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e-flio A Fiscalidade (61013)

2013/2014

1.

Os impostos so a nica fonte de receitas fiscais? Exemplifique.

O Estado para conseguir cobrir as suas necessidades financeiras, recorre a vrios tipos de receitas. Os impostos constituem actualmente a principal fonte de receita coactiva que o Estado cobra unilateralmente e com carcter definitivo sem oferecer nada em troca aos contribuintes, o IRS actualmente um dos principais impostos cobrados pelo Estado. No entanto, outras receitas se afiguram igualmente importantes, nomeadamente, as receitas patrimoniais, que resultam dos valores recebidos pelo Estado provenientes da venda de bens estatais, ou mesmo da prestao de determinados servios pblicos. A venda de imveis por parte de Estado constitui um exemplo deste tipo de receitas, que nos ltimos anos, infelizmente, se tm vindo a reduzir devido diminuio drstica do seu patrimnio. Tambm as taxas constituem fonte de receita importante, que resultam de preos fixados autoritariamente pelo Estado e que este recebe pela prestao de servios ou at pela utilizao de determinados bens do domnio pblico. Um exemplo concreto a aplicao de taxas moderadoras nos hospitais ou centros de sade pblicos. O Estado recorre ainda aos emprstimos para obter receita, embora estes no possam ser considerados receita definitiva, j que tem de ser reembolsados posteriormente. A emisso de obrigaes por parte do Estado um exemplo deste tipo de receita. atravs de todas estas fontes de receita, que o Estado tenta fazer face ao crescente aumento das suas despesas e que tem conduzido a um elevado dfice pblico com o qual o Estado actualmente se debate.

2. Integre a Fiscalidade no mbito do Direito. A actividade desenvolvida pelo Estado consiste basicamente na obteno de receitas e na realizao de despesas. Toda esta actividade actualmente desenvolvida no respeito estrito das normas jurdicas que a disciplinam. O Direito Financeiro corresponde ao conjunto de normas que regulam a actividade financeira do Estado. O Direito Financeiro compreende na realidade trs ramos, que embora no possuam autoridade cientfica so nitidamente separveis: o direito das receitas, o direito das despesas e o direito da administrao financeira. O direito das receitas divide-se em direito patrimonial com competncia para tratar das receitas patrimoniais; direito tributrio responsvel por regular todas as receitas provenientes dos impostos; e ainda o direito do crdito pblico que tutela o recurso ao crdito por parte dos entes pblicos e ainda gesto da dvida pblica. Relativamente ao direito das despesas no posso deixar de referir o direito oramentrio ou oramental que tem como funo disciplinar a realizao das despesas pblicas. Por sua vez, o Direito Fiscal corresponde ao conjunto de normas que regulam as relaes entre o cidado e o Estado, por via do imposto. Estas normas tm como funo regular as vrias fases do imposto: incidncia, lanamento, liquidao e cobrana. Em sntese podemos concluir que o Direito Fiscal e o Direito Tributrio esto intimamente relacionados por meio do Direito Financeiro, ao Direito Pblico e so fundamentais para integrar a fiscalidade na sociedade.

Manuel Antnio Pereira Ferreira (8866986) Aluno: 1003419 Turma 02 Licenciatura de Gesto

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3.

Relacione a Fiscalidade com o Direito Penal. Caracterize sucintamente o regime penal aplicvel, dando um exemplo de infraco.

Existe uma relao bastante estreita entre o Direito Fiscal e o Direito Penal. Sabe-se que o Direito Fiscal engloba normas de sano aplicveis a quem comete infraces tributrias. Parte dos princpios que configuram o Direito Penal repercutem-se necessariamente no Direito Fiscal. A no retroactividade da lei penal, a tipicidade e a imputao moral so princpios que se aplicam tanto ao Direito Fiscal como ao Direito Penal comum. imagem do que se passa no Direito Penal as infraces tributrias podem dividir-se em crimes ou contra-ordenaes. As pessoas singulares punidas a ttulo de crime podero ser condenadas com priso at oito anos ou com multa de 10 a 600 dias. Se esses crimes forem cometidos por pessoas colectivas ou entidades equiparveis a multa poder variar entre os 20 e os 1920 dias. Relativamente s contra-ordenaes, estas podem ser consideradas simples ou graves, sendo que s primeiras aplicada uma coima com valor mximo de 3.750 , sendo superior a esse limite no caso de contra-ordenaes graves. No caso de pessoas colectivas as coimas podero ir at aos 110.000 , em caso de dolo, e de 30.000 em caso de negligncia. Frequentemente, o Cdigo Penal constitui direito subsidirio em matria de infraces fiscais, prova da sua ntima relao com a fiscalidade. Um exemplo de infraco a falta de entrega de IRS retido na fonte a um trabalhador, o que indicia um crime de abuso de confiana fiscal punido por lei.

