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O SISTEMA FISCAL DE MOAMBIQUE (NOTAS BREVES) 1.

O estudo da economia moambicana revela-nos uma periodizao em quatro fases caracterizadoras da sua evoluo: A primeira que vai de 1973 a 1977, denominada crise de transio. Esta fase caracteriza-se pela quebra acelerada de produo, diminuio de investimentos, fuga de capitais, fuga de colonos e consequente passagem da gesto das empresas para a gesto do Estado, por via das nacionalizaes; Uma segunda, que compreende o perodo de 1977 a 1981, chamada de recuperao econmica baseada na planificao pelo Estado da economia nacional. Este o perodo que se caracterizapor uma transformao estrutural da economia que resulta da adopo de uma economia de planificao central (de tipo socialista); A terceira fase, compreende o perodo de 1981-1986, denominada da crise em tempo de guerra. Neste perodo, a economia moambicana ressentiu-se profundamente, por causa da guerra civil movida pela RENAMO, perodo em que as infra-estruturas econmicas, sociais, de comunicaes e transportes sofreram forte destruio pelas foras de guerrilha, com a consequente fuga das populaes das zonas rurais para as zonas urbanas, qui mais seguras; Finalmente, uma quarta fase, a da recuperao econmica em tempo de guerra, que vai de 1986 a 1990. Esta fase iniciou-se, pois, em 1987 com a aplicao do PRE Programa de Reestruturao Econmica, iniciado sob o patrocnio do Banco Mundial e Fundo Monetrio Internacional. 2. A Reviso Constitucional iniciada em 1989, cuja consagrao se verifica em 1990 com a aprovao das emendas pela Assembleia Popular, constitui o marco poltico importante para os moambicanos. A Constituio de 1990, veio abrir o sistema poltico outrora mono - partidrio para um sistema pluralista, e, uma das consequncias dessa Emenda, foi a conduo de negociaes polticas com a Renamo, at alcanar-se um acordo poltico denominado: Acordo Geral de Roma, subscrito a 4 de Outubro de 1992. 11 3. Desde esse momento, o abandono da tendncia econmica de cariz marxista adoptada em 1975, a abertura iniciativa privada e a reduo do monoplio de Estado, a reduo dos entraves ao comrcio externo e o consequente aumento do investimento estrangeiro em projectos baseados em recursos naturais, a desburocratizao dos processos de licenciamento das actividades comerciais e a implementao de vrias reformas institucionais e estruturais, colocaram Moambique na rota do desenvolvimento com tendncia de alcanar as maiores taxas de crescimento econmico a nvel mundial. 4. Apesar de ter atingindo uma das maiores taxas de crescimento a nvel mundial em 1997-1998, o pas ainda depende da ajuda estrangeira para equilibrar o oramento e compensar o desequilbrio da balana comercial, na qual as importaes excedem largamente as exportaes. No obstante, o futuro do pas a mdio prazo parece promissor, medida que vem sendo estabelecidas ligaes comerciais e de transporte com a frica do Sul e

materializados os inmeros investimentos estrangeiros, isto por um lado, e, por outro, pela consolidao do programa desenhado e assumido por todos os Pases da parte Austral de frica que constituem a SADC. 5. Acresce ainda a subscrio e ratificao por Moambique do Acordo de Cotonou (acordo de cooperao nos domnios poltico, de desenvolvimento e comercial), celebrado entre os Estados ACP (frica, Carabas e Pacfico) e a Unio Europeia (UE), as negociaes do Acordo de Parceria Econmica (APE) entre a Comunidade para o Desenvolvimento da frica Austral (SADC) e a UE (principal parceiro comercial do Grupo SADC), com o objectivo de criar uma zona econmica em que se torne possvel assegurar mais facilmente as trocas de mercadorias, servios e financiamento, assim como definir um conjunto de regras que ofeream estabilidade a operadores comerciais e investidores. Trata-se, na verdade, de instrumentos que abrem espao para que Moambique passe a definir a sua poltica de comrcio externo nos prximos anos. 6. Actualmente, Moambique beneficia de um acesso sem tarifas e no recproco ao mercado da Unio Europeia, nos termos da iniciativa EBA (everything-but-arms) para os pases em vias de desenvolvimento. Em geral, a Lei de Investimento e o Cdigo dos Benefcios Fiscais de Moambique 12 asseguram ao investimento directo estrangeiro vrias isenes aduaneiras, contribuindo, juntamente com todos os factores j apontados anteriormente, para que o pas se tenha tornado num dos destinos de excelncia para o investimento no contexto africano. Um dos meios para atingir o principal objectivo da estratgia geral de desenvolvimento de Moambique, alicerada no Plano de Aco da Reduo da Pobreza Absoluta II (PARPA) reduo da incidncia da pobreza dos actuais

