um sujeito passivo e os dois ou mais sujeitos passivos devem a integralidade do tributo. Ento, eu posso ter a solidariedade de fato (todos realizam o fato gerador) ou solidariedade de direito. Na solidariedade de fato, em que todos realizam o fato gerador e cujo exemplo tpico a co-propriedade em relao ao IPTU, mais comum que eu tenha todos os contribuintes. Todo mundo contribuinte, todo mundo realizou o fato gerador, logo, todo mundo tem que pagar o tributo. Agora, na questo da solidariedade de direito, que aquela determinada pela lei, nessa solidariedade mais comum que eu tenha em regime de solidariedade um contribuinte e um responsvel. Em que situao essa solidariedade ocorre? Ocorre, por exemplo, no caso de importao. Voc importa um determinado bem e sabe que essa importao tributada. Voc faz a importao por meio de uma transportadora (tipo Fedex). Chega na alfndega, o receita vai exigir o pagamento dos tributos respectivos. A transportadora responsvel em regime de solidariedade pelo pagamento daqueles tributos. Ela responsvel junto com voc. Quem realizou o fato gerador? Voc, contribuinte, que fez a importao. Apesar disso, a transportadora tambm tem o dever de pagar aquele tributo e tem o dever, no porque ela realizou o fato gerador. Ela responsvel. Este dever da transportadora existe em regime de solidariedade. Ela deve o tributo tanto quanto voc. Se voc no pagar a Administrao pode cobrar da transportadora. Da, o que a transportadora costuma fazer? Ela paga o tributo e te liga: chegou a sua mercadoria. Venha retirar e pagar o tributo respectivo. Voc no retira a mercadoria se voc no paga. Ela paga porque responsvel solidria. Ento temos solidariedade porque os dois devem em igual medida, mas uma solidariedade de direito em que eu tenho, de um lado o contribuinte e de outro lado o responsvel. Os dois devem em igual medida. No h benefcio de ordem. Eu j cobro da transportadora que est ali na alfndega. E ela tem que pagar porque responsvel em regime de solidariedade. Com isso, a gente percebe que esse regime de solidariedade uma caracterstica geral da sujeio passiva e, portanto, podemos ter:

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o o o

Solidariedade entre contribuintes Solidariedade entre responsveis Solidariedade entre contribuintes e responsvel.

Qualquer combinao possvel. O que vai determinar se h solidariedade se esses sujeitos passivos esto em p de igualdade, se no h benefcio de ordem entre eles. Ento, a Administrao cobra de qualquer um indistintamente. Geralmente, na solidariedade de direito a gente tem contribuinte responsvel, mas eu posso tambm ter responsabilidade entre responsveis. Exemplo: dois irmos comprando apartamento e esse apartamento tem dvida de IPTU. De quem o dever de pagar esse IPTU? da pessoa que adquire. Mas nesse caso, dois adquiriram. Ento, os dois so responsveis em regime de solidariedade. E uma solidariedade de direito, porque decorre da prpria responsabilidade tributria. Ento, no achem que solidariedade s existe entre contribuintes. A caracterstica central para vocs olharem se h solidariedade a ausncia do benefcio de ordem. Isso est no art. 124, nico do CTN.

gerador da obrigao principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei. Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem.

Art. 124 - So solidariamente obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato

Efeitos da solidariedade
O art. 125 vai estabelecer os outros efeitos da solidariedade. Alm da ausncia do benefcio de ordem, ns temos alguns outros efeitos da solidariedade.

Art. 125 - Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se

outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece
ou prejudica aos demais. O que temos em relao aos efeitos? Pagamento, iseno, prescrio e remisso. Tudo o que acontece com um se estende ao outro (para o bem ou para o mal). Esses so os efeitos nos termos do art. 125. Vamos entender essa outorga pessoal de iseno ou remisso que no abrange todo mundo (inciso II). Quais so os efeitos da solidariedade? Eu tenho mais de dois (pelo menos dois) devedores, portanto, mais de um devedor e a eu tenho ausncia de benefcio de ordem. Isso j denuncia a solidariedade que tem efeitos quanto ao pagamento, iseno ou remisso e prescrio. isso que vai dizer o art. 125, do CTN. S que em relao iseno ou remisso, ns temos uma ressalva. Se a iseno ou remisso for concedida em carter pessoal, essa iseno ou remisso fica concentrada na pessoa naquele sujeito passivo que a recebeu. Ela no beneficia, no exonera os demais devedores. Exemplo de uma iseno que seja pessoal: vamos imaginar o seguinte. Um determinado municpio publica uma lei que estabelece iseno de IPTU. S que essa iseno de IPTU diz respeito queles proprietrios que tenham mais de 70 anos. No uma iseno vinculada a um bem. No. uma iseno vinculada pessoa, ao proprietrio. Se ele tiver mais de 70 anos ele no paga o IPTU. Ento, o critrio para a concesso dessa iseno subjetivo, no sentido de que diz respeito ao sujeito pessoa. O imvel do exemplo de propriedade de Jos, Maria e Joo. Jos tem 73 anos. Esse imvel de propriedade de todos est sujeito ao IPTU e temos aqui o caso clssico de solidariedade. Jos, que tem 73 anos, detm 30% do imvel. Maria

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Art. 128 - Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Ele comea dizendo: sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir a responsabilidade. Com isso diz: eu, CTN, estabeleo algumas hipteses de responsabilidade, mas sem prejuzo do que eu aqui estabeleo, a lei pode criar outras hipteses. Ento, ele est dizendo que as hipteses que estabelece de responsabilidade no so exaustivas. No so s essas. A lei pode criar outras hipteses. No existe uma proibio nesse sentido. No como se o CTN fosse taxativo, dizendo que s o que ele diz vale. No. Essa responsabilidade da transportadora, que eu falei para vocs, uma responsabilidade prevista em lei. S que aqui temos um problema: que lei vai estabelecer essas outras hipteses possveis de responsabilidade? Ns podemos ter a lei ordinria como instrumento que estabelece essas outras hipteses. Contudo, a lei ordinria no ser cabvel se se tratar de uma hiptese de responsabilidade j prevista no CTN. Se a responsabilidade est delimitada no CTN a lei ordinria no pode falar diferente do CTN. Ela pode, no mximo, detalhar, disciplinar, regulamentar o CTN, mas no pode estabelecer outros critrios de responsabilidade alm daqueles que o CTN estabelece. Qual a informao que ns temos? a de que o CTN traz casos de responsabilidade. Esses casos no so taxativos, no so exaustivos, de forma que eu posso ter outros estabelecidos em lei ordinria. S que em relao aos casos j disciplinados no CTN, por exemplo, responsabilidade dos scios pelos dbitos da pessoa jurdica, em relao a esses casos j disciplinados, claro que a lei ordinria deve obedincia ao CTN. possvel a existncia de uma lei ordinria tratando de responsabilidade de scios, desde que ela fique limitada, desde que ela repita o CTN. Ela no pode inovar. As hipteses j disciplinadas no CTN tm natureza de norma geral de direito tributrio. O que faz a norma geral? Ela uniformiza. Ela estabelece um patamar. E o que est determinado na norma geral, a lei ordinria no pode mudar porque essa norma geral representa uma uniformizao. Responsabilidade de scio a mesma para Unio, Estado, DF e Municpio. Esse o primeiro elemento do art. 128. Voltando ao art. 128: Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao

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O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL Quem a terceira pessoa? algum que no o contribuinte. A lei vai olhar para o terceiro que no o contribuinte, que no aquele que realiza o fato gerador e vai dizer: voc que vai pagar o tributo. S que este terceiro eleito pela lei como responsvel pelo pagamento do tributo, deve estar vinculado ao fato gerador. Ento, vejam, o terceiro no realiza o fato gerador porque se realizasse seria o contribuinte, mas apesar disso, no algum absolutamente estranho relao jurdica tributria. Ento, o segundo elemento: a lei atribui um dever patrimonial a um terceiro. Esse terceiro no realiza o fato gerador, mas, apesar de no realizar, est vinculado a ele, ao fato gerador. Como assim? Vamos pensar no IR. O imposto de renda retido na fonte, que descontado do pagamento do empregado. Quem faz o desconto do imposto de renda? feito pelo empregador. Voc recebe o salrio lquido. J recebe com o desconto do IR. Aquele imposto de renda devido por voc, voc que o empregado, o trabalhador e voc que tem a renda. Mas, a despeito disso, o empregador j desconta do seu salrio e repassa para a receita federal. Por qu? Porque ele responsvel por descontar o IR no momento em que ele te paga e transferir esse valor para a receita federal. O empregador no realiza o fato gerador, mas est vinculado a ele (o fato gerador s acontece porque ele te paga o salrio). Com isso eu quero dizer o seguinte: se vocs virem numa prova a afirmativa de que o responsvel tributrio pode ser um terceiro estranho relao jurdica tributria, isso est errado. Tem que ser algum que, de alguma forma participe daquele fato gerador, ainda que indiretamente, como acontece com o empregador. Ento, vnculo com o fato gerador, diz o art. 128. Alm disso, fala tambm:

(...) excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
O que essa ltima parte faz? Estabelece a extenso, a medida da responsabilidade tributria. Fala como vai ser a responsabilidade. Se vai ser uma responsabilidade por todo o tributo ou por parte do tributo. Vamos entender. O terceiro elemento do art. 128 est dizendo: a lei j diz quem o terceiro responsvel, vinculado ao fato gerador e que tem o dever de falar. a lei que vai dizer isso. S que a vem uma outra pergunta que respondida por essa ltima parte: tem o dever de pagar quanto? Tudo? Uma ltima parte? E, alm disso, como fica o contribuinte? Ele ainda tem o dever, ele desaparece? Qual a extenso dessa responsabilidade? Ele vai dizer o seguinte: Excluso do contribuinte Em primeiro lugar, ns poderemos ter a excluso da figura do contribuinte. O que significa dizer, apenas o responsvel tem o dever de pagar. O contribuinte sai fora da relao. nessa situao em que o contribuinte fica excludo, no tendo o dever de pagar nada, que temos um tipo de responsabilidade chamada de responsabilidade por substituio. Por qu? Porque eu tenho a substituio integral do contribuinte que desaparece da relao jurdica tributria. Ele no tem mais o dever de pagar. A responsabilidade integral do terceiro. Isso acontece, por exemplo, no ICMS (como veremos em aula prpria). Permanncia do contribuinte Ou podemos ter uma segunda hiptese: permanncia do contribuinte. O contribuinte no excludo dessa relao jurdica. H a permanncia do contribuinte ao lado do responsvel. E, nesse caso, o dever de passar o tributo pode ser exigido, pode ser executado numa relao de solidariedade entre contribuinte e responsvel (os dois tm o dever de pagar) ou o dever pode existir por conta de uma relao de subsidiariedade. Os dois tm o dever de pagar, mas neste caso eu terei primeiro um e depois o outro. Quem vai dizer se primeiro o contribuinte ou o responsvel a lei. O fato que eles esto numa relao de responsabilidade subsidiria. Ento, a gente pode ter o regime solidrio ou subsidirio. O fato que o contribuinte permanece. Ele no excludo. No sendo excludo, figura ao lado do responsvel. E qual a medida dessa responsabilidade? Pode ser responsabilidade subsidiria ou solidria. isso o que diz o art. 128. Ento, vamos voltar a ele, para l-lo inteiro, j sabendo do que se trata:

Art. 128 - Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

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Carter supletivo do cumprimento total (regime de solidariedade) ou cumprimento parcial (regime de responsabilidade subsidiria) da obrigao. H, pois, dois tipos de responsabilidade: a integral e a supletiva e dentro da supletiva h regime de solidariedade ou responsabilidade subsidiria. A partir do art. 128 ns podemos analisar as modalidades de responsabilidade tributria no CTN. O que o CTN disciplina sobre responsabilidade? Modalidades de Responsabilidade Responsabilidade na aquisio de bens imveis O primeiro dispositivo que eu gostaria de analisar aqui o art. 130, do CTN trata da responsabilidade em funo da aquisio de bens imveis. A questo aqui a seguinte: IPTU devido por conta da propriedade de bem imvel. Seu fato gerador acontece dia 1 de janeiro de cada ano. Vamos imaginar que no dia 1/01/06 ocorreu o fato gerador do IPTU. Quem tem o dever de pagar este IPTU? O proprietrio, porque ele que realiza o fato gerador. Pois bem, se o proprietrio tem o dever de pagar porque ele realiza o fato gerador, pergunto a vocs: que tipo de sujeito passivo o proprietrio : contribuinte ou responsvel? Se realiza o fato gerador, contribuinte. Ele paga porque realiza o fato gerador, ento, ele s pode ser contribuinte. Maria, ento, a proprietria deste imvel. Em outubro de 2006, ela resolve vender o imvel. Na hora da venda do imvel para Jos, ele no se atentou certido negativa em relao aos tributos municipais e no percebeu que estava comprando um imvel com dbito de IPTU. Ela no pagou o imposto e vendeu o imvel para Jos. O que acontece? No dia 1/01/2007, novamente ocorre o fato gerador do IPTU e, nessa data, quem tem que pagar , no caso, Jos (que o proprietrio). Jos contribuinte, realizou o fato gerador. S que quando ele recebe a cobrana do IPTU de 2007, ele recebe tambm a cobrana de 2006, aquele em relao ao qual que praticou o fato gerador foi Maria. Neste caso, Jos tem o dever de pagar o ITPU? Diz o art. 1630, do CNT que sim porque, nesse caso, Jos responsvel tributrio. Ou seja, ele no realizou o fato gerador, mas, apesar disso, ele tem que pagar o tributo porque a lei o elege como responsvel e, neste caso, ns temos responsabilidade integral. Temos a hiptese em que o contribuinte excludo da relao jurdica, ns temos a transferncia do dever de pagar o tributo para o adquirente de bem imvel. Ento, a responsabilidade de Jose, que adquirente (ele no realiza o fato gerador e, apesar disso, tem que pagar o tributo). isso o que diz o art. 130 e ainda diz que essa responsabilidade de pagar o tributo de 2006, alm de ser integral uma responsabilidade pessoal, que significa o seguinte: Jos comprou o imvel por 80 mil s que Maria no pagava havia 4 anos e acumulou uma dvida de 100 mil reais, que supera o valor do imvel. Ainda assim, ele responsvel por esse pagamento? Sim, porque a responsabilidade pessoal. Portanto, a responsabilidade no se limita ao valor do bem. Ela pode extrapolar o valor do bem. Jos vai ter que usar outros tributos para pagar esse tributo, o que determina o CTN. o que diz a regra do art. 130, que contm duas excees. (Intervalo) Ns estvamos falando do art. 130, do CTN, e, portanto das hipteses de tributos relativos a bens imveis. Estamos vendo as excees regra do art. 130. o o 1 Exceo Parte final do art. 130 2 Exceo Pargrafo nico do art. 130

importante dizer que essa responsabilidade se aplica a todos os tributos relativos ao imvel. Eu estava falando do IPTU, mas poderia ser taxa do lixo, contribuio de melhoria, qualquer tributo que tenha relao direta com o bem imvel. Feito esse esclarecimento vamos leitura do art. 130.

Art. 130 - Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.

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ocorre sobre o respectivo preo.

Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao

Ns temos aqui uma sub-rogao pessoal. Da se dizer que a responsabilidade pessoal, no estando limitada ao valor do bem. Diferente seria se fosse uma sub-rogao real, a estaria limitada ao bem, mas a subrogao aqui pessoal. 1 Exceo salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Ns no teremos essa subrogao e, portanto, no teremos a responsabilidade do adquirente se constar do ttulo de aquisio, se constar da escritura pblica, por exemplo, a prova da quitao do tributo. Como isso pode acontecer? Pode acontecer de o vendedor fraudar uma guia do pagamento do IPTU. O Cartrio declara aquilo na escritura: o IPTU est pago de acordo com a guia anexada na escritura. Se isso atestado no ttulo de aquisio e, portanto, na escritura pblica, ento no existe a responsabilidade do adquirente. Claro, o adquirente um terceiro de boa-f, que foi enganado por aquela pessoa que fraudou a guia de pagamento do imposto. Essa a primeira exceo: no existe responsabilidade do adquirente se constar do ttulo prova de quitao do tributo. 2 Exceo No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo. Ento o pargrafo nico do art. 130 estabelece uma hiptese em que a sub-rogao real e no pessoal. Ela ocorre sobre o preo. Ah, o bem foi adquirido por 80 mil reais e a dvida de 1 milho. No tem problema, vai ficar concentrado nos 80 mil reais. Mas e o resto, vai ser adquirido para a pessoa do adquirente? No, porque se trata de aquisio em hasta pblica. Essas so as duas excees. A regra : responsabilidade pessoal do adquirente. S que a o art. 130 traz uma exceo para cada uma dessas situaes, uma para a responsabilidade pessoal e uma exceo para a responsabilidade do adquirente. Quando a responsabilidade do adquirente fica afastada? Se houver prova da quitao no ttulo de aquisio do bem. Ento, afasto esse pedacinho da regra relativo responsabilidade do adquirente. Fica afastada a responsabilidade pessoal quando se tratar de aquisio em hasta pblica. Se for aquisio em hasta pblica no temos sub-rogao pessoal. O que temos a sub-rogao no preo e, portanto, sub-rogao real. Ento, a regra composta de responsabilidade pessoal do adquirente e, para cada um dos elementos dessa regrinha, ns temos uma exceo: art. 130, parte final e art. 130, nico. Responsabilidade na aquisio de bens mveis Vamos passar para a anlise do art. 131, que tem 3 incisos. Vamos ler primeiro o inciso I.

Art. 131 - So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remetente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
O que faz o art. 131, inciso I? Ele estabelece a responsabilidade do adquirente pela aquisio de bens. Mas a gente no acabou de ver o art. 130, que trata de uma hipt ese especfica de responsabilidade por bens imveis? Ento, o art. 131 abrange os casos de bens mveis e no contempla nenhuma exceo. Se voc adquiriu um veculo que tem dvida de IPVA, voc responsvel pelo pagamento daquele IPVA por que se trata de aquisio de bem mvel. O art. 131, I no d muito problema. Os incisos II e III so mais complicados porque tratam da responsabilidade na sucesso hereditria. Responsabilidade na sucesso hereditria Nesse tema, eu vou trocar colocar o inciso III antes do II porque, na verdade, a ordem essa. Quanto ao inciso III: h uma pessoa que, em vida, praticou fatos geradores de tributos, sem fazer o pagamento respectivo. Ela morre. Com a morte, ns temos a abertura da sucesso. O que acontece com esses tributos que esto em aberto? Que no foram pagos, cujo fato gerador foi realizado pelo de cujus? De quem o dever de pagar esse tributo? O CTN vai dizer: a responsabilidade do esplio at a sucesso (art. 131, III). Houve a abertura da sucesso, houve, portanto, o evento morte. Algum move o inventrio ou o arrolamento

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O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL e a temos a partilha. Entre sucesso e partilha, a responsabilidade ser dos sucessores. S que ser dos sucessores at o limite do seu quinho ou da meao, caso se trate de cnjuge. Ento, temos duas figuras de responsveis: o esplio e os sucessores. E, juntamente com o esplio temos ainda a responsabilidade do inventariante e essa responsabilidade uma responsabilidade subsidiria. Vamos entender isso melhor e ler o art. 131, primeiro o inciso III e depois o inciso II.