4.

Discuta a Legalidade, enquanto fonte constitucional do Direito Fiscal.

O Princpio da legalidade tem como principal objectivo garantir que os poderes estabelecidos sero submetidos lei. Este princpio encontra-se consagrado na Constituio Portuguesa art. 103 e 165, sendo que em matria fiscal admite trs aspectos importantes: a preeminncia da lei, que garante que a actuao da administrao tributria est subordinada lei; a reserva absoluta da lei formal, que salvaguarda que os impostos so criados por lei, sendo determinada a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes; e a tipicidade fechada, onde so determinados todos os elementos necessrios tributao, no podendo desta forma ser introduzidos critrios subjectivos de apreciao na sua aplicao prtica. Assim, impostos que no tenham sido criados de acordo com a Constituio, que tenham aplicao retroactiva, ou ainda que a sua liquidao e cobrana no se faa nos termos da lei no podero ser aplicados aos contribuintes. Se acordo com a CRP da competncia da Assembleia da Repblica legislar sobre taxas, incidncia, benefcios fiscais e garantias dos contribuintes ou em ltimo caso ao Governo mediante autorizao legislativa da AR. Se estas regras constitucionais no forem cumpridas estamos perante uma inconstitucionalidade material, isto , o diploma legal que regulamenta a matria fiscal viola o prprio contedo da CRP.

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5.

O que entende pelo princpio da no retroactividade da lei fiscal? Exemplifique uma situao recente que na sua opinio tenha violado esse princpio genrico.

O princpio da no retroactividade est devidamente salvaguardado na Constituio da Repblica e consiste na realidade, em garantir que uma norma fiscal no aplicvel antes da sua entrada em vigor. A no retroactividade das leis fiscais acaba por funcionar como garante da segurana, da boa-f, da confiana e do respeito, proporcionando assim, que os seus destinatrios tenham expectativas razoveis relativamente sua aplicao. No entanto, apesar de este princpio ser actualmente pacfico e aceite pela generalidade das pessoas, por vezes colocado em causa, atravs da criao de certas leis dbias que levantam algumas reservas acerca da sua constitucionalidade. Na realidade, muitos defendem que uma lei pode ser aplicada retroactivamente se esta for mais favorvel aos contribuintes, outros defendem ainda, que desde que determinada lei fiscal no corresponda a uma retroactividade intolervel, no afectando de forma inadmissvel e arbitrria as expectativas e os direitos dos contribuintes poder eventualmente ser considerada constitucional. Nos dias que correm, os juzes do Tribunal Constitucional tm vindo a ser constantemente solicitados para decidir sobre a legalidade de vrias leis fiscais. Por exemplo, o corte de 0,6% no subsdio de desemprego foi uma medida considerada inconstitucional. O corte nas penses previsto no Oramento de Estado para 2014 poder, na minha opinio, vir a ser considerada inconstitucional, pois poder violar o princpio da confiana entre Estado e cidados.

6.

Como devem ser integradas as lacunas na lei fiscal?