54% para 45% em 2009 tem sido a reforma estrutural da poltica fiscal do pas, mais adequada aos desafios econmicos que, actualmente, se lhe apresentam, nomeadamente o aumento da receita fiscal e a criao de condies atractivas para o investimento directo estrangeiro. A Constituio da Repblica de Moambique estabelece os princpios basilares do sistema fiscal moambicano, sendo estes depois concretizados atravs da diversa legislao fiscal existente, com destaque para a Lei de Bases do Sistema Tributrio (Lei n. 15/2002, de 26 de Junho), a qual contm uma srie de matrias fiscais essenciais, nomeadamente a classificao dos diversos impostos em impostos autrquicos e nacionais, podendo estes ltimos ser directos e indirectos. A referida Lei estabeleceu os princpios de organizao do sistema tributrio de Moambique e bem assim as garantias e obrigaes do contribuinte e Administrao tributria. 7. Detenhamo-nos um pouco mais sobre os principais impostos do sistema fiscal Moambicano: Dos Impostos sobre o rendimento o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares e o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas 8. As duas formas de tributao directa de mbito nacional so o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) e o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IPRC), ambos em vigor desde Janeiro de 2003. O IPRS incide sobre os rendimentos, pagos em dinheiro ou espcie, obtidos pelas pessoas singulares residentes em Moambique e por pessoas singulares no residentes, que obtenham rendimentos auferidos em territrio moambicano. 13 A taxa deste imposto, progressiva, varia entre 10% e 32%, estando os

rendimentos de trabalho dependente e penses sujeitos a um regime prprio de reteno na fonte de IRPS. 9. O rendimento colectvel anual inferior a 24.000 MT1 no tributado de acordo com a lei fiscal moambicana. Mais, so de aplicar taxas liberatrias aos seguintes rendimentos ilquidos: 20% para todos os rendimentos empresariais e profissionais, sujeitos a reteno na fonte; 10% para juros de depsito ordem ou a prazo, rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, ganhos em numerrio provenientes de jogos de fortuna ou azar. 10. O IRPC incide sobre as sociedades residentes sociedades com sede ou direco e controlo efectivos em Moambique que desempenhem actividades industriais, comerciais ou agrcolas, sendo tributados na totalidade os rendimentos obtidos em territrio moambicano e em 1/3 os rendimentos (brutos) obtidos no estrangeiro. 11. As sociedades no residentes esto sujeitas a IRPC sobre os seus rendimentos obtidos em Moambique. As sociedades no residentes, com Estabelecimento Estvel, so tributadas em sede do mesmo imposto. A taxa geral de IRPC prevista de 32%, sendo aplicada uma taxa reduzida de 10%, at 2010, s actividades agrcola e pecuria. Mais de aplicar a taxa liberatria de 20% aos rendimentos sujeitos a reteno na fonte. 1 Cmbio do Metical face ao Euro: 1 36 MT. Dados do Banco, referentes a Janeiro de 2008. 14 Da Tributao do Consumo/ Despesa o Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), do Imposto sobre Consumos Especficos (ICE)

e dos Direitos Aduaneiros (DA) 12. A tributao indirecta ao nvel do consumo/despesa opera no sistema fiscal moambicano atravs do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), do Imposto sobre Consumos Especficos (ICE) e dos Direitos Aduaneiros (DA). 13. O IVA (cujo Cdigo foi aprovado pelo Decreto n. 51/98, de 29 de Setembro), introduzido no pas em 1 de Junho de 1999, incide sobre as transmisses de bens e prestaes de servios, dentro do territrio nacional e ainda sobre as importaes de bens. A taxa actualmente em vigor de 17%. As isenes de IVA verificam-se ao nvel das exportaes e do consumo de bens e servios considerados essenciais. 14. O ICE tributa de forma selectiva, o consumo de determinados bens constantes da legislao especfica (considerados de luxo) e incide de uma s vez no produtor ou no importador, consoante o caso. Apresenta taxas variveis de acordo com a mercadoria em causa entre 15% e 65% , sendo essencialmente ad valorem. 15. Os DA incidiam sobre as mercadorias importadas e exportadas, nos termos estabelecidos na pauta aduaneira e s taxas nela previstas. Todavia, com a entrada em vigor, a partir de 1 de Janeiro do corrente ano, da supresso de direitos alfandegrios no mbito dos acordos da SADC, Moambique viuse amputado de receitas que davam um certo equilbrio ao Oramento Geral de Estado e uma cifra significativa na sua Balana Comercial. Outros impostos relevantes 16. Para alm dos impostos sobre o rendimento e sobre o consumo, o regime fiscal moambicano assente prev ainda outros impostos de aplicao geral, designadamente: (i) a Sisa, que incide, taxa geral de 2%, sobre as transmisses onerosas da propriedade, ou de figuras parcelares desse direito,