Art. 131 - So pessoalmente responsveis: III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de "cujus" at a data da abertura da sucesso.
O esplio responsvel pelos tributos devidos at a abertura da sucesso. Agora, o inciso II:

Art. 131 - So pessoalmente responsveis: II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de "cujus" at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao;
Ento, at a sucesso, responsabilidade do esplio. Entre sucesso e partilha, sucessores, inclusive cnjuge meeiro. S que essa responsabilidade no pessoal. Ela est limitada ao quinho ou meao. E, alm disso, eu disse que juntamente com o esplio ns temos a responsabilidade do inventariante. Onde est prevista essa responsabilidade? Ela est no art. 134, do CTN. O inciso III vai dizer que o esplio responsvel at a sucesso. O inciso II vai dizer que os sucessores e o cnjuge meeiro so responsveis at a data da partilha. E o art. 134 ainda vai dizer que o inventariante responsvel subsidirio pelo pagamento desses tributos devidos at a data da abertura da sucesso. Depois da partilha o que acontece? Depois da partilha, eu tenho todos os tributos do de cujus pagos. Mas pode acontecer de, com a partilha, eu ter, para o sucessor A, um imvel e para o sucessor B, um carro. A proprietrio de um imvel depois da partilha, e B proprietrio de um carro depois da partilha. Esse imvel deve IPTU e o carro deve IPVA. A devedor do IPTU, mas devedor sob qual denominao? Ele sujeito passivo de que tipo? Em relao ao imvel, depois da partilha, ele ainda responsvel? No. Ele j proprietrio. A depois da partilha ele contribuinte em relao ao IPTU, assim como aquele que recebe o carro contribuinte em relao ao IPVA. Ento, at a partilha, eu tenho responsabilidade. Se eu tiver mais de um sucessor, eu tenho responsabilidade solidria entre eles. Agora, depois da partilha, terminou, os tributos do de cujus j esto pagos, e o que temos a propriedade mesmo. Responsabilidade nas operaes societrias Alm do art. 131, ns temos que analisar, na sequncia, o art. 132 que trata da responsabilidade nas operaes societrias realizadas por pessoas jurdicas. O art. 132 vai falar da responsabilidade em relao a trs operaes: I. II. III. IV. Incorporao de pessoa jurdica Fuso de pessoa jurdica Transformao de pessoa jurdica Extino da pessoa jurdica

isso o que diz o caput do art. 132. Na incorporao, inicialmente, eu tenho duas empresas e, por conta da incorporao, a empresa A absorve a empresa B. A empresa B incorporada empresa A. O resultado ser a prpria A com empresa B incorporada. Ento, tem uma absoro. Na fuso, h duas empresas e essas empresas se unem. No que a A capta, incorpora a B. No. Elas se unem e ao se unirem, formam a empresa AB. Na transformao, h uma empresa A, que limitada, por exemplo. E essa empresa A se transforma numa S.A. Aqui h transformao.

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Essas so as hipteses do caput, 132, do CTN. O que pode acontecer? Vamos imaginar que tanto a fuso, quanto a incorporao, quanto a transformao, ocorreram no mesmo dia: 10/05/2008. foi quando ocorreu essa operao societria. S que no momento da incorporao, a empresa B tinha um dbito tributrio relativo a um fato gerador 2007. A empresa B, que foi incorporada, que foi objeto dessa fuso. Todas elas tinham um dbito relativo a um fato gerador de 2007. a incorporao acontece no dia 10/05/08, assim como a fuso, assim como a incorporao. Aconteceu a incorporao. Feito isso, a Receita Federal (vamos imaginar que seja um dbito federal) no dia 20/08/08 percebe que este dbito est em aberto. Ela quer cobrar este dbito. De quem ela cobra esse tributo que est em aberto porque a empresa B no pagou? Depois da incorporao, vem a receita e quer cobrar este tributo (devido no passado, antes da incorporao, antes da fuso e antes da transformao). De quem a responsabilidade? O CTN d uma resposta muito simples: a responsabilidade da empresa que sobra. Na incorporao, a responsabilidade da empresa A. Na fuso, a responsabilidade da empresa AB. Na transformao, a responsabilidade da empresa A S.A. Apesar de parecer difcil (porque esses atos empresarias podem assustar, na verdade fcil). Vocs tm que olhar para qual empresa sobrou. Quem est l no final? Depois de milhes de incorporaes, fuses, transformaes no meio do caminho, quem sobrou? a que sobra no fim que ser responsvel pelo pagamento dos tributos devidos at a data do ato, portanto at a data da incorporao, da fuso e da transformao. Vamos ler o caput do art. 132, do CTN:

Art. 132 - A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
O pargrafo nico trata das hipteses de extino. O que ele est dizendo? Aqui o seguinte: eu tenho a empresa A que foi extinta. E claro que essa pessoa jurdica tinha alguns scios. Vamos dizer que ela tivesse 10 scios. Um deles, o scio Jos constitui uma nova sociedade. Outra razo social. S que essa nova sociedade tem o mesmo objeto de A. Ou seja, essa nova sociedade continua com a mesma explorao econmica de A. a mesma coisa. Ento, essa sociedade que foi objeto de extino, fazia garrafas pet. S que um scio remanescente abriu uma outra empresa com o mesmo objeto, tambm para fazer garrafas pet. Esse scio poder arcar com os dbitos da sociedade extinta. Essa nova sociedade vai ser responsvel pelos dbitos da sociedade extinta. isso o que diz o art. 132, nico. Acaba que a regra continua sendo a mesma: a responsabilidade da pessoa que sobra. Sobrou esse scio que constituiu essa outra empresa com o mesmo objeto. Se aquela empresa antiga tinha dbitos tributrios que no foram quitados, a Fazenda vai atrs dessa nova empresa que tem o mesmo objeto. uma forma de evitar fraude. Porque seno seria simples: minha empresa est mal, eu fecho essa, abro outra com o mesmo objeto, fazendo a mesma coisa. Quanto ainda ao nico do art. 132, eu quero observar o seguinte: tem que ser a mesma atividade. Se o scio resolveu fazer uma outra coisa diferente que produzir garrafas pet, ele no vai ser responsvel. Procurem por esse detalhe na prova de vocs, especialmente primeira fase, que a gente pode ter pegadinha nesse sentido. Vamos passar agora para o art. 133, um dispositivo relevante porque foi objeto de modificao recente no CTN. Ele foi modificado pela LC 118/05. Vamos ler o caput, para a gente comear a analisar.