Quando existe uma lacuna na lei, significa que num determinado caso concreto no existe qualquer norma que lhe possa ser aplicvel, logo a soluo no est compreendida na letra da lei nem no seu esprito. Na verdade, as leis no conseguem conter tudo, e s so completas at ao momento em que entram em vigor, j que o legislador nem sempre consegue, ou nem sempre pretende contemplar toda a realidade. As lacunas da lei existem, mas tm de ser ultrapassadas, os juzes tm mesmo o dever de integrar as lacunas no podendo de forma alguma evitar julgar qualquer caso por falta ou falha da lei. Se no regime geral, a integrao das lacunas da lei estabelece, que se deve recorrer analogia e em caso de inexistncia de casos semelhantes, deve o prprio intrprete criar uma norma que resolva a situao. No regime fiscal, a analogia controversa, defendida por uns, mas contestada por outros, que reclamam a existncia de normas onde a integrao analgica no deve ser permitida. A LGT probe a integrao analgica sempre que as lacunas se apliquem a normas tributrias abrangidas na reserva da lei da AR; em relao aos benefcios fiscais; e s normas fiscais de sano. Nas restantes normas fiscais nada parece impedir que sejam aplicadas as regras gerais sobre a integrao das leis, embora mesmo aqui existam opinies divergentes, como a de Soares Martins que defende que tambm nas normas de liquidao e cobrana no deveria ser permitida a integrao analgica.

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7. Em que consiste o princpio da territorialidade no mbito da fiscalidade?

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Segundo o princpio da territorialidade, as leis tributrias de um Estado apenas se aplicam aos factos ocorridos no territrio desse Estado. A territorialidade pode ter um sentido negativo, o que significa que as leis estrangeiras no se aplicam no territrio do pas em causa, ou um sentido positivo, se as leis tributrias internas se aplicarem no territrio nacional, de modo generalizado, inclusivamente, aos que no so nacionais do respectivo Estado. A territorialidade pode ainda ser classificada de real, quando so levados em conta os elementos objectivos para se estabelecer uma determinada ligao com um certo territrio, ou ento considerada como pessoal, se essa ligao se estabelecer com base em elementos subjectivos. ainda possvel, distinguir-se entre territorialidade material, que diz respeito ao mbito espacial de aplicao das leis tributrias s situaes internacionais pelas leis fiscais internas, ou territorialidade formal, que significa que as leis tributrias s so susceptveis de execuo coerciva no

territrio do ordenamento jurdico de que fazem parte. Tradicionalmente a territorialidade referia-se conexo com o territrio atravs de elementos de carcter real e objectivo dos factos tributrios, actualmente a tendncia para a personalizao da tributao conduziu a que as legislaes internas ou convenes internacionais elegessem como elementos relevantes de conexo elementos subjectivos como a nacionalidade, a sede, o domiclio ou a residncia.

8.

Em que medida os Regulamentos so fonte de Direito Fiscal? Exemplifique com trs Regulamentos em vigor.

Uma das fontes de Direito Fiscal sem dvida o regulamento, que normalmente constitui uma forma para desenvolver a lei, meio necessrio para a sua aplicao aos casos concretos. O regulamento est subordinado lei e concretiza o exerccio de uma competncia administrativa, sendo ao Governo que cabe a responsabilidade de fazer os regulamentos. Os regulamentos obedecem a diversas classificaes. Em funo dos seus destinatrios os regulamentos podem ser externos quando se destinam a regular as relaes entre a administrao fiscal e os particulares, sendo que apenas estes so fonte de direito fiscal; ou internos quando tm por objectivo regular as relaes entre os diferentes rgos da administrao fiscal. Tendo em conta a sua posio face lei, os regulamentos dividem-se em regulamentos complementares ou de execuo quando so criados na continuidade de uma lei com o objectivo de aprofundar a sua aplicao; ou regulamentos independentes ou autnomos se no surgem como continuidade de qualquer diploma legal. No mbito da sua aplicao territorial os regulamentos podem classificar-se como nacionais quando se aplicam a todo o territrio nacional; ou locais quando se aplicam apenas a parte do territrio nacional. Quanto ao seu objecto podem ser gerais quando se aplicam a todos os impostos; ou especiais se apenas se aplicam a situaes especficas. Exemplos: Decreto Regulamentar n 6/2013 de 15 de Outubro; Portaria n 120/2013, de 26 de Maro; Despacho n 3555/2013 de 06 de Maro de 2013.
Bibliografia:

Fiscalidade de Manuel Henrique de Freitas Pereira Editora Almedina, 2011 4 Edio


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