sobre imveis, (ii) o imposto do Selo, que incide sobre todos os documentos, contratos, livros, papis e demais actos designados na respectiva Tabela, s 15 taxas a previstas, (iii) o Imposto sobre veculos, (iv) o Imposto de Reconstruo Nacional e (v) o Imposto sobre Sucesses e Doaes, que incide sobre as transmisses gratuitas. 17. Mais cumpre referir a existncia do Imposto sobre a Produo de Petrleo, que incide sobre o petrleo, gs natural ou outros hidrocarbonetos produzidos no pas, o Imposto sobre a Produo, aplicvel produo mineira, e o Imposto Especial sobre o Jogo, que incide sobre as receitas da explorao do jogo. Dos benefcios fiscais em vigor 18. Para alm de diversas garantias ao abrigo da Lei de Investimentos e seu Regulamento maxime o direito de repatriamento de lucros ou dividendos , podem os investidores estrangeiros usufruir de diversos benefcios fiscais, matria que est hoje consagrada no Cdigo dos Benefcios Fiscais (aprovado pelo Decreto n. 16/2002, de 27 de Junho). 19. Investimentos em novos projectos ou na reabilitao de projectos existentes, mas que se encontrem inactivos, beneficiam de uma reduo das taxas de IRPC em cerca de 50% durante o perodo necessrio recuperao do investimento realizado, o qual no poder exceder 10 anos. Para os investimentos nas provncias de Niassa, Cabo Delgado e Tete, a reduo de 80%. 20. Findo o perodo das redues da carga do imposto acima mencionadas, so garantidos benefcios adicionais, que podero variar de acordo com a localizao do projecto em causa. Investimentos localizados nas provncias de Cabo Delgado, Niassa e Tete beneficiam de uma reduo de 50% ao nvel

das taxas de IRPC durante um perodo de seis anos. Para os investimentos localizados fora das capitais regionais, nas provncias de Manica, Nampula, Sofala e Zambzia, garantida uma reduo em cerca de 40%, por um perodo de 3 anos. Os investimentos fora das capitais regionais, noutras provncias de Moambique, beneficiam de uma reduo de 25% por um perodo de 3 anos. 21. Benefcios fiscais especiais so garantidos aos investimentos na reabilitao ou expanso de projectos em curso. Durante um perodo de cinco 16 anos, uma amortizao imediata de 100% permitida para aqueles investimentos em nova tecnologia e nas obras de construo civil e de infraestruturas agrcolas. As reformas efectuadas ao aparelho tributrio Moambicano, das quais se destaca a reestruturao e reduo dos impostos aduaneiros, a reformulao da estrutura do imposto sobre o rendimento e a introduo do IVA, so mudanas que provocaram indubitavelmente o alargamento da base tributria, a diminuio das taxas de imposto e, de modo geral, a simplificao do sistema tributrio. Este sistema fiscal, ainda jovem, com objectivos bastante ambiciosos, que pretende, para alm do mais, a reduo da fuga ao fisco, no est, contudo, no auge da sua eficincia. Do seu incremento depende o aumento das receitas do Estado e, por essa via, a reduo da dependncia da ajuda exterior, sem que esta provoque uma restrio quer do crescimento econmico, quer do desenvolvimento do sector privado. O potencial de crescimento do Pas, proporcionado pela estabilidade scio poltica e econmica, as reformas legislativas estruturais, e o esforo de modernizao da prpria administrao tributria, so os elementos necessrios

para poder investir-se com confiana em Moambique. Lisboa, Maio de 2008