Art. 133 - A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou

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O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato: Aqui, no art. 133, temos a aquisio de um estabelecimento ou de um fundo de comrcio. Mais de uma vez a gente j viu em prova o examinador falar em locao. Se voc loca um estabelecimento comercial, voc vai ser responsvel pelos tributos? No. Voc precisa adquirir o estabelecimento comercial. Mas s a aquisio no basta. Voc precisa, ainda, prosseguir na mesma explorao econmica. Ento, adquirir e prosseguir na mesma explorao econmica. Se voc adquire e prossegue na mesma explorao econmica, o resultado ser a responsabilidade do adquirente do estabelecimento ou fundo de comercio. Responsabilidade pelos tributos devidos por aquele estabelecimento comercial, industrial ou profissional ou pelo fundo de comrcio que voc adquiriu e persistiu na explorao. Voc compra uma doceria de loja de rua e abre nova doceria. Neste caso, voc continuou na mesma explorao. Voc vai ser responsvel pelos tributos devidos pela doceria antiga. A mesma coisa com o fundo de comercio. Eu sempre conto a histria de um cliente: ele queria comprar uma marca do seu concorrente que estava muito mal. Ele estava vendendo a marca de queijo minas que era o ativo mais valioso que ele tinha. E esse ativo era to valioso que representava todo o fundo de comrcio da empresa. Foi a nica coisa que restou. E isso pode acontecer, da marca ser to valiosa a ponto de representar todo o fundo de comrcio. Pois bem, essa pessoa que queria comprar a marca, consultou o escritrio querendo saber se deveria comprar ou no, se teria ou no algum risco tributrio. E a resposta foi: sim, voc tem um risco tributrio. Que risco? O risco de arcar com os tributos do seu concorrente porque voc vai adquirir o fundo de comrcio, se a gente considerar que a marca era todo o fundo de comrcio, e vai continuar na explorao. O resultado : responsabilidade do adquirente (art. 133, do CTN). Por mais absurdo que parea, j que voc no tem nada a ver com aquela marca. O art. 133 estabelece a responsabilidade do adquirente em duas medidas, em duas extenses. Ns podemos ter uma responsabilidade do adquirente que seja, em primeiro lugar, integral e uma responsabilidade que seja subsidiria. Ns podemos ter a excluso do contribuinte (lembrem-se do que eu falei l no art. 128, o contribuinte sai de cena) ou eu posso ter uma responsabilidade supletiva e, portanto, uma responsabilidade subsidiria, ele permanece ali, vai ser responsvel em alguma medida. O inciso I, do art. 133, traz a responsabilidade integral. Ento, o adquirente ser responsvel:

I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou


atividade; O adquirente ser responsvel integral se a pessoa que est vendendo no for fazer mais nada. Acabou. No tem mais nenhum tipo de explorao, nem no comrcio, nem na indstria, enfim, ele vende a doceria e se aposenta. A responsabilidade do adquirente ser subsidiria com a do alienante em qual caso? Inciso II:

II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar


dentro de 6 (seis) meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

Ento, ele tem uma outra doceria. Ele vendeu a filial e tem a sede, por exemplo. A outra hiptese que inicie nova atividade em seis meses. E essa nova atividade pode ser no mesmo ou em outro ramo de comrcio. Ento, vamos supor que o alienante tenha duas docerias, uma sede e uma filial. Ele vende a filial e continua com a sede. Ele tambm responsvel, tem que pagar pelo tributo devido. Ou ele no tinha duas. Ele tinha uma s. Vende essa uma, mas dentro de seis meses abre l uma padaria, uma mecnica, uma livraria, no interessa. Ele abriu alguma coisa, tem atividade econmica. Ento, ser responsvel. S que ele tem que abrir essa nova atividade no prazo de 6 meses a contar da alienao. E se ele abrir em 7 meses? No se aplica e a o que a gente tem responsabilidade integral.

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Responsabilidade integral Se o alienante cessar qualquer explorao econmica. Ou seja, se o alienante no estiver fazendo nada. Ele se aposenta. Responsabilidade subsidiria Ser subsidiria com o alienante ser este:
Prosseguir na explorao (ele tem outra doceria). Iniciar outra atividade (no uma doceria) no prazo de 6 meses, no interessa o ramo. Aqui haver o benefcio de ordem. Quem vai ser exigido em primeiro lugar? Em primeiro lugar, vai ser o alienante e, em segundo lugar, o adquirente. Em que casos? Se ele prossegue na explorao ou se inicia outra no prazo de seis meses a contar da alienao. Essa a redao do art. 133, caput e incisos do CTN. No um bom dispositivo. Vai impossibilitar que vrios negcios aconteam. Esse cliente mesmo l do escritrio no comprou a marca de queijo porque no quis ter responsabilidade com os tributos que no so dele. Por conta desses efeitos malficos do art. 133 houve uma alterao do CTN para relativizar essa responsabilidade do adquirente. A regra continua sendo essa que a gente acabou de ver. Mas acontece que a LC 118-05 introduziu alguns pargrafos no art. 133 e nesses pargrafos, temos situaes em que o adquirente no responsvel. A LC-118, portanto, estabeleceu algumas excees a essa regra do caput do art. 133. Tem alguns casos em que a regra da responsabilidade integral ou subsidiria do adquirente no se aplica. Vamos ler o art. 1, do art. 133, do CTN:

1 O disposto no caput deste artigo (que essa regra de responsabilidade que a gente acabou de ver) no se aplica na hiptese de alienao judicial: I - em processo de falncia; II - de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.
Ento, primeiro requisito para no se aplicar: eu preciso estar diante de uma alienao judicial. Ento, ele est dizendo: caso se trate de uma aquisio realizada judicialmente num processo de falncia ou num processo de recuperao judicial, nesse caso, o adquirente no responde. Nesse caso no h sucesso tributria, no h transferncia dos tributos devidos pelo alienante. Por que a Lei Complementar 118 faz isso? No por acaso, a LC 118 entra em vigor na mesma data que entrou em vigor a nova Lei de Falncias, em 09/06/2005. e, de fato, ela foi pensada juntamente com a nova lei de falncias porque em alguma medida a LC 118 amolda o CTN nova Lei de Falncias. Ela estabelece formas em que o direito tributrio pode ajudar na valorizao da funo social da empresa. Ento, como o direito tributrio pode valorizar a funo social da empresa, que o objetivo da nova Lei de Falncias? Por exemplo, no gerando a transferncia da responsabilidade no caso de alienao judicial em processo de falncia ou de recuperao judicial. Essa uma medida da LC 118, adequar o CTN nova Lei de Falncia. E, nesse sentido, valorizar a funo social da empresa. Uma outra hiptese de valorizao da funo social da empresa, que a gente verifica na LC 118, mesmo que em detrimento do direito tributrio, so as alteraes realizadas no art. 186, do CTN que a gente vai ver no final do curso que se referem ordem do crdito tributrio no processo de falncia. Todo mundo aprende na faculdade que o crdito tributrio no processo de falncia tem que ser pago logo na sequncia dos crditos trabalhistas. Com a nova Lei de Falncias e com a LC 118, essa ordem muda. O crdito tributrio vai l para o quarto lugar. E tem outras coisas antes dele, por exemplo, o crdito com garantia real pago antes do crdito tributrio. Tudo numa tentativa de amoldar o CTN nova Lei de Falncias. Essa uma pergunta muito boa para segunda fase de concurso: qual o intuito da LC 118 e como ela se relaciona com a nova Lei de Falncias. Ento, ela vem alterar o CTN para que o CTN fique de acordo ou, pelo menos, tenha os mesmos princpios fundadores da nova Lei de Falncias. Ento, se for alienao judicial em processo de falncia ou recuperao judicial, no h a responsabilidade. Essa regra do art. 133 fica excepcionada. Agora, vamos ao 2, que tambm foi introduzido pela LC 118:

2 No se aplica o disposto no 1 deste artigo quando o adquirente for:

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O que ele est dizendo? Ele diz: existem alguns casos no 1, que a regra do caput no se aplica, que so os casos de alienao judicial em processo de falncia e recuperao judicial (nesses casos no se aplica). A vem o 2 e diz: existem alguns casos em que esse benefcio que eu estou te dando do 1 ficam afastados. E esse benefcio fica afastado quando o adquirente for:

I - scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
O que ele est dizendo? Se o adquirente da empresa ou da unidade produtiva isolada for o seu scio, bvio que essa no aplicao da responsabilidade no tem como ser aplicada. Se voc vende a empresa para voc mesmo pode estar querendo fraudar a sucesso tributria. Ento, nesse caso, no se aplica. Voc at pode vender para o seu scio, mas a ele vai responder pelos tributos que voc deve. No existe, neste caso, a excluso da responsabilidade prevista no 1. Tambm no se aplica o benefcio se o adquirente for:

II - parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou
Ou seja, se vendeu para o seu pai, seu primo, seu av, evidente que no existe a excluso da responsabilidade. Pode vender, s que continuam respondendo pelos tributos. Tambm no se aplica essa excluso quando o

III - identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.
Ou seja, o adquirente no parente, no scio, mas um terceiro que voc coloca ali como um preposto, um agente, um laranja que faz as vezes de um terceiro e quer comprar para fraudar a sucesso tributria. O objetivo da lei , de fato, incentivar as aquisies em processo de falncia, mas aquisies que sejam vlidas, de verde, e no fraudes que queiram evitar o pagamento de tributo. isso o que diz o 2. J o 3 vai dizer para onde vai o dinheiro decorrente da alienao. Ento, aqui o seguinte: se ns tivermos alienao judicial em processo de falncia ou em processo de recuperao judicial, e eu estou fora das hipteses do 2, ou seja, uma alienao de verdade, no tem responsabilidade tributria e a empresa falida ou em recuperao judicial recebe o dinheiro. O que ela vai fazer com esse dinheiro? Uma resposta bvia seria dizer que ela vai pagar os tributos porque, afinal de contas, no vai ter a transferncia da responsabilidade. O 3 diz o oposto dessa resposta bvia que seria: pega o dinheiro e paga o tributo. Mas o 3 diz:

3 Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.
Ento, o dinheiro vai ficar ali paradinho, pelo prazo de 1 ano. Eu no uso o dinheiro para pagar tributos. Eu uso o dinheiro, ou para pagar crditos extraconcursais e por no se sujeitarem a concurso so pagos logo em primeiro lugar ou para os crditos que esto acima do crdito tributrio na ordem de preferncia. O dinheiro vai ficar depositado em favor do juzo pelo perodo de um ano. Um ano contado da data da alienao. Depois, ele somente poder ser utilizado para pagamento de crditos extraconcursais que so os crditos que no se sujeitam a concurso e, portanto, j so pagos em primeiro lugar ou ento para pagamento de crditos que preferem ao crdito tributrio e, portanto, esto acima do crdito tributrio na ordem de quitao no processo de falncia. Por exemplo, crditos decorrentes da legislao do trabalho, crditos decorrentes do acidente do trabalho, crditos com garantia real at o limite do bem. Todos esses esto acima do crdito tributrio. E, portanto, esse valor vai ser utilizado para quitar esses crditos acima do crdito tributrio e, portanto, no vai ser usado para pagar tributo. Cuidado com isso porque a resposta bvia seria pega o dinheiro e paga o tributo, mas no isso o que diz a lei.

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O prximo dispositivo que a gente tem que estudar o art. 134, que inicia uma nova seo nessa disciplina da responsabilidade, tratando da responsabilidade de terceiros. Tratam da responsabilidade de terceiros os arts. 134 e 135, do CTN. Eu gostaria de, num primeiro momento, para a gente nos aproximar desse tema, analisar ambos artigos conjuntamente. Qual a diferena entre esses dois dispositivos, considerando que ambos tratam da responsabilidade de terceiros? o o o O art. 134, como se l do caput, estabelece responsabilidade solidria dos terceiros com os contribuintes. Depois vocs vo entender o porqu das aspas. J o art. 135 estabelece a responsabilidade pessoal dos terceiros. E, nesse caso, ns temos a excluso da figura do contribuinte. A nica coisa que resta o terceiro. No art. 134, o terceiro convive com os contribuintes, h solidariedade com os contribuintes. Se assim, tenho atribuio supletiva de responsabilidade nos termos do art. 128, que vai dizer: ou exclui completamente ou haver uma atribuio supletiva de responsabilidade. No art. 134 temos a atribuio supletiva de responsabilidade, No art. 135, h excluso do contribuinte. A responsabilidade pessoal do terceiro, que responde com os prprios bens. No art. 134, os terceiros respondem pela prtica de atos culposos. J no art. 135, os terceiros respondem pela prtica de atos dolosos. No art. 134 os terceiros so responsveis pelo pagamento de penalidades moratrias apenas. No art. 135 os terceiros so responsveis pelo pagamento de todas as penalidades que, no direito tributrio podem ser moratrias ou exclusivamente punitivas.

o o o o o

A moratria tambm punitiva (toda penalidade punio). A diferena que na penalidade moratria voc paga, por exemplo, 20% porque atrasou o pagamento do tributo. Nas penalidades exclusivamente punitivas, voc paga porque praticou um ato que a administrao entende que muito grave e esse seu ato, que muito grave, tem que ser punido. Ento, no pelo atraso. Voc punido pela prtica do ato em si. Por exemplo, voc fraudou sua declarao do IR. Voc pode ter uma multa aplicada que vai de 75 a 150%. Essa multa decorrente da mora porque, na medida em que voc frauda voc no paga o IR no prazo? Essa multa a multa da mora? No. uma multa simplesmente para te penalizar porque voc praticou fraude. Ento, temos multas que podem chegar a 370% no direito tributrio. Se essas multas so ou no confiscatrias, um outro assunto que a gente j viu. Mas o fato que essas multas estritamente punitivas, cuja motivao no a mora (mas uma outra coisa como a prtica de fraude), essas multas so tambm devidas pelos responsveis do art. 135. Esses, alm de pagarem as penalidades decorrentes da mora, tambm devero pagar as penalidades estritamente punitivas que so essas multas de 75, 150, 350%. Numa comparao geral, aqui esto os arts. 134 e 135. O que se percebe que no art. 135 a responsabilidade mais grave exatamente porque decorre da prtica de atos dolosos, fraudulentos. J no art. 134, eu s tenho culpa. Eu posso ter uma omisso eventualmente, mas no houve inteno deliberada do terceiro de no pagar o tributo. Por isso, a penalidade mais mansa. Vamos, ento ao caput do art. 134, para entender por que a responsabilidade , entre aspas, solidria:

Art. 134 - Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
E a coloca uma lista de pessoas. Vamos analisar o caput. Ele comea dizendo: nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte. O que isso significa? Que se o contribuinte no puder pagar, eu vou bater na porta do

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O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL responsvel. Primeiro eu vou no contribuinte. Se ele no puder pagar, se no deu certo, eu vou at o responsvel. Eu tenho uma ordem estabelecida porque eu s aciono o terceiro, eu s aciono o responsvel, diante da impossibilidade de exigncia da obrigao principal pelo contribuinte. Ento, quando o dispositivo fala que nesse caso de responsabilidade respond em solidariamente com estes, isso no responsabilidade solidria. O que temos aqui a responsabilidade subsidiria e tem que ser subsidiria porque, como vimos, na solidria tem uma coisa que a caracteriza, que a ausncia de benefcio de ordem e aqui eu tenho benefcio de ordem. H uma ordem preestabelecida: primeiro o contribuinte. Depois o responsvel. Na verdade, o que a maioria da doutrina vai dizer que essa expresso solidariamente est mal colocada no art. 134, uma atecnia do legislador. Deveria estar escrito responde subsidiariamente com este. O que vocs tm que colocar na prova? Depende. Se for prova de primeira fase, em que exigido (salvo uma ou outra prova mais especfica), normalmente o texto da lei, claro que vo ter que colocar que respondem solidariamente. Tambm se exigir uma anlise mais crtica em primeira fase, como: a responsabilidade do art. 134, tendo em vista o benefcio de ordem pode ser considerada de que tipo? Em segunda fase, h espao para argumentar sobre a impropriedade da expresso solidariamente. De qualquer modo, vocs responder de acordo com a pergunta, se ela exige apenas o texto da lei ou se quer de vocs uma anlise mais crtica. Mas tecnicamente no responsabilidade solidria. responsabilidade subsidiria. Vamos continuar no art. 134. respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis. Esse trecho demonstra que estamos diante de atos culposos. Portanto, no praticados de forma deliberada com o intuito de no pagar o tributo. No h fraude, no h m-f. Quem responde:

I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;


O filho menor o sujeito passivo. Ele o contribuinte em primeiro lugar. No deu para pagar, eu bato na porta do pai. curatelados;

II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo

concordatrio (que nem tem mais); VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. Ento, temos diversas hipteses de terceiros que respondem solidariamente por atos culposos e tero que pagar tributos, mais as penalidades moratrias. O art. 135 vai dizer (s para a gente comparar):

Art. 135 - So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:
De onde eu tirei o dolo daqui, j que no est escrito claramente? O dolo uma interpretao absolutamente dominante no STJ que vai dizer que a responsabilidade do art. 135 pessoal, to grave porque decorre da prtica de atos dolosos, fraudulentos. Ento, deliberadamente o terceiro no quis pagar o tributo e praticou uma fraude para viabilizar esse no pagamento do tributo. E quais so os pessoalmente responsveis pelos atos dolosos?

I - as pessoas referidas no artigo anterior;

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Ento, o que ele est dizendo? Que se voc, que est l no artigo anterior, praticou um ato com culpa voc responde limitadamente nos termos do art. 134. voc no divide sua responsabilidade com o contribuinte. Agora, se voc praticar atos dolosos, a responsabilidade vai ser mais pesada, vai ser pessoal. E sendo responsabilidade pessoal, o contribuinte est excludo dessa relao.

II - os mandatrios, prepostos e empregados;


Os mandatrios, prepostos e empregados que tenham realizado atos fraudulentos e, em virtude desses atos houve o no pagamento de tributo. privado.

III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito

Esse o panorama geral dos arts. 134 (atos culposos ou por omisso, penalidades moratrias) e do art. 135 (atos dolosos, responsabilidade mais grave, responsveis por todas as penalidades e haver excluso do contribuinte). Nessa anlise o que a gente precisa destacar a responsabilidade dos scios. importante que vocs tenham conhecimento geral desses dispositivos, mas mais importante ainda que vocs saibam na ponta da lngua a responsabilidade dos scios em relao aos dbitos da pessoa jurdica. Esse um tema muito frequente nas provas de direito tributrio. Ento, vamos ver com calma a responsabilidade de scios. 5. A RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DOS SCIOS

Logo de cara, no CTN, h dois dispositivos que tratam da responsabilidade de scios. Primeiro, o art. 134, VII, que a gente j leu. E em segundo lugar, o art. 135, III, do Cdigo. So duas possibilidades. O art. 134, VII, como verificamos, trata da responsabilidade dos scios na liquidao de sociedade de pessoas. isso o que vai dizer o art. 134, VII. Esse scio, na liquidao de sociedade de pessoas ser responsvel solidrio e responsvel tendo em vista a prtica de atos culposos. Muito bem. Essa hiptese do art. 134, VII (e a responsabilidade mais tranquila) no a regra do CTN. Ela absolutamente a exceo, porque muito especfica. E quando o scio vai ser responsvel no caso da liquidao de uma sociedade de pessoas? Ainda no so todas as pessoas jurdicas. Somente se se tratar de sociedade de pessoas. Se for uma sociedade de capitais, no caso de uma limitada, eu no h a aplicao do art. 134, VII porque uma limitada sociedade de capital e no de pessoas. Ento, essa hiptese do art. 134, VII muito limitada. E to limitada e to exceo, que mal h jurisprudncia nesse sentido. O que d citar quanto ao entendimento do STJ sobre o tema, para mostrar que absolutamente exceo e que s se aplica na liquidao de sociedade de pessoas, , por exemplo, o julgamento dos embargos de declarao no REsp 109143 que fala apenas o seguinte: olha, no cabe o art. 134, VII porque o art. 134, VII trata de sociedade de pessoas e voc no uma sociedade de pessoas. Ento, o STJ trata desse tema para afastar a aplicao do art. 134, VII, na hiptese.

EDcl no REsp 109143 / PR - Ministro CASTRO MEIRA SEGUNDA TURMA DJ 02/05/2005 p. 255 (...) 2. Quanto alegao de

que teria ocorrido dissoluo irregular da sociedade, a ensejar a responsabilizao dos scios nos termos do art. 134, VII, do CTN, convm destacar que o aresto recorrido afastou a incidncia desse dispositivo legal sob o argumento de que a sociedade por quotas de responsabilidade limitada no se constitui numa sociedade de pessoas. Esse um dos nicos acrdos do STJ sobre o tema, por ser hiptese muito especfica. Se assim, onde est a regra com relao a responsabilidade dos scios? Est no art. 135, III, que vai dizer que ns podemos ter a responsabilidade dos scios pelos dbitos da pessoa jurdica. Como vai ser essa responsabilidade? Ela vai ser pessoal, em primeiro lugar. Se vai ser pessoa, de novo, eu vou ter excluso da pessoa jurdica. Eu vou ter responsabilidade pessoal e, portanto, eu tenho desconsiderao da personalidade da pessoa jurdica. Eu pego os dbitos que so da pessoa jurdica e transfiro para o scio. E por que eu fao isso? Diante de quais condies ns devemos transferir a responsabilidade para o scio?

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Em primeiro lugar, o scio prejudicou a pessoa jurdica porque praticou atos dolosos. Ele praticou atos fraudulentos. E que tipos de atos dolosos e fraudulentos? Ele praticou: o o o Atos com excesso de poder, Atos com infrao lei Atos com infrao a contrato social ou estatuto.

E por conta da prtica desses atos dolosos, eu tive o no pagamento de tributo. o scio que, pela prtica de fraude, motiva o no pagamento do tributo. Ele desvia recursos da empresa, frauda balano, falsifica guia. E por fazer isso, no paga o tributo. Essa primeira condio para que seja responsabilizado. S que alm da prtica de atos dolosos, cujo resultado o no pagamento do tributo, ns precisamos que esse scio que tenha agido desse modo, seja um scio com poder de gesto. Seja um scio-gerente, ou seja, um scio-administrador da pessoa jurdica. Ele precisa ter participado efetivamente desse ato. Ele precisa ter contribudo para o ato. No basta que seja scio. Ento, ele precisa ter esse poder de administrao da sociedade porque com esse poder de gerencia ele responsvel tributrio. Ento, ns temos uma concomitncia dessas condies: o o 1 Condio: est no caput: prtica de atos dolosos. 2 condio: est no inciso III: poder de gesto.

Diante dessas duas condies, responsabilidade pessoal do scio, desconsiderao da personalidade da pessoa jurdica. So essas duas coisas juntas. Diante da delimitao do art. 135, III, do CTN, vem a Fazenda , olha para o art. 135 e fala assim: os cio que tenha praticado ato com infrao lei, se tiver poder de gesto, vai ser responsvel. Dentro dos atos dolosos h infrao lei. Se o scio pratica ato com infrao lei e esse scio tem poder de gesto, ele vai ser responsvel pessoal pelos dbitos da pessoa jurdica. A Fazenda olha para essa expresso infrao lei e diz: tributo est previsto em lei. No pagar tributo, infrao lei, logo, o scio que no paga tributo, comete infrao lei simplesmente por no pagar o tributo e se assim, ele tem que ser responsvel. A Fazenda comea a dizer, ento, que o simples no pagamento do tributo, independentemente de ter sido motivado por um ato doloso, ainda que tenha sido por falta de dinheiro, j gera a responsabilizao do scio porque o art. 135, caput, vai falar de infrao lei e no pagar tributo cometer infrao lei. O que a Fazenda pretende desvincular? Ela pretende desvincular a infrao lei da prtica desses atos dolosos, fraudulentos para dizer que o simples inadimplemento, o simples fato da pessoa no ter dinheiro para pagar tributo j resulta na responsabilidade do scio. Essa tese chega no STJ que vai dizer: de jeito nenhum. A infrao lei vinculada prtica de um ato doloso, fraudulento. O simples fato de o scio no pagar o tributo porque no tem dinheiro, ele teria que escolher entre pagar os funcionrios e pagar o tributo, essa escolha, que no est vinculada fraude, no gera responsabilidade do scio. o que diz o STJ e de forma absolutamente consolidada. Ao lado dessas hipteses do Cdigo: atos com excesso de poder, com infrao lei, com infrao a contrato social ou com infrao dos estatutos, vinculadas com os atos dolosos, o STJ introduziu uma quarta hiptese em que existe a responsabilidade do scio, que seria um quarto ao doloso, que da dissoluo irregular. 1. Atos com excesso de poder, 2. Atos com infrao lei 3. Atos com infrao a contrato social ou estatuto.

4. Dissoluo irregular

Isso at caiu na PGE/SP (1 fase), perguntando se dissoluo irregular era hiptese de responsabilidade de scio. hiptese nos termos do entendimento do STJ.